莱芜泰顺成食品有限公司财务报表分析

　　摘要

财务报表分析通过专门的分析方法，将公司复杂、繁琐、抽象的财务报表数据转化成直观、简洁、明了的语言文字，以供公司管理者、外部投资者使用。财务报表分析可以使财务报表的使用者了解该公司的日常经营和财务情况，还能为其提供进行财务决策、财务规划等工作的依据。

本文首先系统地概述了公司财务报表分析的含义、目的以及公司财务报表内部分析的基本方法；然后以“莱芜泰顺成食品有限公司”为分析的对象，对该公司企业的实际偿债能力、盈利能力、营运能力和其发展能力等方面进行了综合的评估与分析。本文结合该公司的实际经营情况，清晰地了解到莱芜泰顺成食品有限公司的财务状况，发现该企业存在资产负债率过高，长期债务风险过大；库存管理不够重视，存货积压过多；成本费用控制不严格，利润水平降低；应收账款周转速度慢，存在坏账风险的问题。且对这些存在的有针对性的问题提出了建议和对策，如优化资产负债结构，探索新的融资渠道；扩大产品销售，采取有效的促销和市场经济扩张政策；强化期间费用的管理，提高成本管理水平；强化对应收账款的管理，建立客户征信体制等有效建议，并加以改正。

　　关键词：财务报表分析；偿债能力；营运能力；盈利能力；发展能力

　　引言

通过分析一个公司的财务报表，我们可以了解到这个公司整体的经营状况和财务管理能力水平，以此为基础来基本准确掌握和了解公司的整体经营和财务情况。企业财务报告的主要业务功能就是对企业财务报告的资料和数据做进一步的整理和综合分析，但是企业的经营和财务报告数据分析需要具有专业的知识技能并充分运用专门的财务分析方法，才可以对企业的经营发展进行做出正确的了解和评价[1]。因此本文的选题分析旨在从莱芜泰顺成食品有限公司提供的资料和数据，对其公司的偿债能力、营运能力、盈利能力和发展能力各个关键指标数据进行计算分析，并与顺香斋食品集团有限公司进行对比，对莱芜泰顺成食品有限公司的经营和财务进行了深入的研究，找出其自身存在的不足，并针对其现存的财务管理问题提出可行的具体解决方案和措施，希望能够为莱芜泰顺成食品有限公司的高层管理者做出更加合理的经济决策提供依据，提高公司未来的收益。

首先，通过对偿债能力的分析可以了解到公司现有资产偿还债务的能力。对企业营运管理能力的评估和分析可以帮助了解一个企业目前的营运业务发展状况和经营管理水平，同时也可以帮助发现目前企业在营运管理中可能存在的一些问题[2]。企业的营运能力影响着企业是否能够正常的进行运营。而盈利能力分析则能够反映出企业在运行中的利润状况，可以知晓企业的各类支出能力和获利能力[3]。如此一来，还可以发现企业是否存在隐瞒利润和虚报成本的行为，便于在以后的生产经营过程中更加注重这些的问题，并采取一些合理有效的强有力措施进行改善。发展能力分析可以看出公司今后的发展道路或者侧重点。通过对企业进行整体的以上四个能力分析，可以直接分析得出如何影响公司的竞争力和综合经济实力。企业必须充分调用好自己有限的资源，充分发挥主观能动性，提高其整体的偿债能力、营运能力、盈利能力和可持续发展能力，以进一步提高企业的整体经营和财务能力，从而有效地提高企业的规模和整体市场竞争力。

财务报表趋势分析的起源可追溯到19世纪中期，最早对财务报表的分析主要是为X商业银行的财务和信用风险分析服务的。X大银行家亚历山大沃尔，首创了独特的比率趋势分析理论体系。与此同时，吉尔曼学派和修马兹吉尔曼学派，相继发展并提出了趋势分析法、经营分析理论、动态分析和静态分析。到了20世纪，随着XXX经济的进步和发展，财务报表的分析在当代我国经济领域得以高度重视和广泛应用。国内学者郭媛（2017）认为财务报表分析是应该是从三张主表——资产负债表、利润表和现金流量表入手，利用专业的分析方法，帮助报表使用者了解企业真实的财务现状及盈利情况，改善管理决策[4]。徐雅蕾（2019）指出在进行财务报表分析时，企业可以结合自身情况因时制宜，适当引用管理用财务报表分析，将企业的日常活动与经营活动区别开来。财务报表从这两个方面进行分别分析，得出的结论将更加准确，让企业管理者有效地做出正确的企业决策[5]。付建兰（2020）认为对企业财务报表进行分析可以作为企业内部管控的基础参照，在企业的生产发展中可以有效规避经营风险，并具有前瞻性作用[6]。从近年的发展来看，财务报表的分析正在向着越来越重要的一个方向推进，在对企业进行考察时进行财务分析已经成了不可或缺的手段。

　　1财务报表分析概述

　　1.1财务报表分析的含义

财务报表分析，是为了了解公司这一时期内的经营成果、发现并解决有何在生产经营中可能存在的问题，而对企业财务报告数据进行收集、整理、分析的财务举动[7]。财务报表分析就是对企业会计信息进行加工，将抽象的数据转化为直观具体的文字语言，以此来为财务报表使用者提供关于企业经营的信息，使用者可以根据自己的需要自行提取。

　　1.2财务报表分析的目的

在目前的市场经济大环境下，如果提高企业的市场竞争力，延长企业寿命是所有公司管理层的关注点。而财务报表分析则是评价一个企业经营是否良好的重要检验方法，所以进行财务报表分析显得至关重要。进行财务报表分析，便利于企业高层管理者判断企业经营状态，了解企业的盈利收入情况，为企业下一步的发展做出预测和规划，规避企业风险，做出全面预算[8]。

　　1.3财务报表分析的方法

对于财务报表分析的手段和方法，虽然有很多种基本划分方法，但是如果系统归纳起来，可以大体地划分为比率分析法、比较分析法、因素分析法、趋势分析法、结构分析法等[9]。以下为三种常用分析方法介绍。

（1）比率分析法

比率分析法是财务报表分析中的核心方法，通过对财务报表上的指标进行计算比率分析反映企业财务状况和其经营成果，了解企业发展前景。本文主要分析了莱芜泰顺成食品有限公司的偿债能力比率、盈利能力比率和营运能力比率和发展能力比率。

（2）比较分析法

比较分析法，即将财务报表中的各类数据进行横向纵向对比。通过比较两者甚至更多对象之间的不同来分析发现问题和研究原因。横向比较即为在同一时期内不同公司之间同一个比率进行对比，纵向比较即为将同一企业在不同时期内的指标进行对比。

（3）因素分析法

因素分析法，其实就是连环替代法，在影响企业经济指标的若干因素中，按照一定的顺序逐一替代，以此来判断各个因素分别对经济总额产生多大的影响。

　　2莱芜泰顺成食品有限公司财务指标计算与分析

莱芜泰顺成食品有限公司（以下简称“泰顺成食品”）成立于2001年，公司位于山东省莱芜市雪野旅游区。公司注册资本100万元人民币，现有在职员工人数80余人，主营业务是肉类及禽类产品加工销售，有线下连锁零售业务，也提供大型批发业务。已基本形成集体标准化生猪养殖、屠宰猪肉分割、熟食制品、食品安全质量检测等业务为一体的全产业链的标准化发展管理模式。

同行业类型的山东顺香斋食品有限公司（以下简称“顺香斋食品”），是以肉制品、酱腌菜、调味品生产加工销售为经营主业的农业产业化省内重点企业，注册资本300万元，员工160余人，年工业总产值达2500万元。起源于清朝道光年间的“顺香斋”老店，至今已有170年历史。建立了标准化猪肉熟食制品加工原料生产的全产业链。

本文通过对莱芜泰顺成食品有限公司的偿债能力、营运能力、盈利能力以及发展能力各个关键指标数据进行计算分析,并与山东顺香斋食品有限公司进行对比，分析发现莱芜泰顺成食品有限公司现存在的一些问题并提出解决方案。

　　2.1偿债能力指标计算与分析

偿债能力就是用企业现有资产和经营的过程中所创造的利润来偿还债务的资产清偿能力[10]。对企业短期偿债和经营能力进行分析是企业财务状况分析的重要内容和组成部分。偿债能力分为短期偿债能力和长期偿债能力。

泰顺成食品与顺香斋食品2017-2019年偿债能力指标见下表：表2.1：

表2.1泰顺成食品与顺香斋食品2017-2019年偿债能力指标

　　图2.1泰顺成食品与顺香斋食品2019年偿债能力指标

图2.22017-2019年资产负债率变化趋势

2019年泰顺成食品流动比率比顺香斋食品低0.49，速动比率泰顺成食品比顺香斋食品低0.65，现金比率比顺香斋食品低0.31，说明泰顺成食品短期偿债能力不佳；资产负债率泰顺成食品比顺香斋食品高30.20%，说明泰顺成食品长期负债过高，产权结构比例不合理。

从短期偿债能力看，泰顺成食品的流动比率、速动比率和现金比率均比顺香斋食品低，并呈逐年上升趋势，对比之下发现泰顺成食品短期偿债能力较弱。从长期偿债能力来看，泰顺成食品的资产负债率偏高，明显高于顺香斋食品；长期偿债能力不强，偿债风险远高于顺香斋食品。

　　2.2营运能力指标计算与分析

营运能力指标，是判断一个企业营运资产管理能力强弱的关键指标[11]。

常用的财务比率主要有：总资产周转率、应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率等。

泰顺成食品与顺香斋食品2017-2019年营运能力指标见下表：表2.2：

表2.2泰顺成食品与顺香斋食品2017-2019年营运能力指标

根据上表泰顺成食品与顺香斋食品2019年营运能力指标，可绘制下图：图2.3、图2.4、图2.5：

图2.3泰顺成食品与顺香斋食品2019年营运能力指标

图2.42017-2019年存货周转率变化趋势

从表2.2可以看出，泰顺成食品公司总资产周转率2017-2019年呈上升趋势，2019年上升至0.45，但远低于同行业公司中顺香斋食品0.95的数值，公司总资产的规模和营运能力在行业中还是较弱。

泰顺成食品与顺香斋食品存货周转率2017年至2019年均逐年上升，前者2019年上升至2.18，后者2019年上升至4.85。总体上说泰顺成食品有限公司目前对于存货的周转流动性和变现管理性都有提高增强，但目前存货的实际周转率仍偏低，存货的数量积压过多,存货管理不科学，管理水平仍有待提高。

图2.52017-2019年应收账款周转率变化趋势

根据计算可以看出，泰顺成食品应收账款周转率2017年至2019年变动的特点是先上升，而后下降，2019年泰顺成食品应收账款周转率为1.92，可以明显看出公司应收账款的周转速度较慢，有可能导致大额坏账的发生，应收账款周转回款速度较慢，对应收账款的管理明显欠缺。

　　2.3盈利能力指标计算与分析

企业或者组织存在目的，就是能够将有限的资源进行创造和再生的过程，这种资源创造和再生价值的过程具体体现为企业能够赚取多少利润，获得多少经济回报[12]。

泰顺成食品与顺香斋食品2017-2019年盈利能力指标见下表：表2.3：

表2.3泰顺成食品与顺香斋食品2017-2019年盈利能力指标

通过分析表2.3可以很清楚地看出在以上四个指标中，泰顺成食品与顺香斋食品皆呈持续上升趋势，但泰顺成食品均不如顺香斋食品比率高，说明在盈利方面泰顺成食品盈利能力比顺香斋食品弱。

根据上表泰顺成食品与顺香斋食品2019年盈利能力指标，可绘制下图：图2.6、图2.7：

图2.6泰顺成食品与顺香斋食品2019年盈利能力指标

从上图可以看出，2019年在销售净利率方面，泰顺成食品比顺香斋食品低22.23%；在销售毛利率方面，泰顺成食品比顺香斋食品低22.34%；在净资产收益率上，泰顺成食品比顺香斋食品低3.54%；在总资产收益率方面，泰顺成食品比顺香斋食品低3.39%。这充分说明，泰顺成食品公司盈利能力远不如顺香斋食品公司。

图2.72017-2019年销售净利率变化趋势

总的来说，两家公司近三年的盈利能力总体呈一个平缓上升的趋势。顺香斋食品各指标均处于较高状态，说明顺香斋食品公司获利能力较强；而泰顺成食品的指标则处于较低状态，盈利能力低，由此可见泰顺成食品公司可能会出现由于成本控制不严格等导致公司利润较低的问题。

　　2.4发展能力比率指标计算与分析

企业自身发展成长能力也可以称之为企业的自身成长性，它指的是企业通过自身的发展生产以及经营各种活动，不断扩大和积累而逐渐形成的发展成长潜能[13]。

泰顺成食品与顺香斋食品2017-2019年发展能力指标见下表：表2.4：

表2.4泰顺成食品与顺香斋食品2017-2019年发展能力指标

根据上表泰顺成食品与顺香斋食品2019年营运能力指标，可绘制下图：图2.8、图2.9：

图2.8泰顺成食品与顺香斋食品2019年发展能力指标

图2.92017-2019年利润增长率变化趋势

通过表2.4可以看出，泰顺成食品在销售增长率、利润增长率、总资产增长率和净资产增长率方面均不如顺香斋食品，说明在公司发展方面泰顺成食品公司没有顺香斋食品公司的未来发展好。

从图2.8、图2.9可以得知，2019年在销售增长率方面，泰顺成食品比顺香斋食品低0.29；在利润增长率方面，泰顺成食品比顺香斋食品低0.93；在总资产增长率上，泰顺成食品比顺香斋食品低0.46；在净资产增长率方面，泰顺成食品比顺香斋食品低1.79%；由此说明泰顺成食品公司在发展运营方面不如顺香斋食品公司运行平稳，在未来很容易出现问题。对于泰顺成食品公司来说，卖出更多的货物才能获得更多的收益，因此应该拓宽销售渠道，努力提高销售量。

　　3莱芜泰顺成食品有限公司财务报告揭示的问题

　　3.1资产负债率过高，长期债务风险过大

泰顺成食品近三年的资产负债率均在75%以上，平均值在80%左右，长期负债的比重过高，债务偿还能力弱。该指标一般不可高于50%，而泰顺成食品公司该指标超高，属于过度举债行为，有着极大的长期债务风险隐患，顶着极大的债务偿还压力，若不采取措施进行解决，一旦出现财务问题，资金链条断裂，陷入财务困境，还会面临破产的风险[14]。

　　3.2库存管理不够重视，存货积压过多

泰顺成食品为了扩大公司生产规模，导致了原材料和存货的积压。通过与顺香斋食品进行对比，可以看出泰顺成食品近三年的存货周转率明显落后于顺香斋食品，处于行业较低水平。泰顺成食品存在生产部门与销售部门之间配合不佳的问题[15]。生产部门没有按照产量和销量之间的关系制定合理的生产计划，也没有及时确认仓库中现有的原材料数量，导致产品生产超多，存货占用过多资源，流动资金也减少了。另一方面企业销售部门人员对存货销售没有合理的市场预测，高估了企业的销售水平。加之采购人员采购过于频繁、仓库管理人员职责不明确，存货入远大于出，导致了存货的积压。

　　3.3成本费用控制不严格，利润水平降低

近三年，泰顺成食品的成本一直居高不下，总体呈上升趋势且坡度较大，究其原因是因为泰顺成食品公司生产部门在生产时没有做好成本预算，对原材料过于浪费，且没有相关监督部门对其原材料使用情况进行监管；就算有时做了成本预测，但由于没有按照公司要求规范进行，或者考虑到的影响因素不全面，预测结果往往超出实际需要量[16]。且管理部门对期间费用控制也不严格，存在通话费、差旅人员差旅费、餐饮费等错报多报现象。期间费用报销相关工作人员工作不严守公司的报销制度，导致一系列费用增加，追其根本是因为没有制定严格的成本考核制度。此外还存在工作职位与工作人数不匹配的问题，一个工作岗位安排过多工作职员，浪费了人力资源，也多支出了财力。这也说明泰顺成食品公司要进一步加强对经营费用的管理，在进一步扩大泰顺成食品公司经营规模的同时，同时提高泰顺成食品企业的管理水平。

　　3.4应收账款周转速度慢，存在坏账风险

泰顺成食品管理层自身对应收账款不够重视，对应收账款的管理也不够到位。销售管理人员为了能够获得更高的绩效，只重视如何提高销售数量，而不顾及应收款项能否有效及时收回[17]。企业未将销售人员应收账款管理纳入企业绩效考核的管理体系，部分销售员工自由散漫，忽视企业应收账款相关的规章制度，过分追求销售额而大胆赊销。更为关键的一个问题是，企业没有统一对客户建立客户征信体制，企业对客户的信用程度不了解，因此在选择客户时就有可能会出现误与诚信度不高的供应商合作的问题，导致企业积累了过多应收账款。

　　4莱芜泰顺成食品有限公司存在问题的对策及建议

　　4.1优化资产负债结构，探索新的融资渠道

泰顺成食品资产负债率居高不下的原因是负债逐年增加，严格控制负债规模是降低资产负债率的有效措施[18]。要加强资产负债管理，在资金运转出现问题时，严控通过举债的行为来缓解资金紧张，禁止再度借债导致产权结构更加不平衡。多元化的融资方式可以缓解资金紧张，可以通过多渠道融资来减缓自身的资金紧缺[19]。降低企业的资产负债率，优化流动负债和非流动负债的结构比例，将企业的长期债务风险控制在可控范围内，实现企业的长远发展。

　　4.2扩大产品销售，采取有效的促销和市场经济扩张政策

扩大销售数量是解决库存积压的根本措施。泰顺成食品有限公司本身受到行业肉质食品要求保质期新鲜的特征影响，存货积压时间越久，产品价值越低，会直接影响到公司的营业收入，因此更需要加快产品售卖速度，减少存货积压，扩大产品销售渠道。莱芜泰顺成食品有限公司可以在目前线下连锁店售卖的基础上实行线上销售，目前电商销售已经成为不可替代的发展趋势，利用便利的电商扩大公司的消费市场，无疑是泰顺成食品有限公司未来可以发展的方向，隐藏着巨大的发展潜能。其次是可以在店内设立促销窗口，专门针对快临近保质期但是对食用没有影响的肉食品，以打折扣、大减价的方式进行促销，公司所需要的成本低，还能防止这部分存货因过期导致价值损失。这样做既为客户提供了消费上的便利，满足了消费者的需求，又树立了公司的良好的品牌价值和企业形象，实属双赢的举措。其次要减少存货的积压，必须要制定合理的生产计划[20]。根据市场需求量和本企业的销售量来确定本期的生产量，定时及时地与库存管理人员确认库存数量，避免生产人员的盲目生产。同时还可以充分利用存货充足这一优势，满足客户各种批量定货的个性化购买需求，以此来为企业的生产和销售提供很大的效率和可能性，减少因存货积压而给企业造成的资源占用。另外实施人才培养计划，定期对生产人员和销售人员进行知识培训，让员工掌握必要的生产、销售技巧，树立合理生产、多销快销的观念，提高库存管理人员的专业技能。

　　4.3强化期间费用的管理，提高成本管理水平

节约成本要从公司高层开始做起，由上至下。公司全员树立节约成本理念，组织会议宣传强调节约的重要性，先从小事做起，节约用水，节约用电；高层做好榜样，下层员工紧跟领导的脚步。同时加强对成本的监督和管理，对各项产品生产的成本进行计算分析，尽量进行大批量集中化生产，减少分散零碎的生产次数。还要制定严格的费用报销制度，对于管理人员、销售人员、采购人员、出差人员的费用报销实行预算审批和严格审查制度，杜绝乱报金额现象的发生。还可以将成本考核与员工的绩效考核挂钩，建立考核激励制度，有奖有惩，以此方式来激发员工节约成本的积极性，为泰顺成食品公司经营创造更多的利润和收益。

　　4.4强化对应收账款的管理，建立客户征信体制

目前莱芜泰顺成食品有限公司的应收账款周转率较慢，虽然其中部分是由该食品行业自身决定的，但是也有企业自身对应收账款管理不佳的原因，所以企业的管理层应该多加注重对应收账款的管理。泰顺成食品可以成立应收账款管理小组，专门负责应收账款的登记和回收工作[21]。而销售人员对外销售时若有客户想要赊销，也需要通过应收账款管理小组的资格审查和赊销购买批准单，这样就大大降低了应收账款收不回的风险。同时公司需要建立客户征信体制，并针对客户的经济水平、债务偿还能力、是否按约定时间偿还欠款、有无信用不良记录等影响因素，对客户的信用档案进行评级，在赊销资格审查时以此作为资料参考来确定是否给予赊销，这样就可以明确减少企业会面临的坏账风险。此外还可以通过采取措施来促进应收账款的回收，例如给予赊销客户折扣优惠，若客户能在规定时间内偿还所欠应收账款的话，则可以根据企业自身的成本和利润条件给予一定的折扣[22]。虽然应收账款是每个企业都避免不了的，但是只要通过合理的措施进行管理，应收账款同样可以为公司创造利益。

　　结论

以上是对莱芜泰顺成食品有限公司财务报表的分析，通过与山东顺香斋食品有限公司对比负债能力、营运能力、盈利能力和发展能力，可以得出以下结论：首先，莱芜泰顺成食品有限公司长期偿债能力是较弱的，资产负债率处于过高水平，急需调整产权比例；其次，在营运能力方面，存货资金周转率偏低，存货积压过多；再次，应收账款周转速度慢，管理层自身对应收账款不够重视，对应收账款的管理也不够到位；最后，在盈利能力方面，对成本费用控制不严格，利润水平有所降低。

对泰顺成食品公司经营的提高和改善，本文提出了如下的对策和建议：针对资产负债率过高问题优化资产负债结构，严控负债规模，探索新的融资渠道。存货积压问题应该扩大产品销售，在目前线下连锁店售卖的基础上实行线上销售，在店内设立促销窗口，采取有效的促销和市场经济扩张政策；其次，完善公司资产管理制度，强化对存货的管理，实施人才培养计划，提高库存管理人员的专业技能。同时强化对应收账款的管理和期间成本的控制。只有企业各个方面都朝着健康和优秀的方向发展，盈利能力自然而然会获得实质性的提高，企业便也会获得更大的收益。同时当前受到疫情影响，国家颁布了多项激励经济恢复、经济扶持政策，莱芜泰顺成食品有限公司也应该抓住机遇，充分利用经济政策扶持，使公司的发展再上一个台阶。

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　　致谢

在论文完稿之际，请允许我首先向时晓虹老师致以衷心的感谢和敬意！时老师教学态度严谨，严肃认真中又流露着温柔活泼，非常灵活的学术思想和对问题的敏锐的观察力给我留下了非常深刻的印象，让我受益匪浅。很荣幸能由时老师作为我的毕业论文指导教师，时老师在百忙之中多次审阅修改论文，帮助我解决写作中遇到的问题，并且提出了很好的修改建议，让我撰写论文的思路更加流畅清晰，我一直心怀感激。在此，我怀着十分崇敬的心情，衷心地感谢老师在我的求学生涯中所给予我的亲切关怀和无私支持。

同时，我还要感谢在沈阳城市学院学习期间给我授课的所有恩师！承蒙各位老师辛勤无私、孜孜不倦的教诲和关爱，才使得我掌握了财务管理学知识，使我能够顺利地完成学业。老师们这四年来对我的教导、关心和照顾，学生我全都看在眼里记在心中，这些都已成为我这一生中宝贵的记忆，我在此对您表示深深的谢意。

另外，我也非常感谢我的所有大学同学、我的室友们，尤其要感谢我的两位挚友——殷跃和许振华，大学四年期间在我的生活上、心灵上给予了强大的温暖和照顾，发现并称赞我的优点，也包容理解我的缺点。开心时与我分享，难过时替我分担，生病时你们对我无微不至的照顾我会永远记得。在论文写作阶段成为我最坚实的后盾，给予了我大力支持和帮助，使我顺利地完成论文的写作。很高兴能在最美大学绿岛遇到最美的你们，在我心里我早已把你们当成我的家人。我会紧紧的把握住这段缘分，珍惜未来的日子我们也继续并肩行走，一起奔赴我们的美好前程！

最后，祝老师们工作顺利，幸福安康！祝同学们前程似锦，事业有成！祝愿我们绿岛酒店管理学院人才辈出！祝愿我的母校薪火承续，再创辉煌