关于强化中小企业内部控制的思考

　　内容摘要：内部控制做为一种先进的单位内部管理制度已经普遍被企业所采用，它对于保证会计信息的真实性和准确性、财务活动的合法性、确保单位各项资产的安全和完整等方面均具有重要的作用。内部控制的完善严密与否，执行情况的好坏，直接关系到企业的兴衰成败、生死存亡。一个企业建立了完善、严密的内部控制制度并能贯彻执行，就会使企业内部组织合理、分工明确、管理科学、秩序井然，可提高企业效益、促进企业健康发展。随着社会主义市场经济的不断完善和发展，中小企业在我国经济中的地位日益突出。在我国，中小企业规模小、数量多，多数中小企业在内部控制方面都不同程度地存在诸多问题，其主要问题是内部控制观念淡薄、组织结构设置不合理、不完善、内部控制制度不健全、执行不到位、会计信息失真现象严重、内部审计监督职能弱化、企业管理者、会计人员等素质较低。中小企业内部控制中存在的诸多问题，严重影响了企业经济效益的提高，因而加强企业内部控制，提高其市场竞争能力是当前亟待解决的问题。

　　全文共分三大部分：第一部分分析了目前中小企业内部控制存在的主要问题；第二部分剖析了存在问题的主要原因；第三部分提出了强化中小企业内部控制的具体对策。

　　关键词：中小企业；内部控制；问题；成因；对策

　　内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。在社会化大生产中，内部控制作为企业生产经营活动的自我调节和自我制约的内在机制，处于企业中枢神经系统的重要位置。加强企业内部控制有助于保证会计信息的真实性和准确性，可确保财务活动的合法性，有助于确保单位各项资产的安全和完整，防止资产流失，有助于保证经营方针、决策的贯彻执行，最终促进企业的有效经营。因此，建立健全中小企业的内部控制制度已成为当前中小企业的一项重要任务。目前关于内部控制，大都着眼于大中型企业，很少涉及为数众多的中小企业。本文拟就如何强化中小企业内部控制，谈谈个人粗浅的看法。

　　中小企业由于其产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等原因，使得其管理缺乏内部控制的观念，或者是将内部控制制度视为一纸空谈，从而使内部控制成为中小企业管理工作的盲点，进而影响了中小企业的经济效益，阻碍了中小企业的发展。目前中小企业内部控制存在的主要问题具体表现在以下几方面：

　　内部控制要以有效为前提，其关键是作为内控制度主体的管理者。多数中小企业管理者对内部控制不够重视，对内部控制的认识还停留在比较原始的阶段，认为内部控制就是内部监督，大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度；也有的企业把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制；有的甚至对内部控制的认识还未理性化，认为内部控制不能直接产生经济效益，间接效益也需要较长的周期才能看出，而且需要多设置岗位，制定大量的规章制度，增加办事环节和程序，因而多数中小企业管理者主要把精力放在生产和营销上；还有的企业认为内部控制是为了应付上级检查的需要，而非提高自身管理水平的需要。

　　许多中小企业在组织结构中的内部机构设置不合理，各自职责不明确，责权利不统一，奖惩不到位，忽视了内部各环节、各岗位的牵制，这就给内部控制的执行带来很大的后患，出现了财务管理混乱、信息失真、风险加大，导致投资决策失误、单位资产受损等后果，影响了企业的健康发展。还有不少中小企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，企业普遍存在工作效率低下的问题。另外，中小企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门之间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏、协调性差。

　　多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财务部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。还有的企业原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。甚至有些企业还存在人为捏造会计数据、私设“小金库”、乱摊成本、隐瞒收入、虚报利润、恶意逃避税收等现象。

　　内部审计是企业内部控制有效执行的重要保证。一般企业应设有内部审计部门，由独立于业务部门的审计人员，根据其职责权限，检查、评价各种经营管理活动的效率性、效果性及组织内部所有部门执行各项政策的合规性。然而，目前为数不少的中小企业没有设置专门的内部审计机构，有的企业虽然有内部审计，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效，不能充分发挥内部审计监督职能。另外，内部审计机构职能的发挥，很大程度上取决于企业最高层管理者的主观意愿。

　　一是管理人员素质较低。许多管理人员普遍未受过正规的专业教育，企业也未对这些管理者进行管理培训。这些低素质的管理者即使有全心全意为企业服务的意识，也会因他们的能力有限而无法真正管理好企业。由于企业管理者常常把企业的盈利和管理人员的工作好坏挂钩，致使许多经营管理者出于对自身利益的考虑，虚列成本、虚计收入、虚报盈余，一系列企业的短期行为在不知不觉中产生。二是会计人员素质较差。有些企业对会计人员业务素质的提高不够重视，财务人员发生操作性、原理性错误的概率大增，如乱用会计科目、随意改变账户对应关系，致使会计确认及计量工作混乱。尤其是近几年会计制度中新增内容较多，给会计核算增加了不少难度，而有的会计又不注重学习，提高自身素质水平，一定程度上影响了会计信息的质量。还有的中小企业特别是私营企业的会计根本没有会计资格证书，不具备起码的会计基础知识。甚至有些会计人员由于利益驱使或受其身份地位和权力的限制，服从于单位负责人的指示而不得不违心地制造、提供虚假的会计信息。

　　目前，中小企业内部控制存在问题的主要成因有：

　　中小企业中不少企业的投资者就是经营者，企业带有较强的家族式色彩，其管理人员和职工往往是企业主的亲戚，这就造成任人唯亲，部分人员凭借特殊身份破坏规章制度等现象，致使决策和经营管理的主观随意性较强，缺乏管理的制度化、规范化和程序化。企业主直接控制业务，较少分权，容易形成“一言堂”现象；有的自己花钱，自己签字，自己报销。认为有了内部控制制度办起事来就没以前那么方便了，花起钱就没有以前那么顺手了，自然就只做起了内部控制的表面文章，使得内部控制没有被摆在企业重要的议事日程上。还有的企业管理层对内部控制在企业经营管理中起的作用不甚了解，尚未认识到内部控制的意义，遇到对具体问题的处理，总以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事由厂长经理说了算，无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使内部控制制度的落实存在很大的问题。

　　中小企业规模小、资产少，经济业务比较单一，只重眼前效益，为了节减开支，往往不设置内控机构，或者机构设置过于精简，一人多岗甚至兼职兼岗，缺少必要的常设机构。由于机构设置过于简单，经营管理过程中就会出现漏洞，导致舞弊行为的发生，从而给单位的经济财产带来损失。

　　目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理：会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式；有相当一部分企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。更多的是有章不循，将已订立的企业内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查，而不管内部控制制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

　　我国现行的内部审计主要是在行政干预的基础上发展起来的，带有很浓厚的行政命令色彩，而这种过多依靠行政干预建立起来的内部审计机构很难受到企业重视。企业的内部审计人员大多是从财会部门转来的或由财会部门兼任或是从其他部门调来，有的未经过专门培训，缺乏审计专业知识，内审部门成为企业安置干部的一个部门，这种情况下组建起来的内部审计很难发挥其应有作用。

　　虽然我国已经形成了包括XX监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽如人意。一是各种监督的功能交叉、标准不一，再加上分散管理、缺乏横向信息沟通，未能形成有效的监督合力。二是各种监督没有按照设定的目标进行，有的甚至以平衡预算和创收为目的，监督弱化问题严重。三是不规范的执业环境和不正当的业务竞争，以及对注册会计师监督不力，使得“经济警察”的作用并没有发挥出来。

　　近几年来，会计队伍迅速扩大，但企业对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格、靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上。这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱；还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，而一些企业管理者对会计准则、政策、法规制度不了解，不熟悉、任人唯亲、任人唯顺，使财务人员在执行财务制度时常常是进退两难，从而难以形成一种很强的凝聚力。

　　总之，中小企业内部控制存在问题的成因是多方面的，既有外部竞争的原因，也有经营管理不完善、执行不到位等原因。

　　基于目前中小企业内部控制存在的问题，笔者认为，应从以下几个方面强化中小企业内部控制：

　　转变经营观念、增强控制意识、提高管理水平是建立现代化企业的必然要求。如何建立一个好的经营理念和企业文化，是至关重要的。企业管理者只有提高对内部控制的明确认识、更新观念、强化管理、走出误区，内部控制才能有效，企业目标才能实现。主要应走出以下几个误区：一是走出“控制就是牵制”的误区，确立现代控制的理念；二是走出“控制越紧越好”的误区，防止高度集权、僵化运作、效率低下；三是走出“用人不疑，疑人不用”的误区，防止过分依赖人的素质，忽视制度建设和机制建设；四是走出“放任自流”的误区，防止目标不明、标准不具体、差异责任不清；五是走出“为控制而控制”的误区，防止将控制视作权力的象征，使控制脱离企业目标；六是走出“控制就是处罚”的误区，防止将控制的有效性体现在惩罚力度上，以罚代控。

　　众所周知，青岛海尔集团就是凭借先进的经营理念和企业文化赢得了海内外市场，为中国企业进军海外市场开了先例。可见，在市场经济的今天，经营理念的不断更新对企业的发展至关重要。

　　如前所述，中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。不相容职务分离指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。例如：明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管；明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约。比如，公司有一笔采购业务需规定采购人员负责采购商品、办理商品的入库手续，仓库保管员负责保管、验收商品的数量，而质量检验员则负责检查质量，最后由会计人员审核发票、帐单是否合理，最后付款。由此可见，一项采购业务由上述几个环节组成，各个环节相互制约，大大减少了舞弊的可能性，发挥了内部控制的有效性。

　　有了领导的重视，有了员工的诚信，就有了内部控制的良好环境，但内部控制必须有个完善的组织机构和健全的企业控制制度。公司的控制活动必须有从计划、执行到控制、监督的整体框架。一是建立起有利于录用和培养符合内部控制制度的人才管理机制；二是制定恰当的员工工作标准和道德标准，作为考核员工的依据；三是建立富有良好激励机制的职务晋升和工资晋级制度，防止以貌取人、随意用人、任人唯亲、排斥异己行为的发生；四是对企业经营的各个环节、各个部门制订相应的规章制度，并在各项规章制度实行过程中，对于偏离既定政策和程序的情况，要严格惩罚并建立补救措施，发现问题，及时进行纠正。

　　对会计资料进行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策的程序是否贯彻，建立的标准是否遵循资源的利用、是否合理有效、以及单位的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。要确保内部控制制度被切实地执行且执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督，通过监督活动在必要时对其加以修正。企业应当重视内部控制的监督检查工作，建立和完善内部审计监督体系，并由专门机构或者指定专门人员具体负责内部控制执行情况的监督检查。同时，为确保内部审计监督作用的发挥，促进内部控制的严格执行，必须加强对内部审计机构和人员的管理，提高审计人员的素质，并赋予他们一定的独立权限，以确保审计的独立性、客观性。

　　加强中小企业内部控制既要健全内部监督检查制度，又要完善外部监督检查体系。既要使董事会能够独立自主地发挥其在内部控制结构中的核心作用，也应加强股东监督公司经营的权利。内部控制的内部监督检查工作一般由单位的内部审计部门进行，外部监督检查的主体可以是社会中介机构，也可以是各级XX财政部门。财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督机制；应加强对企业内部控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力；有关部门必须切实抓好对注册会计师职业质量的监管，使注册会计师的社会监督职责到位。

　　在中航油事件中，由于陈久霖的违规操作，使其实际损失和潜在损失总计约5.54亿美元。分析其原因，中航油公司并非没有内部控制制度，而是内部控制执行及监督不到位，使得昔日明星企业处于破产边缘。事实证明，有效的内部审计和强有力的外部监督是促进中小企业规范化的重要方法和途径。

　　为了保证企业内部控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。良好的监督评审程序可以及时发现企业内部控制执行中的薄弱环节、内部控制中的漏洞和隐患，对出现的问题及时报告，使其得到果断处理。建立相应的激励约束机制，消除员工尤其是核心人员的短期化行为。在具体操作中要掌握好激励和约束的度，使激励和约束相适应。对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。通过这种激励和约束，使核心人员更关注企业的长远发展，从根源上消除虚假信息的动机。同时建立良好的人力资源管理机制，提高公司有关雇佣、训练、待遇、业绩及晋升等政策和程序的合理程度，做到有章可循、违章必究。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

　　企业内部控制不仅仅涉及会计部门，它贯穿于整个企业的生产经营管理全过程，包括采购、生产经营、销售、财务管理、研究开发、人力资源等各个方面。因此企业的控制环境是由企业全体职工造就的，包括企业的领导、会计人员和所有员工。因企业内部控制环境主要是企业的管理者所造就，内部控制是否有效，与企业领导是否重视、是否带头执行有很大的关系。要提高企业领导的管理水平和管理思想，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是中小企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。要大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平。作为企业会计控制的主体，会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。针对目前中小企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不能真实反映企业财务状况和经营成果等状况，应从加强年度性会计资格认证制度管理上抓起，促进中小企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。而内部控制知识应作为会计人员继续教育的必学内容，列入会计专业技术资格和各级职称考试之中，从而使内部控制制度逐步深入到中小型企业会计人员的心中。要加强全体员工道德修养和内部控制制度教育。企业内部控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，只有当企业中的每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。企业应定期对职工进行内控知识的教育，使每一个员工都有企业再小都应在内部控制制度的约束下开展经营活动的观念；使每一个企业员工都要有内部控制制度的概念和意识，知道自己的一举一动都要受到内部控制制度的牵制和约束。

　　总之，中小企业内部控制问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有其优点和不足。只有根据企业的不同情况、不同问题，采取灵活机动的方式，设计适当的内部控制体系，建立一套完整、科学并行之有效的内部控制制度，才能发挥其应有的作用，才能使中小企业得以健康快速地发展。

　　参考文献

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