我国新会计准则存在的问题与完善对策

　　摘要：我国财政部于2006年2月发布新会计准则，并于2007年1月1日起在上市公司实施，鼓励其他企业执行。虽然新会计准则从形式上实现了国际趋同，但新会计准则在执行过程中存在一些困难和问题，本文将就此问题展开研究。文章分析了新企业会计准则的重要变化,提出了一些针对性的企业应对策略。文章分析了新企业会计准则的重要变化,提出了一些针对性的企业应对策略。

　　关键词：新会计准则；问题；对策

　　2006年2月15日，财政部重新制订发布了包括1项基本准则和38项具体准则，这标准是与我国经济发展进程相适应的、与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系。新会计准则体系，由基本规则、具体规则和应用指南三部分构成。新会计准则自2007年1月1日起在上市公司实行，鼓励其他企业实行。这标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的企业会计准则体系正式建立。我国开始实施新的会计准则。它是会计法的不断完善和发展，是借鉴国际通行的会计准则与中国实际国情相结合的产物，是中国加入WTO以来在会计界进行的最重大的变革之一，是中国进一步走向国际化，接轨国际的重要举措，不过新会计准则在实施过程中还存在一些问题，譬如可操作性等，这都需要我们认真一一探讨，并针对我国国情，作出相应的对策。

　　企业会计基本准则指我国于1992年11月第一次颁布的企业会计准则（以下简称原会计基本准则）。它是在我国经济改革开放后，随着我国由计划经济向市场经济转变，财政部会计事务管理司根据当时的国情，借鉴国际惯例而出台的第一个会计准则。随着改革的进一步深化，为使会计信息更准确、客观的反映各种复杂的经济业务，我国陆续颁布了一些具体会计准则。我国加入WTO以后，会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。2006年我国构建起与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同的、涵盖各类企业各项经济业务、独立实施的会计准则体系。政部制定并颁布的新《企业会计制度》充分地考虑了我国会计制度与世界接轨的必要性，体现了中国的会计特色，国家规定了宏观调控指标，微观调控指标留给了会计主体自行管理，充分发挥单位自主理财的作用，调动其积极性，增强自主经营、自主理财的自觉性，提高市场竞争能力，为单位进入市场，参与世界经济大循环奠定了良好的基础。

　　无论从宏观层面和微观角度看，一个国家任何法规或制度的出台和实施都是具有经济后果的。发布并实施与国际财务报告准则趋同的新准则，将提升中国会计准则在国际的地位，对我国经济环境、国际贸易、资本市场和货币市场的影响应该说是积极和深远的。

　　从国家宏观管理的角度看，新准则对中国经济发展的影响深远，布新准则，财政部和社会各界给予了高度评价。他们认为，中国会计准则强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，实现了与国际惯例的趋同，首次构建了比较完整的有机统一体系，并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破。具体作用为：一是上市公司已成为推动企业改革、带动行业成长的中坚力量，国家应该为上市公司的进一步发展服好务，包括制定一套高质量的会计标准，因此，新准则将有助于提高上市公司质量，增强投资者的信心，促进资本市场发展。二是新准则有利于进一步优化我国投资环境，从而有助于完善市场经济体制、提高对外开放水平。同时，04年中国与欧盟就给予中国完全市场经济地位问题的谈判，其中一个重要的技术环节就是中国会计准则与国际财务报告准则的趋同问题。三是新准则在信息披露方面突出了充分披露原则，力图提高会计信息透明度，有助于维护市场经济秩序和社会公众利益。

　　执行新准则，是引入国际标准的过程，不仅是会计条文规定的改变，而且对企业经营管理全过程提出了新要求，有利于企业深化改革，促进企业的长远发展，将对我国企业发展产生深远的影响。国际会计准则理事会xxxx戴维•泰迪爵士指出，中国企业会计准则吸纳了国际投资者所熟悉的会计原则，将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国际资本投资。企业会计准则获得国际认可有助于降低中国企业在海外经营时遵循不同国家或地区会计标准的成本。新准则有利于我国进出口企业应对西方国家的反倾销，降低进出口交易成本，提高进出口企业竞争力。

　　1、会计要素的计量方面。

　　新会计准则按照现行国际惯例把“公允价值”概念引入中国会计体系,这是此次中国会计体系与世界接轨的一个重要标志。新会计准则公允价值计量的运用,也同时正式奠定了RNAV(重估净资产值)方法作为上市公司估值的核心地位。特别对于投资性房地产业务,以往上市公司(主要是房地产公司)拥有的物业都被计入了固定资产。近几年物业升值迅速,如果上市公司(主要是房地产经营公司)一旦采用公允价值法来计量其早些年购入的投资性房产,必将大大提高其净资产和当期净利润。

　　2、无形资产方面。

　　新准则规定研究费用依然是费用化处理,但是进入开发程序后,对开发过程中的费用如果符合相关条件,就可以资本化。虽然新准则中也对公司的研究阶段和开发阶段的定义也进行了区分,但是由于在实际操作中这两个阶段实际上很难有明确的界限。因此,企业就可能通过主观划分这两个阶段,来决定研发支出费用化和资本化的分界点,从而达到了操纵利润的目的。

　　3、企业可能通过选择债务重组政策对利润影响。

　　新会计准则规定,债务人以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额,确认为债务重组利得,计入当期损益。将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本,股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。在这种新的会计处理方式下,使企业通过债务豁免产生巨额利润成为了可能,也使负债较大的企业企图通过债务重组操纵利润的机会大大提高。

　　然而，我们的一些国有企业，由于历史的原因，却在新《企业会计制度》下心有余力不足新《企业会计制度》中明确了很多给企业有利的操作空间，但是由于体制及历史的原因，这些老的国有企业根本是“不能承受之轻”。譬如说，新的《企业会计制度》规定，企业可以计提的八项准备，即在原股份有限公司会计制度、计提的短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备的基础上，又增加了四项准备：固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备。对于企业来说企业可以充分利用这八项准备来夯实资产，挤出水份，提高其市场竞争力。但是有些老的国有企业却仅仅是计提了应收帐款的坏帐准备，其余的七项准备都没有计提，原因是企业根本就没有能力承受这些准备的资金，国家救活企业的优惠政策的得不到兑现。一些老国有企业在并不能在新会计制度下创造更大的利润。

　　财政部等部门在评价我国新准则时，指出我国新准则制定科学规范，并适应我国经济发展的需求，具有一定的前瞻性。但是,随着各个企业尤其是上市公司谨慎性原则应用倾向明显增强,某些条款缺乏可操作性的弊端也明显显现。新会计准则可操作性不强。一方面是由于新准则和应用指南规定过于原则，有些问题没有解释清楚，另一方面是由于有些规定过度超前于环境。例如：期权、权证目前在我国不存在活跃市场，市场价格不明确，公允价值的取得可能还缺少客观性。

　　目前,我国企业绩效评价仍然以利润为主。企业主管部门和所有者对企业经理业绩评价也以利润为主要指标。一些企业追求利润最大化甚至通过不计提准备或部分计提准备的做法达到目标。财务分析中,“净资产收益率”、“每股收益”、“市盈率”等利润指标,往往对企业上市、配股产生深远影响,这些做法无疑为谨慎性原则的应用设置了制度障碍。谨慎性原则在实务操作中带有极大的主观臆断性,受会计人员的业务素质、职业判断能力的影响,从而导致会计信息的不可验证性。由于谨慎性原则具有主观臆断和不可验证性,致使该原则易被滥用,从而极大地破坏了会计信息的宏观性,使会计信息失去可靠性,而为不同企业、不同经营者用于不同目的,为企业经营者调节年度损益,均衡股利分配甚至逃避税款大开方便之门。

　　在执行准则进行衔接转换时，公司发现有些准则执行起来比较困难，不执行是违规行为，执行又没有相关的配套法律法规。如，油气资产弃置费用和递延所得税确认的处理，新准则第27号要求预计油气资产弃置费用，但我国环境保护法没有相关规定，造成执行准则没有现实的法律义务要求，使公司处于左右为难的处境；税务机关尚未针对新准则出台详细的税务处理规定，如资产负债计税基础如何确定等，随着新准则与税收规定之间差异的进一步扩大，如：产量法折旧、弃置费用折旧、公允价值重估等，一定程度上加大了企业衔接转换和今后确认递延所得税和进行纳税调整的工作量和工作难度

　　我们的税收制度与会计制度未能衔接一致。例如，企业会计制度规定企业销售的确认，应当在同时满足下列条件时予以确认。1、企业已将商品所有权上的主要风险和主要报酬转移给购货方；2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权。也没有对已售出的商品实施控制；3、与交易相关的经济利益能够流入企业；4、相关的收入和成本能够可靠地计量。在此确认标准下，企业发出商品未必列入收入。这些都造成了税收与会计制度的冲突。

　　目前，会计基础薄弱，会计人员因知识水平、职业经验和实际驾驭能力的局限，理解不够、把握不准。例如：根据X学者艾尔伯特·赫希曼著名的“水桶效应”理论，尚需进行更深层次的理论分析，才能在一定程度上保证多数会计人员可以如实地描述风险。为提高实质重于形式的可操作性、变企业的“暗箱操作”为“阳光作业”，进而增强会计信息的透明度与相关性。企业应根据重要性原则，按业务的绝对金额与相对比例，以及发生频率，规定由一定级别的会计人员对业务的经济实质作出判断后，再进行有关帐务处理。我国一些公司虽名为“股份公司”，但在很长一段时间仍沿用的计划经济时国有企业的一套核算方法，主管部门依然按计划经济模式对企业进行管理、考核，会计报表继续沿用老的国有商业企业报表体系，这时要突然有执行新《企业会计制度》位，执行新准则成为会计人员一项不小的负担，从而人为失误、混乱和惊慌失措在所难免。

　　中国改革会计准则，实现与国际会计准则的趋同，是中国XX在经济快速发展时、改善公司信息披露及其可信度的努力之一。然而，这次新会计准则酝酿出台之迅速，推广运用之仓促，是令各界人士甚为惊讶和担忧的。新准则实施是一项复杂的系统工程，留给企业评估测算影响、修订内部制度、培训、业务和系统转换的准备时间也较少，工作量、难度和风险可想而知，公司面临巨大挑战，直接影响着新准则的顺利实施。这种情况与其他国家相比，形成鲜明反差。如欧盟留给上市公司执行国际财务报告准则的准备时间为2到3年。新准则与国际准则趋同，新旧准则变化很大，尤其理念方面的变化较大，对会计人员职业判断能力提出了较高要求，需要有一个逐步适应的过程。

　　新准则是在从征求意见到最后出台时间比较仓促，导致其与新修订的“公司法”和财政部的一些专项规定有了很多矛盾和抵触。比如财政部去年出台的“关于股权分置的会计处理暂行规定”就与新会计准则的金融工具准则不相一致，给企业执行过程中带来了很大的不便。新准则体系的某些规定还存在相互矛盾的地方，一些会计师事务所和大型上市公司游说的结果，但从另一个侧面也反映了由于在准则应用指南在制定过程中没有充分听取各利益方的意见，即缺乏充分博弈的过程，所以被迫把问题放在“专家组意见”中加以补充；另外，由于在准则制定过程中没有作好调研和模拟工作，所以在衔接转换时才发现准则存在的问题。这些问题直接影响着新准则的实施。

　　会计制度的建设是为经济发展服务的，因此会计制度的制定要符合经济发展的需要，要充分考虑到我国的国情和经济发展趋势，不能盲目地与国际准则靠拢，也不能固步自封。国际化是必然趋势，要积极主动地适应这个潮流，降低国际会计准则对我国经济的冲击。加强与国际会计界以及发达国家会计界，的沟通。中国要融入国际社会，不仅在经济上，而且在制度上，不是被动地全盘接受国际现有的制度，而是要参与国际制度的建设。因此，加强同国际会计界的沟通。把自身作为国际会计界的一分子，才能维护自身权益，提高自身影响力。进一步完善会计准则体系新会计准则实现了与国际会计准则的接轨,相对于我国现行的会计准则和会计制度而言,其跨越是巨大的,在实施过程中难免会出现诸多不适应、不和谐。这就需要我们要根据我国的国情和特色,尽快出台实施细则,在实践中不断拓展准则的深度与广度,提高其可操作性，达到实用，可用的目的。

　　完善会计准则，加快法规研究和建设。我们处于发展中国家。在会计体系建设上缺乏经验，应该多吸收国际上先进的经验。同时对国际上一些不合理的地方，比如不利于发展中国家的法规加以识别，达到发展自己和保护自己的目的。随着市场经济的迅速发展，经济领域难免会出现一些新问题，如果没有相关的法律条文对其加以约束和规范,这些问题就不能得到有效的解决，甚至会愈演愈烈。因此，应当加强针对新问题的有关法律制定和对已有法律条文的修改和完善，特别是要通过立法加强对做假账者的严惩，遏制利用各种手段操纵会计信息损害投资者利益的做法，保护投资者的合法权益。全面梳理与新准则相关的法律法规，对需要修改的法律法规，财政部应建议相关部门及时进行修订，使得新准则与法律、法规能相互协调，确保会计准则体系的贯彻实施。

　　会计人员要不断进行自我完善,更好地理解和使用新准则,为企业所有者、经营者、债权人和公众提供有用的信息。新标准也要求掌握多种综合技能;尽快吸收战略管理理念和管理实务;全面理解风险管理的理念与实务,结合企业实际,设计和实施关键成功要素与关键业绩指标,并识别、分析和应对本企业所面临的关键风险;掌握现代财务分析方法,特别是对企业价值的评估方法。加强人员培训,对于企业的会计人员应加强新会计准则的培训,使他们对新会计准则的精髓以及在实务中的操作做到了然于心,注重会计人员的综合能力以及会计理论功底的素质。

　　加大对企业财会人员的培训力度。企业财会人员的素质高低直接影响到《企业会计制度》执行好坏的关键因素。因此，应当利用换发《会计人员从业资格证书》这个契机，把广大财会人员集中起来进行学习培训，并实行考试制度，以此来激发财会人员的学习热情，达到提高财会人员素质的目的，同时，会计人员的职业道德教育以及后续教育在原有的基础上应该有所加强，会计人员彻底抛弃以过去为重心的理论体系和观念，建立面向未来的会计观念和理论体系，以适应新经济发展的需要。

　　这些新会计准则对于规范会计行为，提高会计信息质量起着非常重要的作用。但是，我们也应该看到，这些新会计准则系因为制定仓促，也有一些瑕疵，我国XX应进一步加大对会计准则国际趋同的理论和实务研究的投入，并应设立专门的会计研究机构，发动国内会计学术界和会计实务界的力量，形成一个精良的研究组织，有序地开展课题研究。为我国会计准则国际趋同的具体策略进行及时调整提供理论和实践依据，从而更好地实现我国会计国际趋同的战略目标。同时，高质量会计准则的最终形成依赖于一个有效的制定机制。前面谈到的我国新准则中存在的问题有很多都与制定程序相关。IASB在制定准则时均采用了“应循程序”，的分为六个阶段，分别是制定议程、项目计划、制定和发布讨论稿、制定和发布征求意见稿、制定和发布国际财务报告准则、国际财务报告准则发布后的程序。我国应借鉴IASB的应循程序，完善我国会计准则制定程序，保证会计准则制定工作有序开展。

　　新的企业会计制度是深化会计核算制度改革,加强会计国际协调的必然要求,实质重于形式原则是提高会计信息质量的重要条件.中国加入WTO以后,随着商品市场和资本市场国际化的扩大，会计准则的建立在中国会计改革的历史中是一次飞跃式的进步。我们制订国际化的会计准则，目标是为发展中国经济服务，具体讲就是要使中国企业在海外融资、跨国经营、参与国际资本市场等方面能推动中国的经济腾飞。新会计准则体系的建立是中国经济国际化的需要，由于新会计准则所带来的诸多变化不仅会对企业的财务状况和经营业绩产生重大影响,也将给企业的实施带来相当的难度还有，新标准本身也存在一定的“硬伤”，这也是的新标准的实施出现了一些问题，不过实现了我国企业会计准则建设新的跨越和历史性的突破，所以我们应深入体会与理解，遵照新会计准则及其应用指南,考察研究新会计准则对企业的影响,抓紧时间做好应对策略和实施准备工作,从容面对新会计准则带来的挑战。

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