【摘要】随着3济的发展，我国逐步建立和完善社会主义市场经济体制，企业在这个环境中迎来发展机遇，但同时也要面对激烈的市场竞争。国内企业为了在国内外激烈的市场竞争中发展，需加强内部控制制度建设，从而提高企业经营效率及效果。本文阐述了我国企业内部控制建立和实施的重要性，分析了我国企业在内部控制的建立实施中存在的问题及其原因，并在此基础上探讨了改进的建议，以期促进企业实现长期稳定发展，推动企业经济的良好运行。
【关键词】内部控制信息与沟通企业管理
一、研究的背景与意义
内部控制作为企业内部管理中重要的组成部分，对企业的生存和发展有着重大意义，其设计的健全性和运行的有效性将直接影响到企业经营管理的效率，从而最终影响到企业的核心竞争力。
目前，内部控制已经日益成为国内外关注的问题。在安然、巴林银行、世通、默克制药等一系列企业丑闻曝光后，人们越来越看重企业的内部控制，比如X总统布什签署了《萨班斯法案》（即SOX法案）。此法案的出台，对企业财务报告和内部控制报告有着严格的要求。
虽然我国对内部控制的研究，早在20世纪80年代末就已经开始。从1997年《加强金融机构内部控制的指导原则》到2001年的《内部会计控制规范——基本规范》等，一系列的内部控制规范在各个行业纷纷出台，我国的内部控制制度建设也在向国际靠拢。然而，伊利股份董事长被拘、创维数码董事局xxxx以及金正数码和深圳石化原董事长被捕事件和中航油巨亏事件，对我国的市场产生了重大冲击和深远影响。可以看出，这些问题的出现，实质上就是企业内部控制还隐藏着危机。企业内部控制制度的不完善不仅会影响企业的经营发展，也会导致经营管理中混乱的状况层出不穷的出现。
企业是国民经济增长的主要载体，是市场经济活力的基本单位。企业的生存与发展，直接关系到国民经济的发展，市场的繁荣和人民生活水平的提高。因此，加强企业管理，提高经营管理水平和经济效益已成为全社会关注的焦点。企业内部控制是社会经济发展一定阶段的产物，是企业内部企业管理和有效管理工具的重要组成部分，也是企业自身的预警体系和维护体系。内部控制的目的是保证会计信息的准确性和可靠性，资产的安全和完善，促进企业的经营管理。
近年来，我国的会计失真现象非常严重，尤其是上市公司。会计信息诈骗案件来来往往，从琼源，红光产业到麦考特，银光霞等，假冒手段越来越多，诈骗金额越来越大。
内部控制一直是世界顶级审计机构所有成员国关注的焦点，也是我国企业管理专家研究的热点问题。尽管中国企业在长期实践中总结出了一些有效的内部控制措施和方法，但由于缺乏对内部控制的全面研究，内部控制仍然薄弱。特别是中国加入WTO后，企业将面临更加严峻的挑战。建立和完善内部控制和有效实施已成为当务之急。从某种意义上说，中国企业未来的命运在于内部控制体系的建立，完善和实施。
本文对我国企业内部控制现状及对策进行研究，目的在于通过企业内部控制若干问题的研究，探索解决措施，增强企业竞争力。
在此背景下，从出台《关于提高上市公司质量意见》到《企业内部控制基本规范》，表明我国对内部控制制度建设的重视程度。特别是2008年6月28日财政部、审计署、银监会、证监会和保监会五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》，被称为中国的《萨班斯法案》，我国企业内部控制体系逐渐完善。
二、内部控制理论概述
（一）内部控制理论概述
企业的内部控制来源于组织的形成。鼓励企业实现全部或部分任务（目标），开展一系列专项活动。COSO报告指出，内部控制是公司董事会，管理层和其他员工实施的一个过程，旨在合理保证运营的有效性，财务报告的可靠性以及对适用法律的遵守情况。根据“企业内部控制基本规范”的规定，内部控制是指董事会（或决策机构，董事会，以下简称“董事会”）旨在使其基本目标合理化的一系列控制活动。内部控制作为一种有效的内部治理机制，在抵御外部风险，防范财务欺诈，提高管理绩效方面发挥着不可替代的独特作用。
可见，内部控制是为了确保记录在各种活动中的信息准确可靠，以保护业务（包括营利性和非营利性）的存在，以保护财产的安全和完整性，以保护企业活动和效益，企业内部采取一系列方法，手段和措施进行自我调整，约束，规划，评价和控制
（二）我国企业内部控制的目标
在《内控框架》中，COSO将内部控制的目标界定为：经营的效率和效果——企业的基本经营目标，包括业绩、盈利指标和资源保护；财务报告的可靠性——与编制可靠地公开财务报表相关，包括中期和简略财务报表，以及从这些财务报表中摘出的数据，如利润分配数据；对于法律法规的遵循性——企业必须符合相关的法律法规。
根据我国《企业内部控制基本规范》，内部控制包括五大目标：企业经营管理的合规性、合理保证企业资产安全、保证企业财务报告及相关信息的真实完整、提高企业的经营效率和效果、促进企业实现发展战略。其相互关系如图2所示：
图2：企业内部控制目标的关系
三、企业建立健全内部控制并有效实施的重要性
内部控制是包括企业在内的所有组织和机构正常运转的制度基础。它是一个企业为了保障会计信息质量的可靠有效，保护资产的安全完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行，而制定和实施的控制系统。济南轻骑曾是摩托车制造业的龙头企业，在其经营期间，为了少交税，轻骑集团伪造账簿、记账凭证、不计或少计收入，偷逃税1024万余元。至2005年，企业销售的库存商品余额为1.5亿元左右，可是实际上已经没有库存，账实严重不符，造成巨额亏损。截止到2005年底，已形成损失8100多万元。企业经营管理不受法律法规的制约，企业管理团队有意的发布虚假信息，甚至利用内部控制的缺陷在财务信息上有着人为的操纵，使企业资产安全没有保障，导致企业投入的资金遭受损失。
在当前的市场环境下，企业面临着更加激烈的市场竞争，外部环境充满了挑战和不确定性。企业需要有应对风险的能力，增强竞争力。在业务运作过程中，内部控制可以帮助企业管理层设定正确的业务目标，及时识别和处理风险，把风险控制在企业最低的可接受范围内，使企业在激烈的竞争环境中长期稳定发展。
其中，操作的有效性和有效性是操作的目的。财务报告的可靠性是信息的目的，是符合现行法律法规的。这三大目标满足不同需求，相互交叉。内部控制显然是为了保证各项业务的发展，而不是阻碍其发展。操作的“效果”是基于实际产出的比较。操作的“效率”是基于实际输出与实际输入的比较。此外，公司或银行不能遵守运营规则，不能违反财务和管理信息的可靠性，完整性和及时性，以达到合规或业务目标。这就是“完全控制论”的概念。一个好的内部控制制度应该确保这三大目标得到满足。上述内部控制的定义是：首先，内部控制是一个过程，意味着朝着结束而不是结束。其次，内部控制是用来实现一个或多个彼此密切相关和相互区分的目标
要使企业达到经营目标和实现长期稳定发展，需要企业各个部门之间以及各个员工之间相互协作，全面配合，使企业发挥出整体作用。内部控制将企业中所有部门和员工都连接起来，成为一个有机整体。因此企业建立和实施内部控制有助于企业内部各个部门员工与活动的相互协调、统一，推动企业经济的良好运行，实现企业的经营目标。
四、我国企业内部控制建立实施中存在的问题
（一）组织架构不完善
组织架构是对组织内部的工作进行分解、组合和协调的体系。虽然我国企业也是按照《公司法》和《公司章程》建立相应的组织架构，但没有什么实质性的作用。主要是因为我国多数企业受到国有企业的影响，主要是计划经济对企业的影响。在这些情况下，即使根据经济系统的前代车型的计划——政企合一的组织的原则，建立了组织。却对建立现代企业带来一个非常坏的影响，致使企业组织架构没有什么弹性，管理层级过多，企业治理结构形同虚设。企业内部组织架构设计不科学，使之机构重叠、职责交错、推诿扯皮，工作效率低，会导致企业经营失败。
（二）信息与沟通不顺畅
信息的畅通对企业至关重要，完善的管理信息系统能够有效提高企业内外部的交流与沟通，而信息沟通不顺畅会使企业内控运转效率低下。如果信息系统不能有效运行，很多信息都不能被及时传递，容易造成企业经营混乱。企业中各部门之间如果不及时沟通，导致产生的问题及其解决都不能及时跟进，也会使得外部反馈信息没有被有效传达和处理。
如，保定天威集团有限公司拥有15个控股子公司，员工上万人。根据天威集团2014年公布的财务数据，已累计亏损101.4亿元。造成亏损的原因是天威集团新能源行业市场萎缩，产能过剩、产品价格低等情况并没有及时通知总部。追其根本，天威集团作为信息发送者，传递的信息与外部反馈的信息没有重合，对市场的分析存在错误，导致企业出现严重亏损。
（三）职责分离未实现
职责分离原则是内部控制的重要手段之一。有的企业是完全违背职责分离的原则，在岗位的设置、人员的安排没有充分考虑这一原则，以至于企业舞弊现象严重。2008年6月，扬州一家韩资企业负责人在银行向警方报案称，企业出了“家贼”。28岁的女会计利用职务之便，在一年多的时间内疯狂敛财67万余元。这家企业员工如果要离职，需要将工资卡上交给企业财务部，而女会计获知其密码，将工资卡私自藏匿起来。在职责未分离，经费管理无人监督、查账，一人多岗的情况下，企业员工舞弊行为不能被及时发现和防范，导致企业的风险增加。
（四）监督不到位
内部控制监督体系不完善。有的企业没有设立内部审计机构。即使有内部审计机构，也没有充分发挥应有的作用。各部门之间，各部门之间缺乏必要的监督，导致部门自成一体，自私自利。企业管理者凌驾内部控制，员工串通，勾结，企业内部控制没有实质意义。
例如，2006年中行双鸭山分行工作人员集体作假，从支行行长、主管财会副行长、汇票管理人员、银行印鉴保管员共同参与作假，使得企业内部监督形同虚设。2008年三鹿奶粉掺杂致毒化学物三聚氰胺，将三鹿集团迅速推向破产。从材料的采购、制作、销售等一系列的环节，三鹿集团的各部门相互监督和牵制作用名存实亡，企业的内部监督严重失职。
五、导致我国企业内部控制建立实施存在问题的原因
（一）管理层对内部控制的认识不足
管理层对内部控制的理解水平是内部控制的重要组成部分。如果管理层对内部控制不够了解，管理层很可能无法及时应对外部环境的变化，也无法制定与相关业务相关的内部控制制度。或者制定了内部控制制度，在实践中不能实施和操作，不能实现真正的控制。实际上，企业的内部控制不存在，但缺乏足够的重视或缺乏了解。
（二）内控人才缺失
内部控制制度的建设需要拥有专业的理论知识以及丰富的内部控制工作经历的人才。从IT的角度来看，现阶段企业的内控人才懂得太少，做财务的只懂财务、做业务的只懂业务、做IT的只懂IT，这样一来，IT与财务，财务与业务很难衔接。企业需要又懂业务又要懂怎么做流程还要懂IT的内部控制人才，这样的内控人才的培养不仅需要企业管理层的支持，而且还需要较长的过程，其成本也是较高的。
（三）人事制度不健全
企业在招聘员工时，存在着靠关系进入企业，并没有按照个人的能力来分配其岗位，甚至担任要职。人员安排的不合理，不注重对员工的培养，使得有能力的员工难以得到认可和重用，以至于引起员工的不满和人才的流失。如果企业缺乏人力资源的管理政策，在招聘、培训、薪酬、绩效考核等方面不仅没有明确的书面制度，在实际工作中也没有设置有效的激励机制。员工将不清楚自己该做到何种地步才能获得晋升、提高薪酬的机会，也导致企业出现分配不公的现象。
（四）法律不完善，监督机构的独立性低
我国企业内部管理标准和可执行性支持指南缺乏强制性，违规成本过低。我国《公司法》关于监事会构成和权限的规则如下：监事会由股东代表和一定比例的企业职工代表组成。但是，监事长一般由股东委托，而职工代表又受限制于经理层，所以监事会的独立性将会大打折扣。而且，监事会的经费是由经理层提供的，所以监事会在一定程度上受制于经理层，监事会将无法发挥其监督作用，导致监事会在其职责上的如同摆设。另外，监事会获得信息的不充实，以及不熟悉企业的生产经营和财政管理，这同样是监事会无法发挥该有作用的重要原因，它很难独立、客观、合理、公允地执行对内部审计制度的监督权。
六、加强我国企业内部控制建立和实施的建议
（一）增强管理层对内部控制的认识，注重培养内控人才
对企业高级管理人员进行相应的内部控制教育，增强企业高级管理人员对内部控制的重视，使得企业中的内控文化可以不断完善。企业加强对员工道德行为规范的宣传、贯彻和执行，将其融入到企业的日常管理中。重视内控文化，并且有针对性的增强企业文化管理，要随着时代的变化、经济的发展不断地完善企业文化，与时共进。着重培养内控人才，定期开展内部控制专业培训课程并进行考核。
提高企业内控管理意识，建立科学合理的内控制度首先要正确理解内控管理的内涵，加大宣传教育工作的力度，通过宣传教育提高内控管理意识，使企业员工认识到实施内控管理的必要性。内控制度管理的价值在与执行，还应落实控制制度，通过培训使全体员工对企业的内控制度有所全面了解，明确控制主体和控制目标，提高内控制度的严肃性、权威性，以保证内控管理工作的有效进行。
对于偏离经济行为的经营目标，可以立即找到并及时反馈给各级企业管理机构，以便采取必要措施，按照既定目标开展经营活动。同时，严格的监督考核能够真实反映工作的实际情况，配合合理的奖惩制度，促进整个企业的经营效率的提高。
（二）重视组织架构的设置
合理的组织结构是成功实行内部控制的先决要求。为了避免出现管理层级过多，权责分配不合理，使职责交叉、推诿扯皮，工作效率低的现象，企业理当制订组织结构图、业务流程图、工作描述和权限指南等内部管理制度或相关的文件或条例，使所有员工都明白正确的职责，并能保证企业能及时对组织架构进行该进。组织架构的设置要符合权责匹配多的原则，企业应建立从组织结构的最高层到组织结构内部各个员工的明确权限，同时明确相应的责任，做到权限与责任相匹配。
（三）建立科学合理的人力资源管理体系
招聘员工时制定严格的考核制度，根据工作需要以及工作能力分配到相应的岗位；针对各个部门的职工安排与其相对应的专业培训，加强各个专业人才的培养；有必要时企业可以实施强制岗位轮换制度，避免出现舞弊等现象。
沃尔玛在人员的任职上不但要求工作人员必须具有一定的工作经验，还会为员工提供专业的培训，同时对其品质和专业技能进行定期考核。这也是沃尔玛能够连续四年登上《财富》杂志世界500强企业榜首的原因之一。
（二）完善我国企业内部信息系统
企业应该高度重视会计信息系统内控工作，根据企业的实际情况建立一套科学的会计信息系统体系加强会计信息系统的内控工作，减少企业不必要的损失。即使成本固然高昂，可是一套完善的信息系统将会带来不可估量的效益。
信息管理应用于企业的内部控制之后，企业的许多资源是共享的。企业间的不信任监管逐渐转化为系统的鼓励和引导。在业务流程中，内控管理将侧重于高风险业务流程和系统安全控制，对业务流程创新将起到积极的推动作用。企业信息化业务流程要实现转型，不仅要有不同的业务流程，不同的部门优先权和权责分明，还要加强不同部门和部门之间的协调配合，也更有利于业务发展。业务流程一般是物理流程，财务流程和信息流程，物理流程主要是指所有物质的内部回收，是企业的基本过程;财务过程是货币表现是人力资源共同反映的结果;信息过程是对物理和财务过程的全面反映。信息技术在多个过程中使业务流程的应用，即使任何一个过程问题都会立即体现在其他过程中，构成了内部控制管理的重要机制。
另外，需要定期地更新和完善企业会计信息体系内部控制制度，增强职责分工等相关控制。管理层可以对信息部门的关键岗位进行职责分离，从而杜绝会计舞弊的事件发生。
（三）加强对内部有效监督
内部监督是对内部控制的执行情况进行评估，及时纠正业务错误和违规行为，及时发现内部控制缺陷并向高层管理人员实时报告，及时纠正错误和不正之风。建立健全科学合理的内部控制制度，有效运行企业内部控制，建立科学合理的内部监督机制。有效的内部监督机制可以发现企业内部控制失灵的问题，有利于内部控制措施的完善和完善。
内部控制的建立和实施是一个长期的过程。根据时代的发展变化，企业要不断完善内部控制制度，提高内部控制制度执行的有效性，发挥应有的作用。为了保证企业持续健康运行，提高核心竞争力，实现自身价值。
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