内部控制视角下上市公司财务舞弊防范研究——以欣泰电气为例

　摘要：我国经济正随着资本市场体系的发展呈现出蓬勃发展的态势。但在繁荣背后，财务xx案例频发，对市场经济造成了严重的危害。内部控制是否有效影响着财务舞弊的发生几率，舞弊企业大都是因为其内控不足。因此本文选取了欣泰电气为案例，它是我国资本主义市场上第一家因财务xx而被退市的上市公司。欣泰电气舞弊案引发了对内部控制在上市公司运行过程中所存在问题的思考。本文运用舞弊三角理论研究其动因，采用了文献研究法及案例分析法，从内控五要素的角度对欣泰电气进行分析，找出其内控存在的问题，结合案例从而基于内控视角为上市公司防范财务舞弊提出优化建议。以期通过完善相关的内部控制制度，建立健全的内控机制来对防范上市公司进行财务舞弊。

　关键词：财务舞弊；内部控制；上市公司；防治措施

　　1 绪论

　　1.1研究背景及意义

1.1.1研究背景

经济的进步，体制的突破性创新催生了我国的上市公司及与其相关联的证券市场。上市公司的出现推动了现代经济发展方式转变，促进了经济的发展。同时上市公司也连结了企业主题发展、XX引导、公众参与等多方面，为社会进步作出了巨大的贡献。

然而，随着经济的不断发展，尽管世人一直不耻于财务xx，但我国自成立上市公司以来，便接连不断的出现财务舞弊现象，近年来更是愈演愈烈。舞弊企业相继采取种种舞弊手段以粉饰公司财务报告，扰乱了证券市场的健康发展。频繁发生的舞弊案件危害了资本市场的管理与运行秩序，破坏证券市场资源优化配置的功能，给社会造成了不可逆转的损失。与此同时给市场的投资人们其带来庞大的经济损失，也促使了国内外对内部控制以及内部控制如何在舞弊案件的发生中产生作用等相关问题进行广泛研究。

财务报告的失真和扭曲，对我国的内部控制制度的建立与完善提出了巨大挑战。为了遏制财务舞弊案件的不断出现，完善我国的内制制度，各界对此都进行了相应的研究与探索。为了使上市公司的行为有法可循，我国监管部门也已积极地采取了一些措施，修改并完善了相关的法律法规，对企业发布惩罚条款以防止财务舞弊行为的出现。尽管各方面都有了很大提高，但财务舞弊情况依旧不容乐观。诸多财务xx的案件都能证明内部控制对财务舞弊发生中起着不可否认的作用，对于企业来说，研究内控，从这方面寻觅财务舞弊的发生要素是非常有意义的，介于改进对有关联因素的控制以此达到防范上市公司进行财务舞弊的目的。因此本文从内部控制角度入手，以欣泰电气为具体案例，来进行研究。

1.1.2研究意义

众所周知，内部控制的基本目的就是保正财务报告的可信度，对于风险进行防范，防止并迅速的察觉各种不法行为，据此改正，确保会计资料的完好无损与质量的可靠性。企业若出现财务舞弊，即标示着其内部控制存在不足之处。企业的内部控制与企业的运行息息相关，因此应大力推进完善企业内控的措施，使内部控制做到行之有效的程度。在部分上市公司里，公司经营者集公司的决策、管理、监督于一身，这就使得内部控制失效，岗位分工不明确弱化了岗位牵制作用，导致内控薄弱，埋下发生财务舞弊的隐患。

内控体系是否完善，影响了会计信息质量，上市公司的成长需要拥有一个符合本身标准的内控体制，以此确保内控手段可以有效的执行，提升其经济利益。本文从上市公司的内部控制理论出发，结合欣泰电气的案例，再从本身所理解的内控理论开展研究，通过吸取舞弊企业的经验教训，警示了企业内控的重要性，并提出优化企业内控体系的建议，对我国改进企业内部控制具有切实可行、合乎客观的意义。

　　1.2国内外文献综述

1.2.1国外文献综述

公司的运营很大程度上依赖于内部控制，尤其是对于会计信息质量方面。完善的内控可以及时察觉出财务问题的来源，并且针对产生的问题提供相对应的处理方式，对于财务信息的真实性及预防财务舞弊有着至关重要的影响。国外学者Beasley研究了公司的经营结构和财务报告舞弊的规律，结论发现，舞弊企业与守法企业的公司经营结构存在差异；Kinney认为内控存在内外两部分的需要，其对内控在上市公司中是否可行产生作用并以此进行评价。有效的内控评价应防止企业财务会计信息xx，维护财务资料的真实性；coollins D.W的结论证明，内部控制的执行尽管可能增加企业的运行成本，不过对改善会计信息质量的效果更加明显。Doyle等提出内部控制系统的有效性决定了财务资料质量的高低，倘若上市企业内控系统在日常经营中能够高效率的运作，那么在工作步骤上存在问题、估算的差错和结存管控现象就可以一定程度上减少。Brown and pott认为实施的有效性、评价估算的精准性以及有作用的监管等条件下形成的内部控制系统决定了上市企业财务报告的质量。对于内部控制影响因素方面，研究学者Leone A J在研究中发现，审核机构的独立性、合作机构的繁琐性以及这里面包括的财会人员的数量、企业拥有者财务的倾向性、财务压迫性与企业管理层的实际操作等等对内控都有着决定性的作用；Geiger指出，内部控制有五大要素，内控活动对于抑制企业财务xx占据首要影响，然后才是内控环境。

1.2.2国内研究综述

内部控制研究方向综述：研究学者董美霞提出，内控的最终目的就是价值的产生，主要手段就是对风险的降低，内控在原则上通常选择科学减少公司风险手段对公司的运营情况的提高；张继德将企业内部控制的程序总结成三大形态，包括合法合规型、内部控制规则嵌入流程型合内部控制与管理制度合一型，与之相呼应的分别是引进期、发展期、成熟期等。并且对不同时期的内控建议，针对其特点与研究对象，信息程序与公司控制过程中的需求进行科学的分析与探讨，对公司内部控制的创建起到借鉴作用；陈关亭等认为企业倘若内部控制不够完好，就可以表明其内控存在缺陷，相反，假若企业并没有发现内控有不完善的地方，也不能保证其内控是没有欠缺的。

内部控制与公司财务舞弊相关性综述：研究学者刘文锦以内控确保会计信息真实性作为着手点，针对内控对财务舞弊情况的防治效用进行了分析；李颖琦等提出捏造的会计报表会对公司发展与生存起到直接影响，内控需将降低风险作为对象，确保会计信息的真实性有效性；梅丹等认为有作用的内部控制可以降低企业发生财务舞弊的概率，控制活动越有效，企业就越不容易进行财务xx；章铁生等指出基于有效的内控角度去剖析财务舞弊与内部控制之间的联系是十分有价值的。李万福等提出看法:企业如果拥有切实可行的内部控制系统即能够防范其内部出现财务舞弊的现象，内部控制越不完善，缺陷越多，企业就越容易陷在经济进退两难的境地，提升企业的内控体系一定程度上可以避免这种境地的出现。

从以上得出，内部控制对企业财务舞弊的存在起到影响作用，因此使企业的内控制度趋于完美能够防范其会计资料不实、经济xx等问题，有效抑制财务舞弊。

　　1.3研究思路和方法

1.3.1研究思路

本文基本研究路径主要是针对于上市公司，运用文献研究和案例结合的方法，探讨内部控制对财务舞弊所产生的防范作用，同时研究了上市公司适合的内部控制策略，以下是行文思路：

　　图1-1 研究思路流程图

　　1.3.2研究方法

本文是基于以前的研究结果，结合案例采用了案例分析法、文献研究法等方法从多个角度对内部控制在具体实施情况下对上市公司的作用与缺陷进行了分析研究。

（1）案例分析法：指将某一案例作为基本研究对象，通过由表及里的研究方式对其进行深入分析。本文选取欣泰电气为研究对象，再具体分析其实施和应用内部控制流程中的经验和失误，概括了内部控制在企业防范财务舞弊中的常见问题。

（2）文献研究法：指的是翻阅昔人调查研究得出的报告或总结内容，剖析每位学术专家对所调研对象的观点及认知的方法。本文主要是关于内控理论的相关文献进行了研究，对财务舞弊的相关概念及具体的内容进行了探讨。通过对相关理论进行介绍，总结内部控制对防范财务舞弊一定程度上的理论知识成果。

　2 基本概念与理论基础

　　2.1财务舞弊

2.1.1财务舞弊的概念

指企业以取得自身不合法的利益为目标，预先计谋、有条件的对财务报告进行伪造、变造等，用不真实的信息欺骗受众，蓄意不遵守有关的法律法规、制度规章的章程，行为别有用心，导致财务信息的真实性有失偏颇，不具有参考价值，通过侵犯他人获取经济利润达到自身获利目的的举动。

2.1.2研究财务舞弊的理论依据

（1）委托代理理论

这个理论以两个假定条件为基础：委托人和代理人各自寻求自己得到好处最优条件，因此他们之间就存在了矛盾；委托人和代理人对企业的经营状况有着不同的了解程度，对信息的掌握度有差异，因此有可能激化了他们之间的利益冲突，引起了财务舞弊的出现。

（2）信息不对称理论

相关利益主体因获得的信息不同等，掌握较多信息的一方会利用这点优势来获取自身的利益。在企业运行中，经营者获得的信息较多，极可能因自身利益损害股东利益，通过xx手段掩盖真实的财务信息使其行为不被发现。

（3）财务舞弊动因理论

冰山理论：将冰山喻作企业的财务舞弊行为，我们能够真实看见的只有“露在上面的一部分”，更多的实际上还埋在水下，这部分更具危险性。冰山理论提出，公司发生财务舞弊的行为多半是由于其内部控制存在缺陷，若其存在财务压力则更容易出现舞弊行为。其要求在财务舞弊分析识别时，不仅要查证企业的结构方面，还需评估其内部控制的管理状况，更要注重企业的行为方面。

三角理论：舞弊的出现取决于压力、机遇、自我合理化三者相结合。舞弊的成因包含了：内控的不完善、缺乏对工作进度的评定、处罚力度和手段不够、水平不足、审计程序的不完善。当企业陷入危机时，企业就产生了巨大的财务舞弊动机。应对舞弊行为的法律体系是否健全也影响着舞弊是否发生。因此为了防范财务舞弊，企业应该完善自身内部控制以减少舞弊出现的可能。

舞弊风险因子理论：这个理论把风险因子划分成一般和个别两方面。舞弊行为会跟随着有利结合条件而发生

GONE理论：当xx者有贪婪的想法又急需钱财，变造、伪造等行为便会发生当他们认为他们的行为不会被发现的时候。

　　2.2内部控制的基本理论

企业内部控制是通过专业的、规范化的相关管理程序控制系统，以规避风险、有效监督为导向，描述了过程中形成的可直接表达生产和业务流程及关键控制点的全方位管理程序。

2.2.1 内部控制的要素

（1）内部环境要素 主要包括企业的基础框架、机构组织的格局、内部的审核过程、资源配置体制及反舞弊机制等项目，奠定了内控的基础。

（2）风险评估 对内控的开展起着重要的影响作用，能够立刻察觉出影响企业发展的风险因素，对此启动防范机制，马上做出应对的方案。

（3）控制措施 以完成企业具体业务和事项为日的，其中具有风险管理、代理投权、代理审核、预算管理、资产安全、财务体制及内部汇报等。

（4）信息与沟通 企业的日常经营活动、业务的开展以公司内外信息合理有效的传达及交流作为基础。

（5）监督检查 通常指的是公司对内控制度的整体性与可行性的监督、考核与评价，形成书面报告，并进行系统的反思，是保证内部控制的重要程序的正常运行的手段。

2.2.2 内部控制的目标

（1）保障企业的基本业务符合法律等的要求

（2）保护企业的财产不受侵犯

（3）优化会计资料以及报告信息等的品质

（4）提升企业的工作效率、经济效益，并且能够得到有效的反馈

（5）改善公司执行计划的方法

　　2.3内部控制对财务舞弊的影响

内部控制的主要目标就是合理保障财务报告的真实性，防止财务舞弊行为的出现。控制环境的失效特别是治理结构与组织结构的短缺会为会计舞弊创造发生的可行性；不完善的风险评估制度会导致企业不能对舞弊风险进行识别，致使企业发展出现危机；没有信息和沟通的支持更容易导致不对称性的出现，为财务舞弊埋下隐患；监督的短缺将无法及时发现出现的疏漏，为舞弊的恶化提供土壤。

不健全的内部控制制度加大了企业的压力，增强了舞弊动机，使舞弊人员为自己的行为找到看似合理的借口。当机遇、压力与借口共同出现，财务舞弊就会发生。如果企业内控薄弱，舞弊发生的可能性就会增加。所以需要对公司内外的各类风险给与足够的重视，完善内部控制体制，才能够真正发挥职能来防范财务舞弊的出现。

　　3基于内部控制视角下欣泰电气财务舞弊成因分析

　　3.1欣泰电气公司介绍和案例简介

欣泰电气主要的经营的方向是改善电网设备，提供多方面的电力服务，是辽宁省首批重新认定的高新技术企业。2014年经证监会核准正式上市，向社会公开发行近1600万股，每股价格近16.4人民币。

　　图3-1 欣泰电气股权结构图

　　由图可见，“辽宁欣泰”在欣泰电气中占股约33%，温德乙又是辽宁欣泰的“一把手”，刘桂文作为他的妻子占股近13%。其他股东占股比例都不大,由此看来，即使在上市之后股权也十分集中，并且模式逐渐向“家族企业”靠拢。

　　3.2欣泰电气财务舞弊案例分析

3.2.1事件描述

2015年，辽宁证监局现场检查欣泰电气，发现财务数据不真实等问题，在此之后，越挖越深，发掘出欣泰电气在财务管理、内部控制等多方面存在着很严重的问题，甚至虚报收回应收款项高达近4.7亿元，徒增利润近2100万。最终证监局认定了欣泰电气财务舞弊的违法事实。次年，证监会对这起案件的相关负责人做出严厉的行政处罚，强制其退市，并且以后不能再次上市。

3.2.2欣泰电气财务舞弊采取的主要手段

（1）大股东故意挪用公司存款致使公司资产不实

欣泰电气公司管理方面不具有很强的独立能力，各种应当分离的岗位、职权都没有很好的按照国家规定的去落实。温德乙挪用公司巨额金钱，但未在当年的任何报告中反映及披露，使得公司资金可靠性失真。

（2）假造收回应收账款

在被证监会调查之后，欣泰电气发布了一张关于以往财务数据存在的差错及改正的调整表，如下：

表3-12011-2014年应收账款账面余额对比表

欣泰电气高层管理人员一起谋划了这起舞弊案件，用了以下手段：

违规借入外部资金温德乙向公司外部的人借款，再把这个人充当成公司的客户，将所借款当成是客户回款充入公司账户，等财务报表的报告时间已过，再转还给借款人。如若是向别家企业借承兑汇票也是相同手法。因为这种方法需要支付借款利息，所以使欣泰电气陷入财务紧张的局面。

自有资金闭环流动将公司内部的资金假借以转付给供应商的名义转出，再用客户名义还款，达到了内部资本金钱闭环流动，同时又能增加企业的现金流。

　　图3-2 资金闭环流动示意图

　　通过银行进账单和付款单xx欣泰电气表面上使用银行进账单和付款单，实际上这些单据是自己伪造的，然后财务部门再根据伪造的单据进行日常工作。

（3）未及时对外披露关联交易事项未履行审批程序

公司未对出售部分房产给关联方及时提交审议，虽后续补充了相应程序，但仍然说明其在内部控制、资金监管方面存在严重不足。

表3-2利润表主要项目及盈利指标

单位：万元

如表3-2所示，2014-2016年间,欣泰电气利润走势与上市前会计年度相比明显低迷。

表3-3偿债能力及资产负债表明细

单位：万元

公司整体资产负债率虽低于50%，净资产余额超过6亿元,但考虑到公司牺牲对客户的信用政策提高销售业绩、账龄1年以上的应收账款余额超过75%、1.16亿元无法变现的预付账款等因素,公司资产质量不高。

　　3.3欣泰电气财务舞弊动因分析

3.3.1 借口分析

对于欣泰电气来说，主要是因为利益驱使导致道德失范，不能有效的践行公司的文化，相关的从业人员缺乏了应具备的职业道德素养。在证监局曝光其财务xx之后，温德乙依旧为自己的行为找借口，还以为能够骗过大众，但欣泰电气已经在财务舞弊的道路上越走越远了。

3.3.2压力分析

表3-4 应收账款周转率对比表

通过与行业平均水平的横向比较发现,欣泰电气上市后，资产状况不佳。上市后的欣泰电气净利润逐年下降。恶劣的经营情况很难满足投资者的期望,因而推动公司高管为迎合市场期望而进行财务xx。

表3-5 运营能力指标表

表3-6 财务风险指标表

上市公司的要求有一点便是企业要有持续盈利的能力，由上述表格所示，欣泰电气不符合这一条件，并不能做到一直盈利，再者，欣泰电气是辽宁的“希望”企业，也受到了来自XX的关注，有关注就有压力，当这两种问题结合在一起时，对欣泰电气来说，财务舞弊便是是在所难免的。上市企业应收账款余额过大会使投资者质疑盈利能力。因此其通过减少应收账款余额以此来保证盈利能力不受质疑。另一方面，欣泰电气深受地方XX的扶持，享受了一系列的税收优惠政策。但其财务存在问题深受压力。

3.3.3机会分析

欣泰电气财务舞弊的可利用空间明显比其他上市公司要大，这主要因为其内部结构有着不可弥补的弊端。欣泰电气一股独大导致股东权利制衡失效，并且由此衍生出家族企业的模式，滋生了内部腐败。公司的所有权与经营权重叠，温德乙作为实际控制人兼任不同职位，极可能侵占中小股东的利益。

　　3.4欣泰电气引发财务舞弊的内控问题

3.4.1内控环境不佳

内部环境是企业进行内部控制的根基，内部环境是否良好决定了上市公司的内部控制制度是否能够充分发挥作用。内部控制环境有着许多组成部分，主要包括如何分配不同的岗位责任、内部资料的审查计算以及形成企业的独特文化等方面。内部控制有效的执行与企业的领导者息息相关，作为一个企业的领导者要有正确的经营观和价值观，要知法遵法，重视企业的每一环工作，如此，才能有效提升企业的内控体系。

温德乙虽然作为企业的领导者，但其在财务管理知识方面存在不足，意识不到财务xx的后果是多么严重，也不在乎虚假的财务信息给受众带来的不利影响。与此同时，刘明胜作为责任会计是此次财务xx的建议者，直接影响着这起财务舞弊案。欣泰电气的会计人员伙同公司其他部门成员进行舞弊。欣泰电气的董事会以及各个下属委员会形同虚设，没有发挥监督的作用，从股权结构上来看，股权大部分集中在温德乙手中，股东之间很难相互制衡。综上，欣泰电气存在了组织结构不合理、员工素质不高等问题。

3.4.2风险评估机制不完善

风险评估是公司内控的重要环节，建立科学的风险分析制度可以识别出存在的风险，采取针对性的措施，由此可以使企业管理者及时调整政策，减少舞弊的发生几率，基于对欣泰电气组织治理结构的认知，其并不存在专门的机制应对危机情况，企业重大的决策也没有相关机构来把控。风险评估机制在欣泰电气中较为薄弱，未披露公司存在问题。因此当面临风险时，不能及时做出反应。

3.4.3内部控制活动无效

控制活动最主要的目的就是保证企业能够完成预期经营目标，并且根据对风险的评析，选取最合适的方法进行控制。经调查研究所得，欣泰电气存在诸多不合理的地方：销售收入及应收账款存在不清楚的账目，起因是由于销售合同在签订时部分条款并没有做出相应的规定；公司内部的审批程序并不够严格，按照规定，支出需有付款审批单才能付出，但欣泰电气中存在着大额金钱不用审批直接流出的情况；在处理银行收支情况时，进行虚假操作，凭空捏造。经概括，主要不足如下：

（1）会计系统控制失效

会计系统控制要求企业应当保证会计资料的可信度与完整性。在此案例中，财务人员并没有做到规定所要求的那样，未对虚假账目提出意见，财务报告失真，会计系统控制失效。

（2）不相容岗位制约未生效

在欣泰电气xx案中，各部门基本为一体，职务内容混乱，财务部门也没有起到监督作用。

3.4.4缺乏内部监督检查

监督的对象是内控系统的全过程，并且有指向性的进行评价，在内部监督检查中，监事会对于上市公司来说是必不可少的，它的设立对企业高层的行政管理行为起到监管的意义。证监会调查过程中，监事会部分成员表明这一机构在欣泰电气中只是空有一张”外壳”而已。

3.4.5缺失信息交流沟通的平台

欣泰电气存在了不同的部门、环节信息阻碍的问题，不能有效传达信息，由此出现了矛盾。很多决策都由实际控制人作出，没有经过董事会的审议，信息沟通不顺畅；上下级之间也缺乏互动机制，盲目服从于上级给下的任务。同时欣泰电气缺乏与外界的即时沟通，信息交流机制不够健全，致使内控不能有效的运行。

　　4 基于欣泰电气财务舞弊得出的优化方案

基于欣泰电气可以看出股权过分集中的弊端，认识到高层管理者综合素质的重要性；一个上市公司要保证经营活动的合法合规需要公司内外共同的监督，在欣泰电气xx案中，如上文分析所述，内部监督严重失效，上下级之间获取的信息受到阻碍，风险评估不能有效开展，在内部控制活动中存在诸多问题。虽然其相关的xx人员已受到法律制裁，但其造成的后果仍十分严重。这无疑为市场敲响了警钟，企业管理者及财务工作者应当引以为戒。

　　4.1优化上市公司内部控制环境

健全与改进企业的内控体制，发现与完善体制中出现的问题，使企业在运营过程中实现有章可循。企业还应杜绝任人唯亲，大量引进高水平人才。财务方面要严格按照法律法规，实行不相容岗位分离政策。

企业应当创建科学的组织结构，应当拥有明确的职位阶级、便利的交流平台，协调合作关系，将经营权与管理权明确划分，使企业结构的治理起到行之有效的作用。健全相关的评价体系，不断提升董事会与监事会的监督作用，提升上市公司管理水平。

企业要吸取教训，高度重视员工的素质培养，并且对职员的物质渴求提供保障，改进绩效工资考核制度、职位晋升制度。

企业需要维系运营目标，营造良好的企业氛围，如此才能为完善企业的内控提供保障，在一定程度上减少财务舞弊发生的几率。

　　4.2完善上市公司的内部控制活动

4.2.1 完善货币资金业务的内部控制活动

董事会作为最高管理层，要起到一定的监督和管理作用，对于任何需要大量资金支持的项目，需经过董事会的一致同意才可执行，要确保资金的去向及运转情况，宏观监控资金的具体动向。财务部门每个月要依据限额成本管理的要求监管企业内不同部门的资金预算需求，合理管控好资金流，按月检查部门财务状况，减少以权谋私的舞弊情况发生。还应完善业务审批授权控制制度。如此可有效阻止违法犯罪行为，提高了账目的准确度，为资金的顺利周转做出保障。

4.2.2 完善采购与付款业务的内部控制活动

企业的采购部要对采购进行充足的计划和研究，派专职人员去采购，针对配件进行验收，及时控制购买量，有效管理企业的材料。管理人员要对购买的材料进行抽检，确保合格，审核购买量，确保运作合理。

4.2.3 完善销售与收款业务的内部控制活动

企业应对货物的售价、收款等方式安排专人负责和客户进行沟通协商，负责签合同的人不能参加协商，保证谈判的公正性。对收账管账工作做好详细记录，保证资金的安全，定期对企业应收账款和实际收取的资金项目作对比，进行对票据回收工作的管理，加强审核。

4.2.4 完善实物资产的内部控制活动

所有外购物资在入库前必须要求公司的财会人员和仓库管理人员一起查验接收，对存货进行有效的分类，及时盘点存货数量，详细核查出入库情况。公司所有者要构建起对固定资产的采购和处理等关键事情的决策机制和集中审批制。财务人员及职能部门要编制相应的资产盘点表并登账。仓管应定期检查并保养存储物资，做出相关记录。

4.2.5 完善生产环节的内部控制活动

企业的生产计划的编制与审核、批准应该做到职责分离，尽力做到使企业各个部门和员工都由具体相对应的成本控制目标。加强优化成本计算的把控，以确保生产成本能够得到降低。

4.2.6 加强预算控制

预算控制是企业的内部控制行为的有效方式。企业通过进行预算，为各种经济业务活动落实科学合理的检查标准，为合理开展业务活动提供科学依据。在实施预算编制前应对市场进行调查分析，遵从企业原先设定的目标科学的进行预算成本管控。

　　4.3完善上市公司内部监督管理机制

4.3.1 完善独立董事管理制度

独立董事成员不属于公司内部人员，独立于公司日常经营之外，与公司没有太多的联系，能够给出最客观合理的判断，帮助企业决策。在财务方面，也能为董事会献出一份力量，有利于提高整个企业的管理决策力。倘若欣泰电气的独立董事能够发挥上述作用，那其进行财务舞弊也未尝不可避免。

4.3.2 保障监事会职能的行使

剖析欣泰电气舞弊案，总结出了经验教训，有以下两种方法能够使上市公司的监事会权利有效实施：首先对于监事会成员的选择、任命方法需要有所改变，扩大选择范围，合理保障中小股东的权利，使他们也能成为监督企业发展的一份子，必要条件下，还可以建立外部监事制度。其次，要使监事会的职权能够得到有效的行使。在欣泰电气案中，一股独大导致大股东的决断即为公司的决断，要从中吸取教训，万万不可重蹈覆辙，要扩大监事会的权利，即便股东大会审议通过也需要监事会成员再次表决，双重保障，企业的发展才能更好、更稳。

　　4.4健全上市公司信息交流与沟通机制

会计系统是企业内部进行信息交流互动的重要方式。企业借助企业会计系统，能够进一步处理具体的各种经营业务活动。因此企业应优化会计系统的把控力度，增强搜集的信息的质量，建立起合理高效的交流通道。对于企业外部信息，应设立专人传递和搜索及时消息，确保信息的科学、合理、有效。通过改善企业内外信息的沟通渠道，能够有效提高企业的信息质量，为信息交流提供科学有效的保障。

　　4.5加强上市公司的风险评估

风险直接关乎到了上市公司的生存以及企业的经营是否能够取得成功。上市公司需要提高防范风险的意识，建立风险管理体系，对每一个风险控制点都要建立相应的风险控制系统。定期对职员开展风险理论培训，宣传内部控制的必要性，培养良好的企业氛围。从上文的分析来看，会计部门至关重要，更需要创建完善的风险防范系统。企业可以外聘相关的专业机构对其自身进行风险评估。上市公司应加强对市场环境的分析，及时了解环境变化对经济活动的影响，并采取相应的措施控制风险，在风险识别的过程中提交报告，对管理结果进行评价，提高管理效益，从而避免上市公司欺诈行为，逐步控制和消灭财务舞弊现象。

　　图4-1 调查企业开展风险评估的情况图

　　通过发放调查问卷得知，近30%的企业并未定期开展内部控制风险评估的工作，这就极大的影响了企业进一步发展，因此务必要保证企业定期进行风险评估。

　　5 基于欣泰电气财务舞弊得出方案的实施保障措施

　　5.1强化会计人员职业道德，提高职业道德自律能力

目前我国基层会计从业人员占到整个行业从业者较高比重。智能化和系统化教育的缺失使得基层财务工作者职业道德水平以及法制观念淡薄。通过调查问卷得出，不论从事会计职业多少年，职位有多高，目前近80%的从业人员知道会计最基本的准则，但是能遵守的这些准则的又有多少？调查结果显示，对于为什么会出现不实会计信息，近90%的人选择了主观行为所致。由此可见，会计人员的职业道德教育是一切财务活动开展的基础，推进这方面的发展是十分有意义的。优化完善职业道德教育体系，令“诚信”二字深深的刻入每个会计人员的心中，让会计人员在受教过程中将其潜移默化成自身的思想观念，学会自觉调节约束自我行为。

　　5.2会计职业道德与社会经济相适应

会计职业道德应跟随着当前社会环境的潮流，适应市场的需求。对于与会计道德相关的会计准则、制度、法律也都应当及时适应社会的变化得到相应的更新完善，为执业人员提供合理切实的行为准则与规章制度。

　5.3融德治与法治为一体，建立健全的会计法律制度

会计准则、制度的不完善给财务xx的产生提供了条件，道德与法治的融合可以有效实现以德制引导法制，以法规范行为。XX在进一步完善《会计法》等相关法律法规时应当充分吸收会计职业道德的核心内容于法律制度中，彼此相互渗透融合，共同促进，从而为会计职业道德的建设提供强有力的保障。

　5.4推动行业自律建设，XX加大监管力度

会计职业组织是沟通会计人员与XX的桥梁，并通过对会员的自律性监管，使会计人员保持应有的自律性和独立性。在日常经济业务中，会计人员易出现未违法，但违背职业道德的行为。因此应当由职业组织对违反职业道德行为酌情处理，以示惩戒，亦可适当采取威慑性措施。相关XX部门亦不能放松警惕，加大监管力度，净化会计从业环境，为市场的稳健发展打基础。

6 结论与展望

　　6.1 结论

完善的内部控制制度是改善企业治理水平，规避风险的重要措施，内部控制的有效性影响了现代企业制度的进程。企业内部若存在良好的内部控制制度，对提高企业的经营业绩有很大帮助，同时也能减少企业在决策方面的失误，促进企业的平稳运行，提高企业的竞争力，优化企业管理结构，良好的内控环境可以有效抑制财务舞弊的发生，从一定程度上来讲，还能保护利益相关者的利益。

本文以欣泰电气财务舞弊为案例分析对象，采用了舞弊三角理论分析了其财务舞弊的动因，同时从内部控制的五要素角度分析了欣泰电气存在的内部缺陷。运用文献研究及案例研究相结合的方法，具体探究了内部控制不足是如何引发了财务舞弊。从上文的研究中得出以下结论：

倘若上市公司股东之间的权利不能很好的相互制约，就容易形成股份较多的一方一股独大的局面。与此同时，若企业的内部控制体系也不够玩完善，就容易让财务舞弊行为“钻空子”，找到了机会；上市公司往往会得到当地XX的高度关注，XX出于完成政绩的需要，也会给上市公司带来压力。再者，上市公司需要持续盈利才能不辜负投资者的期望，这两者压力相结合，对财务舞弊行为的发生有着一定的影响；公司高层会为自己的舞弊行为找到看似合理的借口来使自己的行为合理化，这是由于利益的驱动、管理者素质的不高、企业文化的缺失等多方面原因造成的。

研究欣泰电气内控时，公司股权过于集中，权力过大，又缺乏制衡机制，恶化了内部控制环境。信息不能得到有效地披露，体系不够健全，风险评估活动并没有得到企业的重视。对于控制活动方面来说，授权审批制度存在缺陷。监事会、董事会在欣泰电气的组织结构中基本是形同虚设，发挥不了监督的作用，内部监督制度也完全失效。因此在案例分析的基础上，结合我国上市公司的特点，总结出如何从内部控制的角度防范财务舞弊，从内部控制的五个要素的角度分别提出了建议，以期对上市公司完善优化内控有所帮助。希望通过完善相关的内部控制制度，建立健全的内控机制来对防范上市公司进行财务舞弊。

　　6.2 研究不足

因为笔者知识储备及查阅资料能力有限，本文尚存在不足的地方。无法实地调查欣泰电气发生财务舞弊的情况；案例的资料是通过阅览各个网站，证监会对此案的通告以及前人的总结所得，资料不够充足，不能够周密的分析其行为；内部控制渗入到公司日常经营的各个方面，尽管本文已从内部控制、风险评估、内部监督等五大内控要素入手，阐述各个要素对内控的影响，但仍然做不到系统全面的反映。关于如何进一步完善内控评价体系还需要不断的探索分析。

　　6.3展望

对内部控制制度法律的研究还需进一步的强化，明确的法律制度能够引导企业防范财务舞弊，提高企业内部控制运行的有效性，要加快推进我国相关法律制度的的改革，落实好制度的实施，使我国的市场经济能够平稳健康的发展。

参考文献

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附录会计人员对财务舞弊的认知调查

尊敬的女士们、先生们：

您好！

此次问卷调查主要是为了了解会计人员对财务舞弊的认知，以及您对企业财务舞弊与内部控制之间关系的看法。通过此次问卷，改进公司的内部控制制度以期避免财务舞弊的发生，问卷的问题答案没有对错，最重要的是您的真实感受和想法，您的意见和评价对于企业未来的发展至关重要，感谢您的支持和配合。

您在会计行业的工龄（ ）A、1-2 B、3-4 C、5-10 D、11年及以上

您在公司的岗位（ ）助理会计师 B、中级会计师 C、高级会计师会计伦理道德的最基本原则（ ）诚信 B、公平正义 C、集体主义原则 D、客观公正原则不实会计信息大多属于（ ）技术差错 B、主观行为 C、制度缺陷财务舞弊的形式有（多选题）（ ）虚构现金 B、隐瞒现金受限 C、虚假现金流 D、挪用筹集资金产生财务舞弊的动因有（多选题）（ ）贪婪 B、机会 C、需要 D、暴露的危险性治理财务舞弊的措施有（多选题）（ ）健全法制建设，严惩xx者B、加强社会诚信教育，净化职业环境C、完善注册会计师行业的审计监督D、建立及完善内部控制制度

E、加强会计职业道德缺陷自我矫正

8、您所在的企业是否全面系统的分析梳理业务流程中所涉及的不相容职务，并实施分离（ ）

是 B、否 C、不知道9、您所在的企业是否建立财产日常管理制度和定期清查制度（ ）

是 B、否 C、不知道10、您所在的企业是否按照国家统一的会计准则建立规范的会计控制系统（ ）

A、是 B、否 C、不知道

11、您所在的企业内部控制有效性评价工作的开展情况（ ）

定期开展 B、不定期但经常开展 C、偶尔开展 D、从未开展12、您所在的企业内部控制体系建设、运行与评价是否借助外力（ ）

大量借助外部专业机构B、部分借助外部专业机构C、聘用了全职人员D、独立实施，未借助外力

13、您对您所在的企业内控规范体系建设的建议和意见

内部控制视角下上市公司财务舞弊防范研究——以欣泰电气为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月5日

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