会计师事务所改革之我见—以德本会计师事务所为例

摘要：我国会计师事务所目前存在数量多、分布广的特点，且以中小型会计师事务所居多，本文拟德本会计师事务所现状进行分析，以此来以小引大，对于我国会计师事务改革提出建议和分析。

随着社会经济的发展，我国会计师事务所行业发展非常迅速，总体的规模和竞争力不断提升，与此同时，在新的社会经济发展下，我国的会计师行业发展进入了瓶颈期，许多中小事务所普遍存在着业务布局不合理，发展不平衡甚至内部存在着很大的专业漏洞和制度不完善扥问题，从而导致业务单一，效率下降。基于以上会计师事务所行业所面临的普遍问题，将结合结合本人在会计师事务所实习过程中自己所观察的内部问题和优势再联系到当前会计师事务所行业发展的基本状况与本人大学以来所学的知识，希望能够针对目前的状况提出一些实质性的建议和对策，希望能够使会计师事务所行业能够得到更全面，更长远，综合发展。

关键词：会计师事务所，改革，分析

第1章绪论

1.1研究背景和意义

1.1.1研究背景

1.1.2 本课题的研究意义

本次课题意义主要划分为实践意义与理论意义。其中实践的意义主要是对目前我国会计师事务所行业目前优势继承和劣势改革，引导我国会计师事务所行业更健康，长远的发展，主要针对的是行业存在的问题和内部控制两个方面去引导和分析，最终归纳总结出问题去发现改革的方向和内容。理论意义更多在于从目前我国相关改革理论中，在目前大部分理论中取其精华去其糟粕，能够使理论中的观点和建议更能贴切我国目前会计师事务所行业的实际状况，从而能更广更客观的层次观点出发，将改革的重点和内容更准确，更直接。无论是实践意义还是理论意义，都是对于我国会计师事务所行业改革都有着重要的意义。

1.2 文献综述

1.2.1 国内研究

王东（2011）认为目前我国的会计师事务所对着中国经济的发展起着重要的作用，从改革开放以来就已经开始高速发展，虽然发展迅速，但是到目前以来还是很难与我国的经济发展程度相匹配无论是在规模上还是高度上在国外还有着很大的差距，想要立足与国外市场必须要改变企业战略，从个体到行业再到全国，逐步改革。

李方全（2018）认为我国会计师事务所行业发展的程度正处于瓶颈期，纵观国内的会计师事务所只有几家大型的事务能有自身的突破性发展，其他的大部分事务所都是处于滞留发展阶段，现在正处于关键时期，广大的会计师事务所应该认识到目前的形式，提高自身的警惕性。要将改革作为企业长远发展的重点。

周瑕（2016）提出目前的我国新经济形式的状况下：我国会计师事务所行业经过几十年的快速发展，总体规模和竞争力不断提升。与此同时，在新的经济发展形势下，会计师事务所行业发展进入了瓶颈期，只有少数几家经过合并的大型会计师事务所有了较大的突破性发展。

1.3课题研究方法和内容

1.3.1 研究方法

本论文在撰写过程中主要运用了以下两种研究方法：

1.文献调查法

①到附近的图书馆查阅相关的资料和著名的注册会计师发表的权威的论文

②根据目前自己所收集的资料，根据自己的所学专业和所选论文选题进行全部的过滤和筛选，提取有效信息融入到自己论文当中。

③当遇到自己无法理解的难题和没有头绪思路，会请教自己本专业的同学和老师来进行进一步的指导。

2.观察法

①结合自己实习的会计师事务所，了解企业内部结构，人员配备，管理方法，规则制度总结与自己论文内容中。

②根据自己观察国家国税局的工作与会计师事务所的工作衔接流程，总结经验。

③熟悉国家税务的法律法规，分析和研究会计师事务所在法律法规下业务执行情况。

案例分析法①结合目前四大会计师的发展过程和所遇到的问题以及解决的方法，总结企业发展经验。

①根据目前国内大小事务所发展发展现状，提出相应观点。

1.3.2 研究内容

在中国目前的经济发展上，会计师事务所作为中介机构，是连接企业和XX的一座桥梁，有着自身相对的独立性，并且以社会服务最大化为发展目标而不是以盈利为最大目标，是目前法定社会的第三人。在目前国内经济发展还是未来的发展，都有着举足轻重的作用。

目前我国会计师事务所行业中，大部分都是中小型企业为主，很少有大型的会计师事务所，之所以有这么多中小型会计师事务所，是因为目前在我国内情况来看，之所以有着这么多的中小型会计师事务所主要有两个主要原因。第一，就是目前我国提倡大众创业，鼓励我国人民创业所以市场出现了许多个体户或者小规模企业，他们本身就不需要大型的会计师事务所进行审计和出示财务报告，只需要找小型的会计师事务所也能合理合规的出示财务报告。第二，就是小型的会计师事务所运营成本低、门槛低，并不需要过大的投资量和业务量，只需要自身有一定的专业水平和代理水平，也能带动一个企业的基本运作。所以目前来说中小型会计师事务所的发展市场非常广阔，光明。

企业本身具有发展着一定的规模，在当地区域和区域外都有一定的影响力，然而从中还是存在着一些实际的问题，从外部环境中主要有（1）执业环境差。首先我国会计师事务所作为中介机构，因此一位注册会计师要要有许多资格证书要考和自身职称考核，一家会计师事务要申报二十多个资格，会计师事务所的会计人员需要花费大量的时间成本和资金成本应付与考试和资格考核上，没有过多的时间去沉淀下心来学习新的知识和会计专研上。虽经过一定的整顿管理，目前这种情况有着一定的改善，但是真正的核心问题还未解决。首先就是缺乏需要的特定人群。由于我国相关的法律法规和企业现代现代制度还并未完善，会计信息的有效性和真实性还未引起我国的的真正重视，中国注册会计师服务缺乏真正有效需求者，难以形成有序竞争的会计市场。目前会计师事务所内部环境（1）业务单一，规模较少。从整体规模上看，国内的会计师事务所行业与国外的整体实力相比，差距很大，从业务范围内对比，传统的审计和会计业务在四大业务上的比重越来越小。（2）市场定位不清晰，匮乏服务意识。目前国内不少的会计师事务所依赖市场垄断业务，很少有建立真正的为企业和顾客的作风，作为中介机构，如果没有服务意识很难在这个行业立足。（3）缺乏专业的管理人才。目前高端会计师管理人员比较少，对于一家会计事务所的管理和运营更多需要的既有丰富的管理经验和扎实的专业知识，又需要有有丰富的行政和营销服务经验的复合型高级管理人才。

第2章相关理论概述

2.1我国会计师事务所改革有关的概念

我国国内会计师事务所大多数都是中小企业，事务所本身建立专门的机构或者从事会计及公司内部的管理成本比较高，同时，如果小规模企业单纯的模仿大企业的一套内部控制和制度来应用本公司是很不符合所以人的效益准则，而采用小型会计中介提供的管理咨询及其他会计服务其成本会低很多。因而，大部分的会计师事务所都会用自己的代理记账报税业务和其他理财投资业务外包给其他小型的代理记账公司，而大型事务所往往很少花费时间和成本去开拓这块市场，甚至不屑与与中小型事务所竞争。

2.2我国会计师事务所的理论

会计师事务所不仅仅是为了一般纳税人服务，更是为广大小规模纳税人进行审计服务，从另外一个角度来说，则是降低了企业，事务所，XX的代理成本。会计师事务所作为企业和XX之间的中立存在这不仅仅是社会经济发展的理由，也是社会的必然选择，因为他符合了经济理论中最低成本获取最大收益的准则。

第3章当前我国会计师事务所行业发展的现状

从改革开放以来，我国出现了创业潮，中国企业数量增长迅速，随着企业数量的激增的同时也带动了会计师事务所数量逐年增加。纵观我国会计师事务所行业的发展现状正处于新旧体制的转型、交替阶段，目前我国会计师事务所行业主要有以下的主要特点

3.1发展速度快市场需求大

根据目前国家和中国会计师协会的统计，我国会计师事务所的数量逐年上升，，特别是从2008年的7000多家到2018年发展到8650多家，预计到2020年我国的会计师事务所将达到一万多家，而且在2018年我国的注册会计师人数已经超过了一万人，非执业人员已经达到了2000多。可以说，在2008年至2018年的这段期间，我国会计师事务所无论是从企业数量还是人员数量上增量都是非常大的。人员规模也逐渐上升，这是因为我国正处于改革开放高速发展时期，加上国家创业政策的大力支持，所以会计师事务所需求非常大，在未来会计师事务所数量发展与我国企业数量增长呈正比。

3.2行业风险管理与控制有待提高

会计师事务所作为中介机构是属于第三方，其独立性是财务报告的真实性的重要前提条件，因此会计师事务所的灵魂是独立性。会计师事务所在开展审计与咨询业务的同时，往往面临着传统审计业务与非审计业务相互关联的问题，独立性受到冲击。这主要是审计委托与受托关系不完善，和会计师事务所本身业务范围等因素所导致的。国内的审计业务还未形成行业的一套道德标准和行业自觉，有些会计师事务所因为与被审计单位的相关关系从而会影响审计的结果。这种情况在国内外有着许多鲜明的离职。例如审计安然公司的安达会计师事务所，就是由于虚假报告，造成自身企业的独立性受到外界影响和怀疑，从而公司开始慢慢没落，最后被四大所兼并，所以独立性是作为审计的问题所在。

3.3业务布局不合理，发展不平衡

目前我国会计师事务所发展的道路中，可以发现我国大部分的会计师事务所都是从事着非常单一传统的业务，因为目前来说许多企业已经从单一的业务开始转向多元化业务去发展自身，而会计师事务所本身也一样，不能仅仅是依靠第一的业务进行发展，还需要从传统的审计拓展到业务咨询、税务咨询、企业税务顾问等等业务，从长远发展的观点来看，从事单一的业务不然会走向没落。目前来说大部分会计师事务所都是审计业务作为主营业务收入占公司内部收入非常大份额，却很少涉及其他审计之外的内容。我国大部分事务所的业务比较单一，大部分属于传统的审计工作，而当今社会的内外发展一定程度的会计师事务所正处于在正在慢慢转型由传统的审计业务转向咨询服务，咨询业务占公司内部的收入百分比随着公司的发展逐渐上升。

第4章新经济形式下会计师事务所面临的挑战和机遇

4.1我国会计师事务所面临的挑战

21世纪是智能数据时代，意味着大部分传统的企业都会因为数据和网络智能的到来受到冲击，特别是我国会计师事务所，所处的业务大部分都是传统的业务，这对于大部分会计师事务所都会造成巨大的打击，目前来说会计师事务所只有及时更新自身的观念，接纳新的智能事物，开拓新的审计思维，才能在这数据时代实现可持续长久的发展。

　4.1.1思想观念陈旧，无法适应新的市场需求

随着信息智能时代的到来,特别是电子商务的发展已经融入了全球经济的发展，电子商务的重要程度已经是大部分人的共识，这对于财会工作和审计工作都会造成一定的影响，这不仅仅是会计师人员自身的一个挑战，更是整个会计师事务所行业的挑战。目前最主要的影响比如会影响企业的管理理念和审计服务，就目前所出现的一键开票、线上审计、共享会计等互联网影响下所产生的新功能，这对于专注传统审计等其他业务的会计师事务所来说是非常难适应和改变的，因为这不仅是对于注册会计师花一定的时间去了解和学习，加上会计师事务所需要花费一定的资金和时间成本去引入技术，这将是一笔很大的成本支出。无论市场需求有多少变化，会计师事务所都要转变思想，更新会计理念。在我国市场改革的新形势下，无论是任何行业，特别是会计师事务所都要充分认识到会计观念改革工作是顺应我国市场改革的新方向，要做到及时转变观念，提高对创新会计管理重要性的认识，把思想改革的内容纳入事务所教育培训计划，深化会计人员对思想观念改革、新智能出现、我国会计制度等基本要求的了解。通过加大宣传力度、开展学习培训等形式，使会计师能够准确理解目前我新智能对会计行业的冲击，积极接受新事物，紧跟市场改革步伐。

4.1.2缺乏市场竞争力

会计师事务所行业最近几年发展的非常迅速，虽然四大著名会计师事务所早已经看准国内市场，在我国会计师事务所行业已经扎根，迎来了国内众多的会计师事务所开始仿照四大的运营方式和理念，异军突起，纷纷建立自身的品牌和理念纷纷抢占市场，但是由于是经验不足，大到自身规模还是资金运营上，小到人员素质和专业水平上都是与四大著名会计师事务所存在着很大的差距，其中体现在营业理念，管理制度，客户服务上。由于四大会计师事务所在国外乃至全球都在告诉发展和扩张，而与此同时，我国会计师事务所还处在刚刚处于刚发展的阶段，刚开始无论是综合实力上和竞争力都是被四大事务所挤压，更不用说国外的市场。现在，国内会计师事务所很少有向国外进军市场的能力，并且，在国内也没有做到非常的大和强，所以向国外市场发展的战略还没有实行。我国会计师事务所有着相对较低人力资源。首先，许多国内会计师事务所内部人员的工资和待遇都不如外资企业的四大会计师事务所的内部人员，因此，会导致很多的人才不愿意留在国内发展。其次，国内会计师事务所的制度以及以后自身职业规划也很难与国际四大会计师事务所相比，所以很多人为了自身的职业规划，都尽可能的选择留在四大发展而不是国内的事务所。所以综合来说我国会计师事务所还是很难与四大相竞争的，但是通过提高自身业务水平，能够相应的提高自身的竞争力，进一步缩小与四大的差距，具有方法主要有第一就是塑造企业文化，企业文化能够激发员工的使命感，让全体的会计师明确工作的目标和方向，是企业的前进动力源泉。在现代会计师事务所运营中，塑造企业文化最常用也最有效的方式是宣讲培训，强化会计师的企业认同感。第二就是加强客户服务能力，由于现在国内大部分的会计师事务所存在着业务同质化的现象，想提高客户的忠诚度和粘性，强化服务能力是企业采取的必要手段，传统的电话沟通与出门拜访互动性太差，目前可以通过企业公众号，专业客服在线服务等线上形式的服务更周全，一来可以节约企业的人力资源成本二来可以做到全方位线上智能服务。

4.1.3执业质量水平不高

一般来说，执业质量水平的高低直接影响着企业的市场的竞争能力，目前我国的大部分会计师事务所行业中只有由于竞争日益激烈，各会计师事务所通过低价甚至免费的手段来竞争不平等的竞争，常常因为自身的营业压力，将公司的大部分资源投入在市场拉取业务重，甚至有时候为抢占市场的份额故意压价和降低原则。最终导致大部分的中小型会计师事务所面临着严重的生存环境。国内会计师事务所规模各有差别，执业标准和水平虽相近，目前来说还没有统一的行业标准，因此非常多的会计师事务所自身的实力和执业水平并不是很高，而且自身承担的税务风险和法律风险都非常大，而且还存在着营业周期，市场业务会随着营业周期的增多而增多，分为淡季和旺季，特别在旺季期间很多事务所开始降低自己的底线和抛弃行业理念，进行一些不必要的恶性竞争。目前最重要的是健全机制，加强内部控制管理。内部控制是会计师事务所非常重要的环节，加强单位内部控制管理是提高执业水平的必要手段。要在贯彻落实新的制度的同时，加快推进内部控制建设，及时梳理现有的内部控制制度，针对内控实施过程中存在的问题和缺陷，进一步修订和完善行政管理、制度管理、人才管理等相关制度，建立一套健全实用性强、合理科学、有效执行的内部控制制度，不断提升内部控制管理能力。同时要健全内部控制的监督检查和自我更新机制，加强日常培训，不断提高会计师的能力。

　4.2我国会计师事务所行业面临的机遇

在大数据时代中，每个行业都在积极进行着相应的技术和方法变革，以适应全新的市场环境，会计师事务所亦不例外。伴随着信息技术更新，会计师事务所正迎来新的挑战和机遇，只有不断调整才能在大数据时代中赢得竞争。

4.2.1 市场需求量加大

目前来说我国会计师事务所的市场需求量是非常大的，税收作为国家财政收入的主要来源，对于税务这一块是非常的重视和严格，所以国内大部分企业都遵守着我国的税务法规，在自身税务和审计上都给于非常大的重视。而且在社会经济发展中，必须有一定的监督和制约来保持社会经济健康，平稳发展，所以会计师事务所担任着非常重要的角色。而且在经济全球化发展下，国外资金不断往国内融入，大部分的国外投资者看中国的大市场，这不仅是一次会计师融入外资发展的好机会，同时还能带来新的管理水平和审计理念，再加上信息化的发展，互联网技术作为一把双刃剑，很大程度上打破了会计师事务所发展的地域限制，能更好的开拓市场。

4.2.2市场改革带来的机遇

自我国改革开放以来，社会主义经济快速发展，并带来了中国内政治、法律、社会特别是经济环境的转变，这些环境的改变与改善中国经济的发展有着紧密的联系，由此也给会计师事务所发展提供了相对好的发展环境。与此同时，我国的法律法规将不断完善，落后的产能不断淘汰新的服务将不断推陈出新，这能够为我国会计师事务所提供较好的的外部环境，并且有效的提高审计业务、会计业务和税务业务。长久以来，我国的会计准则和会计行业规范将不断完善，会计师事务所的社会企业服务能力和自身的竞争力都有明显的提高。会计师事务所自身的综合水平提高，既然发挥自身的专业优势又能迎合目前我国市场发展需求。

4.2.3信息技术的应用所带来的机遇

近年来，互联网技术已经深入贯通大部分企业中，为各行各业转型和多元化发展提供了一个很好的平台，特别是在人工只能，云计算，供应链等新的信息技术的衍生，这对于会计师事务所的代理记账和审计都能实现云优化，云发展，云同步，所以我国会计师事务所能够利用数字化技术去创新发展，改变传统的营业模式。主要体现在两方面上，一方面，由于数字经济的发展，信息化技术的应用以及传统业务模式的改变，会计师事务所能够利用数字化技术，可以获得精确潜在客户信息，发现未来客户业务需求，这对于未来市场开拓是非常有利的。另一方面，在信息技术广泛运用的同时，信息技术能够保证客户数据与事务所数据的安全性，能够最低风险的保障客户的企业信息。

第5章会计师事务所行业改革与发展的思考

不少会计师事务所在企业自身管理方面改革和市场业务改革工作缺乏重视，如在客户提出成本分析、管理建议以及制定一体化管理方案等方面都还存在着不少问题。为了顺应社会发展及其形势，会计师事务所应当充分结合全面深化改革要求将审计多元化业务放到工作的重心。这主要是由于改革对会计师事务所市场竞争力具有较好地提升作用，想要实现会计师事务所管理及业务优化调整就应当增强管理财务咨询。但由于大多数会计师并没能意识到这一点，对改革工作重视度不足，而使得在开展工作过程中出现不少问题，纠其原因还是对自身管理认识不足，使得会计师事务所内部并没能充分科学合理地结合自身管理来开展工作，所以总的来说我国会计师事务所想要长远发展必须经过二次改革。

5.1强强联合，合作共赢

各会计师事务所之间放弃传统的竞争观念，解除企业之间的恶劣竞争，走合作发展共赢道路。通过企业之间的相互合作能够改变目前会计师事务所单一的经营结构，不健全的服务现状。各事务所之间的共同业务不同类型的合作可以扩大自身的市场份额，可以优化整合公司的服务，通过交流和合作可以做到共享客户、降低成本、抵抗风险、利润最大化、社会效益最大化、抢占市场份额等众多共同利益点通过强强联合，会计师事务所能够快速的提升自身的硬实力和软实力。但是目前来说，国内大部分的会计师事务所执业水平比较低，规模都比较小，如果单靠自身的发展很难在这个行业立足，很难在段时间内发展到一定的规模，只要通过各企业达到利益共识、文化共识、行业共识达成合作，很多自身难题都能够得到解决，迅速发挥自身在行业的优势，实现科学管理，特色经营。

5.2提高服务的质量和专业化水平

针对当前我国会计师会计师事务所业务质量不高、专业水平低的问题，必须加强会计事务所的专业化水平和服务，提高业务的含金量。一方面，要加强会计师事务所专业人才培养和人才储备，培养金融+财务+法律复合型人才。另一方面，要不断增加会计师事务所各种业务含金量，发展和加强传统业务的同时进一步拓展会计师事务所向高端、新的业务领域，从会计业务、传统审计向咨询和管理服务进行转变。对于传统的审计税务服务，会计师事务所所要不断提高自身的独立性和增强真实性。提升、关注自身的核心业务提高自身核心竞争做，在好会计师事务所基础业务的同时，并为拓展新的公司业务奠定基础。在拓展新的业务同时，要大力拓展和开发其他业务，特别是要发展高质量和大部分企业所需的税务咨询服务，如果有可能还可以拓展营业外的特殊服务，如校企合作，社会大众的税务咨询服务，这些服务不仅能够宣传企业的文化还能提高在当地甚至全国影响力。

5.3加强制度化和内部控制管理

内部控制关乎到一个企业是否能正常运作，尤其是否能长远发展，都应该要非常重视，所以我国会计师事务所无论是在制度上还是思想层面上都应该对企业的内部控制给于重视，通过制度化管理，从形式上改变企业的人员管理实现科学化、人性化管理，以便将来企业运营中能够不因外界的因素而影响，有效的面对各种突发情况。具体加强内部控制的措施主要有加强内控环境的环境建设。建设良好的内部控制环境应从以下三个方面入手：一是企业管理者要充分认识到对内部控制的深入了解和其重要性，通过企业的宣传和自身的作则做好内部控制相关工作，严格遵守。二是加大内部控制对公司内部员工的宣传，转变执行者对内部控制的态度，提高自身素养。三是不断完善内部控制的协调机制，边实现边发现问题，及时发现目前制度和管理的弊端，从行动上，意识上及时协调和改变。

第6章总结

就以目前德本会计师事务所来说，所面临的问题与我国会计师事务所行业说面临的问题是大同小异的，也存着内部人才流失，企业竞争力不足等现象，结合目前所遇到的行业问题和面对我国新的经济形态下，德本会计师事务所应当学习四大会计师事务所在管理咨询方面的经验，积极拓展管理咨询业务。可以根据自己的实力，逐步进入管理咨询的市场，帮助有需要的企业设计业务流程、管理制度等，帮企业出谋划策使企业更好地发展，这块业务绝对有大发展潜力并且能够为自身提高一定的竞争力，再者，也要积极开展会计培训建立人才管理制度，避免人才的流失，强化会计师的企业认同感和行业的责任感，因为就目前我说的市场对于会计人才的需求越来越多，德本会计师事务所应该要注重人才是企业发展的基本动力。同时德本会计师事务所可以利用自己的专业优势，积极开展会计基础方面的培训工作，也可以有针对性地开展某一方面专门的会计培训。最后，可以加强对自身品牌的宣传，比如校企合作，XX合作等，采取反面和正面相结合的方式，提高会计师所自身的法律意识、风险意识最重要是事务所内部和注册会计师的执业水平。

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[13]Susomrith, Pattanee;Coetzer, Alan;Barriers to training and development in small accounting firms: Employeesu27 perspectives.2015

致谢

在大学这段时间内，每一个日夜里，非常感谢老师的教诲与指导，师兄师姐和同学的帮助历历在目，父母的支持与鼓励总使我的步伐不断向前迈进。我是幸运的，能结识这么多的两市益友，顺利、愉快地完成学业。