摘要：我国经济发展水平的逐步提升，使得我国市场当中的经济发展与相关的经济基础设施建设也都得到了完善，为我国企业创造了更好地发展空间，在我国企业业务水平以及资金收益水平不断提升的同时，一些与企业发展以及经济提升相关的行业在我国经济发展过程中所产生的作用也变得越来越多，尤其是注册会计师行业更是当中最显著的存在。注册会计师作为我国会计师行业当中的巅峰存在，能够对我国上市公司的年财务报告进行审计，是我国企业能够正常经营与发展的关键所在，所以使得我国注册会计师行业的规模也不断变大，可是伴随着我国注册会计师数量的增加以及工作内容的增多，注册会计师在其工作当中所呈现出来的问题也变得越来越多，并且由于注册会计师行业问题的出现，注册会计师的工作效率以及效果都会受到一定的负面影响，进而导致了我国企业经营过程中相关财务会计问题的出现。而海南自贸区作为应我国号召所设立的自贸区，其对于我国经济的发展做出了巨大贡献，而海南自贸区内部的注册会计师数量也是相对集中的，所以通过对海南自贸区注册会计师行业的研究不仅能够确保研究数据的全面性，还可以保证相关研究对策的实用性。
关键词：海南自贸区；注册会计师；注册会计师行业
引言
随着我国经济发展水平的逐步发展，市场经济中的各类关系也日益复杂，尤其在注册会计师行业中表现的尤为明显，产生了一系列负面影响。而作为国家未来经济发展一大支柱的海南自贸区，对注册会计师的需求也在逐步扩大，其问题也表现的更为尖锐。
本文结合目前注册会计师整个行业现状，以海南自贸区注册会计师行业的发展为例， 找出制约因素，为解决当前注册会计师行业存在的显著问题提供一些重要依据。
1注册会计师与中国注册会计师行业概述
1.1注册会计师概述
注册会计师是指经过系统的学习、专业的考察后取得权威的会计证书，并在会计师事务所工作的专业人员。注册会计师会从事社会审计、中介审计、独立审计等工作，国外的一些会计师公会，在国际上被称为注册会计师，这并不是我国的中级职称概念的会计师。
注册会计师会参加统一的考试，考试是由财政部考委会组织进行的。财政部考委会设立注册会计师财政部考办，负责组织实施具体的考试工作。与财政部考办共同负责考试工作的有中国注册会计师协会。
地方考委会由各省、自治区、直辖市财政厅（局）负责，组织领导隶属本地区的注册会计师全国统一考试工作。地方考委会与各省、自治区、直辖市的注册会计师协会负责地方的考试工作。
事实上，我国的会计人员比例与金字塔的形状非常相似，呈现出底层的会计人员冗多，而高级会计人员相对较少的情况。因此每年有很多人参加高级别的考试，但是真正能够达到顶尖的人才却少之又少。所以如果有很多人从事基层会计工作，继续晋升会达到中级职称，直到达到注册会计师的级别，就目前的状况来看，我国的会计师水平和其他发达国家的水平相比较还是很低的。对于一些发展水平较高的公司，注册会计师的需求量是非常大的这表明现在我国注册会计师的工作仍然炙手可热。
1.2中国注册会计师行业概述
中国的注册会计师行业（以下简称”中注协”）是由财政部党组和理事会领导的法定组织，根据《注册会计师法》和《社会团体登记条例》的相关规定，中注协承担着《注册会计师法》赋予其的职能，也要对财政部党组委托和财政部负责。中注协成立于1988年11月。数据表明，截至2018年12月31日，全国注册会计师超过了25万人 ，全行业的从业人员超过了4000万人。注册会计师行业是一个综合性的行业，它面向的多种行业的顾客。从上市公司、到行政、企事业单位，都是其服务的对象。会计行业的收益也相当可观，2018年全行业业务收入达到1000亿元，并且连续多年达到领先全球其他行业的收入增长水平。中注协也积极打入国际市场，1996年10月加入亚太会计师联合会(CAPA)和1997年5月加入和国际会计师联合会(IFAC)就证明了中注协与国际市场的交流，近年来它与50多个国外会计师组织建立了长期友好的合作和交往关系。
2海南自贸区建设背景下注册会计师行业发展历程及现状
2.1发展历程分析
2.1.1海南自贸区注会设立期
第一阶段是国有型阶段，也被称之为“挂靠所”。新中国成立之初，注册会计师事业也是萌芽阶段，所以当时的会计师事务所是通过挂靠某一国家机关而建立起来的。随着经济的发展，中国注册会计师事业也发展进入了新的时期，“挂靠所”的弊端日渐显露，渐渐地，这种国有型会计师事务所离开了历史的大舞台。
2.1.2海南自贸区注会初设期
第二阶段是混合型阶段，混合是指注册会计师协会与注册审计师协会的两部门联合，财政部门、审计部门、企业主管部门、大型企业、个人都可以是会计师事务所（包括审计事务所）的发起部门，会计师事务所的组织形式包括事业单位、准机关、国有企业、民营企业、个人所等等。这一阶段为事务所从“国有”到市场化过渡阶段。
2.1.3海南自贸区注会成长期
第三阶段是规范发展阶段，90年代后期，中国注册会计师行业逐渐地向规范化的方向发展。在这个阶段，会计师事务所按照其不同的组织形式，可以分为有限责任型和合伙型。区内注册会计师行业的发展是不容质疑的，但现阶段其执业水平与市场经济的运行规则偏离较大。特别是进入二十一世纪后，区内各地的会计师事务所先后转制，实行合伙制等民营方式经营后，这种偏离也是人所共知的，且有愈演愈烈之势。
2.2发展状况
2.2.1事务所和注册会计师
图1 2017年度至2019年度海南自贸区会计师事务所数量对比
数据来源：中国统计网
从图1中的内容可以看出，2017年度会计师事务所的数量为422所、2018年度我国师事务所的数量为765所、2019年度会计师事务所的数量为859所，截至2020年全省共有会计师事务所省注协单位会员76家。海南自贸区会计师事务所近三年来的增长明显处于一种上升的趋势，而且增长的幅度也是越来越大。说明了目前海南自贸区的注册会计师行业仍然处于一个不断发展的趋势，而且随着海南自贸区经济发展水平的提升以及上市公司数量的增加，未来海南自贸区市场当中的会计师事务所数量还会继续增加。会计师事务所数量的增加使得海南自贸区注册会计师行业的规模也得到了极大的提升，表明了海南自贸区注册会计师行业所具备的发展潜力。同时会计师事务所数量的增加也使得海南自贸区市场注册会计师行业内部对于行业的内部规划与治理模式，也逐渐获得了完善，并且会计师事务所数量的增加还激发了会计师事务所之间的竞争意识，无论是对会计师事务所服务品质与质量的提升，还是对会计师事务所管理模式的完善，都产生了极大的积极影响。
图22019年度在中国注册会计师数量对比
数据来源：中国统计网
从图2中的内容可以看出，我国2019年度执业会计师的数量为106798人、非执业会计师的数量为143812人，执业会计师是指专业从事会计工作的会计师，都具有注册会计师的签字权其工作的巨大多数内容都与上市公司财务数据相关，对这些财务数据的审计以及核算都是这一类注册会计师的工作，而非执业会计师一般指的是不具有签字权的注册会计师行业，由于非执业会计师并没有接受了相应的绩效教育，没有经过实习以及注册申请，所以非执业会计师的人数要高于执业会计师，尽管非执业会计师不能以注册会计的名义办理相应的注册会计师业务，但是并不影响其其他会计工作的开展。而海南自贸区截止2020年共有注册会计师580人，非执业会员591人，占比相当之少。
2.2.2注册会计师行业集中度情况
图3注册会计师分布对比图
数据来源：中国统计网
从上面图3中的内容可以看出，北京地区注册会计师人数占注册会计师总人数的比例为13%、上海为15%、广州为12%、深圳为16%，其他地区占比总计为44%，而海南自贸区人数仅占0.5%。说明了现阶段我国注册会计师呈现出了一种较为集中的趋势，大部分的注册会计师都集中在了北上广深等经济发展速度相对较快的地区，经济发展水平高收入水平也会高，同时带动了教育文化水平，从而造成了人员的集中，而注册会计师数量集中情况的出现也是出于这样的原因，但是北上广深等经济发展较快的地区，占据了我国绝大多数的注册会计师，使得其他地区的注册会计师的数量难以提升，进而限制了海南自贸区会计工作整体的实施水平与效率。我国现阶段注册会计师这种分布过于集中的情况就目前我国经济的发展趋势来看其集中程度集中的情况还会继续存在，由于注册会计师人数趋于集中在北上广深。这一情况的出现对于海南自贸区注册会计师行业未来的发展来说将会造成极大的不利影响。但海南自贸区现在正在开发建设中，经济飞速发展，相信未来海南自贸区也将是人才集中的地区。
2.2.3会计师事务所收入情况
表1会计师事务所收入情况对比图（部分）
数据来源：中国统计网
从上面表1中的内容可以看出，我国会计师事务所收入分布并不是十分的合理，现在会计师事务所当中的“四大”其每年的收入水平大约在三十万到五十万之间，而一些较小的会计师事务所其年收入大约是在十万元以内，而且根据表1中的内容还可以看出，会计师事务所的收入水平与其内部注册会计师的认识以及从业人数之间始终都维持着正比例的关系，这时注册会计师为了能够获得更多的工资收入大多也都会加入到具备一定规模的会计师事务所当中，大型会计师事务所的收入增长速度已经远超了中小型会计师事务所，进而造成了会计师事务所收入分布两极化情况的出现。现在海南自贸区也已经有了立信、普华永道这样的“大所”。随着自贸区经济的发展，海南不久后也会出现两极分化的趋势。
2.3海南自贸区注册会计师行业存在的问题
2.3.1业务范围不够宽
在海南自贸区中，企业类型相对比较集中，主要以贸易型企业和房地产企业为主，当然也有一些是服务型企业，但是其经营规模相对较小。而海南自贸区的注册会计师在其工作的过程中主要是为其提供相应的审计报告，从而帮助其获取融资以及上市的机会，那么海南自贸区的会计师事务所所承接的业务主要以审计为主，同时其客户群体也相对狭窄，主要以贸易型企业和房地产企业为主，由于房地产企业主要青睐于大型会计师事务所，进而导致其海南自贸区会计师事务所的客户群体缩短，增加了市场的竞争性。因此为了能够促进注册会计师行业的发展，应该逐步丰富自身的业务范围，为其行业的发展提供保障性作用。
2.3.2职业严谨度较弱
在海南自贸区，企业的结构类型相对比较丰富，这在一定程度上导致了注册会计师在其工作的过程中的困难加大，主要由两方面组成，一方面即是专业水准不到位，由于注册会计师在其工作的过程中，所接触和涉及的业务比较狭窄，因此面对突发业务或者棘手的业务，并不能够对其进行妥善的处理，进而浪费了服务公司大量的时间成本。而另外一方面注册会计师在工作的过程中，严谨度相对较低，主要是由于海南自贸区成立时间相对较短，而注册会计师的从业人数也相对较少，这在一定程度上导致了注册会计师行业每天都超负荷运转，进而注册会计师的从业人员由于工作内容过多，导致其工作态度并不是十分严谨，得过且过的工作态度将不利于行业今后的发展。那么就注册会计师行业发展而言，应该避免这种现象的发展，否则将会带来重大的经济责任，也对其会计师事务所今后的发展产生了较大的限制作用。
2.3.3客观影响因素过多
相对于其他行业，注册会计师在工作的过程中，往往需要独立在被审计单位进行查账，也就是对其经济业务所涉及的财务数据进行审核，也就是基于此种背景因素下，注册会计师往往会对被审计单位的人情世故所影响。由于外部市场的竞争压力，以及被审计单位的融资压力等等，促使企业管理者想要伪造财务数据，那么注册会计师在对外披露的审计报告将会对今后的经营及融资工作造成一定的影响。那么企业管理者通常通过情感、金钱等多方面来对注册会计师进行诱惑，而实现伪造财务数据的目的，这对于注册会计师而言将会作为巨大的挑战，既要秉持自身的专业素养，又需要维护会计师事务所与被审计单位之间的关系。由于外部影响因素过多，将会对注册会计师所出具的审计报告造成一定的影响。当然也会对注册会计师行业的发展起到负面的影响。
3海南自贸区注册会计师行业发展SWOT分析
3.1优势分析
海南自贸区为注册会计师行业创造了极大的就业空间，而且伴随着我国上市公司发展的日益完善，市场当中对于会计、审计以及税务相关方面的需求也变得越来越大，而现阶段海南自贸区的注册会计师增长数量与上市公司会计业务的需求数量之间还是存在着一定的差距，海南自贸区的注册会计师行业呈现出了明显的需求大于供应情况的出现，使得海南自贸区地区拥有着丰富的就业资源，能够解决我国注册会计师的就业问题，而且海南自贸区注册会计师数量的增加还对地区内部上市公司相关财务工作的处理效率以及效果，都进行了大幅度的提升，进而间接的加快了海南自贸区整体的运营的速度。
3.2劣势分析
海南自贸区注册会计师行业当中的注册会计师尽管都获得了执业会计师的资格，但是海南自贸区注册会计师行业内部却还是存在着许多的问题，特别是在注册会计师的职业道德方面，由于海南自贸区注册会计师行业内部的会计师事务所数量相对较大，使得会计师事务所之间竞争的激烈程度也变得日益激增，导致了海南自贸区的注册会计师在其工作的过程中对于注册会计师职业道德方面的要求变得越来越模糊，在会计工作过程中违规操作的情况在海南自贸区已经是屡见不鲜。而且海南自贸区注册会计师事务所当中的一部分事务所，为了增加会计师事务所的短期盈利，对于许多的会计工作尤其是上市公司财务报告的审计工作，经常出现不遵循职业流程以及会计工作相关准则的情况出现，对于许多的风险项目都没有进行及时的处理，造成了海南自贸区注册会计师审计工作的实施效果一直都无法达到海南自贸区注册会计师行业的预期目标。
3.3机会分析
海南自贸区是我国经济发展的前沿，也是我国经济与国际经济进行融合的重要地点之一，每年海南自贸区内公司的数量以及规模的上涨为我国注册会计师行业创造了巨大的了市场，而且伴随着海南自贸区经济发展水平的提升，自贸区内上市公司数量的增多，为许多的注册会计师创造了工作的空间与实现价值的平台，再加上海南自贸区作为我国经济与世界经济的交流渠道，海南自贸区的注册会计师行业所面对的客户群体并不是只有来自于我国的企业，许多外国的上市公司也都来到海南自贸区设立了其子公司，这一情况的出现也就更为海南自贸区注册会计师行业的发展提供了更多的客户群体，而且外国上市公司在海南自贸区所成立的公司一般对于我国会计准则的了解程度都不是很高，所以这些外资上市公司大多都会使用我们本国的注册会计师，为我国注册会计师行业与相关国际业务的接轨提供了一个重要的机会，无论是对我国注册会计师个人能力的提升，还是我国海南自贸区注册会计师行业未来的发展，都产生了极大的积极作用。
3.4威胁分析
海南自贸区近年来的公司数量与规模都呈现出了明显的上升趋势，为海南自贸区的注册会计师行业创造了极大的就业空间与前景，但是海南自贸区内部的注册会计师行业构成除了有我国的注册会计师事务所外，还有许多来自于其他国家的注册会计师，这些外国注册会计师尽管对于我国的会计准则了解的并不是十分的全面，可是他们在处理国际化的会计工作上往往都拥有着相对丰富的经验，而我国具备涉外资格的注册会计师人数仍然还是相对较少，绝大多数的注册会计师还是比较擅长于处理我国的会计工作。考虑到海南自贸区国际贸易数量以及涉及金额比例的不断增加，市场当中对于具有处理国际会计事物的注册会计师需求量也在增加，但就现在海南自贸区注册会计师行业当中的我国注册会计师来说，能够胜任这些工作的人员比例还是相对较少，再加上我国注册会计师在国际会计事物处理方面经验的缺乏，使得海南自贸区注册会计师行业未来的发展速度也受到了一定的限制。
4海南自贸区注册会计师行业发展的建议
4.1构建多元化业务范围
为了能够实现海南自贸区注册会计师行业多元化业务范围的构建，首先海南自贸区注册会计师行业就必须要对其内部事务所的工作主体进行适当的调整，不仅能够只是追求与贸易业务以及房地产审计业务所带来的经济利益，也要适当的开展一些专门服务于海南自贸区内中小型企业的会计服务工作。其次注册会计师行业还要加强对税务方面工作的重视程度，可以将税收筹划也作为注册会计师的服务范围之一，以此来满足现阶段海南自贸区内对于涉税相关问题的解决需求。
4.2提升工作人员职业素养
通常情况向注册会计师需要依附于事务所来进行从业，进而会计师事务所有责任对其职业素养进行培养，也就是说需要定期对注册会计师从业人员的职业素养进行培养，主要通过以下两个方面进行提升，首先要强化人才引入，以地区人才引进政策在为主，从人才补贴以及落户等几个方面来引入具有高素质的注册会计师专业人才。其次需要针对其业务能力进行培养，即定期召开会议，业务能力较强的注册会计师进行交流，在其工作的过程中所遇见的棘手业务，大家进行研讨和学习，当然也需要建立交流群组，这样在遇见棘手业务时，群内的注册会计师能够按照自身的经验提供一定的帮助。最后应该针对其职业素养进行培训，由于注册会计师的工作压力相对较大，也会出现松懈的时候，进而需要对其工作态度和职业道德进行培训，确保对于数据和经济业务的严谨性，提升工作的认真态度，只有这样才能够确保审计工作的顺利开展，能够为事务所的发展做出一定的贡献，但然对于自贸区的企业而言，也能够有效的规避相应的审计风险。
4.3完善相应的激励制度
因此需要构建相对合理的激励决策机制才能够为的长期可持续性发展提供保障作用。首先开展相应的培训工作，主要针对企业高层管理人员，培训的主要内容包括管理的专业知识，当然在整个过程中也要强化和树立其激励的管理理念。其次应该加强企业与注册会计师之间的沟通，进而完善和优化实施的激励制度，重点对于监管部门提出强化的要求，给予监管部门对于激励计划的监督权力，并且可以在计划制定时起到提出意见的作用，可以控制管理层独裁行为，使激励决策可以更加公平。最后，在激励制度实施的过程中，如果出现一定的漏洞或者问题难以与注册会计发展契合，各部门之间应该及时进行沟通，共同进行解决和处理，弥补相应的缺失，使激励决策与激励制度制定的过程中权利的实施更加的透明、公开，才能从根本上完善注册会计师行业复杂的情况。
5结论
通过对海南自贸区注册会计师行业进行了系统的分析后，本文总结出了以下几项结论：
首先是海南自贸区作为我国与世界的经济交流平台，在海南自贸区的注册会计师行业必须要注重多元化业务的构建，只有这样才能够满足未来海南自贸区逐渐国际化发展的需求，确保海南自贸区的注册会计师行业不仅能够处理还我国的会计工作，还可以为国际企业提供会计服务。
其次是海南自贸区注册会计师行业必须要对工作人员的职业素养进行提升，以此来缓解现阶段我国注册会计师从业过程中违规现象出现的概率，让我国注册会计师行业的相关准则能够得到切实的落实。
最后海南自贸区还要对注册会计师行业的激励制度进行完善，提升激励制度对于注册会计师的吸引力，强化注册会计师的工作效率与效果，为海南自贸区以及全国注册会计师工作水平的提升做好相应的准备工作。
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