会计师事务所审计质量控制研究——以潮州市盛德会计师事务所为例

　　第1章引言

　　1.1研究背景与意义

1.1.1研究背景

目前，我国的市场经济还处于不稳定状态，因此也为审计行业的发展提供了契机，并有效控制了财务xx现象的发生，一定程度上维护了市场的秩序。不过众所周知，国内的审计行业发展比较晚，而且审计行业之间的竞争也比较激烈。以至于审计行业为了抢夺更多市场份额而暴露出一些质量问题。审计质量对于一个事务所来说是其形象的象征，一旦审计质量出现问题那么也就意味着该事务所的审计工作有效性不强，因此这就需要事务所加强审计质量的控制，否则将会在审计过程中因人为等操作因素造成财务信息的虚假，无法体现出企业的真实财务情况，误导企业投资者做出错误的决策，继而加大了投资的风险，因此也会降低该事务所的公信力以及权威性。本文正是在此背景下，对如何提高会计师事务所审计质量展开研究，并提出相关完善建议，旨在维护正常的市场秩序。

1.1.2研究意义

理论意义：当下，我国现行法律随着市场经济的变化而不断完善，不过针对注册会计师的法律条文还稍显不足，于是会计师事务所的发展也存在很多弊端，因此加强对审计质量的控制对于市场经济的运行大有裨益，而且也能推动审计职能的充分发挥。

现实意义：本文从审计质量的概念与理论基础为出发点，以潮州市盛德会计师事务所为主线，对该事务所的审计质量控制现状以及存在问题进行分析，最后有针对性的提出盛德会计师事务所审计质量控制体系设计和运行方面的改进措施，希望能给会计师事务所行业的审计质量控制提供一些参考。同时也给其他会计师事务所的审计质量控制管理提供些许借鉴。

　1.2研究内容与方法

1.2.1研究内容

本文主要从审计质量的概念与理论基础为出发点，以潮州市盛德会计师事务所为主线，对该事务所的审计质量控制现状以及存在问题进行分析，并找出影响其审计质量的原因，继而对存在问题提出相对应的建议。

1.2.2研究方法

本文首先运用文献法，借助于校图书馆提及知网等网络平台搜集关于本课题相关的文献，为本文提供理论支撑；其次运用案例法，以潮州市盛德会计师事务所为主线，对该事务所的审计质量控制现状以及存在问题进行分析，并找出影响其审计质量的原因，继而对存在问题提出相对应的建议。

1.3国内外研究现状

1.3.1国外研究现状

Raymond（2013）指出，对会计师事务所实施全面质量管理的方法是对其审计质量控制的有效方式，从四个方面紧扣审计过程，包括审计计划的事先规划、审计程序严格实施、事后讨论和监督，并通过对具体案例的分析对审计质量产生的有利影响

。David Ding，Chee Lim和Charlie Charoenwong（2013）考虑了事务所的非审计服务和其他因素，对控制审计质量的相关因素从全新的角度进行了探索，并发现注册会计师对潜在的法律诉讼及自身声誉的看重，结果是审计师将保持审计质量相对较高，因为那样会使得审计人员在审计过程中会保持更高的独立性，如果事务所向客户一起提供审计服务和非审计服务。Benedikt M.Quosigk，Patrick Kraub和Henning Zulch（2014）的研究主要对影响审计质量控制的因素的作用进行了考虑，该因素主要是指审计收费问题这一点。通过对相关性的研究表明，对审计费用折扣与审计结果的质量两者之间在初次承接审计业务当年的关系表明，在对初次收费进行打折的情况下，收费的变化不会使审计质量随之发生变化。正因如此，审计质量降低是由于首次对业务承接进行费用折扣的影响，对这一观点持否定态度，同时对于会计师事务所可以应用低价策略进行看间接认同。Paul Pronobis，Patrick Kraub和Henning Zulch（2015）研究表明，注册会计师和被审计单位之间的经济利益关联表现为审计收费异常提高。审计费用的定价对于会计师事务所的独立性意义重大，并运用了相关数据进行实证检验，得出了审计异常收费多少与审计质量高低呈现负相关的关系这一结论。

1.3.2国内研究现状

雷军（2016）认为目前事务所存在缺乏对质控的重视、内部结构不明确两个问题，同时多头监管也带来了职责不明确的问题，针对这些问题，需要重新从梳理事务所部门权力和责任、构建内控体系和优化监管做起。张瑞（2018）通过对山西会计师行业的研究发现，存在着总所数量减少而分所数量增加的情况，客观上存在着分所通过总所招揽业务的事实。并建议通过财政部、注协和事务所自身共同努力对分所进行监管，重视质控建设来提高管理水平。付红霞（2019）探讨了加强会计师事务所审计质量控制的举措，从树立正确的审计质量控制观念、优化内部质量控制体系建设、重视从业人员素质教育三个方面给出了相关建议。李莹（2019）对影响会计师事务所审计质量的因素进行了分析，认为影响会计师事务所审计质量控制的因素主要有质量控制制度不健全、注册会计师的职业素养、事务所的规模大小、不当竞争以及会计师事务所多元化的经营方针，并提出相关举措：完善审计质量控制体系、扩大事务所规模以及完善注册会计师考试制度、加强行业监管等。

　第2章潮州市盛德会计师事务所概况及质量控制现状

　　2.1潮州市盛德会计师事务所概况

潮州盛德会计师事务所成立于1999年12月，其主营业务包括审计、基建审核，会计咨询等等，此外，还还承接企业合并、分立、出具验资报告等业务。目前潮州盛德会计师事务内部共有86人，审计人员中90%左右都是大专以上学历，其中有12名注册会计师，9名土地评估师。还有十名资产评估师，剩余的皆为普通审计人员。当然每年在忙季的时期，盛德会计师事务所也会招聘一些实习生来事务所实习，间接的为事务所储备人才。

　　2.2审计质量控制现状

2.2.1审计业务承接制度

盛德会计师事务所在业务承接方面非常重视XX的项目，因此也会由转关人员或者具有丰富经验的注册会计师事前与XX人员协商交流，可见重视程度。另外针对非XX的项目，盛德会计师事务所也会对客户进行简单的业务环境了解，并对客户的征信进行调查。同时，盛德会计师事务所也会对内部的承接能力进行评估，并单独的对审计师进行评估，以综合了解事务所的承接能力。一般情况下，盛德会计师事务所承接的业务都会进行风险评估，如果风险在能承受范围内就会承接，反之就拒接。对于第一次合作的客户，盛德会计师事务所会将这些客户的风险情况统一做集中处理，并且在审计的底稿中呈现出来。但是对于经常合作的老客户，盛德会计师事务所就直接省去了承接业务前的调查工作，同时也没有针对老客户形成书面的数据记录，一定程度上影响了老客户的业务质量。

2.2.2审计业务流程控制和执行现状

为了提高审计质量以及执行效率，盛德会计师事务所的审计流程经过监督、追踪以及反馈三个环节实现。小牧的监督与指导主要是经项目合伙人来负责的，比如指导其运用最新的政策来实行审计工作等，一旦发现问题就会及时的进行解决。当审计人员在审计过程中出现问题时要第一时间告知项目负责人，如依然不能解决就要上报给项目的合伙人，这样才能及时找出解决办法，确保审计的执行效率。

2.2.3审计业务监控

对于审计业务的监控，盛德会计师事务所主要体现在对归档并保存审计资料上，并对质量控制的检查适时进行更新调整，并监督审计人员的职业素养。对于资料的归档保存，需要项目负责人以书面的形式进行整理，并编辑成册进行归档处理，并保留电子版的档案，便于书面资料后期出现不可抗力因素的破坏。盛德会计师事务所的风控部门主要负责质量控制的完善与更新，根据最新的行业监管政策来确保审计业务的合法性，如出现不当行为则立即进行改正。此外，针对审计人员的职业素养，盛德会计师事务所会不定期的开展职业素养考试，如果审计人员考试不及格就直接进行专业的培训，以此来保证审计人员具有较高的职业操守。

　　第3章潮州市盛德会计师事务所审计质量控制存在的问题

　　3.1事件分析

盛德会计师事务所承接了A公司2010-2015年的审计工作，并且自2011-2015年终一直对A公司的财务报表出局了保留审计意见的报告。但是在2016年六月，证监会就对A公司涉案侦查，主要是因为其涉嫌2011-2015财务xx引起的，这与盛德会计师事务所的审计工作是分不开的。

2010-2015年A公司的营业收入一直具有提前或延迟确认收入的现象，但是盛德会计师事务所的审计人员并没有意识到其营业日收入存在的问题，而且也没有重视A公司专营业务的转变为其财务处理带来的变化与影响。此外，盛德会计师事务所也没有发现A公司内部控制存在的重大缺陷，以至于后期在执行审计工作与获取审计证据时存在较大的影响。

在对被审计单位执行审计程序时，注册会计师应当将其各项财务指标与被审计单位的具体实际情况相结合，分析其可能存在的问题。盛德会计师事务所在对该程序的执行中，未发现相关财务数据存在的疑点。B公司为A公司的往来业务单位，2013年时因质量问题被B公司进行扣款补偿，A公司最初时将该笔款项确认为预计负债并计入营业外支出，次年在没有任何证据的前提下，又决定对营业外支出进行冲减，随意变更会计估计。而且也没有对审计复核中存在的重大存疑问题进行披露，使得最终利润表中出现虚增利润的现象。总之，由于盛德会计师事务所审计人员对于审计程序没有执行到位，才发生了上述这些质量问题。

　　3.2存在问题分析

3.2.1业务承接具有随意性

盛德会计师事务所在承接A公司2010-2015年度的年报审计业务后，并没有针对A公司发生的变化情况进行足够调研，深入了解被审计单位及其环境，只是想当然地视为一般老客户审计业务的续签，主要表现在以下几个方面：首先，在连续审计过程中，盛德会计师事务所没有按照审计准则的规定，在承接连续审计业务时履行对被审计单位及其环境进行充分了解的尽职调查职责，未对A公司的管理层诚信、公司治理、内部控制、财务制度的规范程度等进行全面了解，其对A公司的审前调查仅停留在公司规模、基本收支等基础信息上。这很大一部分原因是由于项目经理主观认为已和A公司合作多年，对其情况十分熟悉，深入的审前调查费时费力，也没有必要，今年的审计工作可以参照去年；其次，在连续审计过程中，盛德会计师事务所未关注A公司所处的行业变化趋势。A公司属于高贸易产业，但其经营理念陈旧，在激烈的行业竞争下，市场份额大大削减，利润逐年下降。最后，盛德会计师事务所未对自身的业务承接能力进行充分评估，在年审审计成员的选派问题上，未根据A公司的风险程度选择具备足够专业胜任能力的人员，反而由于其是连续审计业务就主观地将其划分为低审计风险的业务。基于以上种种，盛德会计师事务所在承接业务时显然对被审计单位状况和事务所自身能力这两方面的考虑均存在不足，业务承接相对随意。

3.2.2重大存疑事项处理不当

对于审计的质量控制，其中最必不可少的一项工作就是复核整个审计流程，这样也能及时发现问题并尽早弥补。而在盛德会计师事务所中，并没有意识到复核的重要性，其项目经理往往将复核工作交给实习生或者新入职的员工，虽然单独交由他们能够锻炼他们的工作能力，但是他们并没有足够的经验单独进行复核，至少应该由足够经验的审计人员进行复核，而让实习生旁观学习，这样才不至于在复核的过程中遗漏重大存疑事项。例如在对A公司的质量索赔处理中，盛德会计师事务所的审计人员就没有对其中存在的不当会计行为进行调整，而且也未曾询证质量索赔单位，只是让A公司调减了营业成本或者虚增原材料等将账做平，以至于后来在年底的利润表中出现了220万净利润，导致投资者做出了错误的决策。

3.2.3必要审计程序执行不到位

目前，盛德会计师事务所的部分审计人员在审计程序的执行上并不到位，具体体现在减少审计程序上，众所周知，审计工作就是要对被审企业的每一部门的财务状况进行评估，而缺少哪一个环节都不能全面的分析出企业的真实经营情况，很大程度上就会直接影响审计的质量。同时，还有一些审计人员及时在审计时发现一些问题也没有重视起来，如盛德会计师事务所对A公司审计时，由于A公司具有四百万元的受限资金，在得到中国银行的函证后盛德会计师事务所依然没有将这部分资金进行披露，当然也没有从现金账户中扣除这部分资金，大大影响了对该公司财务状况的真实披露。而且A企业一共有是一个银行账户，而盛德会计师事务所审计人员为了节约时间并没有全部进行函证，只对其中几个实施了函证，而且审计报告中也没有添加任何说明，从这件案例中也可以窥见，盛德会计师事务还需加大对审计的执行力度，才能确保审计的质量。

3.2.4审计人员监管考核流于形式

当前，盛德事务所在推进信息化时最大的感受在于整个所的人才考核存在着缺失和不足：第一，监督力度相对较差，工作进度主要通过短期工作汇报的方式进行反馈，工作开展的具体进度以及情况没有第一时间在信息系统中录入进去。同时，在实际项目推进的过程中，项目经理往往对项目整体进度进行把控，但是没有办法对全部的审计人员进行全面监督。故而考核中往往会存在着问题和缺失，且难以被察觉。

第二，业务考核指标指向性不强，绝大多数情况下主要凭借着项目负责人现场观察的方式对人员作出评价，而没有对工作的整个推进过程以及最终取得的结果展开量化分析以及考核。在实际考核时，针对一些具有着较强学习能力的审计人员没有给予其特别的加分优待，无法利用绩效考核机制以此实现整个队伍的优化和提升。这一机制的存在无法很好的留住人才，导致人员流动频繁，进而导致一些具有着较强专业素质以及经验的人才不够稳定。

　　3.3原因分析

3.3.1审计流程监控力度不够

审计小组是整个项目的主力人员，也是审计质量控制链条中最薄弱的一环。审计小组人员一般是由级别中等的外勤主管和级别较低的审计助理人员组成，专业水平和项目经验都尚有欠缺，但其负责的工作却是审计现场的核心工作，职业判断稍有偏差便会使获取的第一手审计资料的说服力大大削弱。真正的审计项目是外勤主管带队做的，项目经理有时并不了解项目的关键风险点，其复核也就无着落点。项目经理作为第一级复核人的复核程序执行不到位，没有细致查验审计程序的适当性和充分性，严重影响了审计证据的质量，甚至导致错误的审计结论，也影响之后的两级复核。在对盛德会计师事务所质量控制部门和项目小组的员工进行访谈时了解到，盛德会计师事务所实行的三级复核对审计流程的监控力度并不够,也不足以涵盖所有的风险管控漏洞，复核人对审计相关证据的审核并没有通过执行相应审计程序的方式，仅仅体现在形式化的签字流程上，此种情况在三级复核的各个阶段都时有发生。

3.3.2业务承接时质量控制意识淡薄

业务承接质量控制明确要求审计人员在进场前以及制定审计计划时应首要分析客户所处的行业发展环境、政策导向、市场竞争程度以及企业性质、项目类型、企业规模、报告用途等一系列内外部因素，根据评估的结果决定是否接受其业务委托。而在审计工作正式开展前，盛德会计师事务所没有遵循审计控制理论中的事前控制，也没有严格执行准则要求，在综合考虑被审计单位内控情况、会计信息复杂程度等信息的基础上，制定完善的审计法规、政策、制度以及详细的审计计划和程序。此外，在项目组人员的选派上，也没有结合执业人员的胜任能力情况，选派恰当的审计人员参与该审计项目。同时，在审计项目开展前，也没有对项目组审计人员进行相关的业务培训，确保审计人员素质满足项目质量控制的要求。支撑盛德会计师事务所开展审计工作的巨大勇气并不是更严格的审查程序和更严谨的审计手段，以上种种表现足以说明盛德会计师事务所在承接A公司连续审计业务时，审计质量控制意识不强，对执业质量控制的重点模糊不清，出现审计失败的结果也不足为奇。

3.3.3人才考核机制及培养观念落后

首先，信息化专业人才较为缺乏，人员结构较为单一，绝大部分属于财经类有关从业人士，同时精通计算机以及审计知识的复合型人才极其匮乏；其次，人才培育的力度有限。盛德事务所在具体开展培训工作时缺乏实际的政策以及规定，同时，当前信息化审计建设人员缺乏高瞻远瞩的思维以及宽广的业务视角，无法将计算机信息技术同审计工作两者有机的融合到一起；第三，尚未构建起行之有效的激励机制和措施。从盛德事务所的考核机制来看，主要采用的是项目经理评级制。但是，项目经理所给出的考核同绩效直接挂钩。故而项目经理往往将关注的重心过分的放在工作绩效方面，对工作规范性以及质量的优劣往往选择了忽略不计。但是对一些兼具技术以及能力的审计人员而言，在对其进行考核时，不得仅仅关注项目经理本身的倾向性，还应当鼓励这些人员获得更多的职业认同感以及进一步的发展空间。

　　第4章加强潮州市盛德会计师事务所审计质量控制的建议

　　4.1谨慎承接业务

一方面，盛德会计师事务所应根据公司现行的质量控制文件来加强对审计质量的控制，强调各项业务承接以及执行过程中的规范标准，同时在事务所内部制定统一的业务风险评估机制，并实行分级管理的模式。

另一方面，盛德会计师事务所内部的风评人员还应合理安排时间用于审计环节中的跟踪以及督导工作，同时合伙人还应对承接的业务委派负责人核实客户的详细信息，并有项目的合伙人来确定风险的级别，继而由项目经理谨慎的填制业务承接表，最后交于风评人员进行审核，在审核过程中风评人员需要制定详细的计划一步步跟进，全面的将风险控制在合理范围内。尤其是对第一次承接业务的公司来说，还需要经过质量控制委员会的审核批准后才能真正承接。

此外，盛德会计师事务所还需要对以往承接的业务风险进行分类并在此进行审核。年末时根据当年承接的业务以及明年预承接的业务进行梳理。并由合伙人以及项目组成员共同评估出项目的风险，将存在较大风险的项目重点由质量控制委员会现场进行审核，最终将具有较高风险的项目剔除出，或者采取调换合伙人或者增加经验丰富人员等措施来降低风险率。

　　4.2进一步优化审计程序

优化的审计程序对于把控整个流程至关重要。盛德会计师事务所应当对收入、成本、存货等易引发审计失败的高风险领域，保持足够的警惕，尤其要格外关注收入和成本的确认时点问题，实施完整的审计程序，验证收入和成本的准确性。对于存货的存在验证，不能仅仅拘泥于报表上的数字，更要进行实地查验。

盛德会计师事务所要严格规范函证程序，将对函证保持全过程控制的要求真正落实到实处。银行询证函是证实银行存款存在认定的有力证据，对于收到的银行回函，盛德会计师事务所要仔细核实印鉴的完整性和真实性。对于未收到回函的账户，要及时联系银行进行催函，了解未回函原因，切忌在未收回全部银行询证函的状态下提前出具审计报告；针对往来函证，盛德会计师事务所要认真核实往来客户地址的准确性，保持独立发函，不得借助被审计单位的快递渠道。对于未回函的客户，要及时与对方进行交涉，了解未回函原因是否合理，是否存在被审计单位和往来客户之间联合舞弊的可能性，并确保适当比例的回函率。对于实在无法获取回函的往来函证，要考虑采取替代测试弥补函证程序的不足。盛德会计师事务所当前的函证程序仅是对余额进行函证，事实上金额核对一致并不能说明问题不存在。

同时，盛德会计师事务所在审计过程中要增加审计程序的不可预见性，会计师事务所很多时候无法通过调查被审计单位的往来大客户发现xx端倪，因此，盛德会计师事务所在审计过程中要利用逆向思维，选取往来频繁的中小客户进行函证，反而更可能找寻xx线索；此外，对于常年委托盛德会计师事务所提供审计服务的客户而言，企业管理层对于事务所开展审计工作的流程和关注的审计重点十分了解，往往会针对性地堵塞财务报表漏洞，蒙骗事务所。另外，盛德会计师事务所要适时调整审计工作重点，对之前未曾关注的地方进行突击审查，使企业的舞弊行径无所遁形。通过优化审计程序，从而加强对项目质量的控制，降低审计失败的可能性。

　　4.3强化项目全程质量监控

在事前控制阶段，盛德会计师事务所要严把项目承接和审批关，从多方面对被审计单位进行了解，鉴别管理层是否有舞弊迹象，诚信度是否可以信赖，确定评估的审计风险在可接受的范围之内，同时也要审慎自身是否有足够能力承接业务。当决定承接业务后，项目经理应将填写的《业务承接调查表》递交合伙人，由其签署审批意见。承接业务后，盛德会计师事务所要根据审前调查确定的审计范围和审计重点，因地制宜地制定审计计划书，考虑从业人员的素质、专业胜任能力、时间等因素是否能够达到要求，搭建匹配的项目组，合理分配各个审计人员的工作任务和职责，为项目审计质量打好良好的基础。

在事中控制阶段，盛德会计师事务所要充分按照职业道德规范以及相关业务准则的要求严格执行依次由项目经理、部门经理和主任会计师审核的三级复核制度，对审计底稿的编制、审计程序的执行、审计事项的调整和审计意见的发表等事项逐级进行审查。项目经理可以针对审计过程中遇到的重大疑虑事项，与项目组人员进行充分讨论，必要的时候可以邀请专家、部门经理和主任会计师同时列席会议，及时沟通审计中的疑虑事项，将审计质量监控流程落实到实处，保障审计进程的方向。

在事后控制阶段，盛德会计师事务所要主动开展执业质量自查。当前盛德会计师事务所只是重点审查被证监会抽检的项目，没被抽中的项目处置就略显随意。盛德会计师事务所应当每年不定期开展执业质量自查活动，对于所内已经完结的审计项目，可按类别再次进行不定期的抽检，尤其要重点检查风险较高和项目质量控制复核中评分较低的项目，验证审计复核是否实施到位，形成书面的质量检查报告，对于发现的问题，召开由项目检查负责人、被抽检项目负责人、部门合伙人组成的专项会议，及时弥补审计质量控制缺陷点。同时，对于出现审计质量控制问题的人员进行层层追责，保障项目全程质量的监控力度。

　　4.4提高审计人员综合素质

一方面，盛德会计师事务所需要引进更多专业的人才，组好是引进一些具有丰富审计经验的人才，这样就可以直接参加项目的审计，另外对于实习生来说，根据盛德会计师事务所的规模来看，可以引进五人左右，这样便于有经验的审计人员带领他们尽快的熟悉工作岗位，为事务所储备审计人员做准备，同时还要对全体人员实行淘汰制，对审计人员的职业操守、道德素养、工作能力等进行绩效考核，并建立科学的奖惩制度调动起员工的工作、学习积极性，特别是对于一些新入职的人员，盛德会计师事务所更应该对其进行定期的培训与审核，以此优化整个审计队伍；另一方面，盛德会计师事务所还要不断完善对于人才的培养体系，尤其是职业操守以及专业能力，适时的为全员解读相关政策，并以最新政策为前提更改审计的程序。

　　4.5实施保障措施

首先，对于盛德会计师事务所而言，应当在具体工作开展的过程中积极组织培训，在培训内容中增设目前信息化环境的内容以及审计信息化软件的实际操作训练，通过强化培训，使审计人员在具体工作中能够更加灵活运用信息化审计系统；不仅如此，还应当留下足够的资金对信息化平台进行构建，使平台所具有的实用性能得到切切实实的增加；在现场审计时还应当将信息化审计理念贯穿始末，在对制度考核加以制定时，应当将信息技术应用的充分性以及质量等内容纳入其中；在完成基础平台建设以后，应当注重对专业人才加以引入，建立起相应的IT审计部门作为支持，以此推动企业信息化审计具体业务得以有效拓展，而不只是简单的将目光投向信息化审计管理以及业务，切实构建起系统、完善的信息化审计理念。

其次，盛德会计师事务所应针对合伙人构建一个以质量为基础的企业文化，因为质量是所有企业能够得到持续发展的根源，事务所同样属于企业性质，那么事务所想要在市场中站稳脚步就必须以高质量的服务回馈与社会，才能获得民众们的信赖，继而获得更多利润。所以盛德会计师事务所不能只看眼前的利益而忽略了长期的发展，并协同合伙人共同控制事务所的质量。另外，盛德会计师事务所还可以指定一套权利的约制体系，以免中合伙人之间出钱各自为政的情况。此外，盛德会计师事务所也可以针对合伙人建立利润或者退出等方面的制度，尽量细化每一种制度，从整体上加强对合伙人的管理与约束。

　　第5章总结

综上所述，加强审计质量的控制对计师事务所实现可持续发展有重要的意义，事务所必须加强对审计质量的重视，除了XX自身调控外，也要提高会计师事务所人员的综合素质，完善审计制度，优化审计程序，并运用全程质量监控整个项目实施过程，从而确保审计工作在合法合规的基础上，科学开展。

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