关于资产减值会计存在的问题和决策———以多喜爱集团股份有限公司为例

摘要：随着我国经济全球化的不断发展，企业的资产构成已成为利益相关者十分关注的问题。并随着资产减值的使用方法与其存在问题的研究成果逐渐增多，表明资产减值会计对企业的分析和决策管理越来越重要。现阶段企业在经济利益的驱使下，虚增资产低估负债的现象比比皆是，使其报表中存在许多缺乏可信度的虚假信息，导致报表使用者无法对企业决策做出准确的判断，使其企业公信力降低。本文首先叙述了资产减值会计的研究理论，介绍了我国新会计准则对其规定和多喜爱集团的简介，然后根据资产减值存在的问题提出相关建议。本文主要以多喜爱集团股份有限公司为调查对象，通过查询资料及案例分析，对该公司资产减值存在问题及原因进行分析，并从中获得启示。

关键词：资产减值会计；多喜爱集团股份有限公司；存在问题

引言

随着我国经济的快速发展，在企业发展过程中面临的挑战随之增加，经营决策的风险不断增加，资产减值给企业营运利润带来的影响也不断加大。在这样的条件下企业能否抵住经济利益的诱惑将企业的资产减值价值正确真实地反应披露出来已经成为社会关注的重点问题之一。资产减值的计量和相关披露的真实性是使用者和企业自身对其营运判断和决策分析的重要指标。为了规范资产减值的确认、计量和相关信息的披露，我国颁布的新会计准则8号是对资产减值的相关内容进行系统的归纳总结。本文将由新会计准则出发对多喜爱股份有限公司的实际应用情况进行分析，对其可能存在的问题进行揭示，并提出相关建议。

1 研究的理论基础

1.1 资产减值的概论

资产减值会计是会计学科的一个重要领域, 它应用范围包含了企业所有资产减值，包括单项资产和资产组。合理计提资产减值，能够帮助企业规避风险，提高企业会计信息质量。资产减值的目的即是为了遵循财务谨慎性原则，准确衡量所有资产的价值，准确地核算企业的各项财务指标。资产减值准备也是国家企业会计准则对企业资产减值会计方面要求设置的科目，其意义为真实反映企业期末的财务情况和所有资产的准确情况，企业应当在年度会计期末进行相关资产的减值测试，对可能发生或者将要发生减值的资产进行计提准备。包括像长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值等不可转回的资产，不能直接进行会计处理的，需要等到相关资产被处置后才能进行后面的会计工作，目的是防止一些企业在会计期间为调节账面利润而恶意计提巨额减值随后进行转回的现象。

我们知道，与资产减值相关的减值准备是用来计提和补偿资产在期末结算时资产可回收金额低于其原本购入该资产时的账面价值的差额，若存在其差额则表明了资产已经或可能发生了减值。也就是说，减值准备是对资产可能或者是已经对本身产生了一定风险和损失的估值，用来反映资产在市场中存在的风险成本。减值准备的计提是为了能够准确和真实的体现一个企业资产质量和财务水平，综合呈现企业的自身价值。资产减值准备较为通俗的定义是：确定资产现可收回的金额低于其在购入时的账面价值进行计提和确认相关资

产损失并反映在资产负债表对应科目上的减值损失。此定义至少包括的含义为：

（1）资产减值损失是资产在未来现金流量的估值与其现有账面价值之间的差额。（2）在资产减值损失进行估量条件下，按照一定标准、方法、程序所计提的金额，就是用于对资产减值损失的弥补金额。

（3）研究资产有无已经发生或者将要发生的减值迹象，其依据是看这项资产是否会受到未来现金流量可能发生事件的影响，其影响因素能够可靠计量。当发现该事项时，应及时评估该资产的减值损失。

在会计学中，资产减值可视为企业的“未来经济利益”，其概念与资产有一定的关系。包括固定资产减值、无形资产减值、在建工程减值、长期投资减值、存货减值、坏账准备等都影响着企业的最终利益。企业在为获得其预期未来的经济利益能够流入企业并受企业控制而购入的资源，在发生购入的交易事项中实际产生的金额入账，而实际金额则一般都反映着其资产的合理使用寿命中能够为企业带来的经济效益，其资产在未来的投入使用或随着时间的消逝、市场价值的变动等不确定因数的产生而使得资产购入时账面价值不能真实地反应其现有价值，两者因此产生一定的差额，这就可视为资产减值。

1.2新准则中对资产减值方面的相关变化

1.2.1 判断有无减值迹象的处理方式不同

新准则对判断资产是否发生或存在减值现象进行进一步的深入，在每个会计年度的期末都应对企业相关资产进行减值判断，检查其是否真实发生或者将要发生减值的迹象，只有当明确相关的资产存在或者发生了减值迹象时，才可进行计提相应减值准备和估计现可回收金额的相关工作。同时规定确定了上市企业对资产进行减值测试时应具体判断是否存在有可能发生或者将要发生减值迹象的资产，若没有这类现象则不需要计算可回收金额；但是对于合并发生的商誉等此类使用寿命难以估量的无形资产，企业在每年年末都应该对其进行相应的减值测试，这些是企业每个年度的会计期末都必须进行的工作。

1.2.2 资产组的应用导致减值、可回收金额的不同

相比旧准则里对单项资产逐个进行减值准备的方式，企业最小的资产组合，即资产组被首次引入带到新准则中。在对于旧准则中的一些难以评估的单项资产减值时，可以利用相应的资产所在的资产组对其减值进行有效的计算，为可回收金额的处理做出了更为合理的解决办法。在旧准则中对可回收金额的定义是以现价与未来预计现金流量孰高进行对比作为该资产的可回收金额，这从某种程度上扩大了资产减值的可操作性；新准则对这方面进行了进一步的优化，对其资产的处置费和相应的公允价值流量变现明确了相关的规定和操作，为处理可回收金额提供了详细的流程。

1.2.3 对难以估量资产的摊销方法不同

对于企业合并而形成的商誉等无形资产在旧的会计准则中采用的是直线法摊销。但像商誉等无形资产的使用寿命通常难以估计，直线摊销法难以证明商誉效用会随着时间的推移而导致下降。新准则规定，对使用寿命难以估量的相关资产由旧准则的直线摊销法改用公允价值法。对于因为企业合并而形成的难以估计使用年限的无形资产，在年度会计期末都应该对其进行相应的减值测试。

1.2.4 对已经确定的减值准备处理的差异

在过去相关准则中，企业多计提减值准备的情况，通常发生在会计期间所计提资产减值准备金的余额高于已经计提的减值准备账面余额;相反按冲销多提的减值准备则一般发生在减值账面余额比计提的减值准备金高的情况，一些企业正是盯上了此规定对企业利润进行调整。而在新准则中明确删除了这项规定，并禁止了对已经进行减值的资产在未来可以进行转回的操作。资产的公允价值主要依赖于人为的主观判断，减值金额的多少也正是如此，这就给一些企业带来操纵利润的空间，此项不能通过计提和转回资产减值准备的规定，可以有效避免了上市企业利用减值准备对利润进行恶意调整的行为。

1.2.5 确定减值范围的差异

在新会计准则中对其减值的范围进行了相应的扩大，具体有生物资产，递延所得税等各项金融资产，并开始逐步明确对原来的关于八项资产的相应减值概论按照一定标准、方法、程序进行计提，上市公司的固定资产、无形资产等相关的各项固有资产是其应用的主要范围，对于此外的资产则按照企业具体的会计准则规定提减值准备。

1.3多喜爱集团简介

多喜爱是在1999年注册的一家纺织类品牌，目前总公司坐落于湖南长沙市，是一家主板为A股的上市企业集团，主要生产家纺，医用纺织等产业。生产及物流仓储中心设在长沙和南通，电子商务中心设在上海及北京，公司旗下有多喜爱、喜玫瑰、美眠康、乐倍康等多个品牌。在全国范围内公司员工总人数近1200人。

多喜爱在成立以来便不断致力于科学创新，对其生产的枕头、被子等芯类产品以及被套、枕套和床单的家具套件产品的销售渠道、技术创新和产品设计、新型面料的生产研发等业务不断进步，在行业内具有强大的研发创新能力、领先的生产设备和生产机制、多渠道的销售以及对供应商的严格挑选；同时，公司对其产品的主题、图案、色彩等设计理念进行不断升级，对产品的防霉防潮、抗菌等功能进行不断提升，严格要求打造像企业名称一样面向国际的时尚、受大众喜爱的家纺品牌，这些优秀的企业品质对同行业具有指导和管理的模范作用。在企业不断努力下，多喜爱品牌已经逐渐被大众所认可：在2008年获得国家IS权威认证为高薪技术企业，生产研发的新型面料在2009年获得了X权威SGS抗菌认证；由于对面料的严格把控、在2010年作为纳米银抗菌起草的标准企业得到了国家权威认证、2011年也获得了中国工业纺织协会的年度开发贡献奖、2012年公司获得湖南省科学技术进步二等奖、2013年获湖南省质量信用三A的企业级证书、湖南省名牌产品证书、2013年获湖南省重点发明专利证书、2014年被评为全国电商十强企业、2014年获长沙高新区开放型经济优秀企业称号、2015年6月10日公司成为继富安娜、梦洁家纺、罗莱家纺之后国内A股第四家家纺上市公司，2015年获长沙高新区经济发展贡献先进单位。多喜爱集团已逐步成为中国乃至国际行业内的前沿，与外企的众多上市企业都有合作，共同打造国际潮流、风格多元的时尚品牌，是近年来中国纺织企业高速发展的新锐力量。2上市企业如何利用资产减值操纵利润的原因及表现

2.1外在因素

2.1.1 可收回金额难以明确

纵使新准则在对资产减值的相关制定时一定程度地采用了国际准则的方法，但其存在的主要问题仍是如何准确地计算可回收金额。在上文提到的新准则中对其资产的处置费和相应的公允价值流量变现明确了相关的规定和操作，为处理可回收金额提供了详细的流程，可收回金额按照资产公允价值减去处置资产费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者进行比较，较高者则确定为减值损失。这样的处置方法存在一定的缺陷，一般公允价值是依靠市场的灵活性和人为定价的主观臆断，这种方法在处置资产时具有一定的不科学性，虽然目前企业是按照资产在会计期末时金额孰低原则对其账面价值和可收回金额进行计量的，但难以根据这单方面来明确其可回收金额的数值。假若单方面按照会计人员判断和估计的来进行确认，会计信息质量具有很大的主观性，从而影响会计信息的可靠性。

2.1.2 资产及资产组的计价难以确定

上文提到，资产组作为企业最小的资产组合首次被带到新准则中。在会计期间内一旦计提了部分固定资产等特定资产组的减值损失，则不论相关资产恢复与否在未来的会计期间都不进行转回，除了像固定资产等特定的资产组不能转回外，像符合条件的例如存货等流动资产组的减值确认的，减值准备可以转回。这种方法可以充分避免一些企业利用长期资产减值进行盈余管理的做法，符合会计的谨慎性原则。但这个做法也使得企业相关资产总额的真实性和可靠性降低，应计资产的减值只有在将来处置资产时才能反映出来，不能在以后收回时反映在其账面上，与会计的真实可靠性相违背。如今企业的生产经营方式十分多元化，在进行技术改革更新中，原来企业固有的资产组在经过相应的调整和重组后能否继续为企业带来经济效用，需要相关会计工作者具备很高的政策评估和高专业水平来确定这一问题，对会计工作者的专业知识是一个不小的考验。然而目前在没有具备专业水平和具体的条件下企业管理会计人员很难做出相对准确、合理的判断。

2.1.3 资产减值的披露

在新准则中说到，企业的资产减值迹象，在合适的时候应当进行相应的披露。但在实际中很多企业并没有在报表中做出相应的披露。单单只是对重要资产的减值金额及其相关原因进行了披露是目前大部分企业通用的手段。而它往往会避免对资产的销售净价计算、折现率的计算方法以及估计未来现金流量的假设等这方面的披露。对这方面的披露表现得十分笼统，使得报表使用者对企业真实情况无法进行准确的判断。此外，新准则并未明确要求企业披露减值准备对利润等方面的长期影响以及准则本身需要改进的信息。

2.2内在因素

2.2.1 企业预算管理体系不够完善

新准则明确规定，企业在确定资产预计现金流量时，应当按照批准的近期财务预算计算。本条例规定了企业各项资产和资产组的现金流量。在减值测试中确定减值金额不仅仅是一个暂时的估计，它是基于公司对资产剩余使用寿命内现金流量的最佳估计。而现如今大部分企业对这方面的运营和管理并没有一个详细和相应的措施，也仅仅是笼统地进行评估，很难反映企业整体的经济和经营情况。加上财务费用等支出不断地增多，大部分企业对这方面的预算管理难以达到重视资产管理和资金的运用，不能较为清晰地对企业整体经营状况进行全面的综合考虑。

2.2.2 企业财务信息透明度不够高

在现行的会计准则看来,企业若想改变会计政策, 且该改变会影响企业该会计期间的财务状况的实际情况产生一定影响时, 应按照规定对外进行解释说明。我国很多上市公司并没有严格按照要求实施这一规定, 导致很多投资者难以了解企业资产减值方面的真实信息，很多企业在经营状况及财务指标较差时会打起资产减值巨额转回的主意，使得原本的现阶段状况表现没有那么糟糕。为了防止一些企业利用计提巨额资产减值准备这一漏洞而后转回来调节账面利润的问题, 必须按要求严格提高企业财务状况的透明度。

2.2.3 企业会计人员的职业道德不够高

目前，我国经济市场发展还不完善，企业会计人员的综合职业素养的表现高低不平，如果一个企业的会计人员职业道德水平不够高，对职业素养的意志不够坚定，这无疑对一个企业财务水平的真实情况造成不可估量的影响。加上资产减值政策本身具有一定的局限性，若在此前提下计提资产减值，那么它会为我国上市公司的利润操纵提供了更大的空间。加上在资本利润和短期内扭亏为盈的多重诱惑下，一个企业想要独善其身地做到保持披露正确真实的财务报表在目前看来是极为困难的，也是对会计人员的专业技能的一项重大考验。

2.3 上市公司利用资产减值操作利润的表现

由于资产减值本身在实践中具有一定的局限性，在实际操作中也相对灵活，企业可以按照自身现状或出于某种非法目的而对其进行操纵，因此资产减值在一些上市企业就扮演着具有调节利润能力的工具。在一些企业中，与同行业相比财务状况恶化，周期成本急剧上升的情况下，如果据实按照八项资产计提减值准备，本期可能将面临的是全面亏损。因此他们往往会利用会计政策和资产估值的模糊性，对资产减值准备进行大额地计提，使得在短期内实现“扭亏为盈”来避免资产重组。企业高层经常采用巨额冲销的方法，夸大亏损，在本期支付未来发生的费用，使得未来可能实现盈利。这类“扭亏”企业一般很难依靠公司的主营业务收入在短期内达到盈利。企业一般会通过注销相应的资产减值准备来使得当期利润提高，并在企业允许的范围内通过相应的手段减少进一步的损失，呈现一种转亏损为盈利的现象；而后假如当企业在某一年内利润增长速度超常时，企业会合理地将其中一部分通过利润平滑的方式，使得企业的利润呈现一种逐年稳定增长的趋势从而能够使公司达到降低融资资本的目的。

3 多喜爱集团股份有限公司资产减值会计存在的问题

3.1 预算管理体系存在缺陷

随着企业规模的扩大，许多企业都存在管理成本过高的问题。纺织行业相对来说是一个资本密集度较高的行业，预算运营管理成本水平是企业能否在合理的范围内进行生产经营的重要体现，也是在一定程度上表现企业能否以最低的成本与同行业竞争重要因素，也是增强核心竞争力的必要条件之一。在近几年财务报表中，与同行业财务状况相比下，多喜爱集团股份有限公司的盈利能力呈稳健增长的趋势。在这些年开始并购建设投资集团，并购虽然有利于规模经济，但资源不合理的整合不仅会影响企业的可靠性，连同企业的资本风险还会跟着受到影响。为了企业规模的扩大，近几年来不断收购了浙江建设投资集团，管理成本也随着管理水平得到了提高而不断上升，但在这样的良好条件下公司业绩并没有突飞猛进，反而呈现与往年不相上下的现象。根据数据显示，多喜爱在2017年的净利润为6.81亿元，比2016年增长了1.6%，而成本增加了13.2%之多，并随着企业资产增加2.2亿元，同比增加241.59%的剧增，资产减值也随之加大。这给未来企业资产利用资产减值转回从而操纵利润埋下了隐患。

3.2 企业会计人员职业素养缺失

一个企业的会计信息质量不仅是一个企业对各项经济活动的真实记录，是企业综合能力的体现，更是衡量企业内部会计人员职业道德的重要指标。能够保证会计信息的质量，对企业和国家的经济运营及决策起到重要作用。但许多企业偏偏利用各种经济手段来制作虚假的会计信息，使得企业形成各种虚假的现象欺骗投资者。由多喜爱在2017年度资产的剧增及资产减值准备的增大，体现会计核算的不严谨和会计人员职业道德的相对缺失，这会导致企业真实的财务状况变得模糊不清。无独有偶，最近与多喜爱的类似企业雅戈尔，内部人员用资产减值准备的计算规则，将其名下的“可供出售金融资产”变为“长期股权投资”，转眼间，预亏33.30亿、经营利润同比下跌90%，变为预增约86.80亿元、同比增长至687.95%，使得在未来企业能实现大额盈利。目前雅戈尔企业已经受到相应的处罚，这也给多喜爱敲响了警钟。

4 如何防范多喜爱集团利用资产减值虚增资产

4.1 对资产减值相应的会计政策及法律法规进行完善

新资产减值的相关规定为使企业能够有效、稳定地确定当期收入和反映企业的财务状况，为会计人员提供了更大的职业判断和选择空间。然而，大多数企业不仅没有合理运用相应的会计选择权，反而使他们变成了能够为企业带来盈利的管理工具。为了这类情况能够得到改善，应该尽快制订一套针对性的政策标准，例如对会计人员的职能范围和政策的选择进行适当地限制使其能够更加客观地反应会计信息；也可以考虑单独利用“资产减值准备损失”科目计算资产减值准备；还可以考虑国际上的办法对资产减值准备不进行收回，能够有效防止企业利用资产减值准备转回操纵利润。在此基础之上还要对资产有关的相关资本市场进行信息完善，在确定资产减值的金额大小时是以对应资本市场上该资产的公允价值为基础，强化对资产信息以及其价格的管理能使资产公允价值做到合理地确定和公开，所以有效的资产信息以及价格的管理是确保新准则有效实施不可或缺的因素。

企业能否对资产现金流进行准确估值的主要前提之一是企业内部是否具有完善的预算管理制度，目前大部分企业并没有完善的预算管理机制甚至都没有预算管理条例，根本原因是注重当前利益，没有对企业未来做长远的打算，为资产减值操纵利润的发生埋下隐患。因此新准则在对企业的实施过程中，还应严格制定内部预算制度，严格要求上市公司管理人员和财务人员做好相应准备工作，并且相关机构要在一定时期内根据新准则的相关内容，调整相应的法规制度、修订、颁布新的法律法规和制订并完善内部管理机制，为新准则的顺利实施打下基础，严格把控企业对政策的正确应用。

4.2 加强企业内部管理水平和会计人员的综合素质

目前企业的内部管理还不够完善，在新会计准则下为了避免人为的对企业利润及资产减值进行操纵从而调节企业利润等违规行为，此类情况大都都是因企业内部监督制度的不完善以及管理层人员的不作为导致的。应尽快完善企业内部运行管理机制，加强企业内部监督管理，完善独立董事制度, 让高级管理层能够充分发挥其监管责任, 维护股东利益。如建立健全企业的治理结构，避免大股东利用自身的优势侵占和损害其他小股东和企业的利益，也同时可以避免“一股独大”的条件下对企业利润进行操控的行为，充分发挥企业董事监事会的监督职责；及时避免错误和舞弊情况的发生，更能提高企业的内部管理水平；完善企业财务预算制度，这不仅能正确地估量企业未来资产的现金流量，为企业的经济决策提供帮助，也是对国家资产减值会计的发展做出一定的贡献。

会计人员的相关职业技能，在会计人员有无具备相应的职业判断能力和较高的职业道德上得以体现，它反映的不仅是一个企业会计人员的相关专业水准，更是体现企业经营管理和财务运营能力的指标。因此企业完善会计人员的继续教育使其具备较强的专业知识，加大对企业会计人才的培养能够安全稳定地体现企业的财务信息。由此可见，增强对会计人才的培养训练是目前较为紧迫的工作。

4.3 加强对资产减值方面的审计监督

在新的会计准则下对计提了减值准备的资产不再进行转回，但这一规定只适用于像固定资产等这样的长期资产，对于半成品、材料等相关的流动资产计提后在资产得以恢复时是可以转回的，因此新准则对此只是在某些方面遏制了利用资产减值操纵企业利润的方法，但企业依旧能利用规定之外的资产进行调节利润等相关操作。因此，在不泄露企业的商业机密条件下，应对企业相关的资产减值进行全面地审查。对固定资产等此类在计提后不得以转回的资产减值按照相关的审核审批程序进行审计，但企业依然存在利用一些可以转回减值的相关资产恢复并转回后对企业的利润进行调整的可能，因此对这类资产应该进行更为严格系统的检查和审计监督，这种检查监督要注重在纵向和横向的双重检查，对规模大小在同一水平的企业进行专业的判断和比较，分析其已计提减值是否科学合理，及时发现并制止利用资产减值调整利润的现象，并且应尽快制定完善资产减值相关的审计内容，防止企业继续利用资产减值运营利润。

5 结论

本文通过案例的比较分析、文献研究等方法，讨论我国资产减值会计方面及多喜爱股份有限公司资产减值会计发展的不足和完善方法。得出以下结论：我国资产减值会计的研究和相关规范起步较晚，虽然近十年来，会计理论和实务界对资产减值会计的研究给予了高度重视，并取得了相应的研究成果。但是，与西方发达国家相比，我国在资产减值方面还存在许多不足，国家有必要进一步规范企业会计行为，确保新准则的顺利实施。

多喜爱股份有限公司在资产减值准则的运用方面还有预算不够具体等存在缺陷，给企业操纵利润留下一定的隐患。应尽快落实新准则资产减值会计的政策，应用到实际生产经营中。并为企业资产运用能够提供决策依据，使其能够达到稳定和可持续发展的状态，应尽快建立健全一个完整的内部体系。

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