关于商超企业税收风险防控的思考 —-以永辉超市为例

摘要

纳税是每个纳税人都应尽的义务，随着我国经济的快速发展，税收规模越来越大，税收管理越来越复杂，税收风险也越来越多，因此税务机关和纳税企业都应该重视税收风险的防控工作。

近年来，降税减负成为我国当前税费改革的主旋律，这一政策的实施减轻了企业的税务负担，有利于企业的发展，但同时税制的完善，会让征管方式、申报方式以及内容等发生相应的变化，税收风险也随着而来。线下商超企业受到线上商业模式强大和外资企业进入的冲击，而永辉超市作为商超企业的代表企业之一，必然也面临着适应新经营模式的压力和越来越多的税收风险。本文结合永辉超市的实际案例分析了其在迈向新的经营模式的过程中出现的问题，以及关于税收风险的防控现状，发现永辉超市存在以下问题：第一，企业的高级管理人员的税收风险防控意识和税务人员风险防控水平不高；第二，企业的财务人员没有做好税收筹划工作；第三，纳税企业和税务机关之间的信息不对称；第四，企业内部的税收风险防控体系不够完善。

本文结合永辉超市案例的研究和分析，建议企业管理人员提高税收风险防控意识，制定相应的税收风险防控政策，税务人员加强专业能力，定期参加培训；企业还应该加强对税收筹划工作的重视，做好税收筹划，企业才能合理地减少税务成本，增加利润；企业还应加强与税务机关的沟通，及时了解和掌握最新的税收政策；最后，还应该完善内部的税收风险防控体系，根据实际情况判断是否需要更新，更好地对企业的税收风险进行防控。

关键词：税收风险；防控；企业

一、引言

众所周知，税收是国家财政收入的重要组成部分，它对于一个国家的经济生活和社会文明都有着不可忽视的影响。近些年来，随着我国经济的快速发展，纳税主体日益多元化，税收规模越来越大，税收风险也越来越多，所以如今对税收风险管理的内在需求越来越强烈。因此，不论是国家税务机关还是企业自身都应该重视税收风险的防控工作。

我国对于税收风险方面的研究还处于探索和完善阶段，相比于一些西方国家，在上世纪七十年代就着手研究，我国开始研究的时间较晚，在2002年才第一次提出“防范税收风险”这一概念。在接下来的十几年时间里，我国陆续发布相关的政策，完善税制，增强税务机关和企业对税收风险管理的认识，要求明确税收风险管理流程以及做好职责分工，打击违法行为，预防税收风险，促进税收风险管理工作的顺利进行。虽然我国对于风险管理的研究经验还不足，但是从近年来国家发布的有关税收政策可以看出，确立信息管税，加强税收风险管理已逐渐成为共识，国家对于税收风险越来越重视。

近年来，商超企业发展变化较快，传统的商超企业面临电商崛起的冲击，如果不顺应时代发展的潮流，适应新的经营模式，就会被市场淘汰。商超企业在转型的过程中必然要面对新的税收风险，何况商超企业经营业务繁多，税收风险更是无处不在。在这种背景下，商超企业如果不重视税收风险，就可能会产生金钱甚至名誉上的损失。

目前，国内外专家学者在研究中都发现了税收风险管理存在的问题并且提出了相关的应对措施，但是大多是以大企业为研究对象，其研究的内容大多是理论层面的，结合实际案例进行分析的很少，实际指导意义不强。本文结合永辉超市的实际案例，分析商超企业存在的税收风险并提出相应的措施。

二、商超企业税收风险的相关概念

（一）商超企业的概念

商超企业就是指商场、超市等，以盈利为目的，向消费者提供多种多样的商品或各式服务，实行自主经营，独立核算的法人或社会组织。如我们常见的：万达广场，大润发超市、华润万家超级市场和沃尔玛百货有限公司等等。

（二）税收的概念及形式特征

1.税收的概念

税收是国家财政收入的重要组成部分，指作为社会管理者的国家为满足社会公共需要，凭借政治权利按照法律规定标准参与国民收入分配，强制取得收入的一种形式。

2.税收的形式特征

税收的三个基本特征包括强制性、无偿性和固定性，三者相辅相成、缺一不可。其中，税收的无偿性是核心，指的是国家征税之后不需要向纳税人偿还。强制性是保障，是国家的权力在税收上的法律体现，是国家取得税收收入的根本前提。纳税人如果不履行纳税义务，国家可以依法处置。固定性是对强制性和无偿性的规范和约束，指纳税人、课税对象和税率等要素是通过法律规定的，并且保持相对的稳定性。

3.企业税收风险概念及特点

朱淑珍教授认为风险是指在一定条件下和一定时期内，由于各种结果发生的不确定性而导致行为主体遭受损失的大小以及这种损失发生可能性的大小。由此我分析，企业的税收风险就是在一定的时期内，在纳税过程中受到各种外部因素（经济环境、政策）和内部因素（管理人员的重视程度、内部税务人员专业水平）的影响而发生一些不符合税法的情况，例如少纳税，逾期纳税或者是没有正确运用税收优惠政策而多纳税，导致企业面临补税、罚款、加收滞纳金、名誉损害以及增加税收成本等风险。

税收风险是商超企业经营过程中最为常见的风险，因此造成企业税收风险的因素是多种多样的，简单地把它们归类为外部因素和内部因素。其中外部主要因素包括：经济环境的变化、政策和法规的更新以及社会意识改变等等。随着经济环境的不断发展和变化，我国的税收政策及法律法规也在不断地更新调整，税制也在逐渐完善，税务人员在认知和运用新的政策和知识时，都有一个逐渐熟悉的过程，对于新的政策的理解出现偏差在所难免，这就导致了企业税收风险的出现。而内部因素主要包括：企业经营者对税收风险的重视程度，企业内部门之间的权责划分，税务人员的专业水平，企业内部的风险防控体系等等。企业经营过程中，经营管理者们忽略税收风险的重要性，以及对税收筹划的理解不到位，企业的税务人员专业水平不够，对税制的理解不够透彻都可能会导致企业涉税行为出现偏差；企业内部关于税收风险的防控体系及内部审计的不完善也会造成企业的税收风险。

企业税收风险具有主观性、必然性和损失性的特点：

主观性：纳税人和税务机关可能对最新税收政策存在不同的理解，面对同一笔涉税业务时，可能会有不同的处理方式，因而表现出主观态度。企业和税务机关对税收政策的不同主观理解，很容易造成税收风险。

必然性：税务成本最小化，利润最大化是每个企业在经营中希望达到的目标，然后这与税收强制性特征存在矛盾，纳税企业与XX之间的信息不对称，税收风险必然存在。

损失性：企业发生税收风险必定会造成某种损失，可能会给企业带来金钱甚至名誉上的损失。

三、永辉超市税收风险防控案例研究

（一）永辉超市简介和经营状况

永辉超市于2001年成立，是集零售业、现代物流、现代农业和食品加工以及实业基础等行业于一身的多元化大型集团企业。永辉超市是中国500强企业之一，发展到现在已经拥有900多家门店，遍布了全国29个省份，其经营面积也超过500万平方米。现在永辉超市依然在扩张门店，并且在大部分地区盈利，是国家级“流通”及“农业产业化”双龙头企业，并且获得了“中国驰名商标”。2019年12月，永辉超市入选了2019中国品牌强国盛典榜样100品牌。

近年来，我国电子商务迅速发展，线下商超企业受到线上商业模式强大和外资企业进入的冲击。在行业不景气环境下，永辉超市放弃了原有的商业模式，改为售卖以生鲜为主的超市，并且将消费者群体定位在居民区，之后它逆势增长，领先业内其他公司。从下面表1可以看出2014年到2018年永辉超市的营业收入逐年增加，尤其是2017年营业收入约达585.91亿元，到2018年的705.17亿元，同比增长25.47%，但是2018年的利润却出现下滑趋势。这是由于这几年永辉超市开始转变成新的商业模式，迅速扩张，抢占市场，从下面表2可以看到永辉超市的门店数也是逐年增长，尤其是2017年，门店数量比上年增长了2倍，截止2019年12月31日，已经拥有910间门店，因此营业收入增加，同时因为快速扩张门店，营业成本和一些相关的费用（销售费用和管理费用等）也增加，因而造成2018年的利润有所下滑。永辉超市在没有完全适应新的商业模式的经营情况下，一昧快速扩张门店，可能会出现盈亏不平衡的情况，导致利润下降。

2017-2018年商超企业发展变化加快，零售的新技术、新物种不断涌现，线下商超企业面临挑战，只有适应时代发展的潮流，融合好线上线下模式，运用好新技术才能避免被市场淘汰。

永辉超市近五年来的经营状况如下：

永辉超市近几年的门店数如下表：（数据截止到2019年，来源于永辉超市官方网站）

（二）税收征管概况

永辉超市是集零售业、现代物流、现代农业和食品加工以及实业基础等行业于一身的多元化大型集团企业。其经营业务多种多样，每个行业和旗下子公司都适用于不同的税收政策，不同的税率，涉及的税种主要包括增值税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加以及房产税等等，截止2018年12月具体数据如下表所示：

由表4可以看出永辉超市2014—2017年的各类税种的金额基本上都是呈上升趋势，到了2018年各类税费均比2017年的金额有所减少，这可能是得益于我国近年来实施的税收优惠政策，例如我国在2018年对增值税税率进行调整发布了《税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号），对增值税税率以及购进农产品的扣除率都进行了相应的下调。因此，2018年永辉超市缴纳的增值税税额以及计税基础与增值税相关的城市维护建设税和教育费附加的金额都比上年有所减少。

近几年来，我国都在贯切落实降税减负政策，2018年开始调整增值税税率，2019年深化增值税改革，完善税制，减轻企业负担，鼓励科技创新，进一步支持小型微利企业发展。降税减负政策减轻企业的税务负担，有利于企业发展，同时随着税收政策的变化，税制的完善以及征管方式等内容的变化，新的税收风险也逐渐出现，企业如果不能及时理解新的税收政策，不了解新的征管方式以及申报方式就容易申报错误，造成税收风险。因此，企业在享受降税减负政策带来的税收优惠时，也要注重由于政策变化带来的税收风险。在降税减负的政策下，永辉超市应该结合自身的经营情况和所处行业，正确定位自己的税务身份，充分享受税收优惠政策。

永辉超市集团的子公司众多，经营的业务和售卖的产品也是多种多样，因此涉及的税率不是单一的，除了符合上述的增值税税率调整外，按照国家税收的法律法规规定，永辉超市还在零售和批发环节图书时，享受免征增值税的优惠；蔬菜和部分鲜活肉、蛋产品在批发、流通和零售环节，同样享受免征增值税的优惠。国家为贯切落实小型微利企业的所得税优惠，发布了一系列公告文件，对于一些符合条件的小型微利企业，享受减按一定比例的所得税缴纳税款的优惠，永辉超市有部分子公司享受到了这一税收优惠。

（三）税收风险防控体系及问题

1.风险防控体系

在风险与收益之间取得适当的平衡，极力降低各种风险对其财务业绩的不利影响是永辉超市从事风险管理的目标。永辉超市在此风险管理目标的基础上，结合我国法律法规，制定出用于辨别和分析集团所可能出现的各种风险的风险防控政策，并且设定了适合集团的风险可接受水平以及相应的内部控制程序。集团的相关部门会定期根据市场情况和经营活动的变化来判断风险管理政策是否需要更新以及内部控制系统是否完善。

永辉超市集团的风险管理分工明确，董事会负责制定相应的风险管理政策、建立风险管理架构和监督风险管理措施的执行情况，并且定期根据市场环境和集团经营活动的变化来判断集团的风险管理政策和风险管理程序是否需要更新调整。按照董事会制定的风险管理政策要求，风险管理委员会与集团其他业务部门进行合作来开展对风险的识别、评价和规避的工作。内部审计部门负责将风险管理委员会所进行的风险管理控制及程序进行定期的审核，并将审核结果上报集团的审计委员会。最后，审计委员会针对内部审计部门上报的审核结果再进行分析，同时对企业的风险管理工作进行控制和监督[永辉超市2018年年报]。

永辉超市制定了相应的风险管理政策来识别和分析所面临的风险，包括信用风险、流动性风险和市场风险管理，减少集中于任何单一行业、特定地区或特定交易对手方的风险等等。虽然永辉超市有着一套分工明确的风险防控体系，但是这个体系还不够完善，而且缺少针对税收风险方面的防控工作和研究。在国家实施降税减负政策的大背景下，税制不断完善，征管方式和政策内容都会有所调整，企业如果不重视税收风险，不了解政策变动的内容，就可能造成申报金额错误的情况。再者，永辉超市正在适应新的经营模式，线上融合线下的新模式也会给企业带来新的税收风险。税收风险是商超企业最常见的风险，这是因为商超企业经营业务种类繁多，适用的税收政策也有所不同。因此，永辉超市应该完善其风险防控体系，建议在重视其他风险防控的时候也不要忽视税收风险的防控工作与研究。

2.出现问题

永辉超市经营的业务范围十分广泛，因而适用的税收优惠政策也多种多样，在处理涉税业务时，税务人员没有运用正确的处理方法、税收政策或者对税收政策的理解出现一些偏差，就容易产生税收风险。

2016年，财政部发布的《中华人民共和国会计信息质量检查公告》（第三十五号）表示，永辉超市经检查发现存在多计成本费用830万元，少计利润866万元等违规问题，这其中列支跨期费用507万元。因永辉超市存在少申报预缴企业所得税7809万元的情况，财政部相关办事处按照法律规定对其下达了处罚决定，责令永辉超市认证整改，调整会计账务以及补缴相应的税款[《中华人民共和国会计信息质量检查公告》（第三十五号）]。

3.分析原因

由于永辉超市对于税收风险方面的研究与防控工作不足，内部的税收风险防控体系不够完善，导致出现未据实申报，少申报预缴企业所得税7809万元的情况，使企业遭受税务机关的处罚，造成罚金罚款的经济损失，甚至影响企业名誉。因此，永辉超市应该重视税收风险的防控工作，进一步提升内部税收风险防控水平。

分析导致永辉超市这种状况的原因如下：

（1）企业的税收风险防控意识和水平较低

税收风险是商超企业经营中最常见的风险，永辉超市对于税收风险防控方面的研究和重视都不足。企业的高级管理人员的税收风险防控意识较低，设置的企业的风险管理体系主要针对金融风险，在企业的经营过程中金融风险固然重要，但是税收风险同样也是不可忽视的。尤其是现在永辉超市正在处于适应新的经营模式的关键时刻，更是要注意新经营模式带来的税收风险。

企业税务人员的税务业务处理经验不够，没有正确处理在经营过程中产生了部分不归属档期的费用或预付款之类的项目，如上述的列支跨期费用507万元，出现多计费用和少计利润的情况，造成申报不匹配。

（2）企业内部税务人员没有做好税收筹划工作

利润最大化，税务成本最小化是每个企业追求的目标，但是想要达成这一目标不是用多计费用，少计利润等不符合税法规定的方法。企业税务人员应该运用其专业能力，结合税收优惠政策，在法律允许的范围内为企业做好税收筹划，才能实现减少税务成本，增加利润的目标。

（3）纳税企业和税务机关之间信息不对称

企业如果没有积极地跟税务机关进行信息沟通，没有及时掌握最新政策，那么在处理同一笔涉税业务时也会因为运用的政策与税务机关的不一样而造成申报的金额不同。如果企业没有及时掌握最新税收政策的变动情况，税务处理没有按照最新税收政策进行处理，或者没有正确运用税收政策，就容易造成税收风险。

（4）内部的风险防控体系不够完善

虽然永辉超市建立了一套风险管理体系，但是这套体系还不够完善，而且主要是针对金融风险的，如信用风险和市场风险管理等，缺乏针对税收风险方面的措施，对于税收风险的具体防控工作没有进行合理的规划和实践。传统商超企业在适应电商发展的过程中，面对新的技术和新的税收政策，如果不完善税收风险的内部防控体系，就会增大造成企业金钱甚至名誉损失的可能性。

四、税收风险防控对策

经过研究和分析，专家、学者们对于企业的税收风险防控政策都提出了自己的建议，比如，李瑞、司训练（2018）在他们发表的文章《大数据时代企业涉税风险管理及防范》中提出建议，对于内部因素造成的税收风险，企业应该建立并完善内部税收风险管理系统，管理人员应提高税收风险防范意识，做好监督工作；因外部因素产生的税收风险，企业应该与税务机关加强沟通，掌握新的政策信息，及时纠正政策理解偏差，减少税收风险发生的概率。畅晓宇（2019）在《税收风险管理存在的问题及对策研究》中认为企业需高度重视税务风险的管理，从组织机制建设、风险识别评估、信息系统建设以及监督管理等角度采取有效的措施。

通过对一些专家和学者们的文献进行的研究，以及结合永辉超市实际案例的分析，针对可能造成永辉超市税收风险原因，我提出以下建议：

（一）建议提高企业税收风险防控的意识和水平

我认为企业各部门人员都应该认可税收风险防控的重要性，尤其是企业的高级管理人员，更应该重视税收风险，做好监督工作。企业平时应该加强关于税收政策的宣传力度，培养良好的税收风险防控氛围，有利于员工了解和形成税收风险防控意识。目前，做好税收风险管理工作十分必要，但是现阶段我国对于税收风险管理的研究还在完善，管理人员的经验和能力还需加强。

企业税务人员应该加强自身的税收业务处理能力，多关注并了解税收政策，同时，企业也应该定期邀请专业机构来为相关税务人员进行培训，使他们正确理解并且掌握最新的会计政策，税收政策等等，进一步提高税务人员的税务专业能力，全面提高企业的税收风险防控水平。

（二）建议加强企业的税收筹划工作

企业在经营过程中都希望利润能达到最大，税务成本降到最低，想要达成这一目标，那就需要做好税收筹划工作。税收筹划对于企业降低税务成本起着重要作用，商超企业经营的业务繁多，不同的业务适用的税收优惠政策也有所不同，因此企业需要对自身的经营和投资等活动进行安排和筹划，在税法允许的范围内，尽可能地降低税务成本。企业做好了税收筹划，就可以节约税务成本，提高企业利润，用符合法律法规的方法达到了企业所追求的目标，同时降低了企业的税收风险水平。

（三）建议强化税企间信息沟通机制

税法和会计准则之间有所差异，税务机关和企业可能会对同一笔业务有不同的理解，造成企业申报不匹配。税收政策会随着经济环境的变化而进行相应的调整，税制也会不断地完善，申报方式及其内容也会发生调整，如果企业没有及时了解到政策的变化，就容易造成税收风险。因此，企业应该加强与税务机关的沟通以及关注相关的信息，及时了解并掌握最新的税收政策变动情况。同样的企业内部之间的信息沟通也是十分重要的，收集到的信息要及时与内部税务人员进行沟通交流，商量如何正确解读政策，并且结合企业自身情况做出相应的调整。税收政策是有一定时效性的，只有掌握了最新的税收政策变动情况，及时做出调整，才能让企业的税收风险得到防控。

（四）建议完善企业税收风险防控的体系

永辉超市的风险防控体系不够具体和完善，在其原有的风险管理体系中，建议增加针对税务风险防控的措施。税务部门做好分工，分配人员特别关注税收政策信息的变动，收集相关信息并且及时反馈给税务部门，税务部门和风险管理委员会及时对最新的税收政策进行解读和按照公司情况做出相应的调整，对企业可能发生的税收风险进行识别、评价以及规避。同时根据最新税收政策，税务部门做好税收筹划工作，为企业减少税务成本，然后将风险应对措施以及税收筹划方案汇报给内部审计部门审核。内部审计部门将审核结果反馈给税务部门以及汇报给审计委员会，最后，审计委员会与董事会就结果、税收政策变动以及市场变化判断是否需要更新税收风险防控体系。

另外，企业还应该明确会计人员和税务人员之间的职责，对于涉税业务的处理过程做好明确的分工。涉税业务发生之后，会计人员做好相关的会计处理，经审核无误后交由税务人员进行税务处理，税务人员检查是否需要处理税法与会计处理之间的差异，避免因两者之间处理的差异造成申报金额不匹配，减少税收风险产生的概率。

五、结论

纳税是我们每个纳税人都应尽的义务。随着社会经济的发展，纳税规模越来越大，更由于税收的复杂性，税收风险必然越来越大。企业如果不重视税收风险，不对它进行有效的防控，就可能会带来金钱损失甚至名誉受损的不良影响。本文结合永辉超市的实际案例进行分析，发现其有一套分工明确的风险防控体系，但是还不够详细，缺少针对税收风险方面的防控措施。2017-2018年商超企业发展变化加快，零售的新技术、新物种不断涌现，传统的线下零售模式面临挑战，需改变原来的经营模式以适应时代的发展。在新的商业模式下，必然会产生一些新的税收风险，况且商超企业经营范围广泛，不同业务适用的税收政策也有所不同，更容易造成税收风险，因此商超企业更应该重视税收风险的防控工作。

近年来，我国的税收政策不断在改革和完善，降税减负成为了当前中国税费改革的主旋律。2019年两会后，我国更是开启了以深化增值税改革为主的新一轮减税降费举措，减轻了企业的税收负担。与此同时，新的税制的改革，也必然伴随着新的税收风险，企业要在享受税收政策带来的优惠时，充分把握减税降费的重要发展契机，进一步提升企业的核心竞争力，同时也要加强税务人员的学习与培训，保证他们在处理涉税业务的时候正确理解和运用新的税收政策以及申报方式等，减少税收风险发生的概率。税收风险作为商超企业经营中最常见的风险，企业更是要多加重视。

商超企业的税收风险防控工作是十分必要的，首先企业的高层管理人员和税务人员都应该认可税收风险防控的重要性，应提高税收风险防控的意识和水平；其次，税务人员加强自身专业能力，结合最新的税收政策为企业做好税收筹划工作，在税法允许的范围内降低企业税务成本；然后，强化企业与税务机关之间的信息沟通，避免发生税务信息不匹配，申报金额不同，造成企业金钱处罚甚至名誉受损的情况；最后，完善企业的税收风险防控体系，分工明确，各部门通过合作为企业做好税收风险防控工作。

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关于商超企业税收风险防控的思考 ----以永辉超市为例

价格 ¥9.90 发布时间 2022年9月16日

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