减税政策对企业研发投入的影响研究

　　一、绪论

　　（一）研究背景

时代的变化在推动新一轮的科技革命兴起的同时也在促进产业革新，科学技术的发展在时代潮流发展进程中显得尤为重要。xxxxxxxx曾说过，不管是民族进步，还是国家繁荣，均与科技存在紧密关联。科学技术的创新为各个行业领域发展进步提供力量。但是，在国际产业链中，我国多数产业均处于下游的被动地位。在这一形势下，提高企业的技术创新能力，推动我国制造型企业向创造型企业过渡，这离不开XX的财政支持，而作为XX财政收入重要来源之一的税收，直接关系到企业的研发创新。所以，整改优化税收制度，出台减税政策，势在必行。

另一方面，近年来的国际经济形势的变化，也推动着中国进行税制改革。随着全球金融危机的爆发，世界经济发展受到重创。为了有效减轻经济下行压力，各国纷纷颁布减税政策：英国XX在2017年将个人免税额调增以及减少资本利得税的税率，XXX发布《减税与就业法案》降低了企业所得税和个人所得税的税率，其他发达国家也先后实施各种类型的减税政策，在这一国际形势下，中国也紧跟时代变化，推行了新的减税政策，大大减少了企业创新研发的阻力，为创新型企业发展提供有力支点，带动企业国际竞争力强化。

　　（二）研究意义

1.理论意义

我国相继出台了若干项减税政策，旨在为企业缓解税负压力，让企业研发投入无后顾之忧。本文探讨企业研发投入受减税政策作用程度这一问题，可以弥补我国理论界对这一研究的不足，进一步研究与之相关的税收政策改革，提高企业自主创新的能力。

在探讨企业研发投入时，本文立足于减税政策视角。为了进一步明确企业研发投入受减税政策的影响效用，本文综合应用文献研究法和理论分析法。本文最大的创新之处就在于颠覆了以往的研究视角，选择从一个全新的视角出发展开研究分析。

2.实践意义

减税政策在各方各面都能有效地推动科技进步。从企业角度来看，减税政策的推行能够在一定程度上减少企业所承担的经济负担，并且可以将多余的经济资源投入到科学技术的研发，刺激企业科研能力和自主创新能力的增强，为市场科学技术发展提供有利条件。然而根据调查发现，当前国内的减税政策发展还不够成熟，并且会受到一定程度的限制。所以。结合我国发展国情，对企业研发投入和减税政策之间的关系探究，以此明确我国减税政策今后的制定方向，针对性对我国税制体系健全，进而收获理想减税降费成效。

　　（三）研究内容

本文的研究框架如下：企业研发活动特性介绍为第一部分；企业研发创新的必要性阐述为第二部分；企业研发投入受减税政策作用程度探讨为第三部分；第四部分为关于国外研发创新的税收政策分析；提出相关减税政策意见为第五部分。首先，本文说明企业研发活动凸显出的三大特性，并指出研发创新不能一味依赖企业发展意愿和市场调控。同时，探讨我国企业研发创新情况，论述企业研发创新受减税政策的正向影响。其次，在对企业研发投入受我国税收政策的作用情况研究时，分别从减税政策的异质性、促进作用和有效性出发。最终得出研究结论，减税政策确实对企业研发创新有刺激作用。然而，在背景相同的情况下，减税政策在企业研发投入身上发挥出的激励效果会显著受异质性因素作用，包括企业股权性质、规模、外部市场环境及所处地区市场扭曲程度等等。在此分析过程中，通过查阅相关的研究文献，将我国的减税政策与其他国家实施的政策进行异同比较，归纳梳理本文研究所得，给出中肯意见促进我国税收激励政策的补充优化。

　　（四）研究方法

1.文献研究法

本文在了解国内外现有与减税政策相关的理论后，展开研究工作，找出研究中存在的不足，借鉴其他学者研究方法，尝试自主创新。

2.理论分析法

本文通过阐述企业研发创新活动的公共性、正外部性和高风险性，表明研发投入如果仅依靠市场调控和企业自身的支持，难以实现资源最优配置。所以，政策应针对企业创新制定相应的减税政策，为研究减税政策对企业研发活动产生的影响奠定理论基础，并通过遵循这些理论进行相关研究。

3.对比分析法

通过对比我国现行的减税政策和国外的减税政策，总结分析异同点，在世界性减税风潮的国际形势下，我国也颁布实施了新的减税政策以应对经济增长速度降低的状况，力求通过减税来激发创新活力，增强企业国际竞争力。

　　（五）文献综述

1.国内外研究现状

当前，全球各国纷纷整改现行税收优惠政策。与此同时，学界也对税收优惠政策相关理论予以高度重视。相关专家针对税收优惠政策的优缺点意见不一，有人认为税收优惠政策能够在减低企业经济负担的同时促进企业的经济发展并带动科研技术创新。然而另一方面，也有一些学者提出了减税政策之于企业的优缺点取决于该企业的行业特点，可能会由于企业异质性因素从而导致减税政策不能够为其减轻负担。

国内学者李香菊、贺娜在《人民政协报》[1]上针对税收激励制度的相关内容和特点，发表了对于该政策是否能够影响上市公司的发展的看法，认为税收激励有利于促进企业的研发创新。在《大力减税降费全力改善民生——2018 年国家账本解读》[2]中，秦锐表示最近两年，国家的减税力度持续加大，其中特别提到，增值税税率的两次下降给传统行业的税收负担缓解了不少压力，有利于激发企业的研发创新活动。国外学者Mukherjee[3]和Howell[4]从企业所需资金链角度考虑了企业发展过程当中需要现金流来作为有效的物质保障，所以适当缓解税收负担有利于企业抑制资金风险，为企业开放多样性现金流途径，供其选择。显而易见，企业研发创新投入受税收负担缓解正向作用。

在《减税降费背景下企业税负对创新的影响研究》[5]中，何巧、邓力平、王智烜在明确具体变量后，实证研究我国A股上市公司。同时，立足于企业所在地市场化程度和产权性质分别推进分组回归工作。结果显示，和国有企业对比，税收负担的减少更能促进非国企的创新投入除此之外，在市场化程度发展较为先进的地区，降低税务负担对这些地区的激励效果更加显著。在《企业异质性因素、研发税收激励与企业创新产出》[6]中，兰贵良、张友棠对国内外减税政策的特点进一步归纳，并精确细化了减税政策对于企业内部因素的影响，比如股权性质，企业规模以及企业所受到的异质性影响因素，对企业发展受这些因素的作用程度依次分析。

Berger在文章《Explicit and Implicit Tax Effects of the R&D Tax Credit》[7]中从另一方面提出了有效的税负能够在一定程度上提升企业研发的动力，出于增强市场竞争力的目的企业会选择对研发加大资金投入。然而与此同时，当企业的税收负担超过了合理范围时，市场竞争的激烈程度也会加剧，企业为了占有更高的市场份额以持续经营，不得不进行研发创新以增强自身的竞争力。因此减税政策无法达到促进企业研发创新的目的。在《减税降费能否有效促进经济增长与技术创新——基于我国规模以上企业的实证研究》[8]中，曹玲玲对减税政策实施对企业发展的相关影响展开全面研究，通过分析结果发现减税政策并不能够对规模以上的企业技术创新造成正面影响，因而提出可以从流转税税种这一方面来进行深入研究。

2.研究评述

最近几年，虽然国内外学者纷纷对企业研发投入受减税政策的作用程度这一问题展开探讨，但大都聚焦于宏观税收层面，较少关注于具体的税种对企业研发产生的影响，此外，研究的企业微观对象也大多是高新技术产业或者传统制造业，因此导致国内大部分中小企业的税收政策影响结果遭到忽视。然而不难看出受到新冠疫情影响的市场发展大军中，相比于大型企业，中小型企业对于税收制度的改革更加敏感，因此为了更好推动国内经济市场主力军发展，从而带动科研技术的有效发展，应该针对中小型企业的内部结构特点提出更多的税收优惠政策。

　　二、企业研发活动的特性

在全球经济体制的大刀阔斧整改下，全球科技水平显著提高。而我国企业也在不间断对研发创新加大资金投入，增强自我创新能力，以此适应国际竞争。尽管如此，但是于发达国家而言，我国的研发投入仍是落后一截，研发水平的落后会在一定程度上阻碍我国的经济发展。从企业研发活动看，其呈现出如下特性[9]：

　　（一）研发活动具有公共性

通过研发活动，企业创造出的成果具有公共性的特点。该特点可能会造成个别企业不积极创新，只想着其他企业研发成果后拿来效仿，而不愿意主动地去进行研发投入以促进技术创新，因为某一企业通过开展研发活动而获得的技术创新可能会为其他企业提供特定的研发方向，在这种情况下，其他的企业只需要投入相对较小的研发费用，就可以实现相似的技术创新。因为企业研发成果的公共性特点，会促使同类型企业在技术创新时不思进取，只等其他企业研发享用。并且，会逐渐消磨掉研发投入企业的研发积极性，不利于社会企业新技术研发创新整体发展。当市场及企业不能有效地应对研发活动的公共性时，XX必须提供补贴以及相应的政策来解决这个问题。

　　（二）研发活动具有正外部性

如果不考虑其他因素的干扰，在最理想的情况下，市场的自主调节可以最大化使用社会资源，从实际情况看，会有多种因素阻碍到市场调控，外部性因素便是其中之一。在经济发展领域中，外部性指的是各大经济主体在发展过程当中互相干扰的一种现象，并且受益或亏损的结果皆有。而正外部性则是该影响过程当中使经济主体受益的一种情况。因为受益者只需投入相对较少甚至无需投入成本，所以外部性的存在会导致社会无法达到最有效的生产状态，使市场调节无法最大化利用资源。所以，仅凭借市场调控，并不足以支撑起企业研发活动。XX应站出来，为研发工作推进提供切实保障。譬如，推出相关XX补贴或减税政策，让企业研发活动中的短板得到补充[10]。

　　（三）研发活动具有高风险性

对于大多数风险而言，管理者在规避风险时可以通过变化产品的类型以及减少产品的数量等方式，而研发风险与其他风险不同，它很难得到有效的控制。在科学技术研发过程当中，理论固然重要，但若是仅停留在理论层面，则会使研发活动停滞不前，因此还需要对于研发活动的实践技术层面进行考虑。任何一个研发活动的发展都是灵活多变的，它不仅需要专业的技术型人才进行产品开发，同时还需要过硬的技术能力不断进行实践。除此之外，整个研发活动还承担着一系列风险，因此无论是针对投资变动还是市场变化方面都需要该研发活动拥有较高的风险承受能力，让研发活动能够按照既定计划如期推进。相反，若是没有迎合当前的市场经济发展需求或是应对风险的能力，将会使产品遭到淘汰，一旦研发产品还未取得相应的价值就被市场淘汰，那么企业投资的该研发项目无疑是失败的。企业一旦组织开展研发投入活动，便意味着要面临各种附加风险，如研发风险。鉴于此，XX应出台适用的税收政策，支持企业研发创新，帮助企业抑制风险出现[11]。

　　三、企业研发创新的必要性

　　（一）当前企业发展面临的问题

1.企业缺乏核心竞争力

近些年来，尽管我国企业在不断地提高自身的市场竞争力，并且在个别领域取得了突破性的进展和高水平的研发成果。把我国企业和国际企业放在一起对比，显而易见我国企业核心竞争力不足。就算是企业旗下有独立的品牌，也十分依赖其他国家或企业的核心技术，相对而言忽略了开发自身的知识产权。就目前看来，企业如果完全忽视对于研发创新的投入，只追求扩大企业规模和效益，重“量”而轻“质”，导致没有自身的核心技术，长期依靠外界的技术成果会逐渐丢失市场份额，终将被市场淘汰。因此，企业进行研发创新投入十分必要，但是由前文所述研发创新活动本身具有的特性可知，企业推进研发活动除了需要一定的周期性外，还要承担高昂风险。但是，在短期内，企业又很难看到研发成果的收益，甚至会出现收益小于投入的情况。如此，不利于企业长期稳定发展。

2.企业缺乏充足的资金保障

在我国国民经济中，中小企业是其中的一大经济增长点。不管是对于社会就业来说，还是经济社会发展而言，中小企业的存在都至关重要。然而，在发展过程中，中小企业也并不是一帆风顺的。一般中小企业的规模相对而言都较小，缺乏充足的资金和人才，因此在经营的过程中对于风险的抗压力较弱，发展较为困难。2020年爆发的新冠疫情更是打击了很多中小企业的发展和持续经营，据当年中小企业协会进行调研的报告来看，仅有13.54%的中小企业经营较为稳定，受到疫情冲击的影响较小，但是大部分企业都在疫情后倒闭，究其原因主要是融资困难，由于疫情的爆发导致快递货运的瘫痪和限制，市场需求受各种因素影响迅速萎缩，需求量的下降对中小企业的日常经营产生直接的影响，固定成本的不断消耗和销量的不断减少致使企业经营利润的下降，很容易造成中小企业资金流断裂的风险。因为中小企业信贷条件严格，所以银行等金融机构大概率会拒绝中小企业融资申请。从中小企业协会公布的调研报告中可以发现，半数以上的中小企业可供调配的流动资金所能维持日常经营的时间不超过2个月，甚至部分企业不超过1个月。疫情影响导致中小企业经营收入的大幅减少，加之融资困难等问题，直接导致中小企业缺乏流动资金以进行日常经营活动的运转，造成疫情后部分中小企业倒闭。

3.税收政策红利未得到完全释放

我国减税政策从2018年1.3万亿的减税规模扩大到2019年的2万亿规模，2020年又进一步将减税规模扩大到2.5万亿。从减税重点来看，受惠最大的是民营企业和小微企业。因此，通过将减税政策带来的优惠普及到各类企业，并实施结构性的减税政策，对于帮助中小企业减轻负担，促进发展研发创新具有举足轻重的作用。

但由于减税政策在实际执行的过程中存在一定偏差，仍有部分企业表明减税的获得感并不强烈，甚至没有享受到政策扶持。所以，在对企业研发投入受减税政策的作用程度研究后，本文制定对中小企业税收优惠政策体系补充优化的相关措施，这对提升普惠性税收政策效果，增强中小企业的减税获得感，促进中小企业的健康发展具有重要价值。

　　（二）企业开展研发创新活动的必要性

在现代科技突飞猛进的发展下，各类产品推陈出新速度极快。倘若企业做不到与科技变革的步伐同步，那么最终的结果便是退出市场。立足于可持续发展角度，企业研发创新活动的推进也是在为自我长远发展打基础。

1.促使企业经济效益最大化

科技创新为企业可持续发展提供源源不断的动力，而科技创新也是产品研发的最佳途径。一个企业要想提高市场竞争力并获取一定的利润，则要在尊重市场规则的前提下规划好产品研发，研发活动创造出的成果会促进企业核心竞争力的增强，为企业扩大市场规模增加筹码，实现利益最大化。

2.提高企业核心竞争力

对核心技术研发是企业提高市场竞争力最直接的方式，当企业拥有过硬的核心技术和知识产权后，才能真正的在市场中站稳脚跟。企业核心技术发展，以研发创新为起点，归于研发创新。研发创新除了可以帮助企业在市场中占据主导权外，还能让企业快速与同行业企业拉开差距。

3.增强企业影响力

企业的研发创新活动不应片面的局限于经济效益上，还应以其为助力塑造正向良好的品牌形象，提高员工整体素养，扩大企业品牌的知名度和影响力。

在企业开展研发活动时，市场可以从中起到一定的调节作用。然而，因为研发活动独有的正外部性、公共性和高风险性特征，致使市场自主调节的作用受限，难以实现最优配置社会资源。鉴于此，还需要XX的参与。通过出台相关经济政策，扶持企业开展研发活动[12]。当前我国处于经济发展转型的关键时期，减税政策对于企业进行研发创新投入的占比具有重要影响，减税降费政策会直接对纳税人收入生成作用，进而发挥出引导行为效能。

　　四、实施减税政策对企业研发投入的影响

　　（一）企业的研发投入现状

1.企业研发资金投入现状

常言道，科学技术是第一生产力。一个国家的研发创新水平便是其经济增长动力的映射。受市场经济发展影响，我国XX已经开始对研发经费的投入有了一定的重视。根据数据调查研究发现，截至2020年为止，我国在研发经费，投入资金总额方面已经超过了24000亿元，同比去年增长了2200亿元，增长率高达百分之十，即使国内的市场经济发展受到了新冠疫情的严重冲击，但本年增速较上年回落2.3个百分点。除此之外还发现研发经费的增长速度并没有受到疫情的严重影响，反而同比去年提升了0.16个百分点，创造了近11年来最大的增长幅度。企业与研发投入的发展具有直接联系。2020年时，我国企业共注资18673.8亿元用于研发，占全国的76.6%，不论是企业研发投入的资金还是在全国研发投入的占比，都呈现增长趋势，有利于带动社会整体的研发创新发展。

表4-1 2010—2020年全国及企业研发资金投入

　　2.企业研发人员投入现状

根据下图我国的统计年鉴数据资料分析结果可以发现，从2000年开始一直到现在，投入到企业科研活动研发的人员逐年上升，虽然从2013年开始增速有所缓解，但到了2016年人员增长速度持续上升，并且2019年高达480万人，占全国科研人员总量的76％。

图4-1 我国研发人员总量变化趋势（2006-2019）

尽管国内的研发人员总量逐年上升，并且在全国科研人员中占比较高，但是科研能力水平在国际上仍然较为落后，不仅如此，科学技术相关政策也有待进一步补充。和发达国家相比，我国比之逊色不少。虽然我国研发研究人数占优势，但每万名就业人员的研发研究人员数还是处于一个偏低值。和韩国相比，我国连其的五分之一都未达到。

表4-2 研发人员总量超过10万人年的国家（2019年）

数据来源：OECD, Main Science and Technology Indicators

　　（二）激励企业研发创新的减税政策

1.研发费用税前加计扣除政策

本文认为可利用税前加计扣除政策把加计扣除的比例适当上调，以此让减税政策最大化发挥自我激励效用，刺激企业科技创新。然而不同类型的企业进行加计扣除的比例也不尽相同。一般来说，对于研发费用的加计扣除比例企业应在现有比例上再上调百分之七十五，然后根据最后实际发生的研发费用来进行利益亏损的计算。在税前摊销时，企业应根据需不需要计入无形资产的必要性摊销无形资产成本的百分之七十五。和一般企业不同，制造业型的企业应把研发费用的加计扣除比例上调到百分之百。同时，把当期损益计入到后期。如果计入无形资产的话，则税前摊销要根据无形资产成本的两倍。

2.中小微企业减免部分税费的政策

从2023年1月1日开始，中小型企业的应纳所得税额应该按照其规模成本来进行计算，低于100万元的企业应该按照12.5%的额度来缴纳应纳税；而对于企业规模超过100万元又低于300万元的企业，则按照50%的额度来进行应纳税的缴纳。如果月销售额未达到十五万元的话，且涉及到成本增值数较小的小型规模纳税人，那么则应免征增值税。

3.制造业企业缓缴部分税费的政策

从2023年2月份开始，国家发展改革委和其他XX相关部门针对国内的税务征收制度进行了一系列的政策改革，超过12个部门针对当前的税务征收发展现状和相关的理论研究依据印发了《关于促进国内企业经济平稳增长的若干政策通知》，其内容中大量提到关于税务减缓政策的相关体系制度。

　　（三）实施减税政策对企业研发投入的影响

1.增强企业进行研发创新的活力

减税降费政策的推进，对于中小企业发展来说具有积极作用。降低税费缴纳，中小企业便可拥有更多的可支配资金。如此一来，中小企业便可把这笔资金用于到研发投入上，创新成果，增强自我企业竞争力。从资金流的角度而言，XX通过降低企业实际需要缴纳的税额，可以使企业获得更多可供支配的现金流，根据上文对企业研发投入活动的高风险性探讨可知，能够进一步抑制资金链断裂的风险，促使企业全心进行研发投入；从企业受到融资约束的角度而言，因为研发活动的风险较高且周期较长，因此当企业采用外部融资手段来获取资金时，可能会面临较高的财务风险。但是如果企业仅凭单一的内部融资，则很可能使资金链短缺，为后续的科研技术开发造成一定的影响。因此企业的融资手段对研发活动的进行有重要意义，减税政策作为XX向银行等金融机构发送的信号，能够让企业顺利得到外部融资，如吸引风险投资、降低信贷软约束等，同时金融机构在接收到XX的信号之后也会为企业的研发投入提供支持，这样企业就能够通过外部融资渠道突破资金给研发活动带来的困难；基于研发成本和收益层面看，减税政策会使企业研发新技术的花费成本有所减少，直接作用到企业研发活动。根据国家统计局对国内科研经费投入的相关数据可以发现，2023年全年对于国内的研发技术和实验经费投入已经超过27000亿元，同比去年增长了14.2%。不考虑时间价值以及通货膨胀等因素，实际增长率为9.4%。在后疫情时代的背景下，我国的研发投入依旧保持逐年增长的态势，得益于国家与时俱进的减税政策，减税政策可以增加企业的预期收益投资，前文谈到研发活动的正外部性，企业通过研发而得的科技成果可能会被其他企业进行模仿、利用，进而造成研发企业享用不到研发成果带来的所有收益。并且，部分不可控因素也会干扰到研发活动，在需要大量持续的资金流入的同时，有很高的投资风险，可能导致企业达不到预期的收入，从而阻碍企业开展研发活动的步伐。而减税政策可以在一定程度上稳定这些不可控因素，通过税收负担的减少，提高企业研发创新活动的收入预测，进而刺激企业研发创新热情[13]。

2.有效促进企业的创新发展

在当前减税降费政策实施的过程中，中小企业虽然受到了一定的有利影响，但是促进中小企业长远发展的研发创新等措施还未完全发挥出其应有的作用，以致于中小企业在条件、资源缺少的情况下，对研发创新活动避而远之。虽然一些降税政策对于中小型企业的自主创新战略有着正面的影响作用，然而当落实到企业内部的时候，却由于缺乏原有的经验基础，导致员工在培训过程中无法提出有效的建设性意见来促进创新改革。学界某位学者指出，在企业研发投入活动中，税收优惠政策所产生的影响是消极的。他认为，融资约束抑制作用的发挥，再加上税收优惠政策的重叠，税率优惠政策和税基优惠的内部资金流动性有很大概率会两两相抵。同时，企业自主创新的成败受融资约束较大干预。虽然对研发费用加计扣除的标准上调，能够促进企业内部资金流动性的提高。然而，因为融资约束的参与，这种作用极有可能发挥出不来，反而成为企业自主创新路上的障碍[14]。基于企业所得税计算层面看，他们表示高税负会刺激企业自主进行创新活动。之所以这样，主要是因为在对企业所得税计算时，税基会自动把研发支出费用从中减去。如此，税收负担便不会影响到企业研发创新。在计税时，也不排除企业加大研发注资力度合理避税的可能性。如此，企业是出于降低税基的目的[15]。

3.激励企业提高创新能力

大多数学者研究讨论得出减税政策总体而言有利于促进企业的研发创新，但在同等的背景下，其激励效果往往会受到企业异质性因素的影响，包括企业的股权行政、规模、所处外部环境等因素[16]。税收政策出台后，大多数学者都重点研究税收政策给企业带来的整体影响，然而更值得关注的是，减税政策对于各类企业的激励效果是否都如预期所致。我国有学者在实证研究后提出，税收优惠政策的出台可以带动企业积极开发科研项目，同时也会通过一系列激励制度来间接性的提高企业的创新能力。通过调查可知，因为企业不同，税收政策的激励制度所收获的成效也是有所差异的。大部分民营企业和大型企业受到税收优惠政策的正面影响，能够有效的提高研发创新的投入力度，从而促进企业发展。此外，企业的市场化程度也决定了税收政策的激励效果。由于不同类型的企业存在着各种差异，对于各个类型的企业来说，它们在发展方向、成长能力、战略目标等方面都不一致，大型企业的科技创新能力也会相对更强一些。而大型企业也会着眼于企业可持续发展，而非是眼前效益。因此，在同样税收政策的背景下，大型企业的激励效果更加显著。税收优惠政策的激励效用并不是一层不变的，它受多种因素影响，包括各地创新意愿、经济发展情况、文化水平、科技创新能力、竞争意识等等。

　　五、关于国外研发创新的税收政策分析

减税降费政策的实施是世界性的风潮，在研究我国减税政策的同时，也需要关注国外的减税政策，取其精华部分为借鉴，就以X和日本的减税政策为例。

　　（一）X关于研发创新的税收政策

放眼全球，X的税收法律体系可以称得上是最健全的税收征管体系。因此，在着手对税收法律体系构建时，可以吸取X的先进经验作为借鉴，其中有关于针对企业进行研发创新的法律，比如《经济复兴法》、《财税法》、《研究与发展减税修正法案》以及《中小企业技术创新发展法》等，X企业的科技研究能在二战后得到迅猛发展，都离不开这些法律的支持。X的中小企业数量也不在少数，它们支撑起了X大半的就业问题。XXX在很早就了解到中小企业对于经济社会发展的重要性，为了使不同规模的企业能够在同一市场经济环境下稳步发展，针对各个企业的内部结构和企业类型制定了针对性的减税政策。与此同时，针对中小型企业的倾斜力度有所侧重，相关优惠政策落到实处并且也产生了较好的激励制度，以鼓励中小企业开展研发创新活动；对扶持加大力度，酌情对普通税收减免。此外，XXX还出台了《专利法》，这部法律非常重视专利持有者的合法权益，遵循“先发明原则”，即专利的享有者为专利的最先发明者。在这部法律之下，规定只要专利发明者能够向专利局提供有效的证据，那么即使这个专利被别人抢先注册，发明者的合法权益同样受相关法律保障。并且，专利法中还再三强调，发明者的专利保护期大约会生效二十年左右。这一法条为其他国家专利保护提供了有力参考，并在一定程度上刺激到了个人和企业的创新欲[17]。

　　（二）日本关于研发创新的税收政策

在二战创伤后，日本能够短期恢复经济实力，提高本国经济发展水平，甚至是仅用数十年的时间跻身到经济强国的行列，与其国内高新技术产业的迅速发展密不可分，而日本高新技术产业的快速发展也离不开XX为促进企业科技创新而颁发的政策，早在1967年，日本XX就针对企业的内部结构特点首次制定了税收优惠政策和经费税额扣除制度来促进研发创新的发展。该项制度所提的税收减免针对企业研发活动推进时生产的相关研发费用，以调动企业研发积极性为目的；此外，日本在1997年设立了“天使投资税制”，主要是为了鼓励创业成长期的企业，允许在三年内结转因投资失败而产生的损失；另外，为促进企业创新，日本XX还推行了很多有关固定资产折旧的税收优惠政策，允许在固定资产购入的当年从高计提折旧，从而达到减税的效果。日本也针对创新研发出台了一系列税收优惠政策，为中小企业发展提供后盾力量。譬如，税收减免中小企业研发创新活动经费。中小企业的发展不仅能够保障社会和谐稳定发展，而且使日本无需受就业问题困扰，对日本经济能够在二战后快速恢复具有重要影响。对于中小企业的发展，日本XX也寄予了厚望。同时，为了让中小企业顺利渡过经济发展期，日本特意制定了系统的税收法律体系。

　　（三）美日相关的创新优惠税收政策对我国的借鉴意义

在早年，日本、X等国家就已率先发展为市场经济国家。因此，对于企业研发创新方面，我们应向这些国家积极学习，汲取先进经验。第一，配置构建知识产权法律体系。倘若一个国家不为知识产权提供严密的法律保护的话，那么只会放任抄袭、剽窃、仿造等现象肆虐。久而久之，员工和企业便会无心研发创新。特别是在市场中仿造产品的销量碾压研发正品时，那么假货便会对正品形成致命威胁，甚至是取而代之[18]。所以，我国应向创新型国家转型升级。首先，对与知识产权相关的知识体系补充完善，以此维持科研人员创新的热情。其次，在对税收优惠政策落实时，我国应以为企业税收减负为起点，强调优惠作用的发挥。再次，在市场经济中，中小企业是发展的主力军。因此，我国应重点向中小企业开放减税政策。税收优惠政策的出台，能够在市场中营造出浓郁的研发创新氛围，让企业长期性对研发创新充满热情。同时，当企业推进研发创新活动时，XX还应为企业提供一定的资金支持，确保研发活动的连贯性。最后，对税收优惠政策补充优化。随着社会发展进入不同阶段，税收优惠政策未必是完全适用的。所以，有必要对税收优惠政策经常性调整更新，关注社会发展实况，跟紧其发展步伐。

　　六、优化减税政策的建议

　　（一）对当前减税政策的总结分析

2023年国内XX部门针对中小型企业发展的现状和所面临的问题，制定了一系列减税降费措施，将减税降费的重点放在对中小企业创新发展的支持上，据统计，全国企业在2023年前三个季度加计扣除的总金额为1.3万亿元，总共减免了3333亿元的税额，而这要归功于减税政策的不断革新。2023年三月，我国制造型企业把研发费用加计扣除比例上调到百分之百。同时，支持企业在六个月内自主决定要不要享受加计扣除的优惠政策。到了9月份的时候，企业可以享受税收优惠的范围再次扩大，延长到2023年的前三个季度。税收优惠政策一方面提前了政策优惠期限，另一方面在原有的基础上强化帮扶力度，为企业缓解了税收压力。如此一来，企业便能拿出更多的心力和时间去开展研发创新活动。最近几年，中小微企业成了减税政策的主要针对主体。对于经济发展和社会进步来说，中小企业的参与至关重要。尤其是在后疫情时代，中小企业更为我国减轻了就业负担，成为我国经济增长的主要力量。

总而言之，减税政策可以对企业研发投入发挥出一定的激励作用，且把企业从税负压力中解救出来。然而，因为激励成效会被企业异质性因素所干扰。所以，在对减税降费政策落实时，更需要着重关注财政可持续性，均衡财政支出和收入二者的关系，不能一昧地减少税负，应从“优”降税而不是从“少”降税，必须要在考虑财政可持续性的基础上进行减税降费。发达国家在减税的过程中一般不会推行全面减税的政策，更倾向于调整税收的内部结构。通过分析X在减税期间的财政状况，可以发现虽然实行了减税政策，但是国家的财政开支仍是出现上升趋势。所以，我国一方面要紧抓减税降费政策，另一方面要合理优化税基结构[19]。

　　（二）完善我国减税政策的建议

对税基结构进行科学合理的调整较为困难，例如，在调整税基时，如果增加对资本的征税可能会造成资本的流失，如果增加对劳动的征税可能会导致失业率上升，在这种情况下，大多数国家都会选择向消费征税。因为我国推进营改增政策，所以会或多或少影响到国内税收收入和GDP的占比。在GDP中，财政支出只会递增。所以，我国应对发达国家的税收改革政策学习参考，合理调整我国政策内容[20]。

1.促进侧供给结构性改革

侧供给结构性改革主要针对国内不同企业的内部结构，从而使经济结构能够得到有效的调整，保障供给质量稳定，提高生产力，为创新提供一定条件。我国在把减税降费政策顺利落实后，还应紧抓结构性减税。对于不同的情况采取不同的措施，实行有增有减的结构性减税，以企业所得税为例，针对不同类型的企业，可以对征收的税率进行合理的调整，比如高污染企业，普通企业和创新型企业的特点不尽相同，因此征税手段也应按照各自的特点来合理减免。结构性减税可以帮助我国在保持税收效果的同时也满足国家的财政征税需求。与此同时，国内的税收优惠政策还需要进行积极的完善和修改，促使国内的新兴产业能够稳步发展。

2.拓展企业的受惠范围

对企业的受惠范畴进一步延展，并且探索新的其他税源。根据我国市场经济发展实情，招揽专业对口的高新技术人才，为企业科研注入一丝新鲜血液[21]。考虑是否可以在一定程度上降低认定标准，确保税收优惠政策带来的益处能够普及到更多具有创新性的中小企业；同时，关于认定条件严格以及周期较长的问题，可以借鉴沿海地区针对高新技术企业的减税经验，构建过渡性税收优惠政策。换句话说，就是在企业发展起步阶段，XX以推进税收优惠政策的形式帮扶企业，为企业减轻资金负担，让企业平稳度过这一发展期。

3.发挥金融中介服务实体经济的目的

企业的研发活动活动需要持续稳定的资金流流动，而上述研发活动的高风险，包括债务风险，都会增加企业的融资难度。 所以，企业要定期更新自我经营理念和经营模式，做到与时俱进、并且，XX方也要根据市场发展情况，适度调整税收政策，满足企业融资需求，为企业提供多元化的融资选择，尽可能抑制资金风险，让企业有足够的资金顺利开展研发创新活动[22]。针对规模和资信状况都不尽相同的企业，可以改变以往确定融资的规模和可获得性的方式，适当下放企业融资条件，让企业不再受融资难题困扰。

4.重点减轻中小企业税负

中小企业作为市场经济的主体企业，对于在受到2020年新冠疫情冲击的影响下，其对于帮助社会稳定就业等方面的作用更加凸显，因此，我国XX在后续减税政策的制定中应多多关注中小企业，尽可能地减少中小企业的税收负担，从而促进我国经济的健康发展。由于中小企业从事行业领域不同，所以其研发投入受税收负担的消极作用程度也存在一定差别。究其原因，主要是因为各个行业领域的特性差异所致。把中小型企业和大型企业放在一起对比，前者在开展研发创新活动时受到税收负担的影响作用会更大一些[23]。因此，国内在实施减税降费政策的同时，要重点关注中小型企业的内部发展结构，使中小型企业能够降低税收负担所造成的风险，促进后续的科研活动发展，以此带动社会整体的科技进步。

　　七、结论

整体来说，减税政策为我国企业研发投入贡献了较大的力量。然而，企业异质性因素的存在，会导致减税政策的激励性大打折扣。我国减税政策应该在立足本国国情的基础上，汲取其他国家先进的经验，针对后疫情时代的中小企业给予更优惠的政策以促进经济稳定发展，进而提高我国研发创新技术的整体水平。