摘要：随着经济的发展，使得财务报表这项作为会计信息载体的工具愈发重要起来，通过专业的会计分析工具以及专业的会计人员而制作的财务报表可以有效分析出一个企业的经营状况以及发展趋势等。但目前的会计行业的财务报表因为某些分析方法或是分析指标的原因依旧存在一些问题，为了帮助信息使用者做出正确的决策，本文对财务报表分析进行了概述，并对财务报表分析存在的问题进行探讨并提出一些解决方法。
关键词：财务会计报告；现状分析；发展趋势；改进措施
随着我国经济的飞速发展，企业之间的竞争越来越激烈与白热化，竞争的方式和领域也呈现多样化。面对市场竞争的白热化，财务报表作为一个公开透明、高质量的信息载体，其参考价值也越来越发挥着重要的作用。通过专业的分析工具及其专业的分析方法做出的财务报表能过揭示一个企业的经营状况的优劣以及管理水平的高低，为报表的使用者快速提供企业的状况以及改善的可靠依据，使其做出正确的决策，促进企业的快速发展，同时避免时间的浪费以及资金上无效投资等。财务报表既然能帮助人们快速判断一个企业的状况，但在当今社会，目前的财务报表因为分析的工具、方法以及分析指标的局限性等，使得财务报表信息使用者的判断有失客观，并不能完全发挥其真正的作用。本文就此进行讨论。
一、财务报表分析概述
企业财务报表分析是指企业利用财务报表以及其他的资料信息等，运用某种分析方法，评价企业过去以及现在的经营状况和财务变动等，目的在于了解企业过去的经营业绩，通过目前企业的经营业绩和资产水平等预测到未来企业的发展水平和趋势，帮助信息使用者做出正确的决策，改善企业的经营状况。财务报表分析最基础的功能就是为集团利益者提供对企业有效的信息，如企业的财务状况是否健全，企业的经营成果是否优良等，这样的分析需要对大量的财务报表数据进行加工、整理、比较、分析。
由于财务报表分析中所使用到的大部分数据是来自于企业发布的财务报表，所以能够正确理解企业的财务报表是进行财务报表分析的重要前提。财务报表分析能够对企业的各项管理水平、经营状况、资产情况以及发展水平提供依据，但是，由于财务报表分析存在一定的局限性，导致财务报表分析不能完全发挥其真正的作用，为企业管理者提供正确的决策依据。本文就财务报表分析存在的局限性进行了探讨并提出了一些改进措施。
二、财务报表分析存在的问题
（一）财务报表分析的局限性
财务报表分析所使用的资料主要是资产负债表，现金流量表，利润表等，由于这些会计报表本身所存在的局限性从而导致财务报表分析自身会存在一些局限性。财务报表自身存在的局限性在于：
1.报表数据的时效性问题
财务报表分析使用到的会计报表多是一个企业以前年度的报表，但是企业做财务报表分析是为了解决目前的问题，而往年的财务报表可能不能考虑到通货膨胀和物价这些问题，不能准确提供信息。会计分析是以原始成本为基础，如果这些数据不加以调整，显然会受到诸如通货膨胀等影响。所以现在的财务报表分析会受到物价水平的影响，不能及时反映企业的资产、负债、费用的实际价值，这就使得财务报表的使用者不能做出及时判断。
2.报表数据的真实性问题
财务报表分析能发挥重要作用的前提是财务报表所提供的数据真实可靠，但是，往往某些分析人员为了满足报表使用者的期望，或是某些报表使用者为了一些目的使用一些虚假的数据进行分析，这就可能造成财务报表的分析与企业的真实情况大相径庭，失去了其真正的价值，报表使用者就不能依据财务报表分析做出正确的决策。
3.报表数据的可比性问题
财务报表的编制依是据会计原则、会计假设和会计政策与会计估计的可选择性，这些方面可能会导致财务报表数据被修改。根据《企业会计准则》规定，企业的存货发出计算方法，固定资产折旧法和无形资产的摊销年限等都可以在一定范围内进行选择，需要企业的会计人员依照自己的经验和企业的实际情况进行会计估计，这就使得企业的这些数据可能存在一定的主观因素。年终是，由于会计与税法之间存在差异，需要进行纳税调整，调整的数据可能也会对财务报表造成影响。因此，由于会计政策，会计估计的存在必然会导致财务报表数据受到影响。
4.报表数据的完整性问题
随着时代发展，知识等无形资产愈发重要了起来，企业的价值中无形资产的贡献也越来越大，成为企业价值的核心资源。但是，由于会计准则的规定，某些无形资产的价值不能被可靠的计量，所以不能在财务报表中显示出来，这就导致企业的价值被低估，账面价值与现实价值情况不一致。同时，现在的财务报表只能记载一些能够用货币计量的信息，从时间上看记录和反映的是已经发生的会计信息，不能反映出决策者当时为未来发展做出的决策所体现的价值。
（二）分析方法的局限性
财务报表分析的分析方法有比率分析法、比较分析法和因素分析法，但是无论是哪一种分析方法都是对过去经济的反映。随着时间的发展，环境必然会所变化，但是会计人员在进行分析是可能只考虑到了数据的变化，而没有考虑到环境的变化，这样会造成分析结论的不全面。
1.比较分析法的局限性
比较分析法是财务分析最主要以及最基础的分析方法之一，但是比较分析法的要求较为严苛，其注重经济指标的对比分析，从而确定指标的差异等。比较分析时需要双方具有可比性，比如计算数据的方法相同或时间长度相同，双方企业经营性质相似，企业规模接近等。由于这些条件的限制，使得比较分析法的使用范围随之受限。此外，不同地区的物价水平不用，导致各地相同物品价格不一样，价格水平的波动，使得数据更加没有可比性，这些因素4也会限制报表的比价分析。
2.比率分析法的局限性
比率分析法是财务报表分析中使用的最广泛的分析方法之一，利用大量的数据进行分析出指标的发展趋势，但正因为如此，这样的分析方法受到数据本身的限制，过于依赖报表所使用到的数据，将重心放在数据之上，而忽视了问题的本质。某些数据仅仅是会计人员的估计得来的，更有甚者，某些企业内部人员可能为了某些目的，人为操作影响会计比率，这些都会导致结果可能会出现偏差，。其次，报表的某些数据毕竟是往年的汇总，并不能完全可靠预测出企业的未来发展。
3.趋势分析法的局限性
趋势分析法是将一个企业不同时期的指标进行对比分析，一般是将企业不同时期的财务报表进行对比分析，这样的分析方法确实是要比单看一个财务报表分析了解到更多的信息，更能看出企业未来的发展趋势。但是趋势方法本身也是具有一定的局限性，其一，其使用的数据具有局限；其二，企业不同时期的财务报表可能采用了不同的编制方法，导致财务报表本身没有可比性。
（三）会计比率体系的局限性
1.会计比率体系不严密
每一种会计比率都注重于其本身所反映的企业的经营状况和发展趋势，因为我们不能单单从一个会计比率出发去考虑问题，而是要综合各方面会计比率去分析，不能以偏概全。
2.会计比率所反映的情况具有相对性
我们在对某个会计比率进行判断，或者是根据会计比率对一个企业的经营状况进行判断时，必须要注意的是，会计比率所反映的状况具有相对性，所以要掌握好对会计比率的所谓信任度。
3.会计比率的评价标准不统一
人们对某些会计比率可能存在一定的判断标准，但是在现实生活中这样的判断标准可能并不一致，例如，大家认为速动比率的合理性为1，可是不同的企业有不一定的比率，大量使用现金的企业可能并没有那么多应收账款，企业的速动比率小于1是很正常的，而那些应收账款比较多的企业，他们的速动比率极有可能大于1，这样的情况比比皆是。因此，不同行业的会计比率的标准并不一定统一，不利于进行对比。
4.会计比率的计算口径不一致
某些企业对于会计比率的计算口径可能并不一致，如对存货周转率的计算，有的企业可能采用的是销售收入/存货，而有的企业却是采用的却是销售成本/存货，这些都会导致计算产生不一样的结果，不便于进行对比分析。
（四）财务报表分析人的局限性
财务报表分析人的局限性是指由于分析人员自己的主观因素而导致财务报表分析有所差异，不一样的人在面对同一份报表进行分析时都会有自己不同的理解，分析时加上自己的主观理解很有可能导致一份报表的分析产生两种完全不同的结果，具体表现有几下几点：
1.报表分析者进行财务报表分析目的的局限性
报表分析人员在进行分析时可能会伴随着某种目的而去分析，这就使得报表分析人员分析时会将重心放在自己所关注的方面，而管理层在查看财务报表时可能并不会完整了解整个财务报表，只会去查看自己想要了解的部分，这样从财务报表一部分进行分析极有可能会导致管理层在做出决策时出现失误。
2.报表分析者在进行财务报表分析时的心理定势
企业的管理层在进行财务报表分析时对出现的财务问题，极有可能会出现主观因素方面的辩解，而非直接承认自己的失误，将财务报表分析出现的问题推脱到客观因素。这样的心理会导致报表使用者在对未来的发展做出决策时忽视自己所带来的影响，从主观方面进行判断。
3.报表分析者分析能力的局限性
财务报表分析者的分析能力存在差异，对财务报表分析的结果自然有所不同。分析人员的分析水平取决于其掌握的会计经济方面的知识水平以及财务报表分析方法的理解等。分析人员的经验不足等，也有可能会导致其分析的结果不够深入，不能透彻理解财务报表分析的各项指标的涵义。一般说来，一份财务报表的分析是通过多项会计指标分析得来的，分析的会计指标越多，所能了解的企业的发展趋势，所以一个经验丰富的会计分析人员所分析的财务报表更对企业有益。
4.财务报表分析人的风险偏好
财务报表分析人员对于风险的偏好也会导致财务报表分析存在差异，某些分析人员可能会认为高风险带来高收益，而有些分析人员会认为平稳的发展才是最为有效的，所以他们在看待同一个指标时会因为风险的偏好得出不一样的结论，从而做出不一样的决策。
5.报表分析者有意操纵会计指标的行为
众所周知，企业的目的在于盈利，而想到达到盈利这个目的，大家的做法也有所不同，有些人会通过正当的途径去获取利益，但自然，也会有人利用不正当的途径。报表分析者在进行报表分析时会利用会计指标例如权责发生制进行一些虚假交易，使得企业的表面数据非常华丽，以达到自己想要到目的，造成大规模的信用危机。
（五）存在无保留审计意见报告
注册会计师一直被认为是经济世界的监督者，但是近几年总是会有各个国家地区的企业被曝出各种财务报表审计失败的事件，会计舞弊层出不穷。而在会计审计报告中对这些事件却发表无保留审计意见，这极大情况说明了CPA这个职业道德尚有缺陷，他们更加注重商业化的能力而非专业的审计水平，使得这些由会计专业人员制作的无保留意见审计失去了其应有的意义。
三、针对财务报表分析局限性的改进措施
为了使财务报表分析适应社会的发展，更加发挥其作用，为企业决策者提供更加准确有益的意见，充分揭示企业的经营活动和发展趋势，为此我在这里提出一些改进意见。
（一）对财务报表本身的改进
1.对财务报表编制的改进
进行预测财务报表编制是改进财务报表自身局限性的有效手段之一。财务报表本身是企业对外展现实力最有力的手段之一，是分析人员最能直接分析出企业经营状况的手段，所以一个有利的财务报表会给企业带来更好的发展机会。预测财务报表和我们普通编制的财务报表的不同之处在于，他主要是对企业未来的发展情况、经营状况进行的分析预测，由企业内部的分析人员编制，能更好的为管理者提供企业的内部管理信息，更加准确地做出未来企业发展情况的决策。由于预测编制表是对企业未来经营状况的预测，因此其编制方法类似于企业的预算表。既然是预测财务报表，那么对于企业财务报表数据滞后性问题就要提出相应的解决方便，这就需要企业将财务报表的公布周期尽量缩短以此保证财务报表数据的时效性。因此，企业需要在国家会计准则规定下，选取最为恰当的发布财务报表的时间。
2.加强财务报表附注披露制度的严格要求和执行
财务报表附注是对前三张报表的解释和总结，其重要性和前三张表一样，因此，财务报表编制人员在进行财务报表附注是要严格按照规定，遵循实事求是的原则，保证财务报表附注内容真实完整。而且分析人员在进行财务报表分析是也要关注财务报表附注部分，看是否有内容出现差错，报表数据是否真实，财务报表的编制是否与往年一致，期间是否发生过重大会计变更等。
3.财务会计报告内容的拓展
郭如青针对财务会计报告的现状给出的改进思路是：应该改变只以六大会计要素为内容的财务报告方式，通过提供分类别的事项信息，让使用者自己去取舍、分析、研究、整合、运用这些信息，进行经济决策，构建以经济事项为对象的财务报告体系[郭如青.财务报告模式的新发展及改进建议.商业会计.2009（10）]。对于未来财务报表拓展的内容，简单来说，我们可以总结成以下几个方面：其一是非财务信息，主要内容是企业的文化背景，企业的管理层或者其他高层对企业财务报表的分析等；其二是未来预测信息，主要内容是是企业管理层对企业未来发展的规划以及企业未来可能面临的风险等；其三是知识资本信息，主要内容是企业的无形资产以及那些不能被可靠计量的无形资产，企业的人力资源信息等。
（二）对财务报表分析方法的改进
现代经济不断发展，空间环境也日新月异，财务报表分析也发挥这越来越重要的作用，一份准确的财务分析报告可以为企业指明正确的前进道路，避免很多决策上的失误。但是仅仅使用一种财务报告分析方法制作出来的财务报告分析可能是不完整的，我们需要将多种分析方式相互结合，使得财务报告分析更加准确。以下是我提出的一些会计分析方法的结合。
1.坚持定量分析与定性分析相结合
现代社会，企业面临的不仅仅是来自企业内部的变幻莫测的环境的考验，还要接受来自企业外部环境的影响。这些因素对企业经营状况的影响是无法计量的，所以需要依靠经验丰富的会计分析人员依靠自己的经验以及企业的实际情况进行估计。因此，我们在进行定量分析的同时需要与会计估计相结合，使得财务报表分析能够更加精确。
2.坚持动态分析和静态分析相结合
分析人员在进行财务报表分析时可能查看到是某一时期的财务报告，这样的财务报表是静态的，只能反映出企业在过去某一时间段内的经营状况，但是企业的发展毕竟是持续进行的，是一个动态的过程。因此，我们在进行分析时，在掌握企业过去经营状况的同时，需要对当前动态的情况相结合，去预测出未来企业的发展情况。并且一个指标的会计变化不能代表什么，我们还要从这个指标出发，分析出和这个指标有关系的各项指标的变化，从而做出决策。
3.将经营环境与会计指标结合起来分析
在采用趋势分析法时，我们是将企业过去的各时期的财务报表结合分析，但过去的的财务报表所处的会计环境与现在毕竟不同，所以过去的数据放在现在可能是不合理的。所以在进行实际对比时，要将会计指标与经营环境相结合。
（三）强化对企业财务报表分析指标的优化工作
为了使财务报表分析的内容更加精确优化，我们需要对会计报表分析的指标进行优化，使得财务报表分析的数据更加科学完整。例如企业财务报表在盈利能力比率方面的指标，主要有毛利率、营业利润率等。其中营业利润率是由企业主要业务组成的，但是随着企业的发展以及更新，企业的生产经营业务也越来越广。所以，企业在进行核算时，需要对不同的营业收入进行核算。运用这样的方法，强化企业的财务报表分析指标，可以让财务报表的分析更加准确。
（四）提高分析人员分析水平
财务报表的分析人员的分析水平与财务报表分析结果是最为直接挂钩的，一个经验丰富、知识水平储备高的会计分析人员能够提供一份让管理者最为满意的结果。因此，需要对会计分析人员的分析水平、财务水平以及对企业的了解程度等有所要求，会计分析人员需要熟练掌握现代化的会计分析方法和工具，提高分析问题以及判断的能力。此外，还可以选择外部会计分析人员对企业财务报表进行分析，从另一方面减少会计分析人员的主观因素带来的失误。企业也应该对财务报表的分析结果加以重视，这样财务分析人员才会更加尽心尽力的进行分析，分析的结果才能更好的为企业管理者做决策是提供正确的依据。
（五）对审计监督与评价的改进
越来越多的审计失真事件表明会计行业内部的道德规范性越来越低，审计的人为可操作性大，而且会计信息的披露的无规范性使得审计难度较大。因此，对审计的监督也应该提上日程，可以借鉴国外的方法，加大对审计失真的惩罚力度，以此避免越来越多的审计失真事件的发生。
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