商业银行内部审计风险的成因及对策研究以中国工商银行为例

摘要

随着社会市场经济的不断发展，商业银行逐步完善现代企业制度。目前我国经济发展已步入新常态，同时也增加了经济发展的风险。我国商业银行的经营环境日益复杂，而内部审计却存在诸多问题。因而就要高效提高内部审计，重视各个商业银行内部审计的质量，牢牢把握商业银行的最终发展与与时俱进。文中以中国工商银行为例，分析目前我国商业银行内部审计风险产生的原因，并进一步提出了提升我国商业银行内部审计工作的具体措施。

关键字： 商业银行; 内部审计

　第一章绪论

1.1 研究的背景及意义

在最近几年新型资本渐渐地涌入我们的生活当中，我国金融市场竞争日益激烈，越来越多的金融衍生产品为市场注入新鲜活力的同时，也带来了更多的竞争风险。在我国商业银行频繁发生的各类事件中，尤其在与国际接轨的各项重大进程中，在有关不完善的资产问题以及违反规定的问题等，使得商业银行陷入巨大的风险巨浪之中。从而明显暴露出商业银行内部控制和监督管理方面的缺陷，在不断发展的和稳定经营的各个商业银行表现的更加突出。商业银行是内部控制的重要考察部分，因为内部审计拥有独立性和客观性，就可以在银行经营管理的薄弱环节，查弊纠错以及风险预警中起着不容小觑的作用，审计风险降低到一定程度也同样具有意义非凡的作用。我国商业银行在内部审计风险控制中效果略显微弱，对有效展开内部审计的工作产生消极影响。

1.2 研究的内容

详细分析商业银行内部审计风险出现的成因，提出应对商业银行内部审计风险的正确合理解决措施。对于商业银行来说坚持创新和培养发掘人才同样重要，充分认识到内部审计的优势，并采取有效的措施，提高内部审计质量，引起经营管理者对有关问题的高度重视，把握全局，调整相关体制政策等，使内部审计更加完善，保障商业银行内部审计和谐，促进银行健康良好稳定发展，对社会经济发展产生积极作用。

　第二章商业银行内部审计相关理论

2.1 商业银行的概念

作为众多银行中的一大类，商业银行承担了信用中介机构所具备的职能，其职能是由其他性质所决定，与中央银行和投资银行的不同，商业银行属于储蓄投资机构。主要有五个最基本的职能：第一，能够创造信用度。在银行经营中，作为基础的信用和支付中介，依靠商业银行大量的资金来源，会产生信用创造职能，利用信贷活动创造和弹性活期的存款由此加强信用创造。第二，经济合理安全调节的各个商业银行由于受经济发展和全球化的影响，所呈现出来的职能逐渐多元化，丰富化，在其他的国际市场上通过融资方式可以调节自己国家的收支状况。商业银行对现在的社会经济活动有很大的影响力，并且占据着整个金融系统中最高的位置，这都是源于他拥有的广泛职能，可以通过信用中介调整各下属部门的资金问题。第三，商业银行可以通过信用中介实现资本缺损或超出的问题，这都是因为信用中介可以最基本真实地映衬在管理经营过程中的特征，银行可以为货币资金贷出去的人和借入的人提供服务，由吸取资金的成本和利息与最开始的投资所获得收益产生一定的差距，在这之间的差距便是银行获得的利润。第四，支付中介的职能，商业银行在各种经济活动的管理运行过程中是其中的中心位置，可以形成债权债务，相互之间交易支付的关系，同时也可以成为出纳人以及货币管理者。

2.2 内部审计的基本理论

2.2.1 内部审计的定义

在目前的三大类审计中，内部审计作为其中的一员，与外部审计相对称，两者相辅相成，和谐发展，越来越成为现代审计的特色之一。内部审计的最终目的性是提高企业价值，保证独立的客观性。它可以为外部审计提供可依赖的大量有效的资料信息，大大缩减外部审计的工作度。将企业经济活动作为为基石，拓宽至以管理为主的一种审计活动，审计的人为内部审计人员，要求具备较高的知识管理水平。这样有利于帮助管理人员实现最有效的，更加方便快捷的监管。

2.2.2 内部审计的方法

内部审计可以有效实现企业经营的最后目标，其大多数归功于系统科学，正确规范的方式方法，对风险管理的估计和调整，控制风险并治理的结果。当然也说明内部审计有许许多多的方法，大概可以分为顺查，逆查，抽查等的有效方法。首先，顺查法就是按次序审查和评价会计相关人员做出的账簿和财务报表，这是按照经济活动发展的先后顺序进行的。相反，逆查法和顺查法的审核方式不同，它是先检查会计报表通过会计财务报表可以发现漏洞和错误，在根据这些错误分析对应的凭证账簿等，所有的方法都高效规范。

2.2.3 内部审计的发展趋势

内部审计在高速发展的新形势下也出现了新的发展势头。其一，据有关数据调查，大概有三成的审计单位为了增加企业内部的附加值，由合规导向型转变为管理导向型。而纯合规导向型却不足调查的百分之三十，因此说明大型企业等应接轨国际，脱离传统审计转向管理型审计。其二，财务审计逐渐转向管理型审计，调查显示，未来的主要职责是管理审计，目前只有很少数的企业财务报告比例在大型企业中，所占的内部审计职责比例越来越小，产生这样的结果都是因为没有合理及时的开展管理审计的业务。其三，审计的方式方法逐渐完整标准，逐渐引入安全可靠的管理软件，当比较大规模的工作被企业涉及到时，能够让更多的企业享受到现代企业化的管理模式。大批的企业利用信息化技术对财务报告和内部审计进行自动分析。由内部审计机制培养自己的经验，调整内部审计人员职业的发展方向，逐渐吸引更多的高素质人才加入到审计大军中来。

第三章商业银行内部审计的现状分析

3.1 国内商业银行内部审计现状

内部审计从股份制改革以来经过多年一步一步的的探索和发展，如今大部分的商业银行已经构建了一致管辖的内部审计机构。但是，内部审计的水平也因此参差不齐，部分企业开始探索对银行内部及结构的人员进行管理，对信贷资产的品质进行检查，并且对银行内部控制的状况作出相应的评价和建议。内部审计逐渐发展到较高的水平。内部审计风险的形成是由于在银行管理的地位越来越突出，机制人员的手段逐渐新奇造成的。当前各个银行直接影响国家的经济基础和未来的发展，所以保障银行安全和稳定的系统特殊性至关重要，商业银行内部审计人员以及有关审计部门不能及时发现银行在经营管理过程中潜在的违规行为，或者报告虚假的信息，这样会使审计固有风险，控制和检查风险存在严重的问题，导致发生了不客观的意见，给商业银行带来严重的后果。

内部的审计机构和审计人员应该结合我国金融体系的总情况，考虑银行后期的正常运行，全面了解各个商业银行对经营管理要承担的风险和特征，采取合理全面，科学严谨的审计方式，充分完整的审计程序被提供，有利于增加内部审计的工作效率，提高质量，保障国家金融体系的安全性，充分使商业银行即将面临的审计风险降至可以承受的最低水平。

3.2 商业银行内部审计存在的风险

3.2.1 与内部审计准则存在偏差

未能未能遵循恰当的内部审计准则或审计制度，在审计时不能正确良好地执行必要的审计准则或制度，导致出现一系列的问题，在审计时没有合理实施制定的有关计划，由于盲目进行银行审计而影响银行经济发展，造成资金财务的铺张浪费，同时与准则出现误差还容易导致与主管业务的密切性低，严重时甚至缺少关联度。中国内部审计协会为更少地进行审计管理发布了整套全面的措施计划，商业银行根据一般审计对象在内的审计准则和指南，由此发布了相适应的内部审计制度准则，操作流程方法等。商业银行在制定审计政策时如果没有考虑到全面的市导向作用，缺乏考虑外部条件等，则在真正实行过程中总是不可避免的出现主观臆断或者带有个人色彩，客观的偏差。

3.2.2 对所发现的问题和现有的问题有较大的局限性

在被审计的过程中，对所发现的问题定性时，使用不恰当的政策规定，规章制度，或者表达不准确，从而导致错误的方向。这方面存在的问题较多，首先，定性错误，审计人员在检查出错误时，对所发现的问题判断完全错误，例如在检查分类贷款业务的过程中，审计人员按照贷款担保的对象或者贷款人抵押物品的保证程度进而判断是否有归还的可能，划分为了正常的贷款，并没有根据贷款人的主要收入来判断是否具有归还的可能，因此并没有划分为次级贷款。其次，定性过重，这方面是指在审计报告中无中生有或夸大审计过程中查找出来的问题，例如相关主管人员未在账簿中签字盖章，因而被认为没有执行财务制度，这样就属于夸大问题，进而增加了事情的严重性。最后，与定性过重相反，定性过轻也是内部审计存在的重要问题之一，原本应该是一个非常严重的审计问题或者一个较为严重后果的问题，但是在最后的审计风险报告中却没有及时提出来问题的严重性，例如在审计中发现某企业将全部贷款提现，这样仅仅被定性为未实行贷款封闭式管理，应定性为不按贷款用途使用资金，最终造成了重大的偏差。

3.2.3 对主要事项不能清楚表达论证存在漏洞

在审计过程中发现问题，最终体现在审计报告中，应当同时具备强有力的审计证据证明存在的问题，在有关审计时，审计证据不充分或者不恰当的取得，因为没有足够多合理的证据，就不能对所提出的问题做出相对应的强有力的支持，当然，由此形成的审计结论也不必然具有更好的说服力。如今银行业存在许许多多的高风险业务，在相关审计人员查证时，容易出现难度大，项目多，工程繁琐等问题，商业银行业在重要事项中存在的问题查找不仔细，不认真，判断与真实不符，不能准确表达主要事项的问题，我国商业银行骗取银行的资金，内外勾结的案件时常发生，这主要是因为对主要事项揭露表述不清导致的。

3.3 商业银行内部审计风险的成因

我国在商业银行内部审计方面还是存在一定的问题，从上文中我们得出商业银行内部审计存在风险的成因有以下几点：

3.3.1 审计计划不够全面，缺乏计划性

商业银行在进行审计时没有制定详细周全的审计计划，使得银行审计盲目无目的。从而阻挡了经济的飞速发展，造成了资金的损失与浪费。由于内部审计事项自身所拥有的复杂性和不易被发现的特征，这样更加大了审计的难度，也有十分难预料到的不确定性，因此审计计划也不能提前更完善制定。企业内部审计的各个方面包含在每项生产经营活动中，由于各事项与企业生产经营活动的关系存在特殊性，审计人员对事实的真相无法做出最公平公正的判断，信息失真。计划的不完善还导致与主管人员业务降低关联度，商业银行在进行借贷等有关审计问题时，由于缺乏考虑外部的条件没有做出一个完善的计划，在审计过程中也没有考虑市场的导向作。审计风险的增加也一般是由于敏感事项所关系到的人事情况复杂繁琐，难度大等情形，取证的相关人员不能第一时间做出审计，如果有相对应的银行决策人员在进行审计之前能够制定一份完整而全面的计划，在审计时对资金的流动性和产生的效益就都会有一个大致的了解，审计的方向因此也会更加清晰明了，即使遇到新情况，新问题不断出现，任何突发情况也能很好的解决。

3.3.2 商业银行内部审计过程中存在漏洞

当前内部审计采用的审计方法是制度审计，但是随着时间的推移这种审计呈现出了更多的弊端，已经不能适用于现今复杂的经营环境。内部审计的程序，标准，存在很多不完整，带有普遍随意性的审计报告，导致内部审计工作的混乱，不能正常有序展开。逐渐日益复杂的社会信息，加上信息具有非直接化，信息的提供者可能存在偏见，难以预料到他的动机，数据量非常的大且业务复杂，很容易在审计过程中出现偏差。审计方法也存在很多漏洞和不足，单纯的依赖被审计单位内部控制地相关制度测试，在问题的根本就埋藏着巨大的风险隐患问题。内部审计职能也存在漏洞，审核人工对比等传统审计方法对业务的准确性比较，不仅使得审计工作效率低，也不能保障审计的质量。如今大部分的审计工作重点停留在利用传统的审计手段和技术。并且我国商业银行内部缺少比较完善的风险评估方法无法准确反映我国商业银行内部审计风险状况，导致在审计过程中，主要凭借自己个人的社会经验而做出盲目的判断，具有较强的自我批判性与猜想性，因此不能提出有价值的意见。

当前我们国家绝大多数的商业银行内部控制体系仍然在最开始的起步阶层，密切监督和关注银行的财务收支，各会计事项的真实合法性，审查我国商业银行内部审计的重点是否存在许许多多的问题和缺点，不断进行完善和加强。而在同时期的发达国家却拥有着较为完整的内部控制体系，他们把精力更多地投放在整个内部控制体系的评价改善上面。通过比较不难发现我们国家的内部体制不够健全，目光短浅。其次，内部审计人员的素质由于激励约束体制的不健全很容易出现道德风险。当前我国道德风险容易降低工作质量和要求，审计人员对自身职业的失真，违反道德败坏职业，严重时还会导致审计计划的失败，最终危害整个审计职业道德的发展。我国商业银行的目的是发现违反相关规定的问题，正因为如此才会大大局限风险防范的控制，内部审计制度不能有效的发挥自身所具有的管理，咨询和建议的职能，严重缺少与内部控制体系的整体综合评估，未来随着商业银行的不断发展，所具备的业务将会逐渐日新月异，内部审计经营范围增长，，将由于其自身所具有的局限性不能真实满足银行商业风险防范的内在需要。

3.3.3 商业银行内部审计人员的整体素质欠缺

因为审计工作的性质对从事审计相关的工作人员要求综合素养特别高。近几年来，金融业长足发展，商业银行的各项产品更是进行了大量创新，相关的管理制度如果不能及时跟进，那么不规范，不正当的行为和风险就会接二连三的暴露，越来越表现出了审计相关人员在商业银行内部存在许多弊端。由于在进行内部审计时，审计人员需要用自己专业规范，并遵循有关章程规定的知识进行判断，所以审计人员素质高低与确定审计风险的大小息息相关。审计人员素质包括制定政策高低，相关人员专业水平的熟悉程度，职业技能道德等。因此审计工作最后产生的效果都远远离不开审计人员对银行内部风险的把握，对自身专业知识水平的认知以及在实行审计时，还要与各上级部门之间建立和谐稳定的关系，及时沟通。审计人员自身的道德素养也是非常关键的一环。上级审计部门在确定审计对象和审计事项时，不能从商业银行的整体高度出发，在选择审计组及组长，主要审计人员以及一般审计人员也较为追求速度，在审计人员搭配科学与否，审计人员是否具有科学的独立性方面考虑不周全。

审计人员还应该有经过长期不断积累的审计经验，但是在我国现在的银行中，由于内部审计人员有无数的财务会计业务需要熟悉，导致一少部分审计人员只有有限的经验，无法了解本企业单位的经济项目和内部控制。另外，面对日新月异的XXX，影响审计的因素越来越多，越来越复杂。大多数的外部审计机构不很全面，内部的审计制度和工作准则也有待进一步完善，相关的审计人员素质职业道德标准和约束也要深入仔细加强。综上所述，所有存在的问题将会最根本的影响各商业银行及企业的审计工作良好开展，审计人员的素质整体素质偏弱，无法面对随着社会多样发展逐渐出现更复杂更有内涵的对象和业务拓展，最终直接因为势单力薄的审计人员而导致风险的发生。审计人员的培训在审计过程和调查中，对审计人员培训不够，所审计的单位或事项调查不深入，不具体，最终形成的审计复核不准确，由此导致该阶段制定的审计计划和策略不够具有科学性，严谨性，当今我国商业银行内部审计人员存在主要两个问题，一是结构单一，专业能力有待提高。二是职业素质方面有待提高。

　第四章商业银行内部的审计风险——以中国工商银行为例

4.1 中国工商银行内部审计风险

4.1.1 商业银行单位重视力度不足缺乏独立性

作为内部审计的灵魂，与社会审计相比独立性相差很多，内审为审计工作提供重要保证。但在相关审计人员在审计过程中作为单位的内设机构，单位审计的在负责人下开展工作，服务于单位，会较大可能地受到单位利益的约束，在审计过程中更容易受到各级人员的干扰。因为内部审计人员会面临上下级或者领导之间复杂关系，每个部门之间同事的关系，与上层领导或许存在领导与被领导的可能性，这种直接关系或者非直接关系会对内部审计工作质量产生影响。但是内部审计是管理企业一种方法，这是一种管理当前局面的主观意志的体现，仅仅服务企业管理的目前状况，因此根据此种情况，在相关领导人员直接或间接参与不合法事物时，或者相关法人作出违法乱纪的行为时，企业内部审计很难站在客观公平的方面对企业的财务做出合理的评价，缺乏公正客观的判断，无能为力。与此同时如果完全听命于上级领导的要求，便不能有效监督企业财务状况，无法做出真实客观的评价，虚假的审计报告做出将会严重危害企业的合法利益，产生巨大的安全隐患问题。

中国工商银行目前的结构体系总体以总行的行长和各级的分行行长负责，在这种体系下，不能充分确保内部审计的独立性，中国工商银行将审计部门设在总行或者各级的分行中，但实际最大的权利仍然属于各级行长，各审计分行的相对独立性较差，在执行审计时，就得先汇报给分行然后再转给总行。经过的程序繁杂，不能直接向总行汇报，将会大大影响审计的独立性。目前，中国工商银行也是以营利为目标的企业，更加重视盈利水平和业绩水平，在自身经营，自给自足的同时，更容易出现高风险高收益的投资项目。审计人员大多从财务，会计岗等产生，或多或少与被审计单位存在关系，之前一贯的公平公正的态度就会受到影响，包括审计工作的独立性也会受到影响。内部审计部门缺乏独立性，使得中国工商银行的审计部门不能充分发挥对所存在的风险作出预告警示，更加容易提升内部审计的风险。并且审计工作人员在审计期间的经费，必要的设备和办公用品等对审计单位安排，时间较久，在此间更容易出现徇私舞弊现象。

4.1.2 审计技术和方法落后不能适应新发展

商业银行负责管理的项目逐渐复杂，业务信息也越来越庞大，进而加速了业务处理和财务经营管理资料的信息化，之前存储资料的载体为单一的纸质，现在也过渡到了磁性的介质。在此情况下要求审计工作作出调整，完全靠查凭证，翻账簿，对报表的旧传统思路，已经无法适应新形势。就目前来看，金融市场上繁琐且复杂的大量数据，如果继续运用传统审计的账项导向审计和制度导向审计这些旧的模式和方法，这样我国商业银行的审计过程成本将会存在成本高，利润低的问题，不能把信息技术和审计进行较好的融合，因此也会在很长的一段时间内影响向风险导向审计转变的方针实施。成本高，效率低的审计过程依旧存在，且最终效果不显著，在短期内难以改变。因此，必要的信息技术支持有利于展开审计工作高效快捷，现在需要马上解决三个主要的信息技术上的问题。首先，建立一个完整健全的信息数据库，电子文档没有系统性的数据库，往往需要依靠多年经验的老会计人员寻找相关必要信息。其次，在采集银行内部信息也较为困难，每个系统所需要的数据采集对应的口径不经相同，在输出业务时候的比较性和完整性也有一定的差距。这样对审计人员搜集数据，进行比对，分析量化风险等带来了一定的困难与阻碍。最后，控制系统缺乏重要的审计流程。现阶段的审计实施，都在人工控制范围之内，还没有对内部控制系统进行全面系统化的管理，未能及时分享信息，确保审计工作按时高效完成，提高效率。网络技术的发展带动了电子转账，网上购物，网上缴费等银行新型业务的发展，在此同时也对商业银行的风险控制提出了新的要求与挑战，正是因为现在采用的内部审计机构不能适应社会经济发展的新要求，从而导致了相对落后的内部审计方法和技术。

中国工商银行运用的是传统的审计方法，因为它工作起步相对较晚，已经不能良好接轨于这个大数据大信息化的时代，一批又一批精通银行业务和信息化的综合性人才越来越稀缺，每个中国工商银行都渴望拥有许多这样的优秀综合人才加入到自己的团队。在银行内部，审计人员现场审计投入的时间，精力有余，而非现场审计却投入匮乏。非现场审计可不受地域限制，扩大审计范围通过运用网络和计算机技术，对商业银行总行和各分支机构数据进行实时调取，监测，分析，及时发现问题。但受非现场审计工具，审计项目管理，人员素质等因素的影响大部分商业银行为充分利用非现场审计方式，这一方式的强大功能为得到充分发挥。

4.1.3 内部审计方面相关政策制度不够完善

内部审计工作具有独立性和权威性我国商业银行在决定一个项目时，要综合考虑到这个项目能最终给银行带来多大利益和银行应该投资金额的多少，这个项目能否对社会经济产生效益。中国工商银行在项目的筛选，考察，最后投资以及监管的过程中，往往需要很多人一起合作商量，共同决定。但是，在实际过程中项目从最开始到最后完成过程中一人一包的现象非常常见，在决策时这种情况最容易带有自身的感情色彩，最终造成决策体系的不完善，形成审计决策一人独大的滥权现象，对银行决策也有不利影响，这都是因为没有相关的政策制度来加强监管，工商银行的审计内部没有形成良好的监督管理体系。制度基础审计这种旧的模式过于依赖市场内部的控制测试，随着不断变化的企业经营环境将蕴藏大的风险，开展高效的内部审计更加不适用，所以现在一般采用系统化的抽取样本模式，但是系统抽样是一个概率事件，只能反映小部分现象，根据小现象来推断大的特征，这样在样本和整体之间一定会产生误差，形成审计的抽样风险。在银行内部资金的使用和支出都有相应的记录，单位内部每个人在动用资金时，都要经过上级领导的批准，才可以凭借票据去财务部拿需要使用的资金，但是在许多银行监管资金体系上，完整的监管系统没有形成。随着不断发展的信息化科学技术，更容易使虚假错误的会计资料出现，被审查的单位信息资料越来越多，随之掺杂不符合事实的信息，相关人员失察的现象也会因此增加。监管体系的不完善，会造成资金使用超出预计的范围，容易造成资金使用的混乱。及时发现差错，控制企业经济活动过程时容易出现的徇私舞弊现象，需要有一个有效的内部控制体系，出现各种错误虚假信息来源于审计机构的责任，因为他们没有做出合理审计计划，缺少具体的程序和审计复核，审计的记录人员以协调关系为主，没有记录审计人员认为正确的事件，只单纯记录问题事项缺乏完整，导致审计水准大大降低，削弱了审计复核工作的质量，更何况防范风险可以有效控制。

各分支机构在查证报告中存在问题，总行不能得到下级银行的正确信息，另外权责不相符的状况也无法调动内部审计人员的积极性，主要表现在审计人员的绩效考核，责任追究制度不科学，不规范方面。最终造成审计质量大打折扣。最后，内部审计业务规章制度无法适应新经济的政策，缺乏创新，造成审计计划，证据收集困难，审计报告编制不科学不完整，加大了审计问题出现的可能性。

4.2 中国工商银行内部审计风险的防范措施

4.2.1 增强商业银行的独立性

审计师对高效开展审计工作不能缺少的。因为自身的独立性特征可以提出公正的判断。当然，不难发现独立的内涵也有两种，分别是形式独立和实质独立。有关人员工作应得到上级高层的支持，内部审计组织在所有组织中有较高的地位，这是形式独立。实质上的独立便是在开展审计工作中，应该有独立清醒，公正的内审人员和在态度上能够遵守职业道德，保持诚信，除了外部的有利条件，银行内部也要不断深化改革，根据党和国家制定的经济策略，优化商业内部结构，各部门之间每一环节都要全面考虑，相互协调发展，互相制约，确保项目实施无一纰漏。如果在长期服从于分行行长控制的经营管理过程中存在纰漏，内部审计人员在这个时候会更多地注重经济利益的衡量，所以忽视风险较高的项目和提出一些不客观公正的审计意见。在刻意隐瞒一些事项，审计报告便会缺乏公正客观。中国工商银行在制订本部发展计划时，应该遵循风险导向型模式的思路和方法，在分析不同的单位和业务领域风险的基础上，对各级单位的风险进行评估，进一步确定本计划对应的重点审计对象，审计事项和审计风险的种类。

4.2.2 积极改进审计技术和方法

对内部审计工作的方式和方法进行创新，中国工商银行的金融衍生出来的产品，相关电子银行产品，信用卡等产品创新不断，这也同样要求内部审计部门要牢牢跟随金融产品的创新趋势，因为这些产品已成为银行产业风险新的主要的来源，加强审计创新产品，发现其中的风险进行合理评估，并提出针对性的改进建议，让本行在保持创新的同时，有效防范各项金融风险。如果不能在越来越广，难度越来越强的审计信息中有效及时的发现存在的风险，寻找审计依据，说明采用的审计方法不准确，这样做最后的结果可想而知，会严重应到审计的质量，成本会因此加大，形成负担。中国银行较发达国家相比，非现场的审计落后许多，发达国家已开展为风险主导的非现场审计，但中国银行没有相配的信息平台，较低的配置无法与现场审计结合，共同推动审计工作高质量完成的目标不能实现。如果对商业银行的内部审计比较复杂时，可以把内部审计的职能全部或部分分散开来，依靠社会审计机构或其他专业机构委托实施。如果工商银行的内部审计无法适应当前水平可以选择熟悉的金融行业的社会审计机构。审计机构也可以开发创新本单位的审计软件，这样既可以对银行业务的海量数据进行自动采集和分析，对众多银行业务数据进行科学的统计抽样，扩大审计范围，而且可以建立日常数据分析，降低工商银行的商业分险。

4.2.3 完善审计政策提高商业银行审计地位

加大信息技术的投入，对中国工商银行的内部审计机制进行创新，即指商业银行在质量上的发展。涉及到商业银行内部审计效率改进的问题，对制度创新，对内部审计技术的创新，包括银行项目的创新，银行市场的创新。可以通过多种平台，例如XX审计，银行审计等来实现，根据新形势下市场的走向，选择正确的审计方向，商业银行内部可以设立审计小组，专门负责分析现代市场的经济状况和规划本行未来要实施的内部审计的方向。相对独立的，垂直管理的内部审计组织系统在我国工商银行已经建立，但是内部审计的工作权威性和独立性依旧需要提高。审计的对象都是各个成员，容易导致审计内部审计人员出于自身的考虑，并不会上报客观正确的审计报告中发现的问题，尤其在面临内部审计人员的竞聘，绩效评价和奖惩过程中，更突显出内部审计缺乏权威性。在接受审计任务时，对审计单位的风险程度做出仔细评价，有丰富经验的，解决能力强的审计人员由高风险的单位派出，低风险单位就可以较轻松，投入少部分的人力，将风险效率成本三者统一结合起来。工商银行通过多方面的改革发展创新，尽快完成内部审计的机制创新，最终推动审计制度的完善。

　第五章商业银行内部审计风险的对策研究

5.1 建立合理的管理机制营造良好的内部审计环境

加强队伍建设，探索异地交叉检查机制。中国工商银行要进一步监督培训相关审计人员，提高他们的管理和监督能力，提升干部队伍的知识技能存储，全面加强金融管理方面的能力，提高专业素养。尽可能对信息安全潜在的风险早发现，提前识别并做好处置。充分发挥警示作用加大力度打击违规违纪行为，推动制度执行力的运行，大力发挥出垂直体系在管理方面的优势，力争做到有规必依，严格追究机制执行不到位的责任。同时，也要把各部门审计人员做出的营销，战略目标作为更好管理的推动力，提高内审价值，加快更新相关理念。发挥中间枢纽的作用，大力推行“集中分析，分散检查”的运作模式，建立科学高效的管理模式，利用好审计部等机构的带头人作用。在实施具体的审计之前，被审计单位的有关人员还要明确内审机构的行政地位，基本职责和最终的审计目标。

完善内部审计准则也是营造良好内审环境的重要措施之一，建成并不断完善符合国际内部审计工作管理体制，可以提高商业银行的治理效率，相关的法律法规不健全使工作最终效果不明显，也使内部审计的完整性降低。当前的准则仅仅确保完成审计工作的最低标准，只局限于必备的专业技术知识水平的要求，这样的法律法规远远不能满足国内商业银行的实际需要，所以准则的制定应该符合现在社会审计的要求，内部审计体系的建成，提高内部审计质量和水平是重中之重，应该与当今的现代化技术完美结合，诠释现代综合审计，发挥更多综合型人才。作为中国工商银行，具有一定的特殊性，还应该增加针对银行特性，制定适应自身情况的内部审计标准和质量控制标准。

5.2 结合实际情况运用正确的审计方法

非现场审计能够快速找到银行在运转过程中出现的薄弱环节和潜在的风险，有利于加强风险预警的能力，有效地将事后监督转变为事前事中警示。但是，随着银行业务越来越多样，数据逐渐复杂，我国商业银行采用传统的现场审计模式，如今远远无法满足内部审计的环境。建立良好的现场审计环境是决定审计生存和发展的条件之一，这是审计活动完成的基础。其一，应当建立完善合理的内部审计人员责任制和追究制度，一定要建立不同的岗位，分别承担不同的责任制度，明确内部审计人员所负的责任和应享有的权利，提高审计质量。其二，审计单位应该实时有效掌握最新的被审计单位的信息，这需要非现场审计应在现代信息传递的基础上，所以完善的管理信息系统就展示出了重要的地位。争取管理当局的重视和支持，不能将审计工作形式化和表面化，而应该彻底落实审计工作。有效约束审计人员，注重审计结果的传递，制定合理的制度保障工作有条有序，进而向管理者提供优质的服务和帮助。

结合商业银行的特征，积极引入并大力推广风险导向审计模式，目前风险导向审计的模式已属于主流的审计模式，在国外的社会审计和内部审计中得到了广泛地采用。但是这一模式在审计研究前就被评估为很可能存在巨大的风险，因此要设计和实施审计计划以评估风险为基础，对审计资源进行合理分配，审计程序，确保能够查出被审计单位或事项存在巨大的风险，努力提高审计质量和效率达到最后的审计效果。具体确定审计计划和审计对象，同时也要有良好的审计资源。直接负责内部审计的管理层也有着重要作用，需要时刻保持内部审计运行的持续化和规范化，按照总行内部审计机构的发展计划，评估出本单位区域的风险，恰当的选拔和配置审计人员，保证审计人员的监督检查涉及到高风险领域。

扩大内审职能，提升内审职能的专业性，建立健全内部审计机构。我国商业银行在实践的基础上，结合相关管理的要求，制定和完善内部审计章程制度，明确职责分工和设立奖励机制，形成科学合理的内部审计制度，充分把握发展机遇。

5.3 主动创新审计方式方法

积极创新，牢牢跟随信息化高科技步伐进行发展。在过去的一段时间，收集的数据资料，伴随银行审计业务越来越熟悉，日渐成熟，使得最后的审计结果带来一定的难度，也增加很多。因为审计系统能够完好无损的保存数据，便于相关人员在必要时参考，可以节约大量人力财力，所以必须通过系统管理科学管理数据，开发审计软件，加强技术的投入，这样有利于减少审计过程中出现的差错，也可以保证在各个系统之间数据收集较为方便，有对比性。在管理这一方面，就需要各审计部门对正常业务的操作进行监督，审核，而且要对银行的管理方面也进行评估，这样会大大提高内部审计的地位，更多地参与到治理银行的过程中去。银行的管理层能够拥有长远的目光，深刻感悟到内部审计的重要地位，有利于发挥内部审计控制各类风险的能力，在商业银行中起到战略性的地位。加强法制建设，我国工商银行的内部审计起步晚，相关制度与其他国家相比还不健全，因此要求牢牢提高审计工作的正规化，合法化，依法可循，避免审计工作的盲从与随意。在当今市场中由于受到经济危机影响，谋求地位就显得越来越重要，在这时商业银行需要及时把握发展机遇，还要时刻密切关注市场动态。资金的保障至关重要，有了资金，银行也可以审计，从而保证创造新的利益。建设优秀的内部审计文化,加快内部审计的发展。赋予内部审计部门的独立检察权，反应权和作出处分的权利。其中最重要的就是总行要掌握内部审计机构设置权，各项人员的分配和任免奖惩的权利，进一步强化审计部门的指挥管理职能和服务支持职能，确保内部审计人员和相关人员在经济利益上与各分支机构相分离，从根本上保证内部审计人员的独立理性，明白审计机构的工作，因为创造优秀的审计文化，能引领着审计人员清晰了解到自己的责任和应承担的重任，在工作时时刻怀有一种高度责任感，拥有谨慎的判断能力。审计与被审计单位之间相互成长，相互监督，有助于提供高水平高效的审计信息，大大增加商业价值。

5.4 提升内部审计人员的专业素质完善工作方式

必须要求合格且具有高素质的审计人员成为内部审计的一员，因为作为内部审计的核心，要想合理开展和管理，只有较高的综合素质管理人员，才能够有最大把握提高内部审计质量。首先，商业银行的内部审计工作有着高度的专业素养和综合性要求，因此，需要大大加强内部审计人员的专业素质教育，举行定期或者不定期的训练。通过学习政治素质教育提高素质能力，建立一种认真负责的工作精神和稳固诚实的工作态度。并且要想有与工作相适应的良好品格，就要不断完善业务相关知识，拓宽知识领域，保持一丝不苟的事业心，树立高度责任感和学习处理应对突然事件的能力，提高相关人员的道德素质，面对外界诱惑，也能够坚决遵守自己的岗位，绝不发生徇私舞弊的事件。其次，引导审计人员，通过自身自主实践及时总结审计经验，完善审计手段和方法，使运用理论知识解决实际环境中的问题的能力在实践中得以提高，引进稀缺领域的专业人才，对不同等级的审计人才因材施教。最后，实行执证上岗，完善准入制度。考取各种专业证书，培养一批又一批的非现场审计人才。

在我们国家，每个银行都迫切能拥有优秀的内部审计人员，为了吸引这样的人才，经常提供一些优越的条件并建立有效的奖励机制，确保优秀人才加入到队伍中去，提高审计人员的积极性和独立性。我国的工商银行还应该进一步明确内部审计的工作职责，采用轮岗的制度制定长期工作计划，了解各个岗位的流程安排，通过和有关部门的有效沟通，虚心向有关专家进行学习提高综合素质，完善内部控制体系，内部审计监督作用也要充分利用好，多多发掘人才和进行知识储备，最终形成一个知识全面有组织领导能力的高效团队。

　结论

近年来我国商业银行已初步建立起适应自己企业发展的组织体系，对优秀审计资源进行整合，在公司治理中内部审计要想占据着重要地位，就要求加快推动内部审计体制的改革。但当前的内部审计还是无法满足新形势下的要求，还存在着不足之处和面临新的挑战。因此，在实际工作中，需要充分结合并且仔细分析内部审计风险的成因，虚心吸取外国先进的技术方法，并且与自身紧密结合，加强创新能力的提高，制定出适合自己的审计方法，从而实现对商业银行的业务持续监督，发挥内部审计的管理作用，提高管理决策的科学性，促进银行的可持续发展，提高商业银行的经济效益。

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致谢

本论文从选题到完成，在写作过程中遇到了无数困难和障碍，但是都在老师和同学的帮助下顺利度过，带给我学生生涯的无限收获。在这里尤其要感谢我的论文指导老师，没有她对我不厌其烦的指导和帮助，耐心地为我的论文进行修改和改进，就没有我这篇论文的最终完成。在此，我向指导过我的老师表示最衷心的感谢。同时也要感谢本论文所引用的各位学者的专著，如果没有这些学者的研究成果和启发帮助，我将无法完成本篇论文的最终写作。也要感谢我的朋友和同学他们在我的写论文过程中给予我很多的素材，也在论文排版和撰写过程中提供热情的帮助。最后，由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位老师批评与指正。