环境会计在煤炭企业的应用研究分析-以中煤能源有限公司为例

　　摘要：随着社会经济增长速度加快，自然资源大量开采后出现枯竭现象，环境问题也逐渐暴露出来，生态系统的破坏以及环境的严重污染已经危及到了人类的生产和生活。环境会计正在处于起步阶段。本文在总结国内外开展企业环境会计理论研究成果和实践经验的基础上，提出了企业环境会计运作的模式和具体运作措施，以期对企业加强环境管理、开展环境会计提供理论指导。

　　本文首先对煤炭企业环境会计的应用理论进行了概述，总结得出煤炭企业的生产特点，提出环境会计在煤炭企业实施的必要性和可行性；其次，结合中煤能源有限公司案例具体分析中煤能源有限公司环境会计应用存在的问题，主要包括环境会计的核算对象不全面、环境会计要素的确认不完善、环境会计信息披露和监管机制存在漏洞、环境会计专业人才的缺乏，从而提出中煤能源有限公司应用环境会计的建议，包括对核算的对象进行分类、完善环境会计要素、规范信息管理机制和监管机制、加大对环境会计人才培养力度。

　　煤炭企业可以通过环境会计核算及时发现企业面临的环境问题并及时进行整改，而且环境会计将提供更准确的企业环境活动信息，有利于信息使用者做出更准确地经济决策。

　　关键词：环境会计；煤炭企业；应用；中煤能源有限公司

　　1.1.1研究背景

　　现如今经济的快速发展也带动了自然资源的大量损耗，自然资源的枯竭也引发了比较严重的环境问题，比如原有的生态系统遭到了严重破坏、自然环境也受到了前所未有的污染，所有这些都为人类的正常生产和生活带来了极大的阻碍和威胁，也就是说经济发展和环境污染之间的矛盾已经变得日益突出，传统的会计制度也已经无法表现出两者之间的关系，所以，为了坚决落实可持续发展的战略就必须要通过创新建立更加完善的符合现实发展的环境会计制度。只有这样才能够不断的增强不同企业的社会责任感，刺激不同的企业不断提高自身的科学创新能力，并最终实现企业的经济效益与环境效益双赢的局面。环境会计正在处于起步阶段。本文在总结国内外开展企业环境会计理论研究成果和实践经验的基础上，提出了企业环境会计运作的模式和具体运作措施，以期对企业加强环境管理、开展环境会计提供理论指导。

　　1.1.2研究意义

　　单从理论上来讲，环境会计指的是通过货币来衡量的，按照相关法律法规的规定通过不同的方式从不同的方面（包括环境污染、环境开发、环境预防等等）对环境状况进行记录和计量，并对各阶段的环境保护效果和环境开发效果进行综合评估，并不断分析由此对各种经济活动和企业财务造成的影响。环境会计作为一门最近兴起的新学科，旨在通过会计学和环境经济学的相关内容，利用各种管理方式和方法，不断的协调经济发展和环境保护之间的关系。环境会计正在处于起步阶段。本文在总结国内外开展企业环境会计理论研究成果和实践经验的基础上，提出了企业环境会计运作的模式和具体运作措施，以期对企业加强环境管理、开展环境会计提供理论指导。

　　从现实方面分析，煤炭作为我国经济发展的支柱产业,在国民经济的发展中起着不可替代的作用。同时，环境会计通过不同的方式对不同的自然资源的不同情况，比如资源的耗费、资源的价值、环保的支出、环保的收益等等，进行最终的计量和记录，为普通公民、企业经营和投资者、我国XX及有关部门提供其所需要的各种信息和资料。就煤炭行业而言，有效的环境会计可以帮助这些企业在提高收益的同时也做到对自然资源和环境的保护，真正做到经济效益、社会效益和环境效益互利共赢的局面，在实现经济发展的同时也做到了对环境的保护和对社会秩序稳定的维护。现如今经济的快速发展也带动了自然资源的大量损耗，自然资源的枯竭也引发了比较严重的环境问题，比如原有的生态系统遭到了严重破坏、自然环境也受到了前所未有的污染，所有这些都为人类的正常生产和生活带来了极大的阻碍和威胁，也就是说经济发展和环境污染之间的矛盾已经变得日益突出，传统的会计制度也已经无法表现出两者之间的关系，所以，为了坚决落实可持续发展的战略就必须要通过创新建立更加完善的符合现实发展的环境会计制度。只有这样才能够不断的增强不同企业的社会责任感，刺激不同的企业不断提高自身的科学创新能力，并最终实现企业的经济效益与环境效益双赢的局面。环境会计正在处于起步阶段。本文在总结国内外开展企业环境会计理论研究成果和实践经验的基础上，提出了企业环境会计运作的模式和具体运作措施，以期对企业加强环境管理、开展环境会计提供理论指导。

　　本文主要研究了环境会计在煤炭企业的应用研究分析的问题，针对问题提出了有效解决措施。文章第一部分介绍了研究的背景与意义，主要研究内容以及研究思路与方法；第二部分以煤炭行业为例，围绕着环境会计分别从理论、概述、煤炭企业的生产特点、环境会计在煤炭企业实施的必要性等方面进行了详细的阐述；第三部分介绍了中煤能源有限公司环境会计应用中存在的问题，从中煤能源有限公司简介、中煤能源有限公司在环境会计中存在的问题及中煤能源有限公司应用环境会计的建议方面进行了详细的介绍，问题主要包括：环境会计的核算对象不全面、环境会计要素的确认不完善、环境会计信息披露和监管机制存在漏洞、环境会计专业人才的缺乏；以及解决措施包括分类核算对象、完善环境会计要素、规范信息管理机制和监管机制、建立环境会计人才培养机制。第五部分对已全文进行了总结。

　　本文主要按照发现问题、解决问题的基本思路开展对于煤炭企业在环境会计应用中存在的问题进行了详细的阐述与说明。在论述过程中主要应用了文献综述法、案例研究法、经验总结法等多种论文的论述方法。文献综述法主要通过阅读大量的参考文献，对于煤炭企业在环境会计的应用方面的理论进行深入了解，更好地理解相关的概念；案例研究法是通过具体的煤炭企业作为研究对象，有针对性的对于煤炭企业在环境会计的应用研究进行全面的分析，发现有代表性的问题，采取积极有效的措施予以解决；最后，经验总结法指的是以相关的理论和实践为基础，通过对各种理念和思想的总结将之应用到实际操作和研究中。

　　我国从19世纪90年代就已经开始了对环境会计的初步认知，目前仍没有将理论研究运用到实践中去，徐泓，张英，郭道扬，杨世忠，曹梅梅等学者先后发表了等环境会计论文及成果，分别阐述了自己的观点。其中，张英指出，能够实现经济效益，环保效益，社会效益三者的协调发展，是我国环境会计制度的总指导方针，而郭道扬，杨世忠等提出了建立环境会计核算体系，构建我国环境会计框架，采用环境会计原则对于我国环境会计制度的发展起着至关重要的作用。

　　上世纪末，日本开始提出发展循环型经济社会。1999年3月，《关于环境保护成本公示指南》由日本环境省宣告，初次将环境会计问题上升至XX层级。2000年又发布《环境会计准则》。《环境会计准则》以及后续的相关规定使得日本环境会计的法律法规变得日趋完善。2002年，《环境会计指南(2002)》的提出使得日本拥有了三种具体的披露环境会计信息的报告格式。在X，上市公司进行环境信息披露的内容大致由环境政策、环境负债和环境成本构成。环境政策。应当披露跟环境负债和环境成本有关的各项会计政策。例如环境法律、证券管理部门法规的执行情况、过去环保法规的执行对公司收人和支出的影响等都应该进行披露;环境负债。披露与环境有关的可能支出与负债，是否存在潜在环境负债风险等，对与环境有关可能发生的债务应当予以披露。

　　发生于于18世纪英国的第一次工业革命决定了人类社会必须依靠不断发展进步的现代化工业才能实现文明的不断进步，但不可避免的也带来了不可逆转的环境污染。随着工业的不断发达和创新，自然资源已经濒临枯竭，生态环境也遭到了前所未有的恶化，也就是说人类社会赖以生存和发展的根基已不再牢固，环境会计也就应运而生，它的存在是为了对经济活动给环境带来的影响进行全面的评估，也就是说其对象不单单是环境影响。从总体上来看，作为环境会计对象的某一环境问题必须依附于某一经济活动，这一种依附关系可以是直接的，也可以是间接的。环境会计作为会计的一个课题最早出现于70年代，是在六十年代提出的信息，会计的基础上发展而来的，其所承担的社会责任得到了社会各界的广泛承认。其所针对的是某一经济主体的财务结果和环境问题，在企业所承担的社会责任的基础上将该经济主体所面临的环境问题和财务成果进行区别报告。

　　2.2.1煤炭生产工艺复杂

　　从化学成分上来讲，原煤主要包含灰分和硫分，通过洗选加工等步骤使其中的灰分和无机硫的含量大大降低，再按照不同的密度、物理性差异和外形将其中的矸石、煤炭和夹矸煤（煤矸共生的一种物质）进行分离，最终形成不同状态的煤炭用于不同的方面。

　　2.2.2煤炭生产属于危险性作业

　　工作环境特殊，一般情况下煤炭行业都是在井下进行作业，而且井深基本上都超过400米，不仅十分艰苦，危险性也极强，因为这里不仅由于常年缺乏阳光照射十分阴暗潮湿，可是范围较小，而且由于空间较为狭小，活动范围较小，肢体动作经常受到限制。再加上由于地质结构的变化而带来的工作场所的变迁、对开采技术的极高要求和采掘设备的推移要求。除此之外，由于常年在地下工作，会受到地热、机电设备散热、人体水分蒸发等各种因素的影响，不管是温度、湿度还是空气质量都极其不符合人体新陈代谢的正常条件。

　　2.2.3生产周期长

　　对于煤炭等周期行业的研究，最重要的是对库存周期和产能周期的理解。产能周期是中周期，可持续性较强，是研究的主周期；而库存周期是短周期，围绕产能周期波动。两者相互交错却有不同的作用方式，例如二零一六年起执行的“去产能”政策中，去设备、去人员、关闭落后矿井是去产能，而“276工作日制度”等“停产限产”只是去产量。

　　一般而言，产能周期可以分为四个阶段，以我国改革开放以来的第四轮产能周期为例：第一阶段就是经济发展进入初始繁荣阶段，由于企业家大多数都持有过度乐观的态度，在项目投资是大多都遵循杠杆原理，最终导致了过度扩张之后的产能过剩，具体来说这一阶段就是2009-2012年；第二阶段就是由产能过剩而引起通货紧缩，这种情况下供给大于需求，各个行业都出现了极其不平衡的供给需求格局，也就是2013-2016年。期间，由于不能适应新的格局变化，绝大多数的中小企业都面临了破产或倒闭，也有一部分大企业因为产能落后而遭到了淘汰，简单来说这一阶段实现了企业的自主出清；第三阶段就是企业自主出清的尾声部分，按照优胜劣汰的自然规则，生存下来的企业在资产负债表的修复过程中也得到了利润的提升；第四阶段就是目前阶段，在企业资产负债表得到完全修复之后，企业的获利能力也得到大幅度提升，进而带来了产能的新的扩张，也同时拉动了新的需求，接下来就是不断进行供给的增加。

　　2.2.4生产对环境产生负面影响大

　　在煤炭的开采过程中产生了大量的矿井水，其中不仅含有地表渗透水、矿坑水和岩溶水，还有日常生产产生的废水和防尘水等等，不仅对地表水产生了较大的污染，对附近的河流也产生了极其严重的污染。截止到目前为止，我国的工业发展仍然离不开煤炭的开发利用，但是由于利用率较低、排放量较大导致煤炭开采区域的地下水水位线逐年下降，严重地区已经威胁到了人畜饮水和正常的农业生产。

　　一般情况下，整个采煤区域地下水的含量决定了矿井水的产生量。在我国，不同地区矿井水的产生量也不同，在富水性较强的南方矿区、华东矿区、华北矿区和华中矿区，一般情况下一吨煤会产生5立方米到15立方米的矿井水，极少区域的矿井水会高达几十立方米；而在富水性较差的北方矿区以及晋、陕、蒙矿区，一般情况下一吨煤产生的矿井水在一立方米以下。据有关权威方面的数据显示，我国的煤矿产区在2006年一吨原煤所产生的矿井水平均值在1.75m3立方米到2.15m3之间。由于受到岩溶水的影响较大，我国东部的煤炭产区所产生的矿井水中有一半以上为岩溶水。

　　矿井水经过一定的科学处理以后，一般可以用来进行正常的矿井生产、开发矿区的其他项目或作为部分生活用水，其中矿井生产包括井下灭尘洒水和地面生产。我国一些重点的规模较大的国有煤矿矿井水的利用率较高，一般情况下为60%～90%，有些地区甚至达到了100%，剩余的矿井水则会按照相关的法律规定经过一定的处理全部实现达标排放。当然，在一些没有完善的矿井水处理设备的乡镇小煤矿中，矿井水要想实现完全达标排放还有一定的难度和差距。

　　在煤炭的生产加工过程中不可避免的会产生固体废物，其中煤矸石为主。煤矸石是露天矿的一种，主要成分为岩土剥离物，除了来源于煤层夹矸之外，在井下巷道掘进中还会有部分附着在采煤机的割顶板或刨底板上。其中，矿井的开采方式、开采区域煤层的构造和对煤炭的切割厚度都直接影响了煤矸石的产生量。最近几年以来，特别是“十五计划”之后，大多数新开发的大中型煤矿都进行了工艺的改革和完善，不仅大大降低了岩巷工程量，快大大的减少了煤矸石的产生量。而以乡镇煤矿为代表的小型矿井，在进行开采时大多选用的是手工作业，通过打眼爆破配合煤巷掘进，由于不会对矸石进行开采，基本上不会产生任何的煤矸石。

　　根据官方统计，截止到目前为止，我国有据可查的历史上存积下来的煤矸石大约为35.5x108t，现成的矸石山有两千六百座（包括八十多座自燃性的矸石山），占地面积大约为七千四百平方米，极大的影响了土地的利用率，那造成了一定程度的大气污染。截止到2005年年底，我国整体上只利用了六千六百多万吨煤矸石，利用率约为43%，没有被利用的煤矸石则通过安全渠道进入了排矸场。另外，以乡镇煤矿为代表的小型煤矿所产生的煤矸石并没有得到有效利用也没有进行安全处理，而是造成了直接的环境污染。

　　在煤炭开采过程中，挖掘机工作面、煤矿综采工作面以及运输转载点都会产生大量的粉尘，不仅造成了极其严重的环境污染，还存在极大的安全威胁，并严重影响了相关工作人员的身体健康。与此同时，在煤矿开采的过程中还极其容易发生泥石流、山体滑坡和矸石山自燃等各种灾害，这也大大的提高了矿工以及相关工作人员伤亡的概率。

　　当前阶段，我国处于经济转型的关键时期，是社会发展的重要历史时期，而且是以经济的发展与环境保护共赢为基础。企业在带动经济快速发展的同时，也造成了极大的环境污染，两者只有相互有效协调，才能为我国经济的发展做出贡献。因此，将周围环境和资源列入我国经济核算体系中才能真正体现我国经济发展的社会成本和社会效益。

　　要想对不同的企业和管理者及其经营者进行相关环境受托责任的考核和认定，就离不开与环境会计相关的信息系统。传统的GDP计算方法和核算体系已经不符合当前可持续发展的战略，而部分学者最新提出的“绿色GDP”则必须要借助于微观经济中的环境会计核算。其中所谓的“绿色GDP”指的是在传统GDP的基础上扣除掉自然虚数和人为虚数。

　　从20世纪90年代起，随着环境保护呼声的高涨,西方会计理论界中越来越多的会计学者开始研究环境问题与会计理论的联系，形成了初步的环境会计理论，会计学家也将研究环境会计理论的议程提至重要地位。中国作为发展中大国，环境会计建设必然会引起重视，发展环境会计迫在眉睫。为了提高我国煤炭企业的环保意识和环保效益，基于环境保护会计的基本理论、可持续发展理论和受托责任理论，结合当前环境保护会计现状，建立适合煤炭企业应用的环境保护会计体系，为煤炭企业管理者实施经济决策和环境决策提供帮助。制定一定的准则来确认环保收益,可促使煤炭企业了解环境负债对煤炭企业负债的影响；现实意义为帮助煤炭企业进行财务分析时，利用最真实的资产负债值得出的财务比率才是最可靠的，使煤炭企业财务信息使用者能够准确衡量煤炭企业的财务风险。为煤炭企业管理者和利益相关者们更深层的了解煤炭企业状况提供帮助。

　　近年来，一些发达国家对环境会计的成功应用和推广，受到了世界广泛的关注和认可。而我国的环境会计起步尚晚，制度的建立尚处于摸索阶段。文章在借鉴其他国家的经验的基础上，运用文献研究法和比较分析法，结合实际情况，提出了环境会计制度化的具体对策。

　　目前中煤能源有限公司环境会计应用方面的实证研究相对较少，在论文写作前期，缺少切实可行的环境会计的计量、评价、要求等方法体系，以归纳出适合我国环境会计制度现状的建设对策；第二，在老师、同事、相关煤炭企业部门的热心帮助下，通过良好交流和友好访谈，获取所调查煤炭企业更多内部可靠会计信息。

　　为了提高我国煤炭企业的环保意识和环保效益，基于环境会计的基本理论、可持续发展理论和受托责任理论，结合当前环境会计现状，研究环境会计制度在我国推行的若干问题，从而可以建立适合煤炭企业应用的环境会计体系，为煤炭企业管理者实施经济决策和环境决策提供帮助。

　　中国中煤能源有限公司是在1982年7月份成立的一个中国煤炭进出口公司，中国中煤能源有限公司是xxxx国有资产监督管理委员会管理的一个大型能源的国家企业，中央企业。中国中煤能源有限公司主要的业务有煤机制造、煤矿建设、坑口发电、煤化工贸易以及相关的工程技术等服务，主营业务是煤炭生产和贸易，以及煤炭类的附生产品技术和服务，中国中煤能源有限公司资产在2009年已经达到1476亿元，在2008年中国企业500强中，他是名列100名之内，是排在77位，到了2016年8月份，他名列500强中的168位。

　　中煤能源有限公司总产能非常庞大，高达2.85亿吨，旗下共有55座煤矿，30多座洗煤厂，是我国煤炭生产企业中的第二大企业，公司的洗选能力庞大，共有2.45亿吨，30多年来，中煤能源有限公司一直从事煤炭进出口，具有丰富的煤炭和焦炭的贸易经验以及广泛的进出口配送渠道，有着非常完善的物流配送中心，以及各个分销网点子公司，公司烯烃化工，煤基醇醚、大型焦煤煤焦化工的规模以及技术、服务和制造能力均处于全国行业中的领先地位，在中国煤炭行业中排行第一。中煤能源有限公司在全国煤机行业属于龙头企业，在国际上也名列前茅，中煤能源有限公司的技术水平和市场占有率，制造能力以及成套装备的研发，煤矿井下综采综掘，等技术水平都处于全国第一的位置。现在中煤能源有限公司每年可以生产甲醇48万吨，生产焦炭480万吨，另外还有一个总规模900万吨的工大型煤焦化工厂正在建设，中煤能源有限公司的设计技术也是全国排名第一，代表行业最高水平，负责为国有大型洗煤厂，各个百万吨及矿井，千万吨级高产高效矿井以及多个千万级矿区的设计任务，到2011年，中美能源公司总资产已经超过2000亿元，在册职工10万多人，在国外有4家机构，拥有子公司、控股公司和全资公司51家。

　　3.2.1环境会计的核算对象不全面

　　目前很多企业都没有一个网上的环境会计制度，核算的对象也不清楚。而环境会计和普通的会计是完全不相同的，环境会计的对象具有特别性，因为普通会计只能用货币来计算，但环境会计可以用货币来计量，也可以用货币之外的东西来计量。这两种方式目前是企业中使用最多的，用货币计量就是用我们的常用货币方式来衡量计算会计主体，然后通过分析编写会计报告，主要是便于非会计专业人士可以直接、明了、清晰的看到公司企业的会计信息，党非货币计量的方式却是不同，它是以货币以外的方式来计量和统计，这样的方式只要是便于企业的利益者能够全面的掌握到公司所有的财务活动，这两种方式有利有弊，一般企业都需要两种方式同时存在，相互结合才能够起到最好的会计效果，如果单一选用一种方式，难免出现片面的问题，无法反映出企业给环境带来的作用。

　　环境会计的核算，不是在我们普通的账单中的环境类的二级科目，而是需要设置一个环境类单独核算的科目，像环境的支出，环境的收益，环境的折旧，环境的投入等等，这些科目的结果，必须形成中美能源有限公司的一个环境统计报告，对公司的环境生态的投入和产出，收益折旧，等等做一个前面的清晰的汇报。比如，环境会计中的汇总报表的负债收益以及现金流，环保项目研发，固定资产折旧，无形资产，对环保项目的摊销，固定资产银行存款以及国家的环境补偿，等等，这些环境会计的核算，可以非常方便清晰的反映出中美能源有限公司目前的财务状况，环保项目是一个周期长、投入大、收益慢而独立的项目，所以说，将环境会计的投入产出单独列出来，可以让决策者更加客观的看到中美能源的财务状况，作出公司投资方面的合理决策。

　　中煤能源有限公司在环境会计这方面还不够全面，无法准确的计算出企业在环境保护这块投入多少，收益多少，创造了多少价值，为社会或人民群众作出多少贡献，这些无论是企业管理者和员工，还是社会机构、XX机构，都没办法从某些数据中获取。环境会计的体系非常多元，而且核算非常复杂，使用货币来计量，只能体现出环境的资产和他的负债，环境的成本跟收益缺乏准确的计算方法，所以导致中煤能源集团在当前环境下会计工作没有数据依据，也没有理论来指导，环境会计信息也出现披露不充分，无法评估公司的财务现金流迹象和环境之间的关系，造成了中煤能源公司逃避环境，社会责任的可能性。

　　3.2.2环境会计要素的确认不完善

　　环境会计的要素不清晰。目前中美能源公司，在环境会计要素上确认比较模糊，对于环境的资产，要是确认，只能是通过简单的公益性生物资产，环保设备以及弃置义务固定资产等来核算。对于环境负债，核算只能够通过环境负债和预计环境负债。环境的成本也只能通过管理费来核算，环境的收益只能通过当期的收入来核算。这样模糊的环境会计要素，导致了会计人员无法从企业的环境要素中，作出全面准确的计算。特别是环境会计比较复杂的企业，如中煤能源有限公司，之所以没有明确的环境会计要素，是因为他在环境要素中，仅仅是确认了很多一级科目没有确认，而没有设置一级科目下的二级会计科目。

　　环境会计的计量也比较模糊，环境会计的计量，除了可以用货币方式计量，还可以以货币之外的方式，一切要与法律依据，对环境的污染防治以及开发成本的计量，通知，要考虑到对环境的维护，以及形成的效益相结合的计量。环境会计在实际质量中，它还分为两种，一种是可以确定的用明确的要素来计量，还有一种是不确定性的会计要素，不确定性的会计要素，包括一些经常涉及的，对环境产生不良影响，或者说需要自理的环境开支，例如二氧化碳、二氧化硫等一些有毒气体的排量，由于我国还没有规定出明确的计量方法，在这方面落后于欧美或者日本等发达国家，这些环境很难用货币来进行计量。

　　3.2.3环境会计信息披露和监管机制存在漏洞

　　除了会计核算的对象外，为了推荐中煤能源公司的环保管理，再有必要时适当公布环保，会计的信息是必须的，目前中煤能源有限公司是在每年一度的企业报告中做一次性的披露，一般是以文字为主，数据为辅的方式进行报告，中煤能源公司，确实做了很多环境保护方面的工作和投入，但由于没有明确的要素和计量方式，所以在披露的时候，也显得内容非常空洞，导致外界认为企业环境保护工作做的很少，甚至没有。第2点就是中煤能源公司在公布环境会计信息，总所披露的内容很少。缺乏外界所关注的一些相关数据。和明确的要素。中煤能源公司由于它产品和企业的特殊性。社会上很多人会关注他们对环境的污染方面。如果能够及时的公开煤炭能源的一些情况生产经营库存，以及更多企业的资料，会增加社会对企业的了解。，企业环境会计的制度，没有完善和普遍落实。也导致企业在公布信息时受到外界因素影响，每年公布数据，基础不同，要素不同，每年数据相差也很大，目前企业普遍存在的环境会计制度漏洞，就是会计制度的实施方面，由于我国在黄金会计这方面还是初级阶段初级阶段，国内包括行业都没有一个统一的标准和规范来排名对比信息，每个企业都按照自己的理解的公开信息，公开的内容，也随意行事多样元素不同，导致企业在公布信息时，会选择对自己有利的信息删除对自己无力的信息，所以每个企业每年所公布的信息都有不相同，也无法对比和参照。

　　3.2.4环境会计专业人才的缺乏

　　会计学科是一个传统的学科，但环境会计学科是一个新学科，和传统学科不同的是，环境会计学科人才对知识的要求更加严格，环境会计人员除了要会财务知识以外，还需要学会经济学科、环境科学等学科，因此中煤能源公司从事环境会计的人才必须是专业人士，不仅有综合知识，掌握财务会计的基本知识，比如货币计量，核算方法等，还需掌握非货币的计量方法，同时具备化工物理，数学，科学等各个方面的知识，环境会计对工作人的要求更加严格。综合素质要求更加高。

　　由于我国目前的法律制度和客观的环境，中煤能源公司忽略了环境会计的应用，而中煤能源公司如果想实施环境会计，必须要对现在会计人员进行知识升级，特别是对会计人员环境学、经济学、物理学知识进行深造和培养，这就需要中煤能源投入较大的财力人力物力，短期内会影响公司的效益，所以中煤能源有限公司不愿意采用环境会计，而且目前中煤能源公司的会计人员也不具备这方面的知识，同时也不具备环境知识及环境会计的确认计量，不能够把握环境会计的要素，这样就会片面的进行估量，影响环境会计的结果和质量。

　　目前我国的经济市场，真正掌握环境会计知识的人才非常少，专业从事这方面工作的人员也很少，环境会计人人缺乏导致我国环境会计的工作推动乏力。由于企业的不重视，导致我国高校基本没有设立环境会计专业，且环境会计专业本身也缺乏独立、系统的环境会计理论，缺乏专业环境会计的教师队伍以及教材，所以目前基本没有高校开设环境会计相关专业。从而导致无法把环境会计专业人才输送到企业，也造成我国环境会计方面的落后。在全球，环境会计较为发达的国家是X，日本英国等发达国家，他们的高校专业体系中环境会计专业已经很成熟，有专业的培训系统，并且细化成环境财务会计、环境会计以及环境管理等专业，对环境会计类人才做了明细的分工。

　　一般情况下，环境会计的对象不仅包括企业中与环境有关的各种活动，还包括涉及到环境的各种经济活动。在环境快捷的理论界中，对其构成有影响的主要有一几种不同的观点：最为人们熟知的就是“三要素论”即环境资产要素、环境负债要素和环境成本要素；另一种说法就是“四要素论”，除了包括环境资产要素和环境负债要素之外，还包括环境收益要素和环境支出要素；还有一种说法是“六要素论”，指的是环境资产要素、环境负债要素、环境收入要素、环境权益要素、环境利润要素以及环境费用要素。

　　区别于传统会计，环境会计所关心的经济活动基本上都是围绕着环保行为展开的，会受到企业对各种资源的损耗程度和循环利用程度的影响。从长时间的实践来分析，环境会计的核算对象一般包括自然资源等原材料以及企业生产活动所产生的各种外部性结果。在实际的核算和计量过程中，环境会计必须要根据不同的补偿方法和资源价值将不同的资源进行是否再生的划分，这样做的目的是为了更加准确的对所消耗的资源进行价值判定，并对由此经济活动所产生的各种社会影响和环境影响等外部性影响进行细致划分和精准核算，最终计算出环保成本，这也是会计核算的重中之重。以中煤能源有限公司的会计核算为例，核算对象包括三个不同的部分。首先就是企业为了实现既定的环保目标而制定的各种规则制度以及对员工实施的各种相关培训等与经济活动没有直接关系但和成本以及财务息息相关的行为。其次就是各种经济性活动，这些生产经营活动不仅与环境有关而且还会利用一定量的资源，与企业的成本和收益息息相关，是环境快速中最重要的一部分，包括环境负债、环境成本和环境资源等等。最后就是企业的各种外部性行为，这些外部性行为不仅会为企业带来一定的生产收益，也会给环境带来一定的影响。比如化工企业，外部性行为是必定会发生的，这一行为的发生不仅会影响企业的财务，还会对环境造成成本和收益等不同程度的影响。

　　环境收益指的是在规定时间范围内依靠一定的环境资产能够获得的或者已经获得的各种收益，还包括通过企业的环保行为和环保制度而获取的经济效益。

　　在对环境收益进行确认时一般情况下会遵循传统会计的标准——收益的现实性标准。正常情况下，人类对特定环境资源的开发和利用都是有一定目的的，这种目的就是获得一定的会计主体上的环境收益，而对环境的无意识索取或环境主动提供的一定功效只能在某种程度上满足人类的需求。但是不论何种利用方式，只要最后的产生结果是可计量的，就被认为是实现了一定的环境收益，而最终会计计量的核实程度就是判断该收益可靠性的主要依据。

　　对环境效益进行计量一般是以货币来实现的。一般情况下，直接的环境效益在最终确认时就可以进行计量，但由于间接的环境效应会受到主观因素的较大影响具有极强的不确定性，所以在计量时一般会采用以下几种方法，最常用的就是影子价格法，计量的标准是增加一单位的资源投入所带来的收益。还有一种方法就是直接扣除法，也就是在最终实际产生的收益中扣除掉一定的利润、人力资本的转移价值和物质资本的转移价值之后剩余的收益就是环境效益。其中，利润是社会平均利润；人力资源的转移价值指的是人为活动或劳动所产生的价值；物质资本的转移价值指的是物化劳动所产生的价值，不仅包括我们所理解的传统的物化劳动所产生的价值，还有通过消耗一定的自然资源所产生的价值。当然，任何一种形式的转移价值都不是财务报表或会计账簿中的简单数字，而是在行业中的社会平均转移价值。最后一种方法就是数学分解法，从环境收益的概念来看这一收益是持续的，也就是说环境收益是某一企业在一特定时期内通过最大量的消耗也没有减少下一个时间段内的相关消耗，也就是说环境收益不仅包括当前所得，而且还包括时间变化下的各种收益。

　　从实务的角度对环境会计方面的信息系统进行完善。在有关的环境报告中对企业的环境信息进行披露，通过这种方式增加数据的可靠性和可信度。而相关的环境信息不仅应该包括环境中出现的问题和各种环境影响，还应该包括相应的对策、环境支出以及环境负债，其中最关键的信息就是环境支出信息和环境负债信息。

　　环境会计报告形式多种多样，总体上来说有三种结合形式，即定量与定性相结合、价值量和自然量相结合、与环境有关的财务报告和非财务报告相结合。不管何种形式的会计报告不应该显现出对环境信息披露的重视。通常情况下，环境报告有两种不同的模式，一种模式是补充报告，也就是以企业原有的财务会计报告为基础，新增加与环境有关的不同的会计科目、会计报表以及报告内容对企业的环境信息进行记录和展现，其中新增的内容不仅包括环境资产、负债、收入、费用，还包括与环境有关的各种成本和收益表、业绩表以及效益表，此外还必须包含各种环境风险预测、环境方针和环境业绩等等。第2种模式就是独立报告，主要内容除了有企业的简单介绍、相关的环境方针、各种环境因素的具体标准和指标、有关污染物的排放信息之外，还应该包括该企业的环境业绩信息、环境会计信息和环境审计报告等等不同的环境会计内容。

　　从制度的角度提高环境会计准则的可操作性。按照相关行业协会的准则，环境会计在核算、监督、信息披露方面必须符合相关的违章制度。以对中煤能源有限公司进行的典型的“三R”调查为例，在最短的时间内通过专业人员按照实际情况制定具有高度操作性和实施性的相关环境会计准则，不论对哪一家企业而言，都是促进会计准则实施的关键中的关键。我国实施环境会计制度时的对象除了包括自然资源之外，还包括各种人力资源和生态资源，目的是通过明晰的环境会计核算直观的将自然资本和社会效益在企业业绩中反映出来，帮助企业进行资源利用率的评估，也有利于企业和相关部门更加明确的了解相关的社会环境代价，进一步帮助企业通过有效的管理在获得可持续发展同时也收获一定的生态效益。

　　中煤能源有限公司在环境会计实施的过程中尤其重要的一步就是对相关会计人才进行培养。与此同时，该企业的管理者还必须要高度重视环境会计的实施，从战略角度树立新的企业经营理念，不再将目光聚焦于短期的利益，而是要从思想上增强社会责任感，树立环保意识，当然，还必须继续扩大教育投资，提高相关会计未来的环境会计意识，通过不断的学习拓宽视野，熟练掌握相关的理论知识，通过不断的操作逐步完成正确的计量、精准的核算以及完整的信息披露，能做到对问题的及时反馈，充分发挥本身所具有的优势，通过良好的氛围和环境对企业内的环境会计制度和政策进行不断的完善和优化，调动全员参与的积极性，实现全员学习的良好状态。中煤能源有限公司的现状是极度缺乏专业的环境会计人才。为有效解决这一问题，不仅要在短期内加强相关人员的培训和教育力度，还需要对企业内的财务人员进行长期的培养模式的变更，通过与相关院校的合作进行专业化的环境会计人才的培养，此刻做的对相关专业人才的储备。只有这样才能确保企业时刻都不缺乏高素质的专业环境会计人才。

　　不同于其他的理论，环境会计能够更加完整的对企业的环保活动和相关的环境资源进行直观反映，这不仅可以帮助企业的管理者制定更加符合企业发展的相关战略规划，还可以帮助企业树立更加完美的社会形象，并从中获得新的支持发现新的发展机遇。

　　环境会计核算并不是在传统会计中进行简单的叠加，而是需要通过设置单独的项目进行精准核算和计量，比如单独设置环境收支科目、环境收益科目等等，而且还必须要设立单独的环境会计报告以便面向外界进行相关环境信息的披露，就这样才能够帮助企业更明确的了解本身的生态环境和经济收益的投入和产出之间的比例。以银行存款为例，一旦其中包含有环保补偿金，就必须要进行单独的设置；以相关会计报表为例，如果固定资产中包含有环保资产就必须单独计提并进行折旧，如果无形资产中包含相关的环保项目研发资金也要进行单独计提，还要进行摊销，如此种种都必须要设置单独的环境负债报表、环境收益报表、相关现金流量报表等等，目的是更加方便了，对财务状况进行管理。中煤能源环保有限公司内各个相关的环保项目不仅需要较长的实现期，还需要极大的投入，否则就无法将环保收支单独进行分离。也只有通过这种方式才能够对该企业的财务状况进行客观分析和评价，帮助不同的投资者利用相关信息了解该企业的具体情况，并制定各种投资决策。

　　论文主要围绕中煤能源有限公司简介，结合所学理论，具体分析得出中煤能源有限公司环境会计存在的问题，主要包括环境会计的核算对象不全面、环境会计要素的确认不完善、环境会计信息披露和监管机制存在漏洞、环境会计专业人才的缺乏等问题 。最后，针对性提出中煤能源有限公司应用环境会计的建议，主要包括对核算的对象进行分类、完善环境会计要素、规范信息管理机制和监管机制、加大对环境会计人才培养力度等方面提出的建议。

　　最后，本文研究还存在较多的不足。主要表现在以下几点:第一，研究存在明显的局限性。文献资料和学术研究成果极其有限，无法保证研究的全面性和合理性。此外，由于文献资料的缺失，目前论文中所用的数据更新不够及时，还存在一定的滞后性和缺失性，所用的数据也有些许偏差。

　　参考文献

　　参考文献总体样本：

　　[1]范开阳.煤炭企业环境会计信息披露研究[D].西安科技大学.2018.06

　　[2]张秋艳.山西煤炭企业环境会计信息披露问题研究——以美运企业为例[J].纳税.2018.01

　　[3]彭茹.绿色发展理念下煤炭企业的环境会计应用探究[J].行政事业资产与财务.2018.08

　　[4]任林杰.环境会计在重污染企业的应用[J].经济研究导刊.2017.02

　　[5]王春芳.环境会计应用于煤炭企业的创新性研究[J].统计与管理.2017.09

　　[6]王树锋.席俪嘉.煤炭上市公司环境会计信息披露的问题与建议[J].中国市场.2018.02

　　[7]周思琪.我国环境会计发展现状分析[J].经济师.2018.07

　　[8]王义淳.我国煤炭企业的环境会计核算研究[J].财经界(学术版).2018.09

　　[9]孙笑闻.我国环境会计的发展现状及其展望[J].企业改革与管理.2018.07

　　[10]李文静.煤炭行业环境会计信息披露研究[D].北京.中国财政科学研究院.2017.06

　　[11]NatashaNikodinoska.Wood-basedbioenergyvaluechaininmountainurbandistricts:Anintegratedenvironmentalaccountingframework[J].ElsevierLtd.2017.07