关于增值税发票管理问题研究

摘要

自1994年增值税制度全面出台后，对于增值税发票的管理尤其重要，特别是”营改增”后，关于增值税发票管理的问题也日益严重。本文对企业和税务机关的一些常见的问题进行研究分析，存在各自问题的主要原因是对增值税发票宣传力度不够、稽查手段跟不上，协查不规范、少数税务人员思想素质低，知法犯法、电子发票制度不健全。借鉴了巴西和韩国对增值税发票管理的成功案例，为我国提出了相对应的解决措施，提出我国要做好对增值税发票的管理，必须不断完善增值税发票制度，不断深化增值税发票管理新系统的应用，加强法律监督和执法力度，全面推行增值税电子发票，做好信息管税平台。发票管理是税收征管的重要组成部分，对增值税发票有效的管理，努力营造诚信纳税的环境，以形成社会的良好氛围。

关键词：发票管理；增值税发票；电子发票

一、绪论

（一）研究背景和现状

《发票管理方法》中界定发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭证。自2016年5月1日，“营改增”政策的全面推行，我国各行各业对发票的管理问题也产生很多很多的疑问，特别是对于增值税发票的管理，不懂得增值税发票的含义，不知道如何正确取得或开具增值税发票，不知道增值税专用发票是如何进行抵扣，同时出现了很多增值税发票滞留票的问题。增值税发票管理的问题不仅出现在企业中，而且税务机关对于增值税发票的管理问题也是“一个头两个大”，因为很多不法分子会利用增值税发票管理制度的漏洞作出一些违法的交易，例如伪造、倒卖、盗窃发票；一些企业也会打着增值税发票管理制度漏洞的主意去做偷税漏税等的违法行为，有的纳税单位为其他单位或个体经营者代开、虚开专用发票；更加可恶的是有少数税务人员知法犯法，为了眼前的一些小利益与不法分子相互勾结做出违法的行为。

出现如此多的增值税发票管理的问题，直接影响了我国税收征管的有效管理和我国社会的经济发展。这就需要对增值税发票管理的问题进行研究探讨并借助国外成功对增值税发票管理的经验和借鉴一些学者对于增值税发票管理的研究，来对我国的增值税发票管理制度改善提供思路，并得出有效的建议和解决措施。

（二）研究目的和意义

我国自1979年开始实行增值税，增值税发票的使用已经渗透人们日常生活的方方面面，2016年5月1日随着“营改增”政策的出台以及实施，关于增值税发票的管理问题也随之增加。全国各行各业都出现了不同程度的增值税发票管理的问题，我们的当务之急是发现这些存在的问题并采取有效的方法和措施去解决这些问题，有效去制止那些利用增值税专用发票进行偷税漏税的犯罪活动。发票管理是税务管理不可或缺的部分，也是国家税收监管的重要组成部分。能够正确管理好增值税发票，对于国家、企业和社会来说都是至关重要的。

正确管理好增值税发票，企业能更好地了解资产负债表状况和实际的经营业务情况，企业所有的经济业务活动里，都应该依法正确开具相应的发票。国家加强对发票的管理，能够有效防止企业逃税、漏税的行为，以及能够保证企业财务收支的真实性，也能保护财政税收的完整性。税务机关应当严格要求企业对生产经营业务反映必须依据税收的法律法规，严格遵守税收监管相关的制度。严格加强发票的管理有利于税务机关和财政部门的收入，有效的发票监管，有利于国家机关作出合理的决策，进行有效的宏观调控。

重视增值税发票的管理问题，有利于税收监管职能的有效发挥，保证财税的法律法规制度被重视。第一，发票是掌握控制税源的重要手段；第二，发票是财务核算的基础，是税务稽查的重要内容；第三，发票对于社会经济的管理至关重要。而且现在关于虚开增值税专票问题日益严重，对虚开行为的打击也一直是税务稽查的重点，所以，从税务部门的视角对虚开增值税专票的管控进行研究也是非常有必要。

（三）研究内容和方法

文献研究法：在对我国税增值税发票管理问题与对策研究前，通过中国知网查阅相关博硕士论文、期刊等文献资料，以及大量阅读与税收征管相关的书籍，全面、系统地将理论知识、研究成果相结合，进行总结及梳理，分析、把握好研究的核心问题和现状，得出解决问题的途径。

规范研究法：根据中国增值税发票管理制度的现状，探析现阶段增值税发票管理问题所带来的影响，分析增值税发票管理问题的治理对策，研究其解决方案。

案例分析法：通过结合现实案例，更加了解增值税发票管理存在的问题，并通过国外实施强化增值税发票管理后的具体成效，提出相应的解决对策和建议。

比较分析法：本文将多个国家的增值税发票管理经验进行整理分析，结合我国现实情况，从中提出可借鉴的启示。

（四）文献综述

1.国外研究现状

大多数西方国家只是把发票作为一种商品的购销依据、会计的核算依据等。在X的发票管理中，发票没有统一的发票样式，大多数的西方国家中企业的纳税人可以根据自己的需要来设计发票的样式，并没有对发票进行垄断式的管理。在大多数的西方国家中“发票”很少会被当做税收控制的工具，只是作为一种收款凭证而已。

林贝（2016）发表的文章中讲述到国外多数国家关于税收征管是通过建立信用机制和信息共享平台来实现的，发票没有控制税收的作用。

谭红玉（2017）的文章中提到X等西方国家不对发票实行垄断式管理，发票没有税收征管的功能，对于税收征管更加重视建设金融交易信息。

由此可以知道，世界上的国家以及地区处理关于发票管理的问题，不存在完全让XX来进行管理，也不存在一点都不让XX来进行管理。从X、法国和我们国家的香港、澳门地区对于增值税发票管理的经验中可得，要发挥出发票的自身价值和加快社会经济的发展，XX应当做到适度管理、合理介入，不能够管得过多，也不能完全都不管。

2.我国研究现状

（1）关于增值税发票管理历程的研究

邱戈波（2018）对金税一期、金税二期、金税三期的建设背景作了介绍。分析了金税工程对税收监管的影响，总结了金税工程的实践经验，重点介绍了与增值税管理化以及税收管理信息化相关的内容，同时还提升了征管质量以及水平，为税收决策提供了必要的信息支撑。

关于发票管理制度存在问题研究张琼芬（2018）指出，现阶段企业对增值税发票的管理暴露出了大量实际问题，业务工作人员对于发票的风险防范意识弱，对业务不熟悉，取得或开具了大量不合法、不合规的增值税发票。

谭红玉（2017）认为我国增值税发票管理存在问题的原因是：以票控税难以保证公平、发票管理漏洞容易滋生腐败、“营改增”让不法分子看见新的“商机”。

郭英（2018）提出我国目前增值税电子发票应用范围有限、技术不高、安全性低、用户体验较差。

（3）虚开增值税专用发票的研究

深度剖析虚开专票的原因，普遍认为是受利益驱使。当前虚开专票的目的主要包括虚抵进项以及隐瞒收入来少缴税款等，此外部分还利用虚开专票获得出口退税款。由此可见，通过虚开专票获得相应利益是其实施这一行为的最大原因。

邱戈波（2018）认为，利益的驱使、发票控税功能的存在以及纳税遵从度低都是市场主体不开票而逃税的原因，现阶段增值税制度的漏洞也为虚开增值税发票提供了相应便利。

黄艳（2017）指出虚开增值税专用发票的特征是：以团伙分工协作方式作案、有专业的犯罪手段、犯罪形式多样化、跨区域作案、涉及行业多、范围广。虚开增值税专用发票带来的危害有：侵占国家税收收入、导致市场主体利益分配不均衡、形成社会不良风气。

部分学者围绕虚开行为危害展开分析，多数研究人员认为虚开行为会给财政收入带来严重冲击，而另一部分研究人员指出，虚开行为已经对现有经济金融秩序造成了冲击，不利于营造良好的营商环境，如果不对虚开专票行为加以干预，骗汇以及洗钱行为会最终扰乱整个市场环境。

由此可见，理论界已经对虚开增值税发票进行了较为丰富的研究并取得了相应的成果，然而基于特定案例更加系统地研究该课题并不多见，此外，在完善虚开增值税发票风险把控方面也缺乏相应的理论支撑，这是当前理论研究必须进一步完善的重要领域。

（4）关于我国发票管理制度完善途径的研究

张琼芬（2018）认为企业要提高业务人员的知识素养、拒绝假发票、主动开具和索要发票、建立健全增值税发票管理台账、完善合同款。

徐松年（2016）指出国家应该完善增值税发票管理新系统功能、明确纳税人的举证责任、完善抵扣制度、对于增值税发票的监控和分析要到位。

闫学俊（2018）借鉴上海增值税发票管理的成功案例，提出了我国应该积极推行增值税电子发票、实行增值税发票编码化开具、完善纳税信用等级评定、多部门协调保障增值税发票使用安全。

余丹（2017）强调，当前我国发票管理模式的最大特点是XX垄断式管理，这一模式会对发票税控功能产生明显的弱化作用，因此只有从根本上改变XX“全能化”这种垄断模式才能切实解决发票管理存在的实际问题。

由此可见，我国理论界准确定位了当前增值税发票管理面临的严重问题，他们提出的建议以及解决方案基本相同，都建议我国要提升业务人员的知识素质、加强法制观念、建立健全增值税发票管理制度体系、强化执法力度、推广并完善关于电子发票的使用。

二、增值税发票管理体系的发展历程

我国税收制度在1994年进行了巨大变革，改革围绕增值税展开，为了进一步加强对增值税发票的管理力度，确保税收秩序和经济秩序，避免伪造、倒卖、盗窃以及虚开增值税专用发票等违法情形的产生，我国实施了“金税”工程，该举措的核心目的在于加大对增值税的管控力度。具体而言，“金税”工程划分三个阶段。早在1994年，金税一期工程进入建设流程，三月底，国家税务机关推出了增值税计算机交叉稽核系统，并将50个城市作为试点城市。但是只是手工的操作无法解决增值税发票管理出现的问题。金税工程还没有真正达到“以票控税”的目的，主要是因为该工程采集信息只在于发票，还需要将系统功能加以相关业务功能的扩展。2001年7月1日，该工程第二期正式启动，其监管机制全面覆盖开票、认证以及稽查等环节，而此时增值税专用发票成为重点监督对象，该工程第二期整体运行状态良好，有效加强了对增值税专用发票的监管，严格打击了偷税、骗税的行为，增加了财政税收的收入。金税工程二期建立一个具有较广泛的业务范围、较多的功能、较有效的监管综合性税收信息管理系统，该系统能够实现全国联网，及时互通信息，帮助各地的税务部门及时交流并分享信息，进一步拓展了监管的覆盖度，使得网络能够跨部门相互联系，使得信息化XX工程快速有效率的成立起来。2008年，初步设计方案由发改委审批通过，意味着金税三期工程正式启动。该工程的总体目标在打造设计业务、行政、外部信息以及决策的综合性系统，该系统对所有税种进行了全覆盖，并打破了国税地税以及相关业务部门的沟通屏障，高度串联了业务层面、技术层面以及系统层面，将税收征管工作与网络信息化的环境联系起来，使数据信息化，使增值税发票管理流程更加简便。金税工程三期的重点在于充分整合前期工程所有子系统，进行功能优化以及整合，进一步强化税收征税的功能模块，使业务开展更加高效化，进而构建相互联系而又制约着的税收监管体系。

三、增值税发票管理存在的问题及原因

（一）企业增值税发票管理的现状及存在的问题

1.向外取得发票的问题

营改增政策实施后，很多企业刚刚接触增值税发票的管理,对于风险防范的意识很弱而且对业务也不熟悉，所以对于如何向外取得正确的增值税发票产生了疑问。（1）对于企业而言，其在业务和管理过程中容易收到以下发票，例如：付款方全称不齐的发票、私自对品名进行篡改的发票甚至假发票等。另外，还存在跨地区开具发票以及发票专用章与规定不符等情形。（2）企业会遇到不得抵扣的业务风险，企业获得不合规甚至违反税法规定的增值税发票。此外，不允许抵扣的业务还包括用于免征增值税项目的凭证、作为旅客运输服务以及个人消费（餐饮服务）的凭证，同时还包括失控发票以及未按照规定时间申报抵扣增值税进项税票的凭证。

2.向外开具发票的问题

营改增后，有些企业在开具增值税发票也会出现很多错误，这也给企业带来了很多关于增值税发票管理的问题。（1）有些业务员在填写增值税发票的时候因为缺乏相关的基本知识，没有把增值税发票该填写的项目填写齐全，更有些不法分子为了眼前的利益而去填写与实际交易不相符的增值税发票。（2）有些工作人员因为工作态度不端正，对于增值税发票的书写不清楚，出现压线和错格等问题。（3）因为各种原因导致增值税的发票联和抵扣联没有盖上发票专用章。（4）工作人员没有按照增值税的纳税义务的发生时间去开具增值税发票。

（二）税务机关增值税发票管理面临的问题

1.增值税发票管理制度欠缺

我国关于发票管理的制度主要是以税收为目的而制定的，这样使得税务机关太过于注重发票的票面信息，太过于重视发票的真伪而忽视发票交易的内容和实质。使得善意第三人被迫承担相关的责任，给善意第三人造成一定经济损失。主要就是因为我国发票管理制度是“以票控税”为主，最后导致我国的税收征管的重心走偏了。

2.不法分子从事伪造、倒卖、盗窃发票的违法活动

如今，因为金钱的诱惑，有的人就利用伪造、倒卖和盗窃发票来牟取利益。有很多相关的例子出现在我们的身边：在广东省已经捣毁了7个制售假发票的场所，并且查获的假发票超过80万份。而上海市公安机关根据犯罪线索，共计抓获犯罪分子人数达13名，其查获的假发票总数超过56万份。在甘肃省成功捣毁了发票犯罪的地点，收缴甘肃省40多种假发票114万多份，并且收缴获得了135枚假印章。

3.代开、虚开增值税专用发票

有部分纳税人由于贪图利益，违法为自己或他人开具不符合真实经营业务状况的增值税专用发票，还让他人为自己开具不符合真实经济业务状况的增值税专用发票，并且教唆其他纳税人开具不符合真实经营业务状况的增值税专用发票。不法分子利用增值税发票管理制度的漏洞成立空壳公司，并虚开增值税专用发票，其中在湖北荆门捣毁的虚开增值税专票窝点，查获的金额高达16.2亿元，9名犯罪嫌疑人落入法网，为国家找回了1000多万元的税款。在浙江永嘉也发现了虚开增值税专用发票的窝点，该案件牵涉到116家企业，涉案资金规模达到1.2亿元。西安中院审理了一起涉及虚开增值税专用发票以及逃税的案件，其涉案金额巨大，主要犯罪嫌疑人利用虚开增值税专用发票获得非法所得超过1.15亿，给国家造成的损失高达16亿。

4.少数税务人员与不法分子相互勾结

有些税务人员经不起眼前的诱惑，不正确履行职责，知法犯法，利用职权谋取不法收益，妨碍了国家税务机关对增值税发票的管理活动，造成国家的经济损失。山东省国税局的副局长王某滥用自己的职能权力，没有依照合规的审批流程，通过违规操作给一企业办理增值税一般纳税人资格，并且为其办理了最高开票限额，经过核实，其虚开的增值税发票价税达到539万元。广州市国税工作人员王某，为了眼前的利益，偷了征管系统的密码后违法为某公司解除了禁止购买增值税专用发票的禁令，使该公司非法领购了专用发票40份。

5.信息管税水平有待提高

“信息管税”机制没有健全，“金税工程”虽然杜绝了假的增值税专用发票、“大头小票”以及“阴阳票”等的违法犯罪行为，但是真票虚开的行为系统仍旧无法识别。国税系统内部的资源分配不科学，同时业务部门及工作人员对“信息管税”职能的认识严重缺失。涉税信息量稀缺，征管数据失真，导致涉税信息的综合利用价值不高等实际问题，我国相关部门应当改善税收监管软件的系统，因为现在我国的监管软件系统主要注重采集的信息只是发票的领用情况、税款入库的情况、税务的贷记以及纳税人的申报表，却不重视采集关于企业纳税人的真实财务信息以及经营数据。我国税收监督系统并没有及时收集申报表之外的信息，而在面对巨大的信息库用手工来采集是十分困难的，非常不利于计算机对信息的分析和评估。

（三）增值税发票管理问题存在的原因

1.对增值税发票宣传力度不够

由于社会宣传力度太弱，整个社会对增值税发票管理认识不足，没有足够的意识去加强发票的管理，也没有相关的风险防范意识。经过研究调查，大多数企业的负责人都不重视对企业发票的管理，只关心企业经营的成果。有些企业的财务工作人员并没有接受过相关票据知识的培训，对票据的基本特征和基本的要求都不了解，没能开具和取得正确的增值税发票，而且还会由于缺乏相关的知识，导致增值税发票的滞留票的问题出现，也完全没有鉴别真伪增值税发票的能力，极其容易在经营业务过程中上当受骗。而在发票监管的法制过程中，由于法规监管的力度不够和社会监督的力量太弱，再加上发票违法犯罪的成本低，发票管理的问题就一直存在。

2.稽查手段跟不上，协查不规范

虚开增值税专用发票的行为屡见不鲜，主要是因为（1）公共部门监管不到位。2018年3月初，中央电视台曝光了在各大城市人口密集的地区，例如地铁站、客运站、火车站、高铁站、飞机场等等，有小贩在大声吆喝到“卖发票”或者有各种各样的代开发票的海报广告被满大街的粘贴等，网上也存在很多代开增值税发票的网站。这些现象都说明了为什么虚开发票的行为日益增多，最重要的一个原因就是我国的公共部门监管薄弱，稽查手段跟不上，协查不规范。（2）我国行政法制监管水平较低。在内蒙古，潘某某通过伪造身份成立了两家公司并且结合了几十家公司一起虚开了数量大额的增值税发票，这件重大的案件3年后才被监管机关查处。虚开增值税发票的一般都是空壳公司，犯罪嫌疑人利用完这些空壳公司得到利益后马上就能潜逃。这都说明了我国行政法制监管过于宽松，才会导致不法分子过于猖狂，导致虚开增值税专用发票的现象日益增多，让不法分子投机取巧、有利可图。

3.少数税务人员思想素质低，知法犯法

有些税务机关防范意识差，教育不到位，监管的力度弱，而且追究责任也不认真，导致少数税务人员纪律散漫、法制观念意识薄弱、没有自律意识、没有廉政意识、抓住发票管理制度的漏洞做一些违法的事情来谋取利益或帮助其他不法分子谋取利益。

4.电子发票制度不健全

目前，我国对于电子发票的管理以及利用缺乏标准，对于电子发票而言，其在开具渠道以及平台层面形成统一标准，使得最终数据存在波动，很难对其进行统一的管理。目前电子发票的使用还不全面，有的商家害怕会出现一定的隐私问题，担心商业秘密被泄露。

四、借鉴国外的相关经验

（一）巴西的增值税信息化管理和电子发票制度

巴西的增值税在生产环节和流通环节分别进行征收。为了加强对增值税的管理，巴西的税务机关对于增值税发票的检查和处罚都十分严格，只要增值税发票上有一点点错误都视为违法行为。虽然说巴西有效的增值税管理体系不一定与我国的国情相适应，但是可以为我国增值税发票管理提供新方向和新思路。第一，针对员工的培训必须和实际岗位保持一致。以巴西税务机关为例，其对员工培训极为重视，并根据岗位以及业务情况开展相应的模拟训练，让员工达到真正的学以致用。第二，需要将网络建设作为一项重要任务加以落实。巴西构建了较为全面的计算机网络体系，使得巴西拥有比较完善的增值税发票管理的措施，为加强增值税管理提供了有力的手段。第三，增值税的征管应进一步注重检查和执法。巴西的税务机关采取相关的优惠政策，鼓励纳税人积极配合检查和执法，对于及时缴纳罚款的，也会给予一定的折扣优惠，这是很值得我国借鉴及参考的。在增值税发票管理体系中，增值税专用发票的进项税额是可以抵扣的，所以增值税发票的管理体系中要做到严格检查和执法，保证增值税发票的真实性。第四，需要结合实际工作创新增值税征管模式。巴西联邦XX为了解决好发达地区和贫穷区域的财力分配问题，进一步确定了不同行政区之间商品流转税税率，通过税收转移的方式来实现其征管目标。

（二）韩国的现金发票制度

我国对于现金交易方面的管控力度仍然是不够强，利用现金来谋取利益的事情仍然是存在的。韩国通过了现金发票制度，大大提高了对于现金的管控，我们国家可以借鉴此经验来提高我国增值税发票的监管力度。就韩国而言，其内部的经营者和消费者开展的各种交易，均在现金发票管理制度框架下进行，从制度上明确违反开票规定需要承担的后果以及相关的处罚措施，另外还规定对开具现金发票的商家给予相应的奖励。韩国对于现金发票的管理制度注重鼓励现金发票的使用者、利用社会力量推动现金发票制度的实施、实行奖励机制来保障现金发票制度的实施、完善相关的制度机构。韩国对于现金发票管控的成功，给我国带来了大大的启示：第一，完善增值税发票管理系统，加强信息管税的能力。我们可以学习韩国的现金发票管理制度，提高发票信息的采集时效，完善发票信息查询功能，建立发票管理信息系统，利用信息化加强我国对增值税发票的监管。第二，优化相关制度措施，提高增值税发票的正确性。我们也可以学习韩国的奖励机制，对于及时开具和索取正确增值税发票的使用者给予一定的奖励，不积极的使用者进行严格的处罚。激励经营者和消费者按照规定严格使用增值税发票。第三，完善相关体制，强化对现金交易的增值税管理机制。我国税务机关应该借鉴韩国的现金发票管理机制，完善相关的制度和机制，完善金融立法，明确规定多少钱以上的交易不能使用现金发票，明确第三方涉税信息的法律业务，使社会积极提高涉税发票信息准确性，加强信息共享机制的建立，防止利用现金交易偷税漏税以及逃税骗税的现象再出现。

五、相对应的解决措施

（一）加强在职员工的培训

自“营改增”全面推行后，一些纳税人以及业务人员缺乏相关的知识，要解决工作人员业务水平低下的现状，企业需要为员工提供知识培训课程，丰富工作人员的知识，拓展员工的视野，定时给员工进行培训，并把最新修改的政策第一时间告知员工。第一，根据实际业务情况以及政策变化有针对性的对员工进行培训，不断丰富以及拓展员工的岗位知识以及专业知识。第二，培训期间，企业还应安排丰富多彩的文娱活动，以活跃学习氛围，让员工们在枯燥无味的理论知识培训课程中也能感受到乐趣，这样工作人员能够更有效的获取新知识。第三，及时把最新修改的政策通告给员工，让员工及时更新知识库。第四，设定奖惩机制，给予优秀员工一定的奖励，激发员工的积极性；对于工作散漫的员工也要及时惩罚，不要留下隐患。

（二）加强宣传，强化征纳双方的法制观念

税务人员不应该知法犯法，利用制度的漏洞来谋取利益或帮助他人谋取利益；企业人员也要明确法律的重要性，不懂得使用法律的武器来维护自己的合法权益是一种悲哀。所以，国家要加强宣传，强化征纳双方的法制观念，只有征纳双方都有法制观念了，法律才能更好发挥它自身的作用。第一，开展相关的增值税发票风险防范意识专题讲座，培养强烈的法制观念。作为现代人，必须明确的是违法犯法的事情不能做，明确以营利为目的，从事伪造、倒卖、盗窃发票的活动、代开、虚开增值税专用发票的行为、以及税务人员知法犯法与他人勾结或包庇他人谋取利益都是严重的犯罪行为。我们的一切社会活动都必须合法合规，征纳双方都应该学习法律法规、懂法律法规、会用法律法规并且遵守法律法规。第二，集思广益，征集宣传活动创意。选取有创意的宣传标语和活动形式。让沉闷的增值税发票管理制度生动起来，在发票管理宣传内容上，力求角度创新，例如加上一些幽默的语言，以动漫视频形式呈现给公众，凸显增值税发票管理法制的重要性，并对有效的创新项目，给予嘉奖。第三，借鉴国外的先进经验，促进发票管理宣传工作的创新和发展，在发票管理宣传组织上，设有专门的宣传结构。

（三）进一步建立健全增值税发票管理制度

提升增值税发票管理效能的关键在于健全增值税发票管理制度，堵塞漏洞。第一，完善《发票管理方法》，明确“虚开增值税发票”的含义。保证不同部门对它在法律解释是一致的，不要让不怀好意的人钻法律的漏洞去做违反法律的事，让所有虚开增值税发票的人都得到相应的惩罚。第二，完善实名办税机制。将办税实名制和发票管理联系起来，加强对实名信息的使用，建立“黑名单”机制，保证增值税发票的正确使用率。第三，完善增值税专用发票的抵扣链条。“以票扣税”是增值税制度的主要特点，总的来说，断裂的增值税专用发票的抵扣链条是增值税专用发票虚开最基本的原因。我国应该根据实际的情况，加大对增值税专用发票抵扣链条的监管，杜绝任何虚开增值税专用发票的行为。

（四）加强法律监督，强化执法力度

明确纳税人在开具、取得和使用增值税发票应该注意的问题，加大惩罚力度。第一，国家机关应该提高监管力度。对于使用假发票、虚开发票等行为给予严重的处分。第二，提高对增值税发票的检查力度。保证做到查帐、查案以及查税时都必须检查发票。第三，加强与公安部门的协调合作。强化执法力度，联合公安部门一起打击增值税发票的违法犯罪行为，采用媒体曝光等形式将违法案件公之于众，增强执法效果。

（五）全面推行增值税电子发票

电子发票不仅便于管理，而且对于传统的排队开票来说，也是节省了很多的时间，提高了工作效率，同时也降低了发票管理的成本。对于我们现在的信息化社会，信息管税也是时代的产物，所以我国必须要做的是全面推行增值税电子发票：第一，完善电子发票管理制度。赋予电子发票和纸质发票相同的效力，加大增值税电子发票的使用范围。第二，完善增值税电子发票开票软件的操作。提高开票的技术，使增值税电子发票能严格遵守法律法规开票，并且容易操作。第三，建立信息安全机制。建立健全电子发票的相关法律制度，保证电子发票的安全性，不让不法分子趁虚而入。

六、结论

（一）结论

笔者认为，企业应该加强在职员工的培训、普及增值税发票的知识、明确法律法规，合法开具、取得增值税发票，并且避免出现虚开专票的现象。中国税务机关应全面推行电子发票的使用，迫切需要从传统的“纸质发票”管理模式转变为“信息管税”管理工作模式。综上所述，建议现代增值税发票管理的建设，应完善增值税发票管理改革，加强法律监督，强化执法力度，完善各类发票的管理，强化征纳双方的法制观念，保护纳税人的权益，提高增值税发票管理的合规性。

（二）展望

本次研究的侧重点在于从表层分析现阶段增值税发票管理存在的问题，研究了涉及企业开具增值税发票的相关问题和税务机关对于增值税发票管理出现的问题。例如税务人员知法犯法、面对一些不法分子从事伪造、倒卖、盗窃发票的违法活动的问题、一些纳税人代开、虚开增值税专用发票以及对改善增值税发票管理制度的问题。没有从更深的方面挖掘问题，只考虑了一些简单的情况，如何应付复杂的增值税发票管理问题还应该深入研究，对于增值税发票管理的问题分析不够到位，仍有很大的改进和提升空间。

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[13]John P Grenfell. Invoice Processing Platform – The Future of DoD Reimbursable Transactions[J]. The Armed Forces Comptroller,2016,61(1)

致谢

本文是在张亚珍老师的精心指导下完成的。论文从选题到完成的整个过程中，得到了张老师的热情帮助和精心指导。张老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在论文完成之际，我要感谢张老师对我在四年学习和生活中的关心和教诲，特向张老师表示深深的敬意和感谢！

在此，还要感谢谭晓蓉、黄静等老师在四年的学习中给我的帮助和支持。她们所讲授的《中小企业会计实训》、《税法》等课程给我思想的启迪，从他们所讲授的课程中我学到了如何识别正确的增值税发票和关于增值税的法律制度，这些知识在我研究的过程中发挥了巨大的作用，使我能够顺利完成课题的研究和论文的写作。衷心感谢同学们、朋友们给予的帮助！同时我还要感谢父亲、母亲无微不至的关怀！感谢李桂子老师、胡爱荣老师等所有任课老师的精心授业和教辅人员的辛勤工作！

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！