森源食品利用资产减值进行盈余管理的研究

　摘 要

随着经济环境的不断变化，有不少公司利用资产减值来进行盈余管理，从而达到操纵公司利润的目的，而使会计信息使用者做出错误抉择、投资者也面临风险，这也将导致相关监管部门加大监督执法成本，所以盈余管理一直以来都备受关注。为了能够顺应市场的不断发展变化，促进资源在资本市场的有效配置，从而进一步促进我国经济更快地发展，XX先后颁布了多项新会计法规，规范企业会计信息处理与披露。针对企业如何有效地保证市场资金链条的稳步发展，促进市场资金的有效流通，新会计制度提出了资产减值原则。这一原则能够有效地保证财务会计进行利润调节过程中体现出安全性和稳定性，从而使得财务会计在披露财务报表时，能够让数据更加安全可靠，既保证了财物账面的稳定和回溯性，也提升了财务处理过程中的安全性。本文首先对资产减值、盈余管理的理论知识进行介绍，阐述资产减值对盈余管理有怎样的影响，然后采用了文献查询、案例分析等方法分析利用资产减值进行盈余管理的问题，在梳理文献的基础上对相关概念进行界定，以森源食品为案例企业对资产减值盈余管理的现状进行分析，并针对其中的问题，提出具有针对性的防范建议，从而促进资本市场进一步的发展。

　　关键词：资产减值；盈余管理；固定资产计提减值

1前 言

市场规划应该与现状相适应，而市场始终是不断变化发展的，因此我国的市场规划也是经常更新，与时俱进，而为了能够更好的推动我国经济体制的发展，我国一直在制定新会计制度，先后发布并实施。新制度中一个重要的原则就是资产减值原则，目的是为了有效的保证市场资金链条的稳步发展和市场资金的流通。这个原则还能保证财务会计调节利润时的安全和稳定，使得财务报表中的数据更加安全可靠，这样既能够确保财务账面的稳定和回溯性，能够从结果来追溯到过去，找出财务处理过程中有问题的地方，从而提升了安全性。

上个世纪九十年代是一个分水岭，在这之前，我国的资本市场可以说是处于低迷状态，各方面都比较落后，尤其是制度，没能找到适合我国经济的发展制度，当时统一的国有管理，禁锢了资产的活性，资产减值更是不可能，死板的经济体制带来了很多问题，而随着1978年改革开放的不断深入，经济体制改革也越来越进步，市场化越来越成为一种趋势。企业也逐渐摆脱僵化的计划经济，而是强化了市场的作用，客观上做到了资产减值。会计新制度的制定颁布是必然的，市场始终是在变化发展的，如果不想让国家的经济发展落后，想要经济体制能够不断完善，那么就要做好市场规划，做到与时俱进。然而，市场化也会带来很多问题，在当时，一些中小企业过度盈余管理的问题比较严重，因此在财政部于2006年颁布了一项政策，重新作出了对财产减值损失的新的标准，较好的改善了这些企业的现状。但我国目前所实行的会计准则还是扩大了中小企业过度盈余管理的可能，不仅给予了比之前更广泛的选择范围，甚至也没有限制部分短期资产减值准备的转回。

随着市场经济体制改革，中小企业资产规模与生产模式也不断变化，制定一系列的规章来服务于资产减值，同时也提供了更好的安全保障，让人们能够更放心地参与多方的经济体制。这些措施都是中小企业为了更加真实地反映我国当前的资产投资而实施的。

为了推动森源食品有限公司的不断发展，笔者基于资产减值相关理论概念，综合该公司目前的发展状况，从可靠渠道搜集、整理，还深入分析了该公司的实际发展状况和财务信息，当然也分析包括公司的现行监管制度及管理方法、资产减值过程中的问题，还根据这些资料以及借鉴前人的经验，提出了笔者认为具体可行的建议，来解决存在的问题。

2资产减值与盈余管理的理论概述

　　2.1 资产减值基本理论

资产减值，又被称作市值会计，是一种会计处理方法，借助对可回收的资金的确认，目的是为了纠正因为历史成本的计量误差，调整企业的部分资产价值。而被调整了，这部分资产价值，本来是可以利用过去所记录的数据作为基本来计量价值，也会把它们调整为需要依据实际情况的价值，这样这些资产价值就可以在实际市场中被算为企业的公允价值。

企业进行资产减值，根本目的就是为了使自身的资产价值能够得到正确的计量， 还要加上企业当前的实际资产，通过对比来分析确认企业可能会遇到的风险。发现问题不是最终的目的，解决问题才是。资产减值还要预先想出措施来规避这些风险，调整和改进企业现行的资产减值法规。这样可以提供具有价值性的建议方案，让我国中小企业资产减值会计手段能够长久发展，也可以相应的减少某些企业经营管理者的违法或者钻漏洞的行为。

2.1.1 资产减值会计理论基础依据

二十世纪九十年代是一个分水岭，在这之前，我国的资本市场可以说是处于低迷状态，各方面都比较落后，尤其是制度，没能找到适合我国经济的发展制度，当时统一的国有管理，禁锢了资产的活性，资产减值更是不可能。但是随着改革开放的不断深入，社会主义市场经济体制的确定，市场越来越开放，企业的自主权加强，因此就产生了资产减值这种现象。

2.1.2 资产减值会计准则的发展与变化

现值会计模式的提前使用，导致了资产减值的出现。正如文件IAS6所规定的那样，资产减值是指资产可回收的金额比帐面价值小时的这部分差值。

从上面的分析中，我们可以得出，经过了减值以后的资产实际价值就是资产减值，这需要我们重新确定企业整体的资产价值。会计人员也要提高自身的专业能力，能够积极应对资产减值的状况；还要丰富自己的会计知识，可以反映出资产的真实价值。

表2.1 资产减值规范性文件

1992年，针对企业的计提坏账准备金的问题，我国财政部第一次进行了说明，但是并不是强制性进行规定，所以并没有起到太大的效果，但是另一方面，这确实标志我国资产减值会计的开始。后来在1998年1月份颁布的文件当中，国家又对减值计提的范围做出了调整，2001年颁布的《企业会计制度》在上市公司范围内开始执行，首次提出了多方面进行资产减值准备，但是仍然没有提出独立的资产减值计提准则。一直到2006年，财政部出台了资产暨减值相关的文件，将资产减值这一经济手段首次作为一项独立的准则进行规定，形成了我国独立的资产减值会计准则。

　2.2 盈余管理基本理论

近百年来，无论是资本主义国家还是社会主义国家的经济都在不断的发展，成就了世界经济繁荣的景象，在这种背景下，各种企业也如同雨后春笋般不断地冒出来，而经济类热门课题也多了盈余管理这一项。因此，各个国家的学者都开始对此进行大量的研究，但是开始的时间并不长，也就是从上个世纪80年代才开始，基本上和中国改革开放初期时间一致。由于研究时间并不长，所以至今为止国内外的专家学者对盈余管理这个热门课题的结论都不一致，而是众说纷纭。而随着我国市场经济体制改革的确立和不断深化，终于到了20世纪末时，盈余管理的问题逐渐突出。因此，我国的学者根据自己国家特殊的经济体制，又结合世界上其他国家专家学者们的研究成果，不断地深入研究我国企业的盈余管理问题。我们可以发现在过去几十年的研究中，虽然专家学者对于盈余管理并未达成一致认识，但在其定义方面却存在着相同之处。

2.2.1 盈余管理产生的条件

一个企业当前的经营情况、财务指标的最直接表现形式就是会计信息。因此， 如果想让企业的利益相关人员能够在面对财政决策时，能够及时且正确的作出相应的判断和选择，就必须确保会计信息的真实和准确。

具体问题具体分析，如果企业想要经营好，那么就做好相应政策的调整来适应企业实际的经营状况，因此会计信息就很重要，管理者需要根据会计信息来做出相应的决策，使得企业能够达到计划的经营目标也使得企业对外提供的盈利情况是盈利的，而非亏损。从而提升企业的经营利润，吸引外来的投资，用投资来扩大企业的规模，这就是盈余管理的产生。

2.2.2 盈余管理的动机

1.避免连续亏损甚至宣告破产

企业在经营中，难免会遇到亏损的情况，甚至还有可能会破产。但是如果企业采用盈余管理的方法那么就能改变现有的亏损，从而减小亏损，甚至达到收支平衡，最后获取利润。因此，盈余管理可以确保企业在市场经济这个环境中能够平稳运行，长久发展，这种办法在中小企业中尤其常见。具体来说，就是当前发现这一年的利润不增反减，继续这种情形有可能不能继续盈利，就可以通过转回已计提的资产减值损失，从而回升该年度的利润，避免破产。

2..平滑利润

为了吸引投资企业，尤其是中小企业的经营管理者，都会向投资者或者利益，相关人员传达每年度的盈利报告。这样就能向他们传递本公司的运营状况和未来发展空间，甚至还能在他们的心目中给人企业树立一个良好的形象，从而吸引他们进行投资，推动企业继续向前发展。

而为了使每年的盈利报告都能够更加吸引投资者，一些中小企业就会在先前利润较高的时候，增加企业资产的减值计提比例，这样在利润不是那么高的月份就可以平衡，从而就可以时每年度的利润情况就比较平滑，不会出现暴利或者亏损抑或利润降低很多的月份。这样的举措，就可以使明面上企业的利润逐月提升，呈现一种持续增长稳定增长的趋势。

2.2.3 盈余管理的手段

1.变更会计政策

当前，我国所实行的会计准则，使得会计工作中的弹性时间大大变多了，因为他们家到了会计自由裁量的权利，这样就使得中小企业的管理层能够自由的选择。自由也是有边界的又为了限制企业的某些行为现行的政策规定了限制变更政策的情况战士。由于当时的规定并不是十分严格，使得某些企业钻空子不能按照政策来实施，尤其是对于一些已经上市的公司来说，变更会计政策并不难，而且成本很低，但是变更会计蹭车带来的好处，远远大于墨守成规企业能够获得更多的利润，因此更多的企业都选择了变更会计政策，所以我国现行的会计准则并没有起到很好的限制作用。

2.利用资产减值计提与转回

英语管理有两种方法一种是计提一种是转回都是对资产的变更军事企业在经营过程中最常见的两种方法。当某个企业的资产处于减脂趋势的时候，企业如果选择在这个时候进行减值测试，并且手中有充足的证据，能够判断自身的资产价值还能够估计出可以回收的金额。这些金额也是用来作为集体财产当企业经营出现亏损的状况后，在经济不景气且持续下滑的年份当中，企业就可以通过准备计提资产减值做好之后的转回以及减少今后的计提资产的铺垫这样就可以使得企业之后的盈利报告中能够出现一种稳步增长的趋势。从而达到盈余管理的目的。

笔者基于坏账存货以及固定资产的资产减值及其理论还有对英语管理影响的相关理论，进一步分析了圣元食品利用资产减值进行英语管理的现状和问题还依据个人的分析给出了具体的对策方法。

3 森源食品资产减值盈余管理分析

　3.1森源食品介绍和经营状况分析

3.1.1公司简介

1996年，公司成立于冀、辽、蒙三省交界处，还处于京津塘经济三角地带，自古以来，该地带就有“京冀门楣，通衢辽蒙”的称呼，这个地方还拥有丰富充足的自然资源，并且地理位置也十分优越。公司主要经营食、药用菌、山野菜、果蔬产品研究、开发、生产、加工与销售。

森源食品有限公司不断地进行改革资产的规模与生产模式，这都是为了能够达到使人民的生活需求与市场经济水平相适应的目的。根据资产减值的相关政策，笔者简单描述了森源食品有限公司目前发展的实际情况，从而能够真实地反映该企业当前的盈利状况与资产投资情况。

作为一家食品加工企业，森源食品有限公司始终在不断的发展。这得益于它自身销售技术以及服务能力的提升，还能够得到客户的信任，从而强化了客户对于公司的信赖，这些都为该公司未来的发展奠定了基础。

无论一个企业如何发展，它自身的生产经营模式，都会受到各个方面限制，因此企业的主要策略应该集中于技术和产品上，比如强化技术的跟随或者大大推广相关产品，还可以虚心地借鉴国内外成功企业的成功经验，主动吸取有关的知识，从而能够把更多的产品推广给客户。而服务永远是亘古不变的真理，产品质量过关的同时，也要提高工作人员的服务水准和服务态度，能够给客户更广更全的优质服务，让每一个顾客都成为回头客。

3.1.2经营状况

森源食品有现公司在初期成立时，经营者很小心谨慎地投入资金，销售额也完全能够达到收支平衡的状况，所以在一开始该公司的运营是十分平稳的。但是有工作人员反映从去年2020年开始，疫情下的市场竞争越来越激烈，公司经营者的运营方法也从稳健走向激进，为了能够更快地占据市场不被市场所淘汰，所以开始迅速的扩大公司的市场份额，然而公司规模有限，客户服务方面也并未做到很好，且公司品牌公信力也不足，因此问题也就开始暴露。公司虚假提升销售量，采用赊销的方式。这种方式使得公司的销售额不断增加，但是随之增加的还有公司运营的风险，不仅减缓了资金周转速度，还降低了资金利用效率，可能会使得公司经营资金短缺，后期还有可能会影响公司的正常运转。

市场经济的发展公司的经营成本也在不断地提升，但是公司的销售也就平平淡淡，没有显著提升，而目前相关企业之间的资金状况都比较紧张，还有可能会相互拖欠资金，占用资金，这种现象十分平常。根据该公司的调查，显示该公司资金状况问题，首先是大幅度提升应收账款。2019年的上半年，这半年中公司的应收账款竟然增长了快20%，这种程度大大影响了公司的资金周转，使得公司的资金周转效率急剧下降，而且期限也从原来的一个月延长到了三个月，但还是会影响公司的资金周转。

3.1.3财务状况

表3.1 企业2016到2020年财务状况

数据来源：森源食品公司2016年-2020年年报数据

从表3.1可以看出，这三年中企业的利润差距较大。甚至前两年的营业，利润率都为负值，还差了将近20%，经营状况十分令人担忧，但是即使是负值，我们也能看出该公司的利润在不断上升，无论是总资产利润率还是主营业务利润率这几个利润率都有所回升。即使继续下降，也只是小幅度的后退。从一八年到二零年，企业经营状况明显得到改善，而且利润还在不断的增加，不仅实现了扭亏为盈，还实现了经济的增长。2018年总资产利润率净资产，利润率以及主营业务利润率还有营业利润率分别为6.22%、15.91%、21.31%和17.25%。这就能够说明森源食品对于自身资产的运用正在处于一个良好的态势当中发展。总资产利润率、净资产利润率、主营业务利润率以及营业利润率在2018年之后皆呈上升势头，都是在2020年达到最高。总资产利润率为10.13%，净资产利润率为28.03%，主营业务利润率为27.50%，营业利润率为20.02%。都是比2018和2019两年有了一定程度的提升。

　　3.2 森源食品资产减值盈余管理的现状

3.2.1 应收账款坏账准备盈余管理的现状分析

表3.2 企业年度应收坏账（单位：元）

数据来源：根据森源食品公司2016年-2020年年报数据计算得到

我国的企业会计准则明确规定，企业进行坏账的计提的方式包含账龄分析法，还包括余额百分比法，当然还有很多其他的方式。表3.2是森源食品从2016年到2020年五年的时间内，采取余额百分比的方法来进行坏账的计提而准备的数据。那么究竟什么是余额百分比呢？具体又是指什么呢？余额百分比就是说利用会计期末应收账款的余额与估计坏账率两者的乘积，将这个数据作为提取坏账准备。采用这种方法，既有好处又有坏处，好处在于企业在每个会计的期末就可以根据本期末应收账款的余额以及坏账率来计算出期末坏账准备的余额，坏处就是与调整前坏账准备账户已经存在的余额的差值就是当期应提的坏账准备金额。

通过表3.2可以看出，2016-2020这五年中，除了2018年，剩余年度的应收账款坏账准备计提额占期末余额比重几乎每年都是在25%左右，最低是2018年8.29%，最高是2016年30.70%。2016年计提比重为30.70%，而在之后的2017年出现了小额的降低为28.79%，但在2018年出现了计提比重的大幅下降为8.29%，又在2019、2020两个年度大幅提升了比重，重新达到了25%左右。

表3.3 坏账损失对公司净利润的影响（单位：元）

数据来源：森源食品公司2016年-2020年年报数据

从以上表3.3，我们可以看出森源食品公司的利润实际情况，在2016年和2017年净利润是负值，所以对应的坏账比例也为负，大概在-30%左右；而在2018年，企业实现了扭亏为盈，实现了234300.59元的净利润，2019年净利润有大幅增长为824300.03元，2020年有小幅度的下降为785400.68元。之后三年所对应的坏账比例都在25%左右波动。我们不难看出坏账损失对于净利润占的比例是比较大的，在以上五个年度内也是有一定的波动的。2016、2017两个年度公司净利润为负且相差不大，2017年比2016坏账多计提了9万元，所以对应的比例也高出了11个百分点；2018-2020三个年度公司净利润为正，坏账的计提2019年比2018年有大幅提升，高出14万元，2020年比2019年低了2万元。由于每年净利润的不同，坏账准备所占利润比重也不同。2018年为19.73%，2019年比2018年提高了一部分为22.59%，2020年相比于2019年呈小幅度下降趋势为21.17%。

从以上数据中，我们可以发现从2018年开始，企业使用了各项资产减值计提，从而将企业的账面在明面上进行了扭转，平衡利润。这一切都是因为企业想树立一个良好的企业形象，展示出自身的未来发展潜力，得到投资者的信任，从而吸引投资来扩大企业的规模，使企业能够不断的发展，所以企业对投资者隐瞒了企业实际经营利润情况。

3.2.2 存货跌价准备盈余管理的现状分析

表3.4 存货跌价准备与存货（单位：元）

数据来源：森源食品公司2016年-2020年年报数据

在我国财政部所发布的会计准则中规定，企业的存活在会计期末根据成本和可变现净值孰低计量，如若存货的可变现净值低于成本，在这种情况下公司就需要根据可变现净值的金额高于成本来对存货跌价准备就绪计量，直到影响存货减值的各种因素消失了，就可以将计提的相应的存货跌价进行冲回。对于存货跌价准备的计提会使历史成本计量引入公允价值，从而能够使公司的财务报表更加详细的反映出公司的实际发展状况和公司所取得的成果，也能够为公司的投资者提供更加科学准确的信息进行参考。在实际的经营过程中，对于存货跌价准备的判断主要依靠的是财务人员的能力，企业内的财务人员需要利用各种方法为公司利用存货跌价准备进行盈余管理带来更多的机会。

从以上表3.4，我们不难看出，森源食品存货跌价准备计提规模整体呈上升趋势，不过仅仅是2016年和2017年，从2016年309801.34元提高到2017年311825.84元。但是在2018年，这种规模就大幅度下降，具体数值为122291.56元。2019、2020两年又再次呈上升趋势，在2019年达到最高值305048.10元后，这个数值和2020年的数值差不多，都维持在30万元左右。公司的管理层急需对巨额减值准备进行计提从而以待下年转回让公司利润增加，最终达到扭转亏损的目的；另一方面财政部所发布的会计准则对于长期资产减值的计提起到了一定的限制作用，所以在一定程度上促使森源食品存货跌价准备计提水平的提高。

表3.5 存货跌价准备与净利润（单位：元）

数据来源：森源食品公司2016年-2020年年报数据

表3.6 存货跌价准备与净利润比例图

表3.7 资产减值准备计提情况（单位：元）

数据来源：森源食品公司2016年-2020年年报数据

从表3.5与表3.6中能够看出，森源食品在2016年和2017年的净利润呈下滑趋势。而通过采访相关工作人员，我们不难知道下游市场货物的需求量正在不断地减少，从而导致了这种下降趋势。同时也有工作人员表示，最近客户公司的经济效益不太景气，甚至连续亏损，而且我们公司长期以来的产品客户都比较集中固定，所以这对公司的利润产生了相应的影响。

通过表3.7我们可以看出，森源食品2018年计提的存货跌价准备金额为122291.56元；2019年存货跌价准备计提金额为305048.10元；2020年度的存货跌价准备计提金额为324206.59元。从这些数据可以看出仅仅存货的跌价准备计提这一项就非常影响企业的利润。

同时根据以上的表格也可得知，2018年存货跌价准备的转回金额为106632.51元，2019年存货跌价准备的转回金额为324206.59元，2020年存货跌价准备的转回金额为95124.13元。对这些数据进行分析之后可以得知，存货跌价准备资产减值准备的转回是森源食品年度利润的重要组成部分。可以看出森源食品目前的发展状况十分的不好。通过运用趋势分析法对森源食品财务报告进行分析，我们可以识别出森源食品存在盈余管理，并且是采用资产减值的方法。

计提存货跌价准备面对企业会计准则时，而这个准则具有一定的灵活性，并不是强制固定的，这也就造成了企业拥有自由选择的权利，所以有些企业就会自私自利，奉行利益至上的原则，而去破坏这种规则，进而产生了一系列的问题。

3.2.3 固定资产计提减值准备盈余管理的现状分析

表3.8 固定资产减值与净利润（单位：元）

数据来源：森源食品公司2016年-2020年年报数据

在企业经营发展的过程中，如果固定资产出现了减值的趋势，那我们就需要逐一检查企业的固定资产，如果出现了市价持续下跌，那么可能是因为资产损坏，长期闲置等一系列因素。因此，在这种状况下就需按照可回收金额低于账面价值两者之间的差值计提固定资产减值准备，确认资产减值所造成的损失之后，在会计期间不得转回。企业在处理固定资产的时候，需要同时结转已计提的固定资产减值准备。计提减值准备可以很好的补充固定资产折旧，也是为了表现实质重于形式的准则，使企业的会计信息更加的精准，财务政策更加稳健。

通过表3.8能够看出，从2016年到2020年五年间全部计提了固定资产的减值准备，其中减值准备计提最高的年度是2017年为437991.58元，计提最低年度是2018年为89965.15元。2017年相比2016年计提额呈轻微上升趋势，然而在2018年达到最低。2019-2020两个年度再一次呈大幅上升趋势，减值准备金额再次达到35万左右。森源食品通过计提固定资产减值准备进行盈余管理同样也会让我们产生这样的疑问，企业是否会对投资者隐瞒了企业实际经营利润情况，因为企业想要树立良好的企业形象，在明面上，使得企业的未来发展更加呈现一种上升的趋势，从而吸引投资者的注意，对我们企业进行投资。

3.2.4 资产减值盈余管理监管制度的现状分析

《企业财务会计报告条例》重新确定了六大会计要素的定义,大幅度加强了“谨慎性原则”的应用力度。而现行的《企业会计制度》规定计提的八项资产减值准备,可以促使企业减少不良资产，提高抵御经营风险的能力。但在实施过程中企业利用资产减值准备操纵会计利润的行为却难以避免,因此在构建治理会计信息失真以及改进资产减值准备的监管机制中采取相关的对策,就显得十分重要。事实上，往年的报表就可以看出森源公司的舞弊现象。随着混业经营的不断发展，森源食品监管格局存在着一些问题。在混业经营时代下，实现森源食品监管的良好协调，这样可以抵御各种风险,优化资源配置，从而保护公司利益。

4 森源食品资产减值盈余管理的问题

　　4.1资本市场监管制度的缺陷

1. 体制性的缺陷

中国资本市场的体制不够健全和完善，中国资本市场存在较大的体制性缺陷。我国资本市场出现了较为严重的行政化问题，这正是因为XX权力与行政机制的存在。

第一，行政垄断阻碍了一级资本市场融资机构社会化以及融资渠道的开通。第二，资本二级市场上出现“政策市”的不正常现象。

2. 机制性的缺陷

第一，竞争机制弱化。森源食品存在着市场主体之间产权关系未明确的问题，市场价格不是由竞争决定，同时市场机制在很大程度上被行政机制所取代，这使资本市场缺乏有效率的资源配置规范。第二，激励机制不够完善。发达国家上市企业的经营者普遍同时采用即时薪金与长期薪酬的方式，起到了比较明显的激励功能。而森源食品公司只采用即时薪金的收入方式，尚未建立起长期薪酬的激励举措，所以对公司的长足发展领导者并没有足够的远见。

3.结构性缺陷

第一，资本市场发展结构不合规。间接融资和直接融资之间的重要过渡是债券市场，但是因为我国公司债券市场发展不足，这使企业融资方式由银行贷款直接过渡到股票筹资，社会信用发展出现了断层。第二，森源食品公司间接融资的规模偏大，直接融资的比重过低，融资的功能尚未完全发挥。在我国金融业的发展过程中，较为突出的现象即资本市场筹集资金的功能不强。

4.功能性缺陷

第一，是价格形成机制市场化。第二，从集资到用钱再到生财的市场机制的完善。如果我们利用市场来筹集资金，用管理的方法来使用资金，如果在资金生成能力不足的情况下进入资本市场，再采用分配股份和增发股份的方法来筹集资金，那么资本市场将很难形成资源的有效配置和优化的机制，这样会长期处于恶性的循环之中，其后果必然是牺牲社会效率。第三，市场必须具有自收敛、自扩张、自调节和自选择功能。特别是在缺乏市场自律机制和自我选择机制的情况下，市场中的协调因素将在很大程度上小于约束因素，从而市场将难以发挥其优胜劣汰的能力。

4.2公司内部控制不够规范

森源食品的目标定位不当，同时森源食品违背了内部控制的基本原则，组织机构不合理，而且森源食品的人力资源政策不完善，同时森源食品的风险评估和应对政策不当，企业的控制措施不当，企业内部的信息与沟通制度不够严格，企业的内部监督设置不当。由于我国进行内部控制审计工作的时间较短，很多体系制度还没有完善，即使有的企业建立了相关制度，也存在许多漏洞与不合理之处，无法完全发挥应有的作用，这就导致很多审计人员只是根据自己的经验开展工作，很容易产生舞弊现象，进而产生审计方面的问题，企业其它部门也不会支持审计机构，使审计工作失去了公信力。森源食品内部控制审计独立性较差，对企业内部控制审计不够重视，企业内部控制审计的前提是要保持审计的独立性，只有内部审计工作者自主的开展审计工作，才能更好的保障内部控制审计的良好效果。然而，森源食品内部控制审计机构是由分管财务的领导管理，审计过程过多的受到本单位直接领导的影响，企业内部审计人员的薪资以及职位都要受领导的支配，这就会使很多审计人员在执行监督职能时有过多的顾虑，不能够很好的保持审计过程的客观性与独立性。不仅如此，森源食品岗位的设置不够科学完善，责权不明，各个部门处理问题时会出现严重的扯皮现象，使得内部控制审计不能取得良好的效果，最终内部控制作用大打折扣。

　4.3会计准则的缺陷为公司盈余管理提供了空间

企业会计准则对于资产计提有八项减值准备。但是现行准则下这些标准就不是那么的完美，而且这些项目缺少了很多的定量标准，从而让人无法或者说是判断错误定量从而无法确定资产减值的最终定量。而这些项目缺少了很多的定量标准，从而让人无法或者说是判断错误定量从而无法确定资产减值的最终定量。从而提供了公司盈余管理的空间。

　4.4 会计核算方式不健全为公司盈余管理制造了机会

森源食品内部忽视了会计工作尽量从简的问题，甚至是模糊了会计行为约束系统的层次关系，而且企业内部过多的形成多借多贷的会计分录，然后把之前的一些金额和分录同内容上的汇总罗列换得内容上的统一。综上所述我国的会计核算制度的不完善为中国食品公司盈余管理制造了大量机会。

　4.5 会计师事务所在审计工作中的失职

企业的财务人员已经意识到了财务风险控制工作的重要性，通过内审对财务风险进行合理化的划分，对不同的等级实施对应的评估和规避，从而为风险管理工作带来了很大的便捷。除此之外，内部审计人员能根据企业的发展方向所涉及到的各种各样的数据进行整合分析，从企业利益的最大化入手，帮助企业避免在财务的运作过程中出现不合理的融资或者盲目的投资行为，为企业创造更大的经济利益。审计人员在进行工作时，会依据实际情况对企业各类信息的真实性、完整性和及时性进行审查，评估信息在部门间的传递是否畅通，从而为企业提供可靠的信息数据保证得到有效执行。但有些会计师在审计的工作中消极怠工或受到行贿，从而在账本上面做手脚，则是很严重的失职行为。

5防范森源食品资产减值盈余管理的对策

　　5.1 完善资产减值的相关会计准则

1.提升确认的标准：在确认时，部分企业经营多种产品、多种生产线或多种经营，资产组较多，也可能涉及到商誉和总部资产的计量，因此确认工作难度较大，且会出现测量中的一些问题。实际上，在实际操作中，很少有公司会对未来的现金流做出特别的估计。在很大程度上，划分资产组仍是基于主观的判断。因此，资产组可以按照一定的顺序识别。

2.为了提高可收回金额确认的合理性，确定可收回金额是资产减值会计计量的核心问题，其实质是确定资产的公允价值和现值。然而，国内资产信息和价格市场尚不完善，不能完全满足公允价值向资本市场开放和充分公平的要求。 另一方面，我国的公允价值评估机构受层次的限制，各类资产的实时市场价格在我国难以获得，从而难以确定资产的公允价值。因此，有必要努力完善和建立一个充分竞争的市场，一个健全和权威的资产信息和资产价格发布机构或市场。同时，也为公允价值计量创造了良好的市场环境。国家通过计算机网络逐步建立各行各业的市场价格信息的系统，定期发布资产相关的信息，提供各种各样的商品动态价格的相关信息，这样可以使公允价值的披露更加的透明、透亮、公正，有效、真实地评估价格，使资产减值会计的操作更加客观可靠，从而减少企业运用公允价值变动进行盈利操作的空间，抑制盈余管理的行为，提高会计信息的披露，提升会计信息的质量。

3.很多被审计单位管理部门根据有关因素确定的可收回金额受多种因素的影响，有较大的错报风险，但与此同时，公司的资产减值的信息披露是非常有限的。因此，会计师事务所和审计师事务必须应当充分的发挥作用，加强审计监督，特别是在被审计单位的管理权限与会计信息使用者不对称的情况下。

4.加强相关信息的披露当前，上市公司业务和资产信息的披露十分有限。该准则仅要求在报告附注中披露提取资产减值准备的条件和方法，而没有披露对权责发生制的要求。项目的分析和判断在很短的时间内完成。因此，有很大的必要加大对资产减值准备程序和资产减值评估方法的披露力度，使信息使用者能够从会计报表中知道企业提取减值准备的比例和提取完整程序是否合理，同时增加相关负责人的报表项目，以加强责任追究。

　　5.2 完善企业会计内部核算制度

公司治理结构的不断完善始终是现在企业需要完成的目标而实现这一目标的有效方法就是内部审计。内部核算旨在促进部门管理、部门职能和经济效益,因而内部审计既是企业的监督者,又是专门为企业提供专业管理意见的服务者。组织中操作和控制的手段是多种多样的，唯有通过相对独立拆开分析，从而对此进行评估这些手续是否符合企业规则、标准，是否依章办事，是否从大局出发合理调配资源。内审可以提高控制公司财务风险的整体能力，在建议和评估公司的财务风险方面发挥作用，并且能够帮助企业梳理其经营脉络。企业是以盈利为目的的经营组织，降低成本、拓宽利润空间，谋求更大的持久性和竞争力，是企业经营的目的之一。保护企业财产物资等经济资源的安全完整，实现企业利润和价值的最大化、长期稳定可持续发展全依靠于内部审计将内审特殊验证和专业咨询的独特功能在企业经营管理的过程中发挥着重要的作用。应当加强国家对企业内部监管的管理机制，还要提高国家对企业内部审计的审计监督，更要加强企业会计内部控制制度的管理机制，当然，企业会计从业人员的综合素质也需要相应的提升，这样才能建立建立一个科学有效的企业会计内部控制制度。

　　5.3 完善公司的治理结构

深入学习贯彻XXX精神，同时以XXXXXX思想为指导，牢固树立和贯彻落实新发展理念，认真落实中央、省委省XX、县委县XX决策部署，从我国有企业实际出发，深化国有企业改革，发展混合所有制经济，以建立健全产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度为方向，积极适应国有企业改革的新形势新要求，坚持XXX领导、加强XXX建设，完善体制机制，依法规范权责，根据国有企业功能分类，把握重点，建立健全各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡的国有企业法人治理结构。同时企业应当加强和完善公司内部的治理结构，但是要真正的发挥作用，我们还需要一个健全科学的管理体系。就像将公共三权分开一样，检察官和法律可能无法保证完善的法律社会。

　　5.4 加强外部审计监督水平

应采取科学方式对审计人员的专业能力与综合素质进行强化。首先，企业应加大人才投入，在内审部门引入精通财务、审计、内控、经济、法律、计算机等方面的人才，使得内审人员组成多元化、专业化。 其次，邀请内部审计专家或工作能力较强的人员定期为本企业内部审计人员进行培训，通过系统学习、相互交流，促使审计人员提升业务素质；通过组织开办审计实践活动的方式，增强内部审计人员的专业能力其次，制定严格的考核机制，对接受教育培训和参加实践活动的内部审计人员进行考核，只有通过考核的人员才能进入岗位开展工作。并且，企业应鼓励内审人员培养创新审计思维，定期交流有利于更好地发挥职能的新想法，在设计和完善内部控制体系时充分听取内审人员建议，对于提出建设性建议的人员给予相应奖励。

　　5.5 加强资本市场的监管力度

国家应该对入市的股民加强风险教育，更要向全社会宣传教育建立一个强大健康的中国资本市场对于构建中国强大的经济实力和构建中国和谐社会的重大意义，使全社会都能关心，爱护中国资本市场的建设！扭转个别专家学者或民众对投资股民的偏见和歧视。制定法规，严格规范上市公司发行价和上市开盘价的市盈率限制(发行价市盈率不得超过15倍，开盘价市盈率不得超过25倍)，并且严格规范上市公司年分红制度和公司老总、高管的新酬制度，防范侵吞投资者的合法权益。立即改革现行不公平的发行制度。对股改后大小非解禁可作流通期限补充规定：分期逐年递减征收流通补偿费，用这笔补偿费增加当年流通股的年分红。(可分8年或10年，期满就不再征收)。今后对回归的红筹股发行要坚决实行与H股同股同价。对于已往所犯的高市盈率发行价，上市价所制造的风险泡沫今后逐步消化解决，不要一味叫喊：“还有泡沫没挤干”作为打压股市的借口！解铃尚需系铃人！国家应当快速的加强对资本市场的监管力度，国家监管机构可以派人定期抽查，获取所需信息，从而加强对企业和资本市场的监管。从而确保法治社会的完善。

6结 论

在改革开放后的几十年间，我国颁布了多个有关会计新制度的规定，这些都是为了和市场的变化能够响石筏，以及配合我国的市场规划。根本目的还是为了促使我国经济体制的不断完善。针对如何能够有效地保证市场资金链条的稳步发展，促进市场资金的有效流通，新会计制度提出了资产减值原则。人民生活始终是与资产市场相辅相成的人民生活水平的提升，能够促进资产市场的发展，想通资产生产的发展也能够，提高人民的生命水平，而为了让经济发展与人们的生活需要更加紧密相连。我国坚持通过宏观调控的方法和市场化的经济体制来保持着经济发展的规律，维护社会主义市场中的平稳发展。同时，也进一步深化市场化改革企业向市场方向发展客观上已经产生了企业资产减值的问题。

在现行会计准则下，坏账准备和存货折旧准备仍然是上市公司操纵收益的主要方式之一。当前的会计准则并未对上市公司的坏账准备作出严格而详尽的规定。而且，应收账款项目在大多数公司中很普遍，金额通常较大，提款方式和提款比例是不同的。为了达到不同的目的，国内很多的上市公司（包括森源食品）将采用不同的计提方法计提做准备。而上市公司（包括森源食品）的应计的比率也是需要该公司根据自身的情况需要而进行确定。而国内的上市公司（包括森源食品）还需要控制盈余，此外，国内现行的会计基本准则允许企业在影响流动资产减值准备的因素消失以后，在往年减值准备范围内进行了大量的逆转，企业可根据自身情况选择存货的计价方法，使企业利用存货的价格准备进行盈余管理。由于库存存在更大的流动性和更快的营业额，以及由于行业的限制，并非是所有的上市公司都有库存的，因此使用这种库存折旧准备金的方法就会比使用准备坏帐方法要多。

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森源食品利用资产减值进行盈余管理的研究

价格 ¥9.90 发布时间 2022年11月28日

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