财务报告透明度的形成环节

1.1 财务报告的生成基础 

        财务报告的生成基础是指上市公司作为财务报告的生产者和发布主体，在报告的内容组成、结构安排、渠道选择等方面有着天然的决定权，对财务报告透明度会产生基础性的影响。在这一环节中，内控监督和公司治理两方面因素发挥着重要作用。强有力的内控监督能保证财务报告所提供信息的准确可靠，而良好的公司治理则有助于上市公司进行财务报告的相关决策，使投资者的合法权益更有可能得到有效保障。

1.2 财务报告的相关特征 

        财务报告的相关特征对财务报告透明度的形成影响重大。除了财务报告的内容构成对投资者获取信息有直接影响外，报告的及时性和预测性财务信息也对投资者决策发挥着重要作用。因此，这一环节应该包括以下五个方面：投资者所关心的关键财务信息是否充分披露，如担保状况、大额营业外收支的解释等；是否有充分、详实的管理层讨论与分析；定期报告是否及时；当发生重大财务事项时，是否进行了充分披露；预测性财务信息及其准确程度。

1.3 财务报告的监督制约 

        为维护投资者利益，在财务报告编制完成后，需要实施严格的监督制约，以此来提高财务报告在信息传递方面的作用。当前，基本的监督制约方式有独立审计师的外部审计和监管部门的行政监管两类。因此，这一环节包括公司所受到的行政监管记录和外部审计意见两方面内容。显然，良好的行政监管记录和清洁的审计意见对于保证投资者通过财务报告了解公司信息是非常必要的。
1.4 财务报告的有效传播 
       财务报告编制完成后，还有一个向不特定使用者有效传播的问题。由于财务报告是基于一定的专业规范生成的，不可避免地有着强烈的专业色彩，对大多数投资者来讲，完全理解和应用难度较大。在我国证券市场中，缺乏足够专业技能的中小投资者占有绝对比重，因此这一问题显得更为突出。当前，主要有三方面因素有助于实现财务报告的有效传播：证券分析师等信息中介以发布研究报告、盈余预测等方式对财务报告加以充分解读；上市公司通过在自建网站上放置财务报告等形式拓展网络传播渠道，增加报告获取的便捷性；上市公司通过路演、接待投资者调研等方式对财务报告进行推广。
    
              2建议与对策
 
       本文基于对财务报告透明度概念的分析，提出了财务报告透明度的评价指标体系，并以该评价体系为依据，对我国机械、设备、仪表制造业所属的深沪两市共 156 家上市公司的财务报告透明度现状进行了分析。研究发现，当前我国上市公司财务报告的及时性还比较欠缺、报告的内容不够充实、大多数上市公司忽视网络的传播作用以及报告的易读性较差等。近年来，如何提高信息披露质量一直是监管部门的工作重点。对监管部门来讲，应该认识到财务报告透明度的提升是一个系统工程，需要各环节间的相互配合。从当前情况看，除了要完善公司治理、规范报告格式，还要引导上市公司积极提供条件，提高财务报告传播的有效性；对上市公司来说，要维持资本市场的良好形象，不能仅着眼于财务报告本身，还应更多地从投资者角度出发，积极提供各种便利，方便投资者准确、全面地了解公司信息，只有这样，才能有效地提高财务报告透明度水平。

2.1 改善公司的治理结构

       改善公司治理结构是提高会计透明度的制度基础。就我国上市公司而言，公司治理的首要任务是优化股权结构，改变一股独大的情况，禁止内部人控制，鼓励中小股东积极参加股东大会，这样会造成企业会计信息的披露的压力，加快会计透明度实现的步伐。然后还要增强董事会的独立性，增加独立董事，加强对经营者的监督，强化公司的内部控制，保障企业能提供高透明的信息，加快会计透明度实现步伐。
2.2 加强治理与内部审计制度 
      要准确、完整以及真实、及时的披露企业的信息，其披露的信息至少应当包括：企业的发展情况;目标;现金流量;股东变动情况;经营成果;经营风险;财务会计发展状况等方面。对于治理信息的披露应该更具有现代化的特性，要大范围、快速及时的披露。其披露的信息包括：企业的经营情况、人员情况、治理结构以及所有权状况等非会计信息。企业应定期对信息进行披露，至少应该每年披露一次，当发生重大变化时应该不定期进行披露，对重大变化情况进行反映，并且公司应该主动披露信息，供信息需求者使用。在披露的手段上，应更现代化，如利用网络或其它财务信息披露的信息化技术，提高信息传播的时效性和质量。

2.3 信息披露制度的完善

        提高会计准则、制度、法律法规，使其能够正确、容易理解、清楚、被普遍认可、有正式的形式并被遵循。会计制度、准则应随着市场的发展而不断完善，结合我国的国情提出适用于不同企业的会计准则，并积极借鉴西方国家的经验，使我国的会计准则得到完善，并使之趋向国际化，增强会计准则的权威性和代表性。  
　　完善会计法律法规体系的建设，有利于确保会计准则的实行。目前，大量事实表明，上市公司之所以存在会计舞弊和会计信息失真现象，主要是因为我国对违规行为惩罚措施的缺失，惩罚机制的薄弱，对提供不透明的会计信息的经营者不具有威慑作用。因此，健全会计法律法规体系，对于提高会计透明度是十分重要的。

2.4 加强会计信息外部督体系的建设

　　我国上市公司的信息披露情况总不理想，其原因之一是外部审计独立性差，而注册会计师审计作为企业外部审计的主要组成部分，其在企业的外部监督体系中发挥着重要作用，但是，受职业环境、职业质量、技术能力、风险意识和职业道德的影响，是审计人员独立性差，导致审计结果的公平公正受到怀疑。而且注　　我国上市公司的信息披露情况总不理想，其原因之一是外部审计独立性差，而注册会计师审计作为企业外部审计的主要组成部分，其在企业的外部监督体系中发挥着重要作用，但是，受职业环境、职业质量、技术能力、风险意识和职业道德的影响，是审计人员独立性差，导致审计结果的公平公正受到怀疑。而且注册会计师由于受到利益的趋势，对上市公司的监督力度减弱，使得上市公司的会计舞弊严重。完善注册会计师制度，加强对注册会计师的职业道德教育，加大对注册会计师违法的惩罚力度，有利于保证注册会计师审计发挥真正的作用，使上市公司披露的会计信息真实性和质量得到保障。