高新技术企业所得税税收筹划研究——以珠海全志科技股份有限公司

摘要：

现今是高新技术企业发展的关键阶段，我国制定了一些能促进高新技术企业发展的税收优惠政策。与所得税有关的优惠政策的覆盖面越来越广，在税收优惠政策中的地位也越来越高。企业所得税税负作为高新技术企业必须要承担的成本项目，对企业的利润起到非常直接的影响。若高新技术要降低企业税负，则应当重视企业所得税的税收筹划。

税收筹划的目的是减少企业的税务负担，使企业更有效地运用资金，继而提高企业经营利润。本文简要阐述了高新技术企业税收筹划存在主要问题，并给出相应的建议，进一步从运用税收优惠政策中制定企业所得税税收筹划，结合案例加以详细说明如何在企业展开税收筹划工作。

关键词：高新技术企业、所得税、税收筹划

　第一章绪 论

　　1.1研究背景和意义

　1.1.1研究背景

近来，我国经济增长速度放缓，经济发展进入“新常态”。xxxxxxxx在xxxx中指出：“我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻坚期，建设现代化经济体系是跨越关口的迫切要求和我国发展的战略目标。”现今高新技术产业正欣欣向荣地发展，已经排在国民经济的前沿，给优化产业结构和促进经济发展方式转变方面做出了重大贡献。在经济发展新常态下，我国加快推进供给侧结构改革，加大了对于高新技术企业的扶持力度，对高新技术企业进行了一系列的减税和免税的优惠，致力于降低企业税负，促进高新技术企业更好地发展。现在正是高新技术企业兴旺发展的时期，高新技术企业都将资金投入研发中以期能在技术上领先一步，但是高新技术企业的研发费用消耗巨大，能降低研发费用给高新技术企业带来的资金压力的有效解决办法就是进行税收筹划。高新技术企业若能有效的运用国家给予的优惠政策来降低税负，以此进行合理的税收筹划，使高新技术企业的资金得到更有效的利用，就能获得更多的利润来缓解高新技术企业的资金压力。

　1.1.2研究意义

高新技术企业具有高风险高收益的特点，因为研发费用庞大且研发周期较长，而一旦技术研发失败将会面临投资无法收回的情况，会导致企业资金链断裂的问题。研发费用的资金压力是高新技术企业都会面临的一个重大难题，企业唯有进行税收筹划才能使资金得到更有效的利用。税收筹划是在合理合法的范围内，利用税收优惠政策和适当应用会计政策，科学并合理的安排企业的各项经营活动以达到合理降税的目的。在合理合规的情况下，依法纳税，合理节税。现今高新技术企业在税收筹划上的研究也取得了一定的成果，但针对企业所得税来进行税收筹划的研究较少。对高新技术企业所得税进行合理的税收筹划，其目的是降低企业的生产成本从而增加高新技术企业的经营利润

1.2文献综述

1.2.1国内研究

高新技术企业进行税收筹划，相关文献表明，不仅税收与经济发展的作用是双向的，这种相互影响同样存在于某一企业与其承担的税收负担方面。朱春炜认为企业所得税负对高新技术产业存在显著负相关关系。企业所得税负越低，企业营收越高。而降低企业的税负，就提升了企业税后可支配的利润。可以通过利用税收优惠政策来进行税收筹划以达到减轻企业税负的目的。我国为促进高新技术企业的发展，颁布了一系列的税收优惠政策。王赫然通过分析数据得出高新技术企业所得税优惠政策覆盖面逐步扩大，已成为我国高新技术企业最重要的税收优惠政策之一。詹雅杰在研究高新技术企业税收优惠政策的影响时，指出税收优惠可以直接降低高新技术企业的成本。国家制定税收优惠政策，减少了企业交纳的税收总额，提升了企业税后可支配的利润，使企业资金得到更有效的利用从而促进高新技术企业的发展。陈美容和曾繁英认为所得税税收优惠政策的实施对促进企业R&D投入有显著的影响。

　1.2.2国外研究

国外对税收筹划的研究已经有相当长的历史，且国外大多数企业会制定税收筹来降低企业税收负担。国外税收筹划的概念最早可以追溯到20世纪30年代，1935年，英国上议院汤姆林爵士在“税务总监诉温斯”案例中提出税收筹划观点，赢得了税收筹划第一次在法律上的认可。从这时起，国外开始对税收筹划理论进行更加深入的研究，使之渐渐发展成为纳税人财务管理必不可少的部分。Hanlon M and Heitzman S认为税收负担会影响企业生产经营活动，企业可以通过有效的税收筹划来获得最大化的税收利益。Abdul Wahab and Holland K认为企业可以通过税收筹划适应外部环境，即使遭受外部不利因素如经济政策冲击的时候，也能从一定程度上减少损失。

国外为提升高新技术企业的发展采取税收优惠、和企业所得税减免等方法以此减少企业的税负,使资金能得到更有效的运用，这些税收优惠方式广泛应用于许多国家和地区。如法国政策规定凡是研究与开发投资比上年增加的企业，经批准可以免缴相当于研究与开发投资增值额的25%的企业所得税，后来这一比例又增至50%；如日本在《促进基础技术开发税制》中规定,在对增加实验研究经费给予减免的基础上,对部分高新技术领域的技术开发用资产再按购入价的7%免征所得税税金(最高限额为法人税的15%)。

　1.3研究方法和内容

　　1.3.1研究方法

文献阅读法：搜集近期针对高新技术企业在所得税税收筹划方面的文献资料，全面并正确地了解高新技术企业税收筹划情况，总结在税收筹划中面临的问题及给出解决办法。

案例分析法：选择珠海全志科技股份有限公司为研究案例，梳理其纳税状况并重点分析，找出其在税收筹划中的优缺，以期安排出更适合企业的所得税税收筹划。

财报分析法：利用巨潮资讯网的报表资料，对全志科技近年的报表数据进行分析。

1.3.2研究内容

本论文划分为五个部分，每个部分的主要概括内容如下：

第一部分：绪论。大致概括高新技术企业现今的发展背景及进行税收筹划的研究意义、介绍所得税税收筹划内容以及本文的结构，同时对高新技术企业相关文献资料进行综述。

第二部分：高新技术企业税收筹划存在的问题及解决方法。总结现下高新技术企业在制定税收筹划面临的主要问题，并针对上述中会遇到的问题提出相应的解决方法。以此改善高新技术企业在税收筹划的不足之处。

第三部分：高新技术企业所得税税收筹划方法。在阅览相关文献的基础上，运用现今税收优惠政策来制定税收筹划，从税率、研发费用加计扣除和技术转让这两项优惠政策及地区性提供的优惠政策来进行所得税的税收筹划。

第四部分：珠海全志科技股份有限公司税收筹划问题及对策分析。主要对珠海全志科技股份有限公司进行研究，了解其税收筹划的弱点，探讨出针对企业所得税的对策，促进该企业长远健康的发展。

第五部分:结束语

第二章高新技术企业税收筹划面临的问题及解决方法

现下高新技术企业越来越重视制定税收筹划，科学合理的税收筹划安排就显得至关重要。因税收筹划能够帮助高新技术企业有效控制成本，提高经济效益。综合相关文献简要概括现下高新技术企业在制定税收筹划时面临的三大问题，并给出解决方法。

　2.1高新技术企业税收筹划面临的问题

　　2.1.1税收筹划体系不完善

综合阅览了当前大部分高新技术企业制定的税收筹划体系，呈现出一个较大的问题，高新技术企业没有组成相关的管理团队来对针对税收筹划进行合理系统的优化。主要体现在以下两个方面，第一，在财物管理中大多数高新技术企业没有明确规定税收筹划体系职责；第二，税收法律机制是制定筹划方案的指导依据，随着改革的深入与市场经济的发展，虽然我国已有涉及多方面的税收优惠法律法规，但尚未形成一套完整的税收优惠体系。且高新技术企业制定税收筹划体系在结合实际发展的情况中还存在部分问题，不够确切针对高新技术企业的经济活动进行有效的开展。

　2.1.2税收优惠政策运用不足

分析高新技术企业运用税收优惠政策的情况，发现部分企业不够重视开展税收筹划工作，以至于在税收优惠政策方面没有进行深入的研究，导致其没有充分利用税收优惠政策来达到降低企业税负的目的。综合阅览我国高新技术企业享受企业所得税优惠进行分析，发现一些企业因为不盈利等原因，只有约一半的高新技术企业可享受到税收优惠政策，而在其中能够享受到所得税优惠仅有少数。因此，在充分运用所得税税收优惠政策上还有较大的操作空间。

　2.1.3税收筹划风险掌控不足

高新技术企业没有准确分辨税收筹划与避税之间的差异性。税收筹划是合理合法的行为，利用各种税收优惠政策统筹兼顾高新技术企业的运营活动以达到合理降税的目的。而避税，不是法律提倡的，即使它符合法律规定。若高新技术企业不能针对税收筹划的尺度进行有效的掌控，无法意识到这种风险，这将成为高新技术企业最大的隐患。

　2.2高新技术企业税收筹划建议

　　2.2.2建立健全税收筹划体系

首先，应当充分结合高新技术企业自身情况的具体业务类型，从经营管理层面着手来进行业务筹划。通过提高高新技术企业管理规范化程度，以及建立一个针对税收筹划工作的专业团队。其次提高对税收优惠政策的重视，充分结合高新技术企业本身的特征，从企业满足条件的各种税收政策着手进行税收筹划设计。最后建立风险预警机制，以期提前发现问题，尽可能的把风险扼杀在萌芽中。通过上诉措施，科学合理的建立税收筹划体系，保证高新技术企业能够按照上述体系开展税收筹划工作，进而保障高新技术企业税收筹划的科学性、规范性。

　2.2.3加强财务人员的专业技能

加强对财务会计工作人员的培训。税收筹划是一项专业性很强的工作，为提升高新技术企业税收筹划业务程度，应当全面加强财会人员的指导教育工作。高新技术企业除了定期组织培训，还应邀请专家开展税收筹划、税法知识等等相关的讲座活动，使得财会工作者对税收优惠政策有一定的理解，令之能够在企业的业务中充分运用税收优惠政策并能准备好纳税申报所需要提交的资料。其次财会工作人员需积极主动地关注税收法律政策的变化，还要精通我国税法及相关的法规知识，以确保财务会计人员准确的掌握各项税收优惠政策，科学的进行税收筹划。

　2.2.4加强税收筹划风险防范

首先，应当全面提高税收筹划风险意识。是否能够保障合法合规，是开展税收筹划的基础所在。对高新技术企业来说，需要综合参考战略目标与经营特征，针对经营节奏进行科学的规划。其次，熟练掌握国家及地方XX有关政策法规、优惠政策，在完全满足政策规划、优惠政策的基础上，尽可能制定出一套适用企业自身经济活动的税收筹划方案。最后，税收筹划需要具有良好的弹性，税收筹划并非是一成不变的，其各方面因素的变化都会带来一定的风险。所以，对于高新技术企业来说，需要综合分析政策变化趋势，对于税收筹划进行优化调整，保障其具备良好的弹性，能够有效应对政策变化所带来的风险。

　第三章高新技术企业所得税税收筹划方法

　　3.1运用高新技术企业税收优惠政策的税收筹划方法

　　3.1.1利用税率进行税收筹划

首先，高新技术企业有小规模纳税人和一般纳税人这两种以不同的增值税税率区分，分别适用3%和13%或6%的增值税税率。即使一般纳税人的增值税税率较高，但可进行进项税额的抵扣。高新技术企业的营业成本中，因研究支出的劳务、咨询项目等不可抵扣的费用比例较高，一般纳税人的进项税额抵扣不适用于此，因此，若满足成为小规模纳税人的条件，高新技术企业在成立之初成为小规模纳税人更能降低企业成本。其次，若具备高新技术企业资格证书，则可享受所得税税率减按15%的的税收优惠政策。再者，高新技术企业需要明确“兼营”业务应分别核算适用不同税率，只有在财务管理中做到分别核算、分别适用税率，才能更好的起到税收筹划的作用。

　3.1.2运用研发费用加计扣除政策进行税收筹划

在2018-2020这三年的纳税年度期间，企业因开展业务所产生的研发费用，按是否形成无形资产来划分以何种形式进行加计扣除。若构成无形资产则按产生的研发费用金额的175%在税前摊销；若没有构成无形资产则计入当期损益，按照产生的研发费用金额的175%在税前加计扣除。研发费用加计扣除是企业所得税的一种税基优惠方式，是指企业可以以研发费用的实际产生金额为基准，以一定的比例对费用再次进行处理，用作在计算应纳税所得额时进行额外的税前扣除。研发费用所耗费的金额越大，加计扣除的金额就越大。而研发费用中的项目包含研发设备的加速折旧、研发人员的工资薪金等，在合理合法的前提条件下，高新技术企业利用研发费用的加计扣除这一优惠政策进行税收筹划，使研发费用能够充分列支，以获得最大化的扣除额，从而获得一定的节税效益。

　3.1.3利用技术转让优惠政策进行税收筹划

依税法规定，在一个纳税年度中，对于满足条件的转让技术所得的高新技术企业可享受免征或减征的优惠政策。技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。例：某高新技术企业Q公司，发生技术转让交易，其获得的收入为1000万元，Q公司的享有所得税优惠税率为10%，Q公司已向所属税务机关进行了税收优惠报备，Q公司就转让技术所得在当年应缴纳的企业所得税=（1000-500）*25%*50%=62.5（万元）。在此应当关注的是，所得税税率不是按照Q公司的享有的优惠所得税税率10%进行减半征收，而是必须按25%所得税税率减半征收。若技术转让收入大于500万元时，企业可采取分期付款的方式，将技术转让所得金额递延到以后年度，以此减少企业所得税。

　3.1.4利用地区性税收优惠政策进行税收筹划

因地区经济发展不平衡，不同地区的税收优惠政策并非一致，如经济发展较好的高新技术开发区与经济发展较为缓慢西部地区的税收优惠政策则存在较大差别。即使一些地区没有提供地区性的税收优惠政策，当地XX为了当地的经济发展，会制定较优惠的招商引资政策来吸引投资，以此来促进当地的经济。因此，选择对高新技术企业有政策优惠的地区注册公司，企业可以拥有更多的税收筹划方案可供选择，获得更好的节税收益，有利于实现企业的长远发展。

第四章珠海全志科技股份有限公司税收筹划问题及对策分析

　　4.1全志科技的公司简介

　　4.1.1公司介绍

珠海全志科技股份有限公司以下简称全志科技，于2014年获得高新技术企业证书，多年享受当地的地区性优惠政策制度，是国内高新技术产业的芯片龙头企业，具有76项软件著作权、168项专利。

　4.1.2全志科技调查情况

表4-1全志科技调查情况表

　4.2所得税税收筹划

　　4.2.1固定资产折旧的税收筹划

企业一般采用直线折旧法用于抵扣固定资产的折旧费用，这种操作方式较为简便，且执行成本较低，但每年的固定资产折旧额相同，节税效果不明显。税法规定对技术或产品更新快或处于易损耗状态下的固定资产允许采用加速折旧的方法。因此，对满足条件的固定资产的折旧，企业所得税法允许对其进行加速折旧的处理，且处理后不超过税法规定上限的，仍可以享受所得税抵免的优惠。另外，企业新购单价不超过500万元的设备等，允许一次性计入计提折旧。

全志科技的固定资产主要由房屋及建筑物、办公设备、电子设备、运输工具四种类型组成。其中办公设备、运输工具这类固定资产属于税法规定的与生产经营活动有关，可作为固定资产。全志科技在2018年新增固定资产3353127.52元，其中电子设备3070887.50，办公设备38537.58，房屋及建筑物243702.44。企业规定的净产值率为5%，适用企业所得税税率为10%。考虑无风险报酬率为5%。

缩短折旧年限法采用缩短折旧年限法进行折旧，电子设备可减按2年来折旧，办公设备可减按3年来折旧，与税法中规定的3年与5年，形成不同的抵税效果，分别如下图表格所示。

表4-2电子设备缩短折旧年限抵税效果比对表 单位：元

表4-3办公设备缩短折旧年限抵税效果比对表 单位：元

通过以上两个表格分析得知，企业采用缩短折旧年限的税收筹划方法进行固定资产的折旧处理，电子设备和办公设备的折旧年限分别缩短至2年与3年，固定资产的抵税额现值更高，能够给企业带来更多的税收筹划效益。

加速折旧法按加速折旧法进行筹划，即采用双倍余额递减法，电子设备按3年进行折旧，办公设备按5年进行折旧，与年限平均法形成不同的抵税效果分析，分别如下图表格所示：

由此可知，企业选择采用加速折旧法进行固定资产税收筹划的效果高于采用同等年限的年限平均法，且较高于采用缩短年限的年限平均法。另，加速折旧法在固定资产购进当年能够产生较大的抵税额，有利于企业当年资金周转。

　4.2.2工资薪金的税收筹划安排

表4-6研发人员数量表

从上述表格得知，近年全志科技通过减少人力资源来降低企业成本。减少人力资源，如裁减需支付高工资的研发人员，系最直接最能在短期内减少企业成本的做法。但人才对高新技术企业的发展至关重要，产品研发和技术更新均需投入大量人才资源，而裁减研发人员，不能保障高新技术企业的长期健康发展。因此，对研发人员的管理，全志科技企业应提出合理规划，以下是本文给出的建议。

首先，对于高新技术企业来说，虽然研发支出中的人员经费是一项必不可少的成本，根据人员的全年收入水平选择对个人有利的计税方法，除了可以通过薪酬制度发挥激励作用，调动员工的工作积极性，还可在保障职工同等税后收入的基础上减少人员费成本。其次，公司在人员激励机制上除了薪酬制度外还可以增加员工福利制度，既能使福利费在工资薪金总额的14%的限额内进行税前扣除，又提升了员工的积极性。最后，税法规定残疾人工资可据实扣除，且还能进行100%的加计扣除。全志科技可在不耽误开展工作的情况下适当聘用残疾人，这既能增加工资扣除税前列支，又可以减少残疾人就业保障金的费用和降低工资耗用的成本，进而减少税收支出。

　4.2.3研发费用加计扣除的税收筹划

充分利用税收优惠政策为研发费用加计扣除的主要筹划方式，通过加以一定的会计调整实现。首先，研发人员的工资也属于研发费用，除上文筹划工资薪金的方式之外，还可适当的将福利费计入研发人员工资。全志科技在2018年会计政策中新增“研发费用”项目，其中工资福利费高达1.84亿元，若将员工福利费在一定范围内转化为在为研发人员的工资薪金进行合理的税收筹划，那么就可增加研发费用的加计扣除部分，企业就可享受到更多的税收优惠。

其次，研发设备的加速折旧也属于研发费用。经过前文固定资产折旧方式的比较情况，且由于全志科技并不是享受企业所得税免税优惠，前期没有产生较高的抵扣税额，因此，全志科技应采用加速折旧法进行固定资产折旧处理，可以实质性减少缴纳企业所得税。

　4.2.4业务招待费的税收筹划

表4-7全志科技2018年业务招待费 单位：万元

全志科技在2018年发生的业务招待费高达146.75万，公司要注意分别核算业务招待费与餐饮费、差旅费、宣传费，避免将之计入业务招待费中，减少纳税调增，降低税负。当期列支的业务招待费最好控制在销售（营业）收入的8.33‰的临界点。依照全志科技136468.98万的收入，算出适合的业务招待费预算为1136.79，按月来控制招待费的预算。若招待费预算超支，则可适当运用会计政策来调整。

　　4.2.5地区性税收优惠政策的税收筹划

经认定，于2014年全志科技获得高新技术企业证书，满足享有15%的所得税税率优惠政策的条件。因此，全志科技在2015年的所得税税率为15%。于2016年，该企业按照规定向税务机关报备、提交相应的资料，成为〔2012〕27号文件规定的符合税收优惠政策条件中的软件、集成电路企业，自此，全志科技享有10% 所得税优惠税率。除了所得税优惠税率全志科技作为国内芯片的龙头企业，具有多项专利、商标权，如此优秀的高新技术企业自然享有不少XX补贴收益。有多类科技产业化扶持专项资金款项,如从事国家鼓励和扶持特定行业从而获得广东省财政厅资金补助、符合地方XX招商引资等地方性扶持政策而获得珠海市财政局的补助。全志科技可以继续依据行业优势利用研发项目争取相应的XX补贴资金，但是需将这部分资金实行专款专用和单独核算的管理。全志科技可以将这部分资金列入不征税收入，从而减少当期企业所得税支出，获得递延纳税的收益。

　第六章结束语

本文概述了我国现今高新技术企业在税收筹划中存在三大问题，分别是税收筹划体系不完善、税收优惠政策不能充分利用以及税收筹划风险控制不足，并针对上述问题提出相应的对策。在综合阅览与高新技术企业有关的所得税税收优惠政策下，简述如何充分运用高新技术企业优惠政策来进行税收筹划。本文还以珠海全志科技股份有限公司为例，根据该公司的经营状况，将固定资产折旧、研发费用、工资薪金、业务招待费、以及享有地区性税收优惠政策结合该公司进行实际运用。

通过对高新技术企业税收优惠政策的深入了解，可以看出，我国对高新技术企业给予高度重视，尤其注重高新技术企业对研发项目的投入情况，对研发费用加计扣除比例一再提高，降低了企业筹集大量的研发资金困难，以此加快高新技术产业的发展。当前是高新技术企业发展的关键阶段，要及时把握住国家提供税收优惠政策的发展机遇，要想利用好这一机遇就应当重视开展税收筹划工作。

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[14]Abdul Wahab N S,Holland K.Tax planning,corporate governance and equity value[J].The British Accounting Review,2014,44(2):111-124

　致谢

四年的学习生活即将结束，四年的每一个日日夜夜，老师的教诲与指导，师兄师姐和同学的帮助都历历在目，父母的支持与鼓励总使我的步伐不断向前迈进。我是幸运的，能结识这么多的良师益友，能顺利、愉快地完成学业。

高新技术企业所得税税收筹划研究——以珠海全志科技股份有限公司

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月12日

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