促进锦州银行东港支行发展的税收政策研究

　　摘要

银行业作为我国经济发展的重要组成部分，其发展直接关系到国民经济的发展和国家财政收入总额，近年来，各银行之间竞争逐渐激烈，税收政策作为银行发展的影响之一，在银行发展过程中，逐渐暴露出一些问题，如银行业税收政策内容不完善，内外资银行税收政策内容不统一，部分行业税收政策空白，对尚在发展阶段的行业税收优惠力度小等问题，这些问题阻碍了银行业的发展。

为此，本文基于财政学相关理论，结合我国目前经济现状，以锦州银行东港支行税制政策作为研究对象，利用文献分析法、对比分析法以及访谈法，对锦州银行东港支行税收政策现状进行调查研究，分析并总结目前锦州银行东港支行税收政策存在哪些问题阻碍银行的发展，并结合查阅的相关文献资料和银行税制改革案例，提出相对应的解决策略，对促进锦州银行东港支行发展提供理论研究，实现锦州银行东港支行银行业竞争能力的提高，促进锦州银行东港支行发展的目标。

　　关键词：锦州银行东港支行；税收政策；税负；税制结构

　　引言

银行业作为我国经济发展的重要组成部分，其发展情况直接关系着国民经济发展水平和财政收益，近年来，随着银行数量的增多，加剧了银行业内部竞争，税收政策作为影响银行发展的因素之一，逐渐暴露了一些问题，如银行业税收政策内容不完善，内外资银行税收政策内容不统一，部分行业税收政策空白，对尚在发展阶段的行业税收优惠力度小等问题，由于这些税收问题的出现，对银行发展造成了不小的影响，为了促进银行的发展，税制改革成为首先要完成的工作内容。

为此，本文基于财政学相关理论，以锦州银行东港支行为研究主体，利用实地调研法、数据分析法和对比分析法等研究方式，对锦州银行东港支行税收政策现状进行调查和研究，分析并总结目前锦州银行东港支行税收政策存在的问题，并结合文献资料，提出相对应的解决策略，以实现促进锦州银行东港支行发展的目标。

为了更加深入的了解银行税制体系，对比各行业税收政策，查阅了大量的文献资料和案例，以下对比较具有代表性的国内外研究学者的研究观点的阐述。

2019年，Swarnava(Sonny)Biswas和KostasKoufopoulos针对银行税制对于经济发展的意义展开研究，发表了一篇名为《Bankcompetitionandfinancingefficiencyunderasymmetricinformation》的文章，文章中指出随着银行业竞争日渐激烈，统一的税收政策成为提高银行竞争力的重要因素，由于税制信息的不对称，造成银行竞争力降低，严重阻碍了银行业的发展[1]。

2019年，LukasMenkhoff和JakobMiethe针对银行税制进行研究，发表了一篇名为《Taxevasioninnewdisguise?Examiningtaxhavens’internationalbankdeposits》的文章，文章中指出是关系到国家经济发展的因素之一，确保银行税制体系的完整，是推进国家各行业持续稳定发展的首要工作[2]。

2017年，魏彧和李汉文针对税收政策对经济的影响进行研究，发表了一篇名为《税收激励对银行资本结构调整的影响》的文章，文章中提出作为国民应该履行的责任和义务，税收激励有助于银行资本结构的调整，从而推动银行业的发展[3]。

2017年，雷晖，丁雪，李福军针对税收政策对我国银行的影响展开研究，发表了一篇名为《税收政策对村镇银行的影响——以舒兰吉银村镇银行为例》的文章，文章中提出，由于税负繁重导致舒兰吉村镇银行近年来盈利能力降低，为了确保银行收支平衡，舒兰吉村镇银行放宽“三农”贷款标准，以提高企业业务能力[4]。

2018年，岳媛针对银行税制内容展开研究，发表了一篇名为《我国商业银行税收负担研究》的文章，文章中明确指出我国商业银行存在税负过重的情况，由于这一问题的存在，造成了商业银行发展受限，并且岳媛根据这一问题，提出了降低部分行业的税收比率，提高尚在发展中阶段行业的税务优惠力度，不仅可以促进银行的发展，同时也可以推动各行业的发展[5]。

通过锦州银行东港支行税收政策展开研究，以小见大，了解了目前我国银行税收政策的现状以及阻碍银行业发展存在的问题，结合国家经济发展现状，提出相对应的解决策略，为促进银行业的发展具有重要的现实意义。

　　1锦州银行东港支行纳税现状

　　1.1锦州银行东港支行简介

锦州银行东港支行隶属于锦州银行总行，支行成立于2011年，位于丹东市东港黄海大街，锦州银行东港支行成立之初，由于地区银行业竞争压力较大，为了更好的将锦州银行总行全产品线实现试运行，扩招业务人员50余人，发展至今，为了更好的实现业务服务和内部管理，目前人员数量缩减至34人，截止到2019年末，锦州银行东港支行净利润达到2129.24万元，对比2018年同期增长5.08%，锦州银行东港支行为了更好的适应丹东市市场环境，逐渐丰富产品内容，结合当地消费者消费需求，制定新贷款业务内容，在业务内容增加的同时，锦州银行东港支行纳税总额也同时增加，2019年累计纳税总额达到413.7693万元，对比去年同期增长2.97万元，由锦州银行目前发展现状来看，锦州银行东港支行在业务飞速发展的同时，银行营业成本也随之增加。

　　1.2锦州银行东港支行缴纳税种

如表2.1是通过实地调查获取的2019年锦州银行各项税种缴纳金额统计表，从表中可以看出，2019年锦州银行东港支行增值税缴纳金额为361.9708万元，占2019年全年纳税总额的47.10%，所得税纳税总额为365.47万元，占2019年全年纳税总额的47.56%，城建税纳税金额为25.338万元，占2019年全年纳税总额的3.30%，教育费及附加纳税金额为10.8591万元，占2019年全年纳税总额的1.41%，其他纳税包含印花税、土地使用税和车辆使用税等纳税总额为4.8724万元，占2019年全年纳税总额的0.63%，从调查结果中可以看出，锦州银行东港支行增值税和所得税相对较高。

表2.12019年锦州银行东港支行各税种缴纳金额统计表

　　1.3锦州银行东港支行纳税总额

表2.2是锦州银行东港支行财务部提供的2015年至2019年锦州银行东港支行纳税总额统计表，从表2.2中可以看出，由于锦州银行业务内容增加、管理能力优化、营销总额的提高等原因，导致2015年至2019年纳税金额一直呈现上升趋势，截止到2019年锦州银行东港支行纳税总额为768.5103万元，对比2018年同期增长8.67%，结合表2.12015年至2019年锦州银行东港银行纳税总额变动示意表来看，2016年，由于国家出台“营改增”税收制度改革，导致银行在2017年应交税费增长率提高，对比2016年同期增长9.38%。从数据结果来看，基于我们目前的税收制度下，锦州银行东港支行应缴纳金额不断提高，银行成本提高，在一定程度上阻碍了锦州银行东港支行的发展。

表2.22015年至2019年锦州银行东港支行纳税总额统计表

　　2不利于锦州银行东港支行发展的税收政策分析

　　2.1税收征管体系存在弊端

通过与锦州银行东港支行财务人员进行沟通了解到，由于当前我国税收征管体制存在一定的弊端，容易造成锦州银行东港支行消耗大量的人力，甚至造成资金损失，税收征管体系的弊端主要存在以下两个方面：

一是资产损失核销的审批流程繁琐、资料复杂问题，由于锦州银行东港支行在正常经营条件下，会产生一定的资产损失，内容包括固定资产折旧、代坏账损失、贷款抵押资产处理损失、不良贷款损失等，这部分资产损失需要进行税前扣除，避免提高银行不必要的纳税金额，而税前扣除需要按照规定进行上报审批，税前扣除需要准备在合法范围内的相关证据，具有法律资质的相关代理机构出具的经济证明以及银行自身内部出具的相关证明等相关资料，资料内容较为复杂，花费时间较长，耗费大量的人力，甚至有些资料的申请还需要损失资金，导致成本高于税前扣除金额，超出了税收庇护的范围。另外，还有一些银行资产损失无法作为税前扣除的内容，如债务人死亡，无法偿还个人消费贷款业务，导致银行贷款业务损失，相关部门无法开具税法规定的具有法律效应的借贷人死亡依据等，造成银行无法获得税前扣除证明，实现税前扣除[9]。

二是呆账损失的认定问题，我国税收制度关于呆账损失的认定与法律程序规定的呆账损失的认定不一致，导致银行一些呆账损失在申请已经通过相关法律部门的批准条件下，被目前运行的税收政策驳回申请，如锦州银行对部分呆账损失提出税前扣除申请，经对锦州银行东港支行调查数据来看，截止到2019年末，累计不良贷款率达到1.48%，造成银行呆账损失增加，锦州银行为了降低损失，减少这部分业务的纳税金额，提出呆账损失税前扣除，但是由于呆账损失认定资料不明确，相关部门提供了错误的审批资料，在获得了具有法律效应的法院中止裁定，通过财政部发布的呆账损失认定条件后，被我国现运行的《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》驳回，原因主要是法院必须出具终结裁定，银行才能够获得呆账损失的税前扣除申请[10]。

　　2.2税收政策的缺乏明确导向性

目前运行的税收政策对于锦州银行东港支行而言，缺乏明确的导向性，税收相关政策内容比较笼统，以至于与经营同类型产品内容存在竞争关系的外资银行相比，外资银行受到的优惠力度相对较大，为了吸引外资银行，外资金融企业的所得税税负低于内资金融企业15.62个百分点，对比二者税收负担来看，二者税负相差较大。另外，锦州银行东港支行位于三线城市，却未曾受到地域差异和新业务内容的相关税收政策支持，随着锦州银行东港支行的飞速发展，税收政策缺乏明确导向性这一问题日渐凸显，对锦州银行造成了以下两个方面的影响：一是银行外部市场竞争缺少政策支撑优势，锦州银行东港支行位于三线城市丹东，地理位置经济发展相对较为落后，对比知名度较高的内资银行和资金实力雄厚的外资银行，锦州银行东港支行明显缺少竞争优势，在同种类产品竞争过程中，客户忠实度低，资源薄弱，以至于由于税收政策支持，导致银行产品成本偏高，缺乏金融产品定价优势，市场竞争力降低[11]；二是新产品市场营销成本提高，锦州银行东港支行为了进一步提高市场竞争力，丰富产品内容，加大对个人消费贷款业务的市场营销力度，但由于锦州银行东港支行缺少税收优惠等相关税收政策的支持，导致锦州银行东港支行新产品应缴纳增值税等其他税种总额增加，进而提高了锦州银行东港支行新产品的推广营销成本[12]。

　　2.3部分业务领域税收制度不完善

在对锦州银行纳税现状进行调查过程中发现，由于当前的税收制度不完善，导致锦州银行东港支行业务市场经营成本提高，降低银行流动资金总额，不利于促进锦州银行东港支行的发展和贷款业务风险防范，结合现运行的税收政策内容来看，税收政策内容的不完善主要体现在两个方面，一是在部分领域尚未颁布明确的税收政策，二是一些领域税收政策模糊。

首先，部分业务领域尚未建立明确的税收政策，近年来锦州银行东港支行为了进一步实现银行创收，提高银行自身盈利能力，结合市场消费者消费需求，丰富产品内容，大力开发贷款业务和理财产品业务，而理财等衍生金融业务随着消费者可支配收入的提高，成为现如今消费者主要关注的银行业务内容之一，占银行总盈利收入的很大一部分，与此同时，由于银行等金融业新产品内容的增多，国家尚未对金融领域的新产品制定相关税收制度，如金融衍生品现有的税收政策主要集中在股票期权和期货交易两个方面，而远期、互换和可转换债券缺乏明确规定，导致锦州银行东港支行未明确部分产品税率，纳税时间地点等，以至于银行逾期纳税[13]。

　　3促进锦州银行东港支行发展的税收政策改进建议

针对目前锦州银行东港支行纳税现状和存在问题，查阅了大量的资料，分析相关案例，提出以下对促进锦州银行东港支行发展有利的税收政策改进建议，以提高包含锦州银行东港支行在内的银行业的发展，以下是针对不利于锦州银行东港支行业务发展的税收政策提出的改进建议内容概述。

　　3.1优化税收征管体系

从当前锦州银行东港支行纳税现状来看，由于税收征管体系存在诸多弊端，导致了锦州银行纳税总额增加，提高了锦州银行东港支行的经营成本，针对这一问题建议对现有的税收政策征管体系予以优化，可以从以下两个方面入手。

一是简化审批流程，降低审核标准，从锦州银行东港支行目前缴纳的税种内容来看，基于当前运行的税收政策条件下，有很多可以实现税前扣除的内容由于资料收集难度较大，耗时较长，且超过税前扣除自身的成本[14]，锦州银行东港支行未能够及时获取相关资料，或者税前扣除成本费用高于税前扣除后降低的税收金额，导致锦州银行东港支行没有实现最终减少纳税支出的目的，针对这一问题，税收征收部门应该对银行提出的税前扣除等申请内容流程简化，降低申请相关资料的复杂程度，放宽银行审核标准，提高银行申请通过率[15]。

二是明确税收政策呆账损失的认定标准，由于包括锦州银行在内的银行业个人消费贷款业务起步较晚，个人消费贷款风险管控能力薄弱，由于锦州银行东港支行内部流程操作不当，监管不严，业务人员贷前、贷中、贷后工作不到位等原因，导致锦州银行东港支行个人消费等贷款业务不良贷款率提高，针对这一问题税收征管部门应该明确认定标准，与提供资料的相关部门意见保持一致，确保银行呆账损失税前扣除申请的及时审批，提高包含锦州银行东港支行在内的银行业业务办理有效性[16]。

　　3.2提高银行税收导向性

在利用对比分析法，对锦州银行东港支行与处于不同地域和业务内容存在差异的银行纳税情况进行分析，可以看出当前税收政策缺少明确的导向性，阻碍锦州银行东港支行的发展，针对这一问题，建议税收征管部门可以从以下几个角度进行优化。

一是，基于地域经济水平差异，对位于经济水平发展相对落后地域环境的银行给与税收优惠支持，如提高内外资银行税负公平性，确保二者税负相同，或加大锦州银行东港支行对农贷款业务优惠力度等方式，通过这种方式，可以进一步提高锦州银行东港支行流动资金总额，确保锦州银行东港支行业务项目发展具有充足的资金支撑，不仅促进了锦州银行东港支行业务发展水平的提高[17]，同时，由于锦州银行东港支行各项业务有效运行，有助于锦州银行东港支行树立良好的外部市场品牌形象，提高市场竞争力[18]。

二是，对仍处于发展中阶段银行新业务予以税收政策的优惠，由于锦州银行东港支行贷款业务和具有衍生金融工具的业务内容起步相对较晚[19]，风险管控能力较差，缺乏市场品牌竞争优势，减少由于纳税总额的提高，容易造成锦州银行东港支行产品成本的提高，造成锦州银行东港支行缺乏定价优势的问题发生[20]，其次，锦州银行东港支行贷款业务风险管控能力薄弱，随着不良贷款率提高，银行经营成本提高，针对这一问题，税收征管部门可以给予较多的税收扣除，降低银行的呆账损失，通过对银行业务内容进行税收政策的优惠支持，提高银行自身业务发展能力，可以实现锦州银行东港支行创收，推动锦州银行东港支行进一步发展[21]。

三是，针对锦州银行东港支行开放的“三农”贷款等促进农村发展的业务内容予以税收政策优惠[22]，农村经济水平的发展一直是XX比较关注的问题，锦州银行东港支行在助农“三农”贷款等业务的发展，一方面可以提高银行自身发展，同时也推动了农村经济的发展，在一定程度上辅助XX工作，所以XX应该给与一定的税收政策优惠，以提高锦州银行东港支行对农业务成本降低，定价降低，并且在一定程度上提高锦州银行东港银行贷款风险防范能力[23]。

　　3.3完善各个行业税收政策制度

从2019年锦州银行东港支行纳税现状来看，现行的税收政策体系在完整性略差一点，导致锦州银行东港支行存在重复纳税以及纳税不公平等问题产生，针对这一问题，建议税收征管体系可以从以下两个方面予以解决。

一是明确银行税收政策概念界定，从锦州银行东港支行纳税现状及存在问题来看，由于锦州银行东港支行基于当前运行的税收政策一些概念内容较为模糊，税收征管体系无法提供明确的依据支持和相关内容的指导培训，导致锦州银行东港支行在纳税期间，出现逾期纳税的现象，不仅提高了锦州银行东港支行的税负，增加了银行经营成本，提高了锦州银行东港支行税务风险，一定程度上的阻碍了锦州银行东港支行的发展。

二是对一些尚未制定税收政策的行业进行税收政策建立和颁布，由于锦州银行东港支行一些业务内容由于起步时间较晚，在税收政策上还缺少完善的税收管理内容，以至于锦州银行东港支行由于未能够及时缴纳税款，导致锦州银行东港支行金融衍生品纳税逾期，不仅对于锦州银行东港品牌形象的建立有严重的打击，提高了银行纳税风险，一旦这部分纳税内容被建立完善，锦州银行东港支行预计补交大量的税款，容易引发锦州银行东港支行短期资金流动不畅，营业成本提高，市场竞争力减小等问题，针对这一问题，税收征管相关部门需要对尚未制定明确的税收政策的行业，进行税收政策的制定和完善，提高各行业、各银行纳税的公平性，确保锦州银行东港支行正常履行纳税职责，提高锦州银行东港支行纳税风险防范能力，实现促进锦州银行东港支行持续稳定的发展的目标。

　　结论

通过对促进锦州银行东港支行发展的税收政策问题进行研究，充分了解了目前银行现有的税收政策情况，以及税收政策对于银行发展的微观和宏观的影响，以对锦州银行东港支行的调查结果来看，锦州银行东港支行的税收政策存在金融行业税制政策的空白，税制政策的导向性差，内外资银行税制政策内容相差较大，不当税制导致重复征税等问题，导致锦州银行东港支行发展受限，针对一些问题，查阅了大量的文献资料，提出了完善金融行业及产品的税制制度、给与发展阶段的金融行业税收优惠，尽可能统一内外资银行的税收政策内容，降低相关税种税率等建议，以实现促进锦州银行东港支行的发展目标。

在对促进锦州银行东港支行发展的税收政策内容研究过程中，创新点在于查阅了大量的文献资料，对国内外银行之间的税收政策和不同行业的税收政策进行了对比分析，从而发现不同行业之间的税收政策情况，缺点在于缺乏数据支撑，对于不同行业，不同国家的税制政策数据统计不足，相差情况了解不够，针对这部分内容在未来的工作学习中，将持续对其进行内容补充，完善该内容，提高论文真实性和有效性，为银行税制研究提供理论依据。

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　　致谢

我衷心感谢在论文撰写的过程中，杨毅老师的帮助和指导,在写作过程中我遇到了很多问题和困难，如果没有杨毅老师的帮助我不知道如何解决,谢谢您帮我找出不足,和提出修改意见。您严谨的学术态度和细心的指导让我在论文的写作有很大的收获,这些事情还将积极影响我的生活,请允许我再次表达我的感激之情,谢谢您。

感谢我的同学朋友们,我在写论文的过程中帮我收集了大量的数据,大学生活就要结束了，四年朝夕相处留下了许多美好的回忆。

最后,我必须感谢父母，是他们的付出让我衣食无忧的度过了十几年的校园生活，现在我要毕业进入职场,我将用我的实际行动来回报父母。