作业成本法在ZT快递公司物流成本管理方面的应用

摘 要

在当今社会，经济水平逐渐提高，整个世界的联系越来越密切，这让各个企业之间的经济交流越来越频繁，由于物流是企业与企业之间联系的关键纽带，进而使得物流在社会发展中的作用愈发重要。现阶段，国内物流产业已经是保持国民经济稳步发展的关键产业，该产业的服务是复合型的，它是包括运输、储存、信息在内的产业。随着淘宝、京东、拼多多等电商平台的建设极大促进了物流行业的发展，同时也促使物流市场的竞争变得剧烈，如何准确核算、有效控制、实施管理物流成本，成为物流企业持续发展的关键问题。采用作业成本法对物流成本进行核算，有助于物流企业成本的有效控制与优化，进而提升物流企业作业效率，促进企业持续经营。理论上，我国对物流企业快递业务方面物流成本的研究较少，大量快递物流企业也没有对物流成本管理引起重视。基于上述背景，对物流企业进行作业成本法核算，提高企业自身的管理水平，加强服务质量，增强企业的核心竞争力有着十分重要的意义。本文采用案例分析法、比较分析法的研究方法，从流程方面对ZT快递公司的作业进行了分解，再对作业成本法的运用进行可行性与必要性分析，在此方法的基础上建立企业作业库，并构建作业成本的核算体系，分别核算ZT快递公司下属的三个揽投部快递业务各阶段的物流成本。在比较传统成本法与作业成本法的核算结果的情况下，深刻剖析传统成本法核算的局限性，以及展现作业成本法核算的优越性与必要性。这对加强ZT快递公司快递业务物流成本管理，优化作业流程有一定的实践意义。

关键词：作业成本法；ZT快递公司；物流成本；传统核算方

绪论

1.1 研究背景与研究意义

1.1.1研究背景

当今社会的经济和科技水平发展迅速，这将会使企业感受到压力，使得与其他企业形成竞争关系，并且竞争的形式愈来愈严峻。这就要求企业采取相应的措施来争取企业最大化，企业会采取降低成本的方法，然后在竞争中赢得绝对的优势。这种降低物流成本的方法已经被大多数企业所采用的，因为这种方法会通过降低生产费用来赚取利润。目前，物流成本已经成为企业的一大关键，它可以提高企业的市场竞争水平，而且还可以维持与客户的友好关系。与X、日本等发达国家物流成本相比，我国的物流成本相对而言比较高。所以，在当今竞争较为激烈并且在不断变化的社会市场环境中，通过提高物流效率，然后对物流成本进行最大限度的降低，进而对最大利润进行有效获得。当前国内在物流成本管理方面缺乏有效的重视，同时在作业成本法方面的研究是非常少的，其中大多数的研究仅仅局限在理论角度，针对企业的具体实践活动中的应用研究是非常少的。在实际操作中，因为各个企业在作业界定、成本产生等会有所差异，所以企业在运用作业成本法的时候需要联系企业的实际情况来实行。在本文中，对ZT快递公司进行分析研究，分析作业成本法在现实应用中的应用，发现传统成本核算法在ZT快递公司出现的问题和缺陷，然后对生产环节的具体生产状况进行探索，用这一方法来体现出作业成本法在实际应用中起到关键的作用。针对当前ZT快递公司出现的问题，希冀计划充分利用作用成本法中的优势，最大限度的管理和降低的物流成本，从而找到解决ZT快递公司的方法并制定相关策略。然后将解决办法进行提出，进而将有效的保障提供给企业今后的生存以及发展中去。

1.1.2研究意义

（1）理论意义

本文主要是根据对ZT快递公司作业特点的剖析，然后把物流成本进行拆解分析，进而引入作业成本法对其进行成本的核算。在进行探索的计算的时候，需要把作业成本法和ZT快递公司在实际中的情况充分融合贯通，构建以ZT快递公司的作业为核心的作业成本核算体系。通过对ZT快递公司发生业务的成本分析，将成本控制观念结合到企业作业中，对增值作业与非增值作业进行区分，优化企业作业流程，进而提高作业率，实现全面优化。通过作业成本法对物流成本的核算可促进物流企业对成本的控制，起到提升物流企业在对成本管理方面的作用，有利于减小物流的成本，然后为企业谋取更大的利益，最后在当今竞争激烈的社会中占据重要地位。

（2）实践意义

作业成本法并没有运用到每个领域，一般该方法在生产制造领域使用较多，很少在物流行业运用，并且相关的实际例子也不多。现阶段，部分国外物流企业在作业成本核算过程中引入作业成本法，并取得了一定的成效，这给我国采用作业成本法核算成本提供了很好的借鉴。作业成本法在ZT快递公司快递业务中的应用，有助于企业更准确地计算其物流成本，在此基础上企业能够根据成本计算物流服务的价格，更改市场竞争策略，加强市场竞争力。同时，作业成本法通过对成本的核算与控制，有效减少了资源的消耗。通过区分增值作业与非增值作业，有利于提高服务质量，优化作业流程，及时发现流程存在的重发浪费、冗杂等不合理现象，提升企业管理水平，具有一定的现实意义。

1.2 研究方法及技术路线

1.2.1研究方法

（1）文献研究法

通过图书馆、浏览器搜索等方式查阅与作业成本、物流成本等相关的期刊、书籍、学术文章，并对搜索到的相关研究文献进行分析、整理与总结，主要了解作业成本法和物流成本范围，并在研究中借鉴其他学者的研究成果。本文在研究过程中将作业成本法与ZT快递公司发生作业的物流成本进行结合，从而进一步构建出ZT快递公司的作业成本核算体系。

（2）案例分析法

本文结合ZT快递公司快递业务引入作业成本法，从流程方面对ZT快递公司的作业进行了分解，再对作业成本法的运用进行可行性与必要性分析，在此方法的基础上建立企业作业库，根据案例计算按照作业分配后的快递业务物流成本，进一步论述构建的作业成本核算体系，并根据ZT快递公司快递物流成本作业成本核算体系提出如何构建的相关对策和建议。

（3）比较分析法

通过对传统成本法与作业成本法的核算结果进行比较与分析，深刻剖析传统成本法核算的局限性，以及展现作业成本法在成本核算方面的优越性与必要性。同时，通过比较分析得出作业成本法与ZT快递公司成本核算的结合是可行的，起到了非常关键的作用，能够在最大的限度减少物流成本，从而使企业的管理水平得到质的飞跃。

1.2.2技术路线

　　图1-1 技术路线图

　　1.3 国内外研究现状

1.3.1国外研究现状

作业成本法的的完善需要一定的时间，健全的理论体系产生于20世纪80年代，成本核算方法的基本要以作业为根本，作业成本法在管理会计理论中起到了非常大的作用，。X会计学教授埃里克·科勒(1941)在《会计论坛》中第一次提出了“作业”与“作业账户设置”，然后对其进行了深层次的研究和探索，而后在《会计师词典》(1952)中又首次提出“作业动因”、“作业账户”等相关内容，使得作业成本法在往后的发展中越快越好。La Londe（2018）在研究作业成本法的时候，以X为研究对象，采用了抽样式问卷调查方法，经过此次的调查，一方面想对采用作业成本法进行成本核算的X物流企业进行大概地了解与掌握，另一方面想对作业成本法的运用过程中存在哪些问题进行了解，以为作业成本法推广运用时出现的缺陷提出解决的方法和符合企业实际情况的策略。汤浅和夫（2019）参与日本中小企业厅关于研究物流作业课题的研究成果——《物流ABC法计算物流成本，效率化手册》，并当做国家政策性文件在全国范围内的物流企业中进行广泛的传播推广。同时，与软件开发中心合作开发出适合作业成本核算的APP，该举措为日本中小物流企业物流成本的控制与管理方向进行了指导，进而促使了日本物流行业的快速发展。

1.3.2国内研究现状

我国20世纪80年代，才将作业成本法引入到国内，与外国的先进作业成本法相比的起步较晚。虽然起步晚但是经过短短的十年发展，在90年代已经由理论转向实践。我国首次系统地说明成本法相关的概念、体系等内容是王之泰教授在20世纪80年代初发表的《物流浅谈》一文中。汪小勇（2018）在分析物流企业物流成本管理时，对采用传统成本法核算物流成本而发生的成本失真、扭曲的原因进行了较为深刻地剖析，在次基础上引入作业成本法，并以某快递公司的作业处理为例，说明了利用作业成本法核算公司成本优点性更强，实用性更大。2019年郭晓顺研究出目前的会计系统对快递运行成本核算不合理性以及混乱对外公布的物流财务信息和成本费用信息等问题，通过在物流企业设置单独于其他业务的会计科目于账簿来解决相应问题。这个方案的提出在推动物流成本管理问题上具有积极的影响。

第2章 作业成本法与快递公司物流成本相关概念

2.1 作业成本法概述

2.1.1作业成本法的定义

作业成本法也可以叫做ABC 成本法，对于现代管理学而言它是“在活动基础上活动的成本管理”。该方法是管理会计和成本会计的融合，将管理的理念结合到成本会计，在物体的实用性、回报率等方面基础上，利用数理统计方法，进行整理、排序和分析，分离出主要矛盾，分清轻重点，从而有采取不同管理方式的一种定量管理方法。

2.1.2作业成本法的步骤

采用作业成本法的步骤主要包括以下几点：①相关人员组成小组，制作出作业成本法需要实现目标、达标的范围。在启动这样的成本法之前需要有清晰的工作大纲，即企业收集全方面的信息实现作业成本核算的具体使用方法。实施范围是作业成本的实施部门，作业成本法的使用范围可以应用到各个层面，不仅可以在独立核算部门得到应用，而且还可以在整个企业进行推广使用，在使用的过程中，务必要清楚地确定实施主体。作业成本实施小组是确保实现作业成本法的核心要素，所以需要具有运行能力的企业领导带领，如企业的会计主管人员或者企业相关负责人（中层领导人员）。国外在进行作业成本实施的过程中通常是由企业相关的员工和外界有专业技术的人员组成执行小组，企业内部人员可以借鉴外部专业的技术人员丰富的作业成本的实施经验，减少开发研究的成本②熟悉企业操作的流程，了解相关信息。通过对企业经营的过程以及成本流动程序的细节化的了解，深入追究，探寻造就成本的原因，进一步落实好相关部门的具体应该承担的成本义务，为设计进度的完成以及责任控制体系的构建提供便利。③构建企业的作业成本核算模型。首先对企业的一系列运行流程展开详尽的探究，并进一步进行对企业作业成本核算模型的构建。④作业成本实施工具系统的确定。正确的方向是走向成功的基石。通过选择适合企业的系统可以保证企业操作流程顺利进行，节约时间提高工作效率，达到事半功倍的效果。⑤熟练如何操作作业成本。根据作业成本核算体系，将物流业务的具体数据完整记录到作业成本系统中，这样可以确保作业成本法的运行。同时相关业务发生时，相关凭证要收集完备，记录的数据信息要有现时性，不可提前或者推迟⑥研究分析作业成本运行结果。通过将作业成本的计算结果从横向、纵向多方面进行解析，深度剖析其背后的缘由，比如为什么成本会较高、成本构成如何变化等。⑦采取行动。企业要针对成本核算反映的

2.2快递企业物流成本理论概述

2.2.1快递企业物流成本构成

狭义的快递企业物流成本可以总结概括为以下六类：

运输成本：主要指的是各种成本费用，包括从快件寄出地到最终地期间发生的费用，主要有：驾驶员、随车跟班的人工费用、车辆的油费、折旧费、修理保养费、过桥费、其他费用等。

仓储成本：主要指一切在快件进行分类投放作业前发生的相关费用，主要有：仓储工人的职工薪酬、仓库租金、折旧费、水电费、修理费、其他管理费用等。

包装成本：主要指快递企业为快件进行邮寄所发生的包装成本费用以及为增加竞争力而为顾客提供特色化的装饰服务所付出的费用，主要有：包装工人的薪酬、低值易耗品费用(包装袋、纸箱、胶带等)、营业厅租金、其他费用等。

装卸搬运成本：主要指快递企业运输快件到达指定地点的搬货运输作业所付出的成本，主要有：装卸搬运工人薪酬、搬运工具的修理保养费用、其他费用等。

物流信息成本：主要指快递企业投递快件的信息录入、快件查询、售后服务等作业而发生的全部成本，主要有：快件信息物流管理人员薪酬、作业成本法核算下的快件企业物流成本管理信息系统的研发成本、系统修理费用、其他费用等。

物流管理成本：主要指快递企业实行管理职能而发生的所有费用，如管理人员的薪酬、为管理活动而发生的各种管理费用、其他费用等。

广义的快递企业物流成本是在狭义成本概念的基础上演化进步而来的，相比于狭义的企业成本概念，增加了客户服务质量这一标准。广义的成本概念集中体现了客户服务质量是快递企业的关注焦点。

2.2.2快递企业物流成本特点

（1）间接费用占比较高

快递企业由于其自身服务的特别性，所以与客户签订的合同费用较低，但是间接费用所占比例大。间接费用主要包括营业厅租金、仓库租金、水电费、办公费用、低值易耗品费用、车辆油费、折旧费、维修保养费、其他费用等，可见在整个企业的成本管理中，快递企业的间接费用管理占到很大比重。加快快递企业间接费用的管理对改善成本管理质量影响深刻。

（2）存货成本较低

我们实地观察可以看出，快递企业的存货成本所占比重小，小到可以不用考虑。快递企业的亮点是它是一种物流服务，同时由于快递企业市场竞争激烈，成立的企业都在想办法提高自身快件的运作速度以及供给效率，相比之下，快递企业的的存货成本所占比重更低了。

（3）服务需求差异化

快递企业属于服务型行业，所以快递企业都是根据客户的要求提供不同的服务，比如所投快递的标地不一样、投递目的地也不一样等原因导致企业的快件服务体现出繁杂性、多元化的特征，为客户提供特色化的服务。因而这种特征是快递企业较为优秀的行业特点。

第3章 ZT快递公司物流成本核算现状分析

3.1 ZT快递公司简介

ZT快递公司是中国邮政集团总公司重庆分公司的子公司，在重庆市的邮政交通枢纽十分重要，于2002年正式独立运营。ZT快递公司分管三个区的物流快递，是一个处理物流快递的二级中心局。ZT快递公司主要分管ZT片区快递业务，分别管理WS揽投部、JJ揽投部和QJ揽投部。ZT快递公司是国有企业，既需要承担社会效益，有需要面临市场竞争。虽然ZT快递公司所在的区域快递业务发展迅猛，但是在市场占有率上低于四通一达，价格没有竞争优势。如何才能准确核算物流成本、有效控制快递业务物流成本，优化快递业务物流流程，是现今ZT快递公司首要需要解决的难题。只有提高企业自身的管理水平，加强快递业务物流成本控制，优化流程，提升效率，加强服务质量，才能增强ZT快递公司的核心竞争力。

3.2 ZT快递公司现行成本管理存在的问题及不足

第一，传统成本法核算结果的目的都在最终的结果，而没有对整个快递业务物流过程引起重视。实际上，ZT快递公司对三个揽投部的核算中没有对快递流程的分解核算，只有一个最终的核算结果，说明ZT快递公司快递业务在传统成本法中缺乏可分解性。同时也没有对各流程产生的物流引起重视，将导致ZT快递公司没有真正了解下属三个揽投部真实发生的情况。传统成本法，不能有效区分增值作业与非增值作业，不能及时发现流程存在的重发浪费、冗杂等不合理现象。

第二，在ZT快递公司快递业务中，下属三个揽投部的人员分工并不是财务报表账面上的分工。主要原因是ZT快递公司在编制财务报表时依据下面三个揽投部提交的数据进行编制，但是在快递业务实际发生过程中，揽件工人、验收工人、投件工人的分工范围并不严格，由于他们共同接受快递业务整个流程的培训，单个工人的可替代性很强。再加上快递物流各阶段中几乎没有技术门槛，所以工人工作的范围是比较广的，需要根据实际情况来转换自己的工作范围，比如揽件工人在将快递包裹运送到处理中心后就会在处理中心担任验收人员对别地区来的车辆进行验收，当处理中心对快递包裹处理后进行投件业务，他有需要担任投件工人。如果从传统成本法的角度，这些是不可能出现的，而成本作业法在计算作业时，可以依据分配率再度重新核算，从而更加精准的将各阶段的物流成本进行展现。

第三，传统成本法与业务部门的联系不紧密。在ZT快递公司中，对三个揽投部快递业务物流成本的核算是根据下面三个揽投部人为划分的财务数据编制，这本身就没有反映快递业务的物流成本真实情况。同时，业务部门收集的业务数据也不能做财务数据中完全得到体现。在ZT快递公司，传统成本法并没有完全收集业务中的数据，从而影响了成本信息的真实性，导致各阶段物流成本不够全面，无法细分，影响企业的物流成本分析。

3.3引入作业成本法的必要性

3.3.1完善企业项目绩效的评价

基于传统的成本核算背景，ZT快递公司想要进行绩效考核，唯一的选择仅仅是以各相关部门为范围开展，是没有办法更进一步的渗透到更大范围的业务程序，这一结果会引发作业程序中开展过程中所出现的问题不易被发现，最终引发企业整体快递物流系统在进行升级时遭受损害。作业成本法可以为企业对相关作业中心的确立提供便利，同时还可对使用过的资源消耗量展开计量，因为作业中心的构建是基于企业快递具体业务，对企业责任中心进行成本考核就是对企业发生业务的绩效考核。采用作业成本法进行成本核算有助于对企业作业进行及时有效地评价，便于找出其中存在的问题，为企业更好地进行成本管理提供了方向与根据，从而促进物流企业管理体系的完善。除此之外，采用作业成本法进行物流企业的绩效考核，能够为企业成本管理提供较为完整、准确的相关信息。快递企业在经营的过程中应注重对增值作业的增加，及非增值作业的减少，从而降低企业成本的消耗，便于快递企业管理体系的优化，以及有效地成本管理，以提高企业的经营效率，进而使营业额得到提升。

3.3.2明晰企业员工责任的履行

传统成本法对成本进行核算的过程，是将企业发生的所有业务成本根据数量来分配，其分配标准较单一。同时，传统成本法进行核算无法将总成本分配到发生的各项业务上，也更不可能由核算结果来明确各个岗位员工所负有的责任，从而造成岗位员工对自身的责任不能了解，只能了解工作是否完成，但对其完工质量不能明确，此时，采用作业成本法代替传统成本法进行成本核算则可以在一定程度上解决上述状况。作业成本法的优点是可使用多层次、多维度的方法进行分配标准，使得其可以直观、明确、具体地呈现每一作业所耗费的资源与其分摊的成本费用，便于总成本进行各个岗位的分坦，以及分配到个人，进而促使员工了解自身的责任范围。同时，作业成本法可在以前企业发生数据的基础上，及考虑到员工的前提下，对企业未来的发展进行规划。与传统成本法相比，作业成本法核算的成本结果更加可靠与可控，进而促进物流企业对成本的管理与控制。

3.3.3帮助企业认清成本的实质

快递公司的间接成本占比较高，ZT快递公司间接成本采用传统的成本核算方法，在核算过程中将快递公司产生的各项显性成本根据数量标准进行分配，并将产生的间接费用全部放入到其他各项费用中根据数量标准进行分摊。运用传统成本法进行核算而造成信息使用者对企业成本不了解、分配不清晰等问题，在采用作业成本法之后都可以得到有效解决。作业成本法可对物流企业产生的每项间接费用，清晰明了的在相应的业务中进行反映，从而帮助信息使用者了解产生成本的实质，揭下间接费用朦胧的“神秘面纱”。

3.4引入作业成本法的可行性

3.4.1物流过程的可分解性

作业成本法被广泛应用于生产制造业的原因是生产制造业的原材料、半成品、完成品多，工业流程复杂，可分解性强。通过引入作业步骤，作业消耗资源产品消耗作业，将作业作为中间介质联系产品与消耗的资源之间的联系，能够把传统成本法中无法分摊的期间费用进行分解从而分摊到产品中，从而真实准确地反映产品的成本信息。ZT快递公司的物流虽然复杂，但是可以合理划分作业，能够划分为订单处理、货物存储、货物运输、装卸搬运、货物配送、客户反馈六个阶段，每个阶段又能进一步细分成单独的活动。比如货物存储阶段可以分为收货、查验、储货、拣货、发货和盘库等作业，货物配送阶段可细分为集货、分拣、配货、配装、运输、加工等作业。

3.4.2拥有完善的责任中心

在ZT快递公司的快递物流业务中，在各个阶段细分的业务中会产生大量的数据，如何收集这些数据就需要利用计算机技术来支撑信息管理系统来进行统计。ZT快递公司拥有完善的责任中心对不同专业涉及的运费情况进行统计，不需要重新建设一个新的部门收集作业流程中产生的数据，完全可以利用现有的责任中心系统来进行设计、选择和分配成本动因。在业务中产生的数据在传统成本法中得到体现，同时ZT快递公司也拥有自己的信息技术部，己经实现数据处理电子化，有强力的技术支撑各项数据的收集工作。

3.4.3管理层的高度重视与支持

企业管理者是整个企业持续经营发展的核心，其对企业核算政策的改变起到决定作用，因此，作业成本法在企业的实际落实与流畅使用离不开管理层的高度重视与支持。根据ZT快递公司长期的运营经历以及国外的成功案例，ZT快递公司的高层管理者逐渐意识到采用传统成本法核算成本所存在的问题，即产生的间接费用“吃大锅饭”现状出现严重，由于成本核算直接对营业利润、利润评价、绩效评价产生影响，从而引起ZT快递公司的高层管理者的高度重视。为了促使ZT快递公司与时俱进，响应时代号召，且在竞争激烈的市场环境下持续稳定的发展与经营，甚至更进一步的扩张，具有优势的竞争力，同时为了更好的对员工进行绩效考核，积极调动员工的积极性，对绩效考核结果优秀员工进行实质性的奖励，并对绩效考核结果不合格的员工进行激励，使得ZT快递公司管理者非常看好作业成本法对本公司成本管理带来的应用前景，其高度的重视与支持为作业成本法的实际落地和流畅应用起到了决定性的促进作用。

3.4.4企业硬件设施的应用保障

采用作业成本法要求响应企业具有完备的硬件设施，因为作业成本法在对成本核算的过程中需要采集许多数据，因此没有合适的硬件条件作为保障，作业成本法很难在企业进行实施与发展。ZT快递公司发生的所有账务信息都采用数字信息化处理，并运用专门的处理系统对快递产品进行财务信息处理，在此基础上，物流企业能够将产品的整段物流信息以短信的形式发送到响应顾客的手机上，相反顾客也能够借移动互联网进行对产品物流的查询，实时关注其物流变化。因此，ZT快递公司具有采用作业成本法进行成本核算的硬件条件，能够对快件的各种信息及时收集与整理，如客户信息、具体需提供的服务、快件数量、快件重量、快件收费等，所有的这些信息都可以通过企业的物流信息系统得以采集、汇总与处理。同时，作业成本法的成功实施也离不开聘请具有高素质的财务人员，作为软实力，ZT快递公司聘请的财务人员都为本科学历，其财务专业基础知识扎实，对计算机等信息技术的操作也较为熟练，其也非常认同作业成本法对企业成本核算的优势。

第4章 ZT快递公司作业成本法核算的具体应用

4.1 建立ZT快递公司快递业务作业成本核算体系

4.1.1作业成本核算要素识别

（1）作业。ZT快递公司快递业务引入作业成本法，首先需要对自身的快递业务流程进行分解，具体到每一个动作，即作业。作业作为产品和消耗的资源的中间介质，需要满足以下几个条件：首先是可以准确计量，不可准确计量，就无法计算作业动因率，精确分配期间费用更无从谈起；然后作业必须与消耗的资源一一对应，如果多个作业对应一个资源，且作业的单位不一致，资源无法进行分摊；最后每个作业必须有明确的范围，需要明确的责任归属，需要对作业建立责任中心。

（2）资源。ZT快递公司在日常经营活动中必须消耗资源，即自身的人力、物力、财力等，在作业成本法中，资源就是每一项作业产生的成本。在传统成本法中，对间接费用的分配由于没有准确地划分，导致计算出的结果与实际有较大偏差。而作业成本法就需要对资源进行判定，确定整个快递业务物流过程中消耗了多少资源，然后根据资源的性质细分资源账户，资源的性质由每个流程中作业的属性决定，从而通过作业的作业动因和作业动因量来重新核算成本。

（3）成本动因。成本动因是导致成本产生变化的原因，是作业成本法对成本进行再分配的依据，主要是作业动因与资源动因。

4.1.2建立作业中心

ZT快递公司在了解了作业成本核算要素后，就需要对他的整个快递业务流程进行作业层面的分析，对所有作业进行筛选，选取合适的作业，确定作业动因，并与消耗的资源一一对应。以作业为中心，对选取的作业进行整合，根据不同的属性建立作业中心。一个作业中心会有若干作业，但是一个作业只对应一个责任中心。作业中心在对快递业务流程选取作业的过程中需要对作业进行判定，针对关键性的作业进行筛选，首先就排除一些不需要的作业，然后根据作业面向的对象进行整合建立不同的责任中心。根据ZT快递公司快递业务，选取了合适的作业，并根据不同的服务对象建立了作业中心，具体划分如表4-1所示：

表4-1 ZT快递公司快递业务作业中心划分

4.1.3作业分析

第一，进行作业动因分析。作业动因分析时对作业进行动因分析，判断快递业务中每一项作业在物流流程中消耗了多少资源。由于ZT快递公司快递业务比较复杂，作业数量大，很难对每一个作业进行区分，所以本文选取了快递业务中比较明显具有代表性的作业来进行分析。而对作业选取的数量和种类不同，对最终计算出的结果也不同，所以在推进作业成本法的同时也需要考虑成本效益分析，不能盲目为了深入分析作业反而增加了成本。

第二，进行作业成本性态分析。对作业成本进行作业成本性态分析，可以分为固定成本、变动成本和混合成本。固定成本是不会随作业数量变化而变化的成本，是固定不变的，比如ZT快递公司快递业务中处理中心租用仓库产生的租赁费，不管存储了多少快递包裹，每月产生的租赁费、物管费等费用；每月固定邮路产生的油料费等费用都是固定的。变动成本法是随作业数量变化而变化的成本，比如ZT快递公司快递业务中使用交通工具产生的维修费、路桥费等费用。混合成本是介于固定成本与变动成本之间的成本，但是对其无法区分，只有经过专业的处理才能进行分摊。

4.2基于作业成本法的ZT快递公司成本核算

4.2.1.ZT快递公司案例描述

ZT快递公司主要分管ZT片区快递业务，分别管理WS揽投部、JJ揽投部和QJ揽投部。以上三个揽投部分分别记录各自的数据，然后上报给ZT快递公司，ZT快递公司在编制财务报表的时候根据三个揽投部上报的财务数据进行分别核算，对一部分公共使用的资源进行分配。本文取用ZT快递公司2018年12月的数据，对WS揽投部、JJ揽投部和QJ揽投部的物流成本通过引入作业成本法进行核算。其中WS揽投部揽件5647034件，投递6850971件；JJ揽投部揽件2666524件，投递2554696件；QJ揽投部揽件1195691件，投递2934572件。

4.2.2识别资源与成本动因

在本案例中，ZT快递公司作业所消耗的资源简化为以下几个方面：揽件工人的工资、交通补贴、通讯补贴、午餐补贴及其附加、路桥费、停车费、年审及洗停车费、维修费、油料费、分拣封发、装卸搬运、信息录入、投递工人的工资、交通补贴、通讯补贴、午餐补贴及其附加等。以上述资源建立资源库，然后根据ZT快递公司快递物流流程划分为六个阶段，分别是快递揽件、快递入库、快递验收、快递处理、快递出库、快递投递。根据ZT快递公司快递物流每个阶段作业消耗的资源分析资源动因，如表4-2所示：

表4-2 资源消耗明细表

根据快递物流业务消耗作业，确定每项作业的成本动因，并与每项资源动因相联系，如表4-3所示：

表4-3 各项作业及其对应的成本动因

4.2.3基于作业成本法的物流成本核算

（1）快递揽件

ZT快递公司需要派出揽件工人对其企业、商家上门揽件，与客户确认无误后对快递件进行检查、封装，录入快递件信息，保存数据。在快递揽件阶段，主要物流成本是揽件工人的工资、交通补贴、通讯补贴、午餐补贴等费用。因为，工资总额随揽投人数变化而变化，此项作业产生的成本可全部归入变动成本。其中三个揽投部的费用如表4-4所示：

表4-4 快递揽件费用明细 单位：元

（2）快递入库

揽件工人将己揽的快递件使用交通工具送到当地处理中心，在处理中心联系验收工人进行检查验收。交通工具全部为ZT快递公司自有车辆，揽件工人同时也担任司机的职责，不再另行聘请司机。此项作业产生的成本主要是交通工具产生的物流成本，油料费虽然由交通工具的运输里程决定，在ZT快递公司快递业务中车辆每天运行的路线基本是固定的，与入库次数成正比，路桥费、维修费、年审及洗停车费由入库次数决定，可以把油料费、路桥费、维修费、年审及洗停车费划为变动成本。其中三个揽投部的费用如表4-5所示：

表4-5 快递入库费用明细 单位：元

（3）快递验收

验收工人对己揽的快递件进行检查，无破损后分拣封发，在处理中心进行下一步的分发，在本区内直接处理交由投递工人进行投递；不在本区交由投递工人发往另一地区的处理中心进行处理。验收完成后，验收工人确认录入数据。此项作业产生的成本主要是分拣封发、装卸搬运、信息录入产生的费用，由验收次数决定，全部划为变动成本。其中三个揽投部的费用如表4-6所示：

表4-6 快递验收费用明细 单位：元

（4）快递处理

验收工人在处理中心对己揽的快递件分本区各街道进行处理，然后将快递件分别装载，交给投递工人进入下一阶段的流程。此项作业产生的成本主要是处理中心发生的电费、水费、物业费、房屋维修费、机械维修费。由于每天都在进行快递处理，每个月这些费用基本是固定的，全部化为固定成本。其中三个揽投部的费用如表4-7所示：

表4-7 快递处理费用明细 单位：元

（5）快递出库

验收工人将己经验收的快递件派发给投递工人，投递工人将快递件按本区各街道进行投递。此项作业产生的成本主要是交通工具产生的物流成本。油料费虽然与交通工具的运输里程决定，但是每次路线基本固定，所以与出库次数成正比，路桥费、维修费、年审及洗停车费由入库次数决定，可以把油料费、路桥费、维修费、年审及洗停车费划为变动成本。其中三个揽投部的费用如表4-8所示：

表4-8 快递出库费用明细 单位：元

（6）快递投件

投递工人将派发的快递件使用交通工具送到企业、商家，企业、商家进行确认，确认无误后签字，投递工人扫描信息完成投递。此项作业产生的成本主要是投递工人的工资、交通补贴、通讯补贴、午餐补贴等费用。此项作业产生的成本可全部归入可变成本。其中三个揽投部的费用如表4-9所示：

表4-9 快递投递费用明细 单位：元

4.2.4作业成本法模式下快递物流成本核算与传统物流成本核算区别

经过以上六个阶段，ZT快递公司下属三个揽投部的作业总成本，如表4-10所示：

表4-10 作业总成本汇总表 单位：元

根据ZT快递公司业务部门获取的数据，选择快递业务各流程关键作业，其中WS揽投部、JJ揽投部、QJ揽投部的作业动因量如表4-11所示：

表4-11 三个揽投部作业动因量

根据作业总成本汇总表，将消耗的资源与作业动因量一一对应，分别计算每个作业消耗资源产生的作业动因分配率。如表4-12所示：

表4-12 作业动因分配率

根据WS揽投部、JJ揽投部、QJ揽投部各种消耗的作业动因量，按作业动因分配率进行分配，重新计算三个揽投部快递业务的物流成本，并与传统成本法进行比较分析。其中，WS揽投部在作业成本法重新计算的物流成本如表4-13所示：

表4-13 WS揽投部作业总成本分配 单位：元

JJ揽投部在作业成本法重新计算的物流成本如表4-14所示：

表4-14 JJ揽投部作业总成本分配 单位：元

QJ揽投部在作业成本法重新计算的物流成本如表4-15所示：

表4-15 QJ揽投部作业总成本分配 单位：元

通过以上分析，及时发现流程存在的重发浪费、冗杂等不合理现象，从而优化作业流程，提升企业管理水平，从而有效控制快递业务物流成本。

4.2.5实施作业成本法效果分析

ZT快递公司当前采用传统成本法核算快件的单位成本，主要运用以下公式：

总成本=直接成本+间接成本

每票成本=总成本÷派件票数

每公斤成本=总成本÷派件重量

ZT快递公司三个揽投部的快递业务采取作业成本法核算与传统成本法核算的区别，如表4-16所示：

表4-16 传统成本法与作业成本法计算结果对比 单位：元

通过表4-16可以传统成本法与作业成本法对WS揽投部、JJ揽投部、QJ揽投部分别核算的物流成本在总成本的核算内相差不大，但在有的阶段却有很大的差异。传统成本法对于简单流程的成本核算是有效的，但是对于ZT快递公司这种业务流程复杂，期间费用众多却不能真实准确地反映其物流成本，特别是每个阶段的成本，有较大的偏差。产生这种现象的主要原因是ZT快递公司对三个揽投部公共使用的资源使用人为的测算进行分配，并没有根据实际消耗的作业进行分配。比如三个揽投部之间互相的转运过程，ZT快递公司没有准确地对中间产生的费用进行划分，而是统一划在快递出库阶段发生的揽投部，这就造成在转运过程中进行投递的揽投部时发生的成本明显虚增。

虽然传统成本法核算的总成本与作业成本法核算的结果总体偏差较小，但是并没有真实准确地反映每个阶段产生的物流成本。产生差异的原因是两种核算方式对间接成本的分配不同，作业成本法根据实际发生的作业消耗的资源核算，传统成本法则采用账面单一的分配标准，没有根据实际来计算两项业务的物流成本，导致投递业务的成本有较大的差异，直接影响了ZT快递公司的服务定价。不准确的成本数据将影响ZT快递公司对市场产生错误的分析，同时也没有办法准确地找到降低物流成本的源头，无法有效进行物流成本的控制。

4.2.6实施作业成本法的优势

第一，作业成本法在对ZT快递公司快递业务物流成本核算时，将重点从最终结果转移到了快递业务各流程中的物流成本发生，此处可看出传统成本法与作业成本法在理论上的不同，作业成本法对成本的核算结果突破了使用传统成本法的局限，提升了对全过程管理的理念。对快递业务物流成本分阶段核算，能够真实反映各阶段产生的物流成本，而传统成本法是根据下属三个揽投部人为的划分编制而成，本身也没有快递业务分流程核算的概念，在财务分析时只针对了整体结果进行了核算，与实际发生的物流成本产生了较大偏差。作业成本法不仅是一种会计核算方法，更是一种科学的成本核算、分析体系，是一种先进的管理理念。

第二，作业成本法对ZT快递公司快递物流成本核算的依据是快递业务各阶段产生的作业动因量，得到的成本信息更加准确，能够真实快递业务的物流成本，通过对不同作业的归集，选取合适的作业，将作业与消耗的资源联系起来，对不同类型的成本分类计算，对共同承担的期间费用按照作业动因分配到三个揽投部中，能够分别对三个揽投部的快递业务物流成本准确核算。虽然三个揽投部的物流成本总量与传统成本法的核算结果相差不大，但是传统成本法并没有深入到每个揽投部真实的物流成本中去。

第三，作业成本法能够帮助业务部门深入分析快递业务流程。在选取合适的作业时，首先就需要分解快递业务物流流程，找到各流程中产生的作业并进行判定。在建立作业中心后，能够全方面地对作业进行分析，判断作业是否为增值作业或非增值作业。判断为增值作业后，取得的数据能够与行业对比或者进行标杆管理时，显示ZT快递公司该项作业消耗资源的效率，并针对结果进行改进加强。判断为非增值作业，ZT快递公司需要减少甚至清除非增值作业消耗的物流成本。通过减少非增值作业，ZT快递公司能够优化作业流程，减少快递业务中无必要消耗的成本，优化服务，从而提升自身竞争力。

4.3应用中存在的问题

ZT快递公司在实施作业成本管理的过程中，虽然取得了一些成就，逐渐的掌握了较为真实的成本信息，使公司在与其他物流公司在竞争的时候占有相对的优势，但是在实施过程中仍存在一些问题。

作业划分过程人为因素占很大部分，要充分考虑成本与效益原则。目前ZT快递公司在作业划分的过程中，完全依赖于经验丰富的会计人员对公司的业务理解来划分的。这已经是在经历了多年的摸索之后形成的较为规范和简洁的作业划分结果。随着快递企业的发展，作业的机械化程度不断提高，想必作业的划分也要跟公司的发展相适应，在不断变化的环境中，作业的划分，要时刻谨记成本与效益原则，不能保持一成不变。

第二，未进行成本管理最后一个绩效评价环节，导致全员积极性不高，使得成本管理的效果未达到。因此，采用作业成本法的最后一个步骤应是绩效评价。通过对作业成本实施过程中，各部门和各员工的参与程度以及完成程度分析评价，进行有效的奖惩，做到奖罚分明，这样才能有效的促进作业成本管理的实施。但是就目前ZT快递公司的成本管理现状来看，绩效评价这方面，还没有进行，这是ZT公司在实施作业成本管理的过程中，急需解决的一个问题。

4.4 完善ZT快递公司成本管理建议

4.4.1划分作业时注重成本与效益

作业成本法的核算，首先就是划分作业，作业划分的粗细，直接影响最后作业成本法核算结果的准确性。一般而言，作业划分越细，成本核算结果越真实。但是作业成本法的实施，本来就是一个相对复杂的过程，基础资料收集的难度，也会随着作业划分过细而不断增加，资料的收集必然会导致一系列成本的增加，如果核算成本的增加超过其数据准确性给企业带来的收益，也就失去了核算的意义，得不偿失，所以在应用作业成本法进行企业成本核算的时候，要特别注意成本与效益。

ZT快递公司在作业划分问题上，目前为止，作业的划分能够满足管理层针对与成本的真实性的要求，但是随着物流行业的竞争不断激烈以及公司对于成本管理的不断深入，管理层针对于成本信息的需求必然会更加细致，需要的数据必然更加广泛，这就要求公司的财务人员针对于作业的划分更加细化，在细化作业的过程中，一定要考虑到资料收集的难以程度，切忌不要违反成本与效益原则。

4.4.2完善绩效评价管理

在已成本分析的基础上，进行成本管理最后一项任务，即成本考核。成本考核需要对成本管理中的每个环节进行考核，查漏补缺，对成本管理过程做出评价。企业的成本考核要与员工的绩效评价管理相结合。员工的绩效评价管理，是指对公司全体员工在各自本职岗位上的工作的完成情况做出评价，有利于企业管理者了解员工的工作情况以及员工自己对本职工作的一种了解，能够促使员工更好的进行工作，将自己的工作与企业的目标连接在一起，为企业的发展做出贡献。

绩效考核最主要的是考核标准的制定。针对于成本管理而言，管理层下达成本控制的总体目标，各个事业部领导在接到总体目标后，要针对事业部具体情况，对已制定的总体目标进行分解，具体分解到相应的责任中心，每个责任中心负责人再将任务依次下达，对任务进行考核的标准要明确，并且具体涉及到企业的每个岗位以及岗位中的每个工作人员，在月度终了或者是季度终了的时候，按照考核标准，做出考核报告。绩效考核的单位可以按照作业中心来划分，不同的作业人员采取不同的考核标准，使作业达到流程化、标准化。

奖惩分明是绩效考核的有力措施。针对于完成成本管理目标的事业部以及责任中心，给予实质奖励，同时对于未完成相应作业目标的人员，要通报批评甚至扣发奖金，以此来促使所有员工积极主动的参与到企业的成本管理中去。

结论

本文通过对ZT快递公司快递业务引入作业成本法，对其物流成本进行核算，对各流程中发生的作业进行分析，建立作业中心，计算作业成本动因率并重新对ZT快递公司下属的三个揽投部物流成本进行核算。在对ZT快递公司快递业务层面进行作业分析过程中，通过判断是否为增值作业，能够有效对ZT快递公司快递业务进行作业优化。通过减少甚至清除非增值作业，减小非增值作业产生的成本，对增值作业而言，应提高资源利用率。通过对传统成本法与作业成本法的核算结果进行比较分析，可明显地看出作业成本法在核算ZT快递公司快递业务物流成本时确实优于传统会计核算法，并且能够清晰地反映每个流程中具体的物流成本己经作业动因率。在进行同行对比或者标杆管理时，能够为企业提供准确的数据进行分析。

作业成本法能够准确地对ZT快递公司快递物流成本进行核算，有利于企业分地区对快递业务制定定价标准。只有准确真实地反映相关成本，才能准确地为企业在快递业务中提供单件成本数据，不真实的快递单价也许会造成企业业务量增多但是实际利润并没有增加的现象。针对不同地区制定不同的定价，为消费者提供更多高质有效的服务，让消费者与市场其他企业快递单价进行对比，拥有更多选择。

综上所述，作业成本法确实能够区分增值作业与非增值作业，有效地提高ZT快递公司的管理能力，有利于及时发现流程存在的重发浪费、冗杂等不合理现象，提升企业管理水平。

致 谢

转眼间，我的大学生活就要过去，想想这几年的学习生活，不禁产生了一些感慨。在这期间，我虽然在收获了知识、收获了朋友，但自身还是存在着诸多的不足之处。通过大学期间的学习，从教育我的老师、帮助我的同学身上，我学到了严谨做学问的态度以及积极的人生理念，这些都是无形的财富，会指引我之后道路的方向。我也深知自身的不足，由于做事缺乏一定的计划性，导致最初入学时的目标没有实现，好多知识还没有进行更深入的研究，今后我将不断努力。在此特别要感谢我的指导老师，从最初题目的选定，到最终论文的完成，老师一直在不断的斟酌，并在此过程之中提出了诸多宝贵意见，这份情我将永记心中。与此同时，还要感谢我的同学以及舍友，是你们给了我温馨的生活环境，让我能够更加专注的完成整篇论文。同时，还要感谢相关单位给予我数据方面的提供，本文还引用了诸多学者的相关理论，在这里一并表示感谢！

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作业成本法在ZT快递公司物流成本管理方面的应用

价格 ¥9.90 发布时间 2023年3月22日

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