摘要：近些年来，由于市场竞争日趋激烈，企业集团的财政舞弊案件屡有发生，内部控制失败，造成经济开发损失。如何保证大型企业集团改善产业结构、帮助公司实现商业目标，合理规避风险越来越成为关注的焦点。以房地产行业为龙头的恒大地产集团是一家典型的成果突出的企业，可以通过研究内部控制的分析，反映行业及大企业集团的内部控制现状，可以反映更为全面的优势和弱点，完善房地产行业内部控制标准，检查内部控制信息披露，具有深刻的理论意义。对恒大地产集团近年来的内部控制情况进行研究，以及对恒大地产和内部控制基本理论进行概述，详细介绍了恒大地产集团近几年的发展情况，从内部环境、控制活动、风险评估、信息与沟通和内部监督等五个要素来对恒大地产集团进行分析，并由此得出了内部控制存在的问题，并提出了改进措施。
关键词：内部控制；问题；改进措施
引言
近年来，日趋激烈的市场竞争和企业集团财政舞弊的频繁发生，反映了内控的失败，对社会经济发展产生了不良影响，引起了人们对内控的关注。中国恒大地产集团作为房地产行业龙头之一，2019年，其资产总值便达到了2.21亿元，营业收入为4862.87亿元，相比2018年营业收入的4754.29亿元，增长了将近2.3%，从上述的数据中，可以看出恒大地产集团的快速成长吸引更多投资者的关注。所以，本文通过恒大地产集团存在的问题及其改进措施进行搜集和整理，从内部环境、控制活动、风险评估、信息与沟通和内部监督等五个要素进行分析，从而更好地对恒大地产集团进行全面诊断，并提出相应的改进措施。
同时，对恒大地产集团的内部控制进行分析，可以充分了解恒大地产集团内部控制近况和经营状况，从而可以发现恒大地产集团在内部控制中所存在的问题，提出改进措施，改善其内部控制的现状。加强内部治理，改善管理机制和提高管理水平是企业集团日常工作中最重要的问题。从内部控制的角度来分析恒大地产集团的经营状况，发现其在经营活动中的不足之处，针对其经营决策、外包风险、信息沟通、监督控制等方面的问题，提出具有建设性的解决方案，包括加强对恒大地产集团的内部控制制度管理、严格选择外包以提高风险预防意识、加强信息沟通与交流和加强有效监督和及时反馈等方面的措施，有效地解决恒大地产集团所存在的问题，这对于更好地应对风险、保证会计信息质量、实现发展战略、更有效地补充内部控制制度和管理结构具有积极的指导意义和现实意义。
1 内部控制概述
1.1 内部控制要素
内部控制的组成部分可以决定内部控制的内容。内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督有关的五个要素。如图1所示：
图1 内部控制五要素
1.1.1 内部环境
内部环境的好坏对实施内部控制有着重大的影响，并直接影响内部控制的效力，包括公司结构、内部审计、人力资源和商业文化。在某种程度上，控制环境是一个改变员工意识的组织气氛。作为独立法人，企业要在股东，董事会，监督人，经营层和员工之间建立合理的组织结构。组织结构是否合理，权限和责任是否明确，是决定内部管理过程能否顺利进行的重要条件。企业文化是在企业员工管理过程中逐步形成的，主要包括企业员工的道德，法律概念，价值和职业道德。人力资源是一系列管理系统，在该系统中，企业为员工创建职业计划，评估业务绩效，实施薪资管理，为员工提供福利和培训。
1.1.2 风险评估
风险评估是在企业内部控制目标的基础上，识别经营中的风险，选择适当的措施，对风险强度进行评估，及时规避风险的过程。风险评估可以帮助公司识别风险检查点并采取有效措施加以防范。
1.1.3 控制活动
控制活动是指为确保控制有效性而制定的业务运营政策和程序。公司的日常活动应创建适当的流程和法规，以确保业务活动的顺利进行。随着控制环境的不断改善，提升公司管理水平，改进公司绩效。
1.1.4 信息与沟通
信息与沟通是一个完整的、流畅的沟通，它能及时准确地搜集公司内部的信息，并能及时反馈信息。信息交换的方式是积极多样的，选择的方式影响着信息的传递，信息的传递影响着内部控制的实施。没有准确的信息和良好的沟通，内部控制的所有要素将被孤立和无法连接，没有有机的联系，它们将无法作为一个整体的内部控制发挥作用。
1.1.5 内部监督
内部监督是内部管理系统的质量评价。内部监督通常对内部控制系统的创建和实施进行监督和控制，衡量其有效性，并立即识别和纠正内部控制中的缺陷。最大限度地提高内部监督效率，内部监督应使用科学的评价标准及评价机制，及时识别和修正内部控制的差距，并向企业管理层提供反馈。
1.2 内部控制的目标
1.2.1 确保公司治理达到法定目标
企业行政管理的合法合规性，意味着公司必须在国家法律法规允许的范围内，以及在企业的商业许可范围内从事其制造和经营活动，并且该企业不得从事违反法律和法规的制造和经营活动。公司存在的最终目的是创造利润和获得价值，只有随着公司的可持续发展，公司才能获利。违法行为的制造和商业活动不仅会受到重罚，还会威胁到公司的商业生命。因此，内部控制的基本目标是目标的合法性，是实现其他内部控制目标的起点。
1.2.2 保障财产安全
保证财产安全的目的是避免公司资产和产品的损失。其结果是企业生产是一个稳定的过程，在商品和产品的转换和增长过程。不动产安全与公司所有权的完整性是业务生产和运营的基石。资产安全目标是:保证现有价值无缺陷，最重要的目标是防止资金的乱用、转动、诈骗和盗窃。要保证资产价值的完整性，重要的是不能为了损害公司的利益而低估或出售资产价值。
1.2.3 确保相关信息真实完整
通过为公司的业务决策提供准确的依据，财务报告和其他补充材料可以充分反映公司的业务状况，反映公司以前的产出和经营成果。通过研究历史数据，公司可以预测并在某种程度上预测未来的行为，这可以为董事会做出重要决策提供具体参考。因此，为确保财务信息的独创性和完整性，对公司的未来发展将产生非常重大的影响。
1.2.4 促进公司实现战略发展目标
战略目标是公司内部控制的最高目标，是公司治理的最终目的。战略目标是公司对未来商业效益的期望。为了达到这一目标，企业管理团队会识别商业市场和现有状况，相关的政策和制度会与企业的实际状态相结合。关于经济市场和现有条件的分析以及政策和系统的融合，需要管理人员与员工的合作与互动来实现该目标。
2 恒大地产集团的内部控制现状
2.1 恒大地产集团概况
恒大地产集团是集民生住宅、文化旅游、快消、健康及体育为一体的企业集团。2016年末，按照上市公司合并口径总资产人民12401.38亿元，员工约8万人。2016年销售额3541.62亿，2016年实现销售额3733.7亿元，位列中国房地产企业销售排名第1。2016 年在房地产市场景气度明显上升的情况下，恒大地产加快工程建设节奏，当年新开工面积为4,583.36 万平方米，竣工面积为2,866.51 万平方米，同比分别增长57.04%和31.08%，本集团董事会根据宏观经济环境和行业发展情况，结合本集团现状，通过优化项目交付工作，制定了“一优化一降二改进”的“一，二，二计划”。
2.2 恒大地产集团内部控制系统的运行状况
2.2.1 内部人员配置和职能设施
恒大地产集团专注于内部控制，公司股东的公开声明和审查，完全符合任命至少三名独立非执行董事的要求，并且至少一名独立非执行董事必须具有足够的专业资格或与会计和财务管理相关的专业知识。此外，还将成立一个管理完善和合适的企业发展组织，指导委员会负责内部小组的内部监督和及时反馈。设立了内部审计部门，定期审计公司及其附属公司的财务和业务状况，内部审计部门确保内部控制的实施并发挥预期的作用。职称委员会定期审查董事会的结构，人数和组成，确定有资格担任董事会成员的人员，根据法律和法规评估非执行董事的独立身份，以及任命或重新任命董事会以接替公司计划是向董事会提出的。董事必须遵守证券交易行为准则，作为董事进行证券交易的行为准则；董事有责任确保集团的合并财务报告及时发布；控股股东选择公司作为受益人年度争议声明；通过与投资者沟通来重视公司的透明度，并通过收集投资者意见并及时做出回应来捍卫投资者关系。
2.2.2 建立企业经营活动管理制度
恒大地产集团建立相关的工作流程，概述了该计划的具体方案，以确保公司的运营和发展，确保企业集团系统的可持续发展，并改善外国公司的内部运作。管理系统的设计过程中，必须遵循工程设计管理系统及自测设计图纸系统的要求。设计过程必须得到跟踪和控制，控制要求取决于项目特征。设计者审查并批准设计管理部门提供的设计计划和模型。上传文件并及时完成设计跟踪检查登记册，在初步设计施工图模型期间，设计管理部门将安排控制人员定期拜访设计单位进行现场跟踪检查。现场跟踪检查将基于《委托设计合同》，《设计计划》控制项目进度，《设计管理配合要求》检查员的资格，专业性等，并完成检查结果在《设计跟踪记录单》中，如果在检查过程中出现不合规的情况，则要求设计部门及时进行更正，并提出反馈结果。
2.2.3 信息交流
恒大集团自下而上的管理报告系统，用于沟通和传递信息，可以大大减少出现问题的可能性，并逐步解决问题，将工作细分化。恒大集团拥有自己的内部沟通平台KK，该平台不仅可以促进员工在工作中的沟通，还可以减少员工分散网络注意力的可能性，并为员工整合内部信息。在一个看不见的网络中，每个点都已连接，部门和地区经常使用视频会议和交流会议来讨论工作数据并分享工作经验。
2.2.4 内部监控
在《恒大地产集团失职问责方法》的日常工作中，恒大房地产集团根据“三个不让步”的管理原则，积极开展责任问题的自查自纠。分析了违约的原因，并澄清了负责部门。设失职问责处理标准行为，违规、违纪和违法行为的责任的标准是通过行政制裁和经济处罚来处理的。
关于施工安全，施工质量和秩序，公司驻地专员和监督部门同时受到监督，小组要求双方详细描述上述指标的实现情况。找出差距并相互限制，以确保施工期间的安全和质量问题。常驻专员是由外部人员派往当地的，以确保主管对与区域公司打交道没有兴趣，并可以更好地确保区域公司建设的质量，服务质量和内部竞争的公平性。
3 恒大地产集团内部控制存在问题
3.1 经营决策出现错误
管理决策是内部控制的重要环节，整个过程影响投资和项目开发的成功或失败。公司对日常运营作出管理层决定时，有关部门要先制定决定提案，提出需要决定的问题，然后由各部门组织协调有关人员，提供意见或提案。面对此事，请制定相关建议事项，并由决策机关做好决策会议工作。总经理主持议事决定会议，同时制作会议记录，决定是否召开董事会。制定决策战略时，会出现这些状况，如对项目外部市场环境的调查不适当，资产市场及项目定位存在缺陷等等。
3.2 外包风险意识不足
为了降低控制成本，恒大集团通常会向第三方进行销售和搭建，面临选择外部服务给提供商的风险和外部“无形行为”的道德风险。
恒大集团经常忽略外包风险，并且该风险在项目完成过程中不受控制，如图2所示，一旦审核过程中的风险出现在《隐蔽工程验收记录》上，就会给集团带来经济上和名誉的损失。指标应在指定的时间节点完成，例如，如果外部承包商在规定的期限内未能履行合同义务，而在指定的期限内未能完成相关项目，则将产生较高的罚款。施工方便放弃建设项目，导致项目不能按时完成，造成损失，仅通过法律手段解决，往往既费时又费力，而且项目尚不完善。在此期间，没有人对质量问题负责，无法及时修复，导致下一个环节无法继续。
图2 工程竣工结算流程图
3.3 日常经营活动管理存在漏洞
3.3.1 施工图设计环节存在隐患
为了在施工期间获得控制权，在这种情况下，要求设计院制定基本的建筑计划而没有地质报告。如标准地板必须根据勘测单位的地质报告设计，如果在没有地质报告的情况下执行设计，则设计图不符合实际条件。条件既不符合成本效益，也不安全，需要后续进行修改。如果设计偏差太大，则需要加强增加成本的设计。由于与第一阶段和第二阶段中的初始设计不一致或太多，导致发给设计院的设计条件存在矛盾，这会影响设计的实用性。另外，该设计在该国的不同地区缺乏气候和地理环境。通过采用统一的设计，问题在于东北的外墙不够厚，室内温度较低。恒大的每个项目都对封闭物种进行管理，人员和车辆被解雇。按计划，只有行人可以在地面上行走，而汽车则直接停在地下室。所以目前的情况是公园的道路相对狭窄。由于每个项目的景观各不相同，因此许多项目中车库的入口和出口都不是外部的，某些入口和出口都位于院子内部。这导致车库中的车辆驶入院子进入车库。这种交换经常导致两辆汽车并排造成垃圾，而没有达到预期的效果。
3.3.2 工程施工管理松散
项目经理部门在各个部门的合作下准备《施工总体进度计划表》，只有在获得首席执行官或高级工程师的批准后才能计划施工，否则必须提交《施工总体进度计划表》并进行总结。施工单位按计划表进行放灰线、施工、安装、装饰和施工，将由建筑物的监理和项目单位监督，相关部门将对建筑进行检查和技术指导，并最终安排项目管理部门进行调试。准备验证、执行批准，如果失败，则重新检查更正并在通过后处理文档。但在实际施工过程中，缺乏项目现场管理，质量控制管理体系不健全。有些建设项目是由许多过程组合而成的，由于建筑物拆迁的限制，一些项目被推迟，建筑项目期间的防水施工管理空缺，并且某些防水项目的维修被重复多次。在交付项目时，可能会出现无法获得完工文件或防火检查的情况，为避免交付失败，开发人员仍会在未获得适当凭据的情况下交付项目。如果发生事故的风险很高。
3.3.3 绩效管理激励效果不明显
恒大地产集团的绩效管理并没有影响团队的隐性激励，仅凭奖励和惩罚是不够的，这意味着员工对他们的关系和行为并不完全了解，后果不明确。在有些情况下，业绩管理、财务目标和合理目标之间存在分歧，而在一些情况下，奖励措施的效果不明确、导致消极的工作态度。
3.3.4 销售过程存在不合规现象
在销售中，有时市场会提前开放，但没有获得售前资格。一些关联公司尽管没有获得销售许可的风险，但在获得销售许可后再选择执行相关备案；销售人员试图提高个人销售业绩以获得销售佣金，他们忽略客户的信用状况；还有一些问题是销售人员只关心业绩，商品房合同管理不当，销售发票备案不足以及编号不连续。总体营销控制能力薄弱，营销成本没有得到有效控制，或者目标住房价格低于预期价格，导致总体项目效益下降。
3.4 信息沟通不畅
3.4.1 与合作伙伴的信息共享效率低下
与建筑设计学院进行交流时，员工通常很难主动采取行动，因为公司已经制定了明确的计划。根据设计院的建议，进行更改报告。总是由于地区不同，装修的布局或风格是适当的视人口而定，无视设计院的建议将给以后的销售乃至房屋质量带来隐患。同时，由于设计院与企业的角度不同，负责与设计院沟通的人员必须具有相应的知识水平，尤其是图纸的购买，需要专业的对口人员和经验丰富的员工，否则通信效率低，绘制时间延长，最终会导致施工延迟。
3.4.2 企业部门之间缺乏有效的沟通
恒大项目团队经常举行例会，以传达公司的精神，但有关公司的装饰风格和其他问题的讨论也在其中，导致会议的实际业务内容与项目无关，同时会在会议期间进行视频跟进，并有一些人员在场。只是大喊口号，应付事情，存在机构形式的官僚主义，具有的实际意义不高，它并没有从根本上提高员工的生产率。部门与部门的沟通通常不予理会，只为自己部门的利益而战，而不是为整体利益而战，因此出现了消息不通的情况，缺乏有效的沟通。
3.5 监督控制力度不够
在工程监理过程中，监理部门会因为人与人之间的关系和不再具备合格条件而允许工程进行。办理完手续后，再提供辅助材料。虽然节省了项目时间，但有些过程是不可逆的,这一变化将导致成本的增加的潜在风险和反复作业。就建筑单位的控制而言，由于建筑单位数量众多和不利条件，建筑工人的安全意识不足，对管理项目质量的纠正和检查也不够牢固，以致集团和员工的建筑项目存在潜在的安全隐患。
恒大地产集团通过财务管理来管理公司的资金管理，并制定内部财务管理系统来管理资金的使用。尽管总公司正在调查和监督支出，日常支出，消耗品和大量固定资产的采购，但仍有一些分支机构单方面从事经济利益，以及浪费物资和资源的经营。由于集团规模大,内部审核不细致，审核太过形式化的过程。公司集团对分公司集团有监督，有时候分公司的实际具体情况不同，公司集团的情况比较宽泛，所以管理条件是统一发布的，没有根据分公司的具体情况灵活的变化。
4 改进恒大集团内部控制的措施
4.1 加强内部控制制度管理
为了使本集团的内部控制制度能够顺利进行，有必要建立适当的集团内部控制系统，以期提高集团的内部控制能力，增强集团内部监事的素质并建立适当的内部治理结构。为了建立公正的内部控制制度，应遵循以下原则：全面风险管理原则，独立性原则和纵向管理原则。
4.1.1 建立合理的内部控制制度
合理的内部控制系统的开发可以分为三个层次：一个综合的框架、基本的指导方针和具体的指导方针。内部控制的前提是执行正确的任务划分，明确每个部门的职责范围，然后按照某种管理方式将所有部门连接在一起。在对大集团的情况下，还应明确规定集团总部和各分公司的管理框架，包括本组织的组织应遵守垂直管理的原则。风险管理的子公司直接管理，负责风险管理决策和总部内部控制，加强内部控制的独立性和权力性。集团总部管理的组织直接影响着集团管理的有效性。在内部管理体系中，风险管理部门和内部审计部门需要相互配合，长期监控体系的运行，履行各自的职责。分支机构管理模式也应根据自身情况灵活运用。
4.1.2 提高员工对内部控制的思想认识和自身素质
内部控制机制主要是员工将管理目标渗透到公司业务过程和经营环节中构成。因此，内部控制系统是否能扮演这个角色的关键问题就是人的因素。对管理的认可与重视有赖于内部控制的成败。提高思想理解，充分理解内部信息管理、内部控制与发展，实施内部控制提高效率，促进商业发展。在管理风险的所有工作人员中，内部控制工作人员的质量都是关键因素。但扮演一个角色需要响应异常信息、严格对待工作、降低风险。例如，在调整长期和短期销售计划的过程中，内部控制人员可以通过风险管理战略知道如何明智地选择分配计划。领导人和工作人员学习和培训的方法是培养内部控制的推动力，提高个人意识的保障，探索主观行为和积极态度，充分发展内部控制的必要性和重要性，并奠定精神基础的建立和完善内部控制制度。
4.2 选择外包以提高风险预防意识
环境控制与风险评估是企业内部控制初期阶段的重要组成部分，在实现企业内部控制预期效果中起着核心作用。内部控制环境是指影响政策、进程和效率的内部和外部因素。优化内部控制环境实际上是企业文化的融合，避免仅关注内部和短期文化氛围。建立健康的文化和道德标准以符合公司的战略目标，并进行整合与当前工作相关的企业文化中的道德行为标准在中国符合标准，为实现内部控制目标提供有力的支持。
表1 风险发生可能性
| 定量方法 | 一定时期发生的概率 | 5%以下 | 5%—25% | 25%—65% | 65%—85% | 85%以上 |
| 定性方法 | 文字描述 | 极低 | 低 | 中等 | 高 | 极高 |
| 一般情况不会发生 | 极少情况才发生 | 某些情况下发生 | 较多情况下发生 | 常常会发生 |
如表1可以通过定量方法和定性方法来判断风险水平，进行分析和管理，尤其是在外部环境变化时，财务风险、操作风险和市场风险的可能性会增加。与建筑行业相关的风险应完全归类为各种风险造成的损失，应使用定性和定量方法确定和评估风险水平，并评估风险等级。经过彻底分析，应采取预防措施，加强主要业务和环节的风险管理，以应对复杂的市场环境。对于整体风险预防和项目风险预防，可以建立风险预防奖励基金，以奖励具有有效风险评估并促进改进风险评估的员工。
以外部为例，该公司可以通过创建承包商库，选择高质量的合作伙伴并友好地与他们合作来减少外包候选人的数量。必须根据以下原则选择承包商：适当原则，而不是选择太强或太弱的外部资源。因为专业的外部局外人不容易被公司控制，并且有可能被另一方控制；这时会导致被动的情况，而专业外人无法提供优质服务，因此公司需要依次照顾外部资源并影响项目进度和质量，并进一步提高企业竞争力和销售业绩。选择外面承包商应查看另一方的业务技能，注意另一方的发展战略，并了解另一方的经营理念。显然，两党不是单纯的销售关系，而是利益共同体。合作关系不仅应确保对外包过程的控制，还应与外国人及时有效地沟通，建立质量，共同发展。
4.3 加强信息沟通与交流
信息的交换与合作伙伴也需要注意沟通和有效性跟踪反馈的过程中,有效的沟通可以帮助企业内部控制活动顺利，减少无效的沟通,降低沟通成本增加，有利于公司内部控制管理，一旦有意外事件发生时，能迅速应对有关部门协调处理。良好的信息交流能使企业迅速掌握的经营情况，节省时间，提高效率，促进合作。
集团内部信息沟通机制的完善也是内部控制的完善。该集团可以利用自身的优势来收集各种有用的信息并将其带到分支机构。每个部门在共享平台上及时与其他部门共享工作信息。特别是对于某些区域性集团公司或大型国际公司而言，信息披露不畅，阻碍内部控制，经营信息被误导或弄虚作假，影响市场决策的准确性和把握市场机遇的应对速度。各部门之间建立相应的业务流程，使之熟悉相关的商务流程，强化部门间的沟通。提高部门间的信息通信速度，加深对信息通信的理解和强调，对企业有很大的帮助，有相当大的经济好处，能够保障企业的监督和开发。
4.4 加强有效监督和及时反馈
内部控制自我评估制度将加强监督，改进内部控制制度，协助落实对职责的反馈意见，并加强内部控制管理。为了通过建立内部控制自我评估制度来检验内部控制的有效性，有必要建立一个符合商业现实的完整的业务评价指标系统。
监督部门应确保统一管理的一致性，避免教条化和僵化的衡量标准，以事实来灵活的审查；注意业务流程中的问题并及时更改流程。如果设计院的工程图与所发布条件的指定背道而驰，则必须根据当前条件进行调整。有关部门必须再次发布书面说明，设计图和书面说明必须提交给审查的部门，作为图纸审查的基础，从而减少无效的沟通。
5 结论
基于内部控制理论，选择恒大地产集团进行内部控制的深入分析和研究，可以反映出建筑业和大型集团内部控制的状况。对恒大地产集团的内部控制系统存在问题和有效表现，对标准化内部控制系统，改善内部控制的披露，衡量内部控制的有效性以及帮助业务团队更好地应对风险，改善会计数据具有广泛的理论意义，实施战略以及更有效地发展内部控制系统和管理结构将产生积极的实际效果。
在企业集团内部控制体系建设中，要确保企业实现战略目标，合理规避风险，加强日常管理，提高经营业绩。企业要实现长期稳定的发展，就需要保证自身的竞争优势。从内部控制机构建设的层面来说，有效的实施可给予支持和保证企业实现战略目标，减少企业运营的不确定性和盈利的变动。有效的内部控制系统是一种能够有效地防范和防止风险，并将风险控制在刚发生时或可接受范围内。企业流程的内部管理系统可以促进企业发展，为企业利益攸关方带来更高的利润，提高企业价值，提高经营效率和效用。
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致谢：
四年的读书生活在这个季节即将划上一个句号，而于我的人生却只是一个逗号，我将面对又一次征程的开始。四年的求学生涯在师长、亲友的大力支持下，走得辛苦却也收获满囊，在论文即将付梓之际，思绪万千，心情久久不能平静。本人的学位论文是在我的导师的亲切关怀和悉心指导下完成的。她严肃的科学态度，严谨的治学精神，精益求精的工作作风，深深地感染和激励着我。我的指导老师倾注了大量的心血，从最初的选题，到资料收集，到写作、修改，到论文定稿，严格把关，循循善诱，在此我表示衷心感谢。
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