摘要：从我国1978年进入改革开放XXX，建立新经济政策之后，我国的民营经济、私有制经济发展迅速，多种多样的企业如雨后春笋蓬勃发展起来，这也造成了企业之间的竞争愈加激烈。采购作为力保企业生产成本达到最小值盈利追求最大化地初始环节，它的作用对于公司尤为重要，我们也通常能从企业的采购蓝图中揣测企业的实际经营实力。我国企业如今存在风险评估体系不完善、管理经营风险机制落后、公司监管制度不足等问题，因此从内部加强采购坏境的监管力度也是十分重要的。本文以乐视公司采购业务为主要研究对象，首先通过阅读国内外相关文献，进行资料整合，整理出国内外文献中有关内部控制理论相关内容，之后运用典型案例分析法梳理清楚乐视公司现阶段的采购业务内部控制现状。接着选择采用层次分析法将利用风险矩阵进行定性与定量的分析风险大小，针对采购环节出现的漏洞弊端进行有效地调整，以减少损失。
关键词：乐视；采购业务；内部控制；评价体系；优化
一、内部控制的相关理论概述
（一）内部控制的含义与要素
1.内部控制含义
当下，我们常用的内部控制定义是取自于ASB（X审计委员会）。在1972 年，X审计准则委员会(ASB)颁布了《审计准则公告》[19]，此公告主要承担着之前发布的《证券交易法》，并有了如下的定义:“在一定的环境下，内部控制是单位为了增加经营效率、充分并有效地得到并且利用各种资源，来达到既定的管理目标。”内部控制就好像是一种计算机的程序通过一系列符号最终达到最终的目的，但是内部控制并不是一小阶段的目标，它只是起到一个承接的通道，它没有绝对好的或者坏的结果，它需要借助企业的人员帮助才能得以完成。
2.内部控制要素
对于一个完整且能够起到高效效率的内部控制系统应该包括以下的因素[4]：
(1)内部环境：内部环境对于一个员工一天需要最长时间待着的环境，也是企业业务进行运营的一方舞台，也是管理者实施内部控制系统的广阔天空，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
(2)风险评估：风险评估是对于企业运营管理都至关重要，是企业及时对市场情况进行深入分析、也便于企业整体对业务风险度的控制，继而进行适时的调整，降低风险，事项我也内部控制的目标和战略，优先制定合理的风险应对策略[5]，来占得市场先机。
(3)控制活动：在风险的评估之后控制活动才能进行的阶段，这因风险评估的最后来评判，根据评估的风险结果对企业内部控制体系进行相应的调整，及时制定风险面对战略的进行，把风险控制调整在可以被接受的范围内。
(4)沟通与信息：沟通与信息对外而言是企业获取市场动向的桥梁，对内而言是企业管理部门和内部职员沟通，准确并及时地传递和收集与内部控制有联系的路径，特别是在信息高速发展传播的时代，先进完整系统的信息收集通道对一个公司至关重要。
(5)内部监督：内部监督相当于监控器[6]，反应器，是上层管理下层的有效措施，直接越级向管理层反映内部监控的实时情况，更加迅速地针对突发情况制定紧急战略，它反映的数据指标可以建立一个评价体系，反映评估内部控制的有效性，及时发现内部控制缺陷，并对此进行修正和调整。
（二）内部控制的评价方法
1.穿行测试法
穿行测试法[7]是对内部控制系统进行全面的监测，检测是内部控制是摇篮还是坟墓。当对公司进行内部控制的评测时，通常会全面地了解公司的整个内部控制流程之后，再与整个行业的经常性流程加以比较，分析不足之处。举例，采购业务内部控制评价中，评价的相关人员将取得的一笔或着两笔材料采购，依据“请购单→订货→验收入库→库存保管→核准发票→付款→记账”的业务流程，对整个采购程序进行详细检查，以确定材料采购各个环节的实际执行情况是否与其所了解的内部控制一致。
2.比较分析法
比较分析法是一种理性化分析方法，它是通过分析数据之间的相关性、变化趋势或比率来获得评价指标的一种方法[8]。作为评价方法的一部分，有些公司把它们的内部控制体系与其他同类公司进行对比，这种方法通常被称为“标杆瞄准”。
3.控制矩阵法
控制矩阵描述的一种内部控制程序[9]，此程序是为了达到一定的内部控制效果而设立的。通过对控制矩阵的分析，评价人员就可以很直观地了解到企业内部控制机制存在的缺陷和漏洞，这些信息有利于评价人员了解到公司内部控制的现状，及时进行灵活调整，降低采购风险；另一方面有利于评价人员就是否对交易处理系统方面的控制进行更为详细的评价做出决定。
4.讨论法
讨论法可以被称为一场“主题辩论赛”，是指将相关部门内大多数人员集合展开讨论和交流，和不同业务流程的特定活动或者细化的难点进行讨论及评估的形式。
（三）采购与付款环节业务活动的内部控制重点
采购业务活动包括：对生产需求物要提出采购申请[10]（包括质量、规格、型号等制作成物料需求清单）、然后就是对供货方的选择、与供货商的采购成本磋商、签下采购合同、最后对物料采购情况及时的跟踪反映、货物收取与检验。
采购环节作为公司业务的开端环节，其重要性不言而喻，所以企业应设置专门岗位对采购付款环节加以监管，严格控制，减少因管理制度方面存在的漏洞二造成的舞弊，徇私等行为，减少企业的不正常资金损失。所以我们针对采购环节的重点段应该给予足够的重视程度。
二、乐视公司采购内部控制现状
（一）乐视公司简介
乐视公司位于北京朝阳区，成立于2004年，注册资本高达218.3亿元，目前公司拥有的员工规模上千人，公司的机器设备十分齐全。乐视的业务种类繁多，产业链垂直覆盖互联网视频领域、包括电视剧，电影的大成本制作与发行、APP智能终端、手机应用软件市场、试下最流行的电子商务、甚至还进军了汽车行业研制新款互联网智能电动汽车等；旗下大大小小公司上百家，其中包括知名的乐视网、乐视影业、网酒网、乐视控股、乐视投资管理、乐视移动智能等。
经过十几年的发展时间，乐视公司始终坚持“互联网创新精神”，众多技术性人才，完备的设备体系。在国家扶持“互联网+”新型企业的政策出台下，乐视获得了大量的资金项目支持，被列为国家重点扶持项目。
表2-1乐视公司2018年第四季度营收表
| 本报告期末 | 上年度末 | 本报告期末比上报告期末增减 | ||
| 总资产（元） | 16371947171.83 | 17897649137.08 | -8.52% | |
| 归属于上市公司股东的净资产（元） | -364790966.95 | 662986974.53 | -155.02% | |
| 本报告期 | 本报告期比上年同期增减 | 年初至报告期末 | 年初至报告期末比上年同期增减 | |
| 营业收入 | 364141013.86 | -34.24% | 1347916027.52 | -77.88% |
| 归属于上市公司股东的净利润（元） | -385577211.34 | 62.01% | -1489483659.40 | 9.82% |
| 经营活动产生的现金流量净额（元） | — | — | -958967739.08 | 65.93% |
根据上表显示可以得出，乐视网在18年的四个季度营业收入为13.48亿元，同比降低77.88%，净利润高达14.89亿元。在第四季度中，乐视网实现营业收入3.64亿元，同比下降34.24%，实现归属于上市公司股东的净亏损3.86亿元。由以上数据可以看出乐视公司在18年中收入都比同期下降了许多，业务收入都处于亏损状态，现金流量更呈现负值，这对于一个企业的正常运营是十分有害的，缺少充足的流动资金，公司的正常运作都无法实现，更不提是业务拓展，公司的正常现金资金链断裂，也就意味着公司周转出现了问题。针对公众的质疑，乐视网对此做出了回应，公司目前出现的资金周转困难和历史债务双重压力已对上市公司业务、资本市场信誉、品牌建立和恢复形成巨大障碍，公司现任管理层将会尽快解决和督促非上市关联公司推进债务的处理问题，但乐视同时也表示本次债务处理进展还是比较依赖于公司持股的大股东对债务的处理意愿以及实际执行情况，乐视公司期望股东，管理层更加重视债务问题处理落地并进行实质性推动，但截止目前乐视的双重困境仍未形成有效解决。
（二）乐视公司采购业务内部控制现状分析
乐视公司主要开展的业务都与互联网有关，它所需要采购的项目是电视剧，电影的独家播放权。
表2-22016-2018年乐视公司采购情况
| 2016 | 2017 | 2018 | |
| 电视剧采购（元） | 422513417.02 | 517623815.32 | 621543185.42 |
| 电影采购（元） | 537132610.03 | 463181643.32 | 358164931.26 |
| 其它采购（元） | 743578812.86 | 715263154.76 | 831691364.16 |
乐视公司的采购内部控制是由财务部牵头而进行的，并且为了降低风险，严格遵守事前，事中，事后监督，保证内部控制系统高效的运行。乐视公司的采购，销售，库存货物维护，在途货物监控都是以公司的总规章制度为基础制定。
图2-1 采购环节流程图
（三）乐视公司采购业务存在的问题
1.缺乏对供应商的管理
根据和乐视公司员工的采访可得，乐视公司并没有成立供应商的信息库及供应商的选择制度，只记录着公司的名称、电话、联系人、传真、主营产品等信息的供应商联系表。虽然有合作的经历的供应商在公司系统内都有历史记录，但是并没有选择采用竞争淘汰的方式，而是按照以往经验去挑选供应商。这会导致供应商信息不完全或不精准，将会对公司筛选供货商的过程带来风险。而每一次采购前后都要挨个联系供货商得到报价，不仅消耗资本浪费时间，还很难以确定每次都可以采购到最好的物资。全的新供货商的发掘是经采购部到市场上问价的形式开展的，6万以下的物品由采购部人员根据自身认知，以优质低价的原则进行采购，接着把有资格的供货商上交部门审核。6万元以上的物资也是由采购部门人员到市场上问价，必须至少有五家供货商，上报给采购部门负责人查看。采购负责人可以评价供货商的经营现况、口碑现况等确定要签约的供货商，最终必须实地考察。然而，即使是对供货商的员工与审查员工分开调查，也没有经过实地考察发现采购负责人在进行签约，并没有对每一项采购业务都对应上门核实供货商的真实情形，最多是从采购员工上交的供货商材料中挑出表面最优秀的供货商进行签约，这会导致表面上看来签约的供货商实施了选择性的审核隔离，但供货商的最终选择的权力还是在部门员工手上。采购的流程密闭，缺乏管理，让采购的舞弊风险增强，公司消耗走高，利润率减弱，就会引发供货商贿赂采购员工的行为。公司6万元以上的采购，如果负责人有判断偏差，轻的来说是供货商的货物存在质量问题或没能按时发货，往重大的方向说就是供货商会拿钱跑路，这些结果，都将是公司的巨大损失。供货商的拓宽路径很少，没有达标的供货商也没有及时划掉，买到的物资有没有合格，最后都将对公司的生产经营造成很大的影响。
过于单一的采购定价和成本控制制度乐视公司进货时不管是常用物资或新来物资，大量的购买或少量的购买，都会询问价格、比较价格、讨论最后价格的流程来采购。公司材料的采购成本决定了相应的采购价格。并且采购的价格将对应成本，接着会影响到公司的成品标价。而且这也对应着公司产品的销量和最终的利润受到波及。公司在与供货商签订合同达成合作的时候，并未有招投标的方式和细致的的市场价格调研来确定供应商，最终产生了购买的原材料都高市场均价。
3.付款的过程风险较大
乐视公司一直用预付款项的方法，就是在供货商还没进行发货前先行付款，而且是一次性付清所以钱款，这样的付款方法风险极大。虽然一次性付完货款可促进物资的快速发货，尤其在物资需求极高的环境下快速抢得急要物资，确保公司的生产过程正常进行，间接性的提高公司的核心竞争力。而且，一次性付款会让公司免除财务管理的琐碎流程。但是这样会让公司资金被别人领用，严重影响资金链的周转。如果供货商在得到货款后不发出供应物资，或者是得到物资之后检查出物资存在质量的问题，但是供货商已得到货款不予理睬，这会影响公司的业务发展，更可能丢掉订单以及顾客，让公司信誉被抹黑。若供货方收钱逃跑或突发事件导致供货方倒闭，预付的款项最后就成了一笔笔坏账，公司的损失不言而喻。
采购的质量管理不完善应该以中国制造作为推广背景，现如今越来越多的人喜欢选择国产产品，但是因为选择多样，导致供应商在对于生产要素投入方面会有更多不一样的方向。所以即使该公司对于产品质量方面要求十分严格，也没有办法保证其采购方面的物资产品质量。产品数量不断提升使得供应商获得的利润也在飞速上涨，所以不断加快其生产进程。但由于所投入的注意力有所下降，导致质量检查结果良莠不齐。虽然在审核的过程中每一道生产工序供应商严格把关，但是根据日常检查报告来看，产品细节有很多瑕疵导致产品功能检测方面只能刚刚达标。与此同时，管理制度不健全，使得供应商提供的商品质量也参差不齐。
（四）乐视公司完善采购业务内部控制的必要性
1.内部控制的目标
内部控制目标是指公司内部控制机制可以达到应有的目标或者起到应有的效果。它的设立是为企业指明方向，为内部控制体系应达到的效果做出提示，用来维持企业内部各部门的正常有序运营,以确保公司各部门的正常运作以及公司的平稳发展。它包括:(1)建立和完善符合市场经济现状的内部组织结构,形成科学合理的监督机制、运行机制和管理机制[11],对实现企业内部控制系统目标的实现加上了一道保险。(2)建立高效的风险评估体系,针对企业可能遇到的损失和风险进行提前预测，并且根据实际情况及时调整风险体系，完善风险管理,有效降低损失，将风险控制在正常范围内，维持公司长久发展。(3)定时对企业内部管理进行调查分析，针对不合理地方加以调整和完善，既可能减少因企业内部系统的错误而造成的财产、人员损失,管理层不能闭塞会听，要建立起良好的沟通平台，便于及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为,保护企业的财产和资源完整性和安全性。(4)内部控制机制的制定一定要以法律为准绳，按照单位内部规章制度的贯彻执行。
2.内部控制的相关制度
采购环节的监督分为内部监督和外部监督，内部监督是指公司有设立相关部门，有专职负责监督内部控制的人员，外部监督是指传媒监督,包括报纸，电视媒体的监督。监督行为可以有效降低因个人专政、独权而造成的利润损失，也能减少在生产采购过程中出现的疏漏。日常监督：商人逐利的本性，企业存在的目的都是为了利润最大化。利润最大化首先应该控制成本在合理范围内，所以在采购过程中，供应商的选择以及对产品的定价尤为重要。专项监督：每一个企业的正常运行都离不开部门之间的协作。但是并不是内部控制的所有细节都需要加以研究，这样会浪费物力人力，只需要对重点领域进行重点专项监督即可。
根据以上的调查分析可以清楚了解到，同为互联网视频的龙头企业正加大对采购业务内部控制的关注程度。在与这些企业的对比中可以得出乐视为了降低成本、增加商场占有率而进行采购内部控制评价与优化的必要性。
三、乐视公司采购业务内部控制评价
（一）公司采购业务内部控制评价的重点
1.了解穿行测试控制目标
掌握了乐视的采购以及付款流程之后，可以通过穿行测试确保其目标的有效完成，为了能够实现各个环节的控制目标，公司将针对各个方面开展相应的审查控制工作，包括采购开始之前的准备环节、采购环节、尾款支付环节等等。而在进行相关测试工作之时，可通过这样的策略考察其有效性：若测试样本的相关控制过程在进行测试之时能够根据相关标准以及流程完成，同时具有完善的审查手续，相关的业务工作可以实现对应的控制目标，并且没有能够引起财报出现严重错漏的相关风险，那么就说明对应的控制体系具备较高的有效性。其主要的过程包括：（1）需求和采购方案的制订：（2）申请购置；（3）供应商的选取；（4）价格的确定；（5）采购合约的制定；（6）对供应流程进行管理；（7）检验查收；（8）支付款项；（9）会计控制。
2.穿行测试样本的选择
穿行测试过程依赖于相关样本的选取，在考虑到各种因素之后，一般通过抽样的方式开展测试工作，因此所得的样本应当能够反映整体的特性，否则将导致测试结果不可靠。（1）掌握业务循环中涉及到的相关会计事项，并通过乐视的财务软件获得相关账目情况；（2）结合公司采购业务的特点进行抽样；（3）抽样得到的测试样本需要包括事务的开始、授权审查、涉及的文件记录、会计处理以及凭证等多个部分。之后机可开展相应的穿行测试工作，根据财务软件得到相关账目信息，例如原料信息、商品信息、应收账款、跌价准备等等，之后在进行考察调研之后选择特定的业务开展测试工作，并结合样本和业务的特点进行相关材料的检测。同时把测试工作分成两类，分别是采购方面的以及付款方面的，从而分析乐视在采购环节以及付款环节中的相关控制策略有没有落实。
3.穿行测试的记录
穿行测试工作底稿包括以下几个方面：（1）工作表目录；（2）汇总表；（3）控制流程；（4）控制目标及活动；（5）采购业务内部控制穿行测试-与采购（材料）相关；（6）采购业务内部控制穿行测试-与付款(费用)相关。
穿行测试的记录过程已经体现在上述整个测试流程中，它随着测试流程进行，即以上各个步骤流程都完整记录于工作底稿，包括了解乐视公司的采购与付款流程、了解控制目标、测试人员选取的样本类型、样本测试的过程、内部控制的评价结果，即在整个穿行测试过程中，测试人员关注了哪些内容，通过观察获取了什么信息，得到了什么证据，通过测试对乐视公司采购业务内部控制的有了明确的评价。
（二）公司采购业务内部控制评价的结果
通过上述穿行测试流程的执行，通过综合判断评价对乐视公司采购业务内部控制评价的结果是：乐视公司发现采购业务内控设计及流程部分有效；通过追踪与采购与付款有关的业务在财务报告信息系统中的处理过程，证实了我们对重要业务流程和可能发生错报的了解是准确和完整的；所了解到的相关控制已经得到执行。
四、乐视公司采购内部控制优化建议
（一）采购业务内部控制优化目标
采购业务是整个公司生产经营的开端环节，而且还是除了销售和最后收款业务以外会直接影响到工业营业的净利润的环节。在之前的论述中发现了乐视公司在采购内部控制机制中存在着许多不足，所以我们要根据评价结果对原有内部控制制度的基础上进行改善。
（二）采购内部控制的优化措施
1.规范供应商的管理与选择
企业在采购开始阶段需要及时去分析市场的需求，并根据市场需求灵活进行企业内部的资源分配，所以针对于采购环节，必要准确的需求分析是基础，是企业进行业务的先头部队。所以供应商的选择对于企业来说是开源节流的第一步，而且随着大众对供应商选择的关注，管理者期盼对供应商数据进行更专业化的管理[14]，及时准确地洞察市面采购货物的价格，以便企业节省成本，获取的信息也可以便于企业占得市场先机，在采购市场获得了优先的价格优势[15]。
管理层应该要优先分析公司的业务类型进而根据实际建立供应商数据库，根据供应商的类型进行分类。按照常见的市场分类，交易型是指采购量巨大;战略型供应商是指公司发展所制定的战略;大额型供应商根据字面意思就可以得知是指交易数额比较大[16]。供应商分类的目的就是为了针对企业开展不同的业务选择供应商给予了一个参考数据，减少供应商选择错误这种低级失误的发生，也便于及时对市场情况应变的分析，这样也有利于实现更加高效率的管理。
企业建立供应商数据库时应该尽可能多地选取评价指标，建立完整的评价指标体系，对供应商的评价体系需要更完整地评估供应商的方方面面，其中应包括:供应商的硬实力 (产品技术、运货量、产品竞争力等);服务响应速度(客服、质量反馈、对货物安全问题的防范反应等);最核心的产品质量管理必不可少(发货效率、产品设计以及售后服务、质量保证程序等);需要严格注意的时间控制(运货途中的时间，按期交货率等[17]);成本控制(设计费用、制造费用、维护费用以及运输费用和保管费用等)。
2.健全采购质量管理制度
在上文的叙述中，了解到乐视公司采购业务中对在途货物的质量问题追踪不及时，不合理，缺少了有效控制，可能会造成在途商品的消耗最终导致产品不合格，所以乐视必须改进对采购质量的管理[18]制度，填补这部分的空白，针对供应商的售后服务，产品合格率等加以严格控制，以此来确保产品质量。
图4-1优化后的采购质量认证流程图
3.建立奖惩机制
乐视公司可以将员工的薪金等福利与公司内部控制系统的执行情况挂钩，根据了似的实际情况建立一套人性化、科学的奖惩机制。通过对员工实际工作中的表现来评判奖金，假期等福利，可以有效地提高员工的工作激情与主动性，促进公司内部控制的有序执行。
这项对员工的评判工作可以交由原来公司固有的评判小组来执行，评价的对象主要是员工日常工作中采购内部控制机制的执行情况，评价先祖需要对员工的行为进行追踪和评判。对在工作中严格执行内部控制的员工给予奖励，对于没有按照规章办事的员工进行惩罚（罚款，罚假等），将公司内部控制而定执行效果与员工的切身福利紧密联系起来，增强员工对公司事务的参与度，提高公司内部控制机制的运行效率。
五、总结
随着我国经济的快速发展，内部控制已经引起了公司的重视。虽然我国对内部控制制度的研究要迟于国外，但随着管理者开始理解对内部控制制度对于公司持续发展的重要性，我国的内部控制有关理论已经发展飞速。通过对乐视公司采购环节的分析，再通过分析问卷调查、层次分析法等建立乐视公司内部控制评价模型并[18]找出公司内部存在的问题，并结合企业的具体情况对内部控制提出了优化建议：
1.优化供应商的选择，应该确定符合公司战略的供应商特征，对所有供应商进行评估，可以将供应商分成交易型、战略型和大额型[17]。
2.健全采购管理制度，乐视公司采购业务中对在途货物的质量问题追踪不及时，不合理，缺少了有效控制，所以乐视必须改进对采购质量的管理制度，针对供应商的售后服务，产品合格率等加以严格控制，以此来确保产品质量。
3.本文通过穿行测试法检测了采购业务中的各个关键环节点，分析公司内部控制机制的完整性，系统性以及有效性，并对各关键点的有效性缺失进行重点分析，最后得出了乐视公司的内部控制系统存在明显漏洞，需要管理层加大对内部控制疏漏之处的修正和管理。
4.为了保障乐视公司内部控制优化得以实施，必要的奖惩制度应该予以配合，共同提升公司内部控制系统的工作效果。
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