论商品流通企业的应收账款管理

摘要：如今的商品流通企业普遍存在财务部门无法及时收回大量应收账款的财务管理问题。商品流通企业在市场经营中应收账款使用比例高，资金使用成本持续上升，市场竞争激烈，企业的财务管理风险防范的意识不高。由于客户对公司信用和财务状况的分析和确定不合理，公司无法继续扩大商品销售的规模，公司内部的控制不严格。大量发生应收账款的主要原因之一是商品流通公司财务的管理和物流公司财务管理的严重脱节。因此，企业的负责人应进一步增强对应收账款财务管理的风险防范意识，明确商品流通公司应收账款财务管理的主体职责，建立内部风险控制的制度，加强对合同的管理，完善监督制度，大额结转的应收账款必须开展专项的检查和清理，管理销售企业各部门的财务风险和责任制，企业的负责人应充分掌握销售部门收集账款和跟踪其应收账款的主动权。本文主要分析了商品流通企业存在大量的应收账款财务管理过程中存在的一些法律问题和财务管理风险，并对企业提出了需要改进的措施，使商品流通企业在有效减少成本和损失的同时，充分发挥应收账款在企业中的所起的作用。

关键词:应收账款管理；现状；解决措施

引言

随着当代中国社会主义市场经济的进一步发展，商品流通企业的经营和竞争的压力越来越大。为了扩大自己经营企业的商品销售量，他们经常在市场上采取小额赊销或低价销售的形式，从而形成了企业的应收账款。

应收账款是一个公司经营资产的重要组成部分。它的实际存在往往包含某些的风险。一方面，公司的经营者希望通过使用它来有效促进其销售，扩大其销售收入，增强其竞争力，同时也希望尽量避免使用应收账款。由于公司实际存在应收账款以及其资金周转不佳，坏账资产损失等诸多弊端，为了解决这一类互相对立统一的风险管理问题，有必要建立一套应收账款的资产风险管理的体系，并在这一类风险的发生前及时加以有效防范。以后进行这一类风险的测试，采取合理的资产规避风险措施，可以更好地达到公司应收账款资产风险管理的主要目的。

　1、应收账款概述

1.1 应收账款的含义

应收账款，是指生产企业在正常生产和经营的过程中应向买方或服务接受单位应当收取的资金，商品包装配送费，杂项运输费等。此外，在考虑销售商品折扣的其他因素情况下，还要求企业应当充分考虑商业折扣和使用现金购买商品折扣等其他因素。应收账款与企业收入的确认紧密地相关。通常因为企业为客户提供商业信用，并以此确认应收账款。

　1.2 应收账款业务管理的基本概念

应收账款的管理主要是指在商品销售业务中，向债权人提供贷款商品或者金融服务，从确认债权人的逾期付款权利的成立，到商家实际向债权人收回款项或者在最后阶段坏账的处理结束，信用良好的企业可以使用系统的管理方法和科学的方法，进行对债权人的应收账款收回全过程的信用风险管理。其工作目的主要是为了确保全面、及时地收款，以最大限度地减少和有效避免交易中的信用风险。应收账款的管理是企业信用管理体系的重要内容和组成部分，属于企业后期管理和信用体系风险管理的重要范畴。

广义上一般来讲，应收账款的管理可以分为两个主要阶段：第一个阶段是从商业债务的发生开始，到应收账款到期日前的账目管理，即商业债务欠款前应收账款的发生和管理。第二个阶段则指的是到期日之后的应收账款管理，即商业债务欠款后应收账目的管理。狭义的应收账款管理主要是为了准确区分这两个主要阶段的账目管理，信用商业债务管理机构将欠债之前的账目管理称为对应收账款的管理，将商业债务逾期后的应收账款管理称为对商业债务账户的管理和恢复。

应收账款是泛指在企业生产销售的过程中占用的应收账款资金。采购企业内部应及时地收取账款并及时做出正确回应，及时弥补采购企业在其生产经营和销售过程中的各种损失和费用，以有效确保采购企业的健康持续发展和经营；企业应当及时对应收账款进行组织清理和收款；符合呆账处理条件的，应当在机关取得与呆账有关的证明，并按照法律规定的收款程序报批后，处理呆账所造成的损失。

　1.3 商品流通企业应收账款管理的重要意义

商品流通企业目前还存在着一些应收账款在经营管理过程中是否能够及时得到有效的监督控制和完善经营管理的诸多问题，这些经营管理问题不仅可能会直接影响到整个企业在商品流通市场上的核心竞争力和企业的销售收入，还可能会直接影响到企业流动资金的正常合理运转和最终的企业经营管理成果。因此，企业在对应收账款的经营管理上企业要给予一定的高度重视，加强经营管理和有效控制企业应收账款的意义主要有：

　1.3.1 确保企业实现可持续地健康经营

商品流通企业在实行社会主义市场经济的条件下，是一种自我的发展、自主经营、自我约束的生产者和个体经营企业，企业只有将其生产的各种商品尽快向国际市场上及时地销售出去，及时地收回账款，才能及时地弥补企业在生产经营过程中的成本，及时地支付各项设备材料的基本消耗费和生产工人的基本工资，保持商品流通企业的正常生产经营程序的连续。

　1.3.2有利于企业加速资金周转并提高经济效益

如果公司的应收账款能够及时收回，则企业可以用更少的资金占用量完成更多的销售和生产。企业可以灵活运用资金，就不会处于一个被动的局面，可以不失时机的选择投资发展的方向。及时收回应收账款还可以为企业减少经营产生的费用，降低应收账款带来的风险，减少坏账的形成，从而提高企业的经营利益。

　1.3.3有利于企业建立良好的社会经济秩序

不断加强企业内部的控制制度还有完善内部的监督体系，要及时了解内部控制制度和内部监督体系的执行情况，避免出现工作人员玩忽职守、徇私舞弊、工作不积极等情况，要确保企业发生的应收账款的回收性。

1.3.4 有利于企业及时实现利润分配

企业只有及时收回应收账款才能保证利润的正常分配，增加企业的活力，才能及时向税务局缴纳应税税款，如若应收账款无法收回或者无法及时收回，将导致企业出现账上有利润，实际没钱的现象。

　2 商品流通企业应收账款带来的影响

　　2.1正面影响

应收账款可以增强企业之间的竞争力，增加企业的销售业绩，现如今的市场竞争力大，企业为了增加自身的销售业绩采取了赊销的方式，而这种赊销方式带来的效果非常显著，可以扩大企业的销售量，加强了企业的竞争力，获取了大量的订单，从而减少了库存量。赊销其实是在有限的时间内向客户提供资金和产品，对于买方来说是一种融资。因此，有些企业的存货大量堆积的情况下，往往会采取赊销得到方式将存货销售出去，将存货转化成应收账款的形式存在着。

　　2.2 负面影响

应收账款过高是会占用企业的流动资金，这对于许多企业来说是非常不利的经济影响，过高占用企业的资金会直接导致一部分企业的财务出现流动资金不足，从而直接引发企业的财务危机。很多的企业为了更好的达到产品销售的效果采取了通过赊销的一种方式对产品进行了销售，这样就会直接使得企业的应收账款不断的增加。许多的企业在目前的市场上已经有良好的业绩和盈利表现，但是也会出现企业资金短缺的情况等现象，导致许多企业的财务出现了资金匮乏的各种问题，大多数的资金匮乏原因都是由于企业的巨额应收账款造成。难以及时收回的巨额应收账款，会使得企业的财务出现资金流入能力不足，企业的财务就会因为其资金短缺而直接发生了支付困难，导致企业的财务出现了危机，严重的话企业还可能会直接面临破产倒闭的风险。

2.2.1 应收账款的实际回收具有的不确定性

应收账款是否能够及时收回与客户的经营状况及发展前景有着密切的关系，应收账款的金额是否及时收全具有不确定性。所以，当企业有应收账款时，将会面临应收账款无法收回或延期收回带来的影响及风险损失。此时，企业会对应收账款计提坏账准备。如果坏账的占比超出正常水平，肯定会影响企业的利润及资金流动，企业将无法正常运转，从而给企业的经营和未来发展带来不好的影响。

　2.2.2 利润含金量低

目前在我国，大部分商品流通企业的财务会计核算基础实行的是权责发生制，当期企业发生的商品赊销业务金额和损失都应直接计入企业当期的损益，使得当期企业的商品赊销账面资产和利润增加。在商品流通企业里，影响商品流通企业的资产和利润的现金是确定的，若是企业利润没有了相应的现金的支撑，就可能会使企业出现“账上有利润，实际无钱花”的现象，将会严重影响商品流通企业实际资金的正常运营。因此，企业的经营和管理者一定要准确地掌握客户的实际签订的资金、信用情况，估算资金和应收账款不及时收回的严重程度及损失。如果管理者不能准确地掌握和估算，那么商品流通企业的管理可能会在经营和决策上的过程中出现严重失误。

　　2.2.3 增加成本

发生应收账款的情况会影响整个企业的机会成本，大量的检查和应收账款发生，会直接影响整个企业正常的生产和资金管理运作，降低了企业将资金用于其他的投资或者获得一定收益的概率和可能性。企业收回应收账款的时间和期限越长，占用的机会成本就会越高。企业的管理成本，是指经营期间企业为了对应收账款的正常管理而需要花费的时间和支出，主要包括有生产检查的费用和对应收账款的管理费用。

2.2.4 增加企业的资金流出

企业应该定时缴纳税款，但是由于应收账款难以收回的情况出现，企业不得不将自有的资金来垫付应缴纳的税款，这样就会增加企业的资金流出。企业应缴纳企业所得税、增值税、消费税等税目，向税务机关缴纳的税费是不会因为企业未实际收到资金而不缴纳的，企业是要定期缴纳税费。

3 商品流通企业的应收账款现状

商品流通企业的应收账款逾期额占商品流通企业的资金比例普遍是居高，我国许多商品流通企业的逾期应收账款的占比比西方发达国家高。商品流通企业之间的拖欠应收账款等现象极为普遍，这一特殊的现象往往直接导致商品流通企业的应收账款难以及时收回，限制了商品流通企业的实际资金的流动性和未来商品流通经济的健康可持续发展。通过有关金融机构提供的资料和数据可以发现，我国商品流通企业每年逾期的应收账款比例达到60%以上，而且相对于西方发达国家的应收账款比例却远远不到10%，过高的逾期应收账款会导致企业形成大量的资金坏账，由于逾期的应收账款得不到有效的处理，企业的经济将会因此受到严重的打击和影响，成为了制约和阻碍商品流通企业经济可持续发展的一个重要问题。

与西方发达国家相对比，我国因应收账款导致的坏账损失比重较大，造成费用的增加。X企业的坏账率是0.25%-0.5%，而我国企业的坏账率是5%-10%，有十倍到二十倍之差。根据调查有关数据统计，我国商品流通企业的管理中，三大期间费用占企业销售收入的比例为15%，这一数据与西方发达国家相比，缺乏绝对的优势。应收账款占营业收入的比重逐年增长，说明现如今企业进行赊销活动的方式日益普及化，企业管理者缺乏对应收账款管理的重视，因为赊销这项信用交易，应收账款收回的速度远远超过企业规定的期限，尤其是其催收力度和分析的问题上。

我国商品流通企业目前对应收账款的使用和管理基本概念还只是停留在企业的财务部门，觉得应收账款是财务部门管理的业务范围，而企业的销售管理部门只为了保证其销售的业绩，思想观念的老化，造成了欠账推诿及不必要的经济损失。商品流通企业在对应收账款的使用和管理上，企业没有专门设立责任的主体部门对应收账款的负责，可以明显的看出，企业的一些高层经营管理者只是重视其销售量，而不愿意去关注应收账款是否在赊销后能够及时追回的成本问题及如何在赊销前对客户的情况进行信用调查和事后的财务跟踪管理。因此，应收账款的质量往往得不到有效的管理和控制，从而需要花费更大的时间人力物力及更多的费用，增加经营成本。鉴于对财务数据的高度敏感性，多数商品流通企业的应收账款财务报表都是不需要对外公布的，而商品流通企业没有对应收账款进行具体的统计数据研究。

我国多数商品流通企业管理者的信用意识非常薄弱，毫无意识，我们国家相关的政策法律制度还未颁布，信用管理体系还尚未成熟，在信用管理的技术和知识上较为缺乏，现在的大部分的企业还未建立起完善的信用管理体系，随着日后世界经济一体化，我国的市场经济将得到快速的发展及完善。

4 商品流通企业应收账款管理过程中存在的问题

　　4.1 企业管理者缺乏正确的风险意识

企业在与自己的客户正式签订了具有赊销能力的金融服务合同前，并没有明确的考虑到与赊销相关的问题，企业只是一味的要求采取赊销的方式对客户进行金融服务销售，以赊销的方式来帮助自己增强企业自身在国际金融市场的核心竞争力，企业经营相关的部门没有在与客户签订合同前对客户企业的信用程度情况进行详细的调查，也没有正确评估客户的应收账款若是难以及时收回而给自己企业经营带来的影响和财务风险。往往是忽视了客户的应收账款难以及时收回得到的情况，导致了企业的资金被严重占用。

　4.2 企业对应收账款的监督管理工作缺乏高度重视

企业的一些高层财务管理者没有能够对应收账款的管理引起足够的认识和重视，就可能会因此企业内部的财务管理部门出现一些催收不力、对账不够仔细等严重的问题。有些大型企业的高层管理者还因为缺乏了相关的财务管理法律的知识，导致企业应收账款后期的合理收回可能会出现不顺畅的财务管理问题。还有些企业高层管理者为了自身的经济利益，将原本不应该直接计入企业应收账款管理科目的财务管理项目直接计入到企业应收账款的科目里，甚至明知道这类客户的商业信用不佳，还将自己的商品以直接赊销的方式销售或者退还给这类的客户，就为了获取明面上的经济利益，不顾及企业的内部财务管理制度。

　4.3 企业内部的财务管理激励机制不够完善

商品流通企业内部的激励方式往往采取给员工提成和销售业绩的方式以此来提高销售部门员工的积极性，这种激励方式有利有弊，有利在于业绩提高，销量上升，不利在于员工只顾提升自身的业绩和提成，往往不去考虑客户的资信程度和应收账款能否及时收回的问题。企业管理者未考虑到这类问题，没有将应收账款的收回纳入绩效考核里。企业也没有建立相关的责任部门对此进行追讨，就会使大量的应收账款累计，给企业造成影响。

　4.4 没有对市场进行调查，生产的产品销售不出去

企业在没有对市场进行充分的调查研究的情况下，没有根据市场需求而生产出的商品和在市场已经出现饱和状态的商品，这类的商品是很难销售出去的。往往企业销售不出去的商品就会堆积在库存里，占用内存，就会导致企业为了减少库存量，而想尽办法采取各种促销手段和赊销的方式将累积在库存里的商品销售出去，从而导致了应收账款难以收回的局面。

　4.5 企业应收账款的账龄过长

我国商品流通企业应收账款的账龄比国外发达国家的应收账款账龄长，会导致商品流通企业的资金流动性降低，企业要及时分析应收账款的账龄问题，这有利于对销售部门业绩的评价，减少应收账款难以收回而形成的损失，加快资金的回笼，为报表使用者提供本企业应收账款的情况和质量的状况，使报表使用者更能准确的判断坏账的核算方法是否合理。

4.6 签订合同时不够严谨，法律意识不强

合同体系是企业双方当事人之间的设立、变更、终止民事权利义务体系的重要协议，正规合法成立的企业合同体系也是一定会能够受到国家相关法律的严格保护。但是在企业与客户之间签订合同的整个过程中，一是我方当事人缺乏对签订合同进行审查的高度全面性，会为日后企业应收账款的收回以及处理埋下了隐患；二是在签订合同中对于条款的认识欠缺，对于合同中条款的欠缺这些情况，不会影响签订合同的效力但是会对于合同日后的履行情况也会造成一定的影响；三是由于合同的签订当事人能力有限，缺乏对于票据的准确认知，在当事人签订合同时，不能有效的利用票据知识预防空头的支票或虚假的票据，导致对货款不能及时进行有效的追索。

　5 解决商品流通企业应收账款管理突出问题的有效对策

我国商品流通企业的一些高层次销售管理者对于企业应收账款的日常管理往往缺乏自己足够的经验，企业的高层次销售管理部门往往只顾着为了提升自身的销售业绩而往往忽略了解决企业应收账款内部的日常回收和管理的问题，所以商品流通企业管理者要在实践中学会充分运用各种相应的回收管理对策，针对企业应收账款日常的管理过程中出现的一些问题进行针对性的分析，要积极地分析和处理企业应收账款管理中出现的一些问题，从根本上有效解决这些问题，减少企业应收账款给商品流通企业日常管理带来的经济损失。

5.1 企业应提高风险意识，建立专门的信用管理部门

针对于企业存在的缺乏整体性和风险意识的信用管理问题，企业通常需要在各部门建立一个独立的负责企业应收账款的信用管理的部门对其客户进行专门的应用管理。信用管理体系是一项综合应用能力强的工作，具有一定的专业性。这项信用管理工作的特点就是需要企业的各部门培训一些比较专业的信用管理人员，一起来对企业赊销的信用管理情况进行专门的市场调查和分析研究，通过培训，选出来的信用管理人员要对于企业的整体经营发展战略和业务有着充分的认识和了解，在与企业签订合同前，对客户的资信情况进行调查。因此，每个企业的信用管理部门需要充分的明确自身负责的岗位和任务，相互帮助，以企业信用管理部门为主，其他部门为辅，来帮助企业对应收账款带来的整体性的风险问题及时进行调查分析和研究，来共同的促进企业的日后健康发展，为企业量身设计一套基于企业应收账款的信用管理体系。

　5.2 提高对应收账款管理的重视

企业的高层财务部门管理者应进一步提高财务部门对应收账款监督和管理的高度重视，专门的财务部门管理者要对债务人企业的资产和应收账款使用情况进行详细的记录，要对相关债务人的企业信誉状况进行详细地的调查。明确应收账款相关的信用清偿金额和符合规定的应收账款信用清偿期限，对应收账款日后的处理和追索采取积极有效的手段和措施。财务部门要合理的组织企业对应收账款及时回收的各种可能性和风险进行了评估，对因难以及时收回的应收账款可能产生的亏损和坏账问题，制定一个专门的准备金信用清偿制度。建立坏账的准备金制度可以通过对应收账款可能带来的巨额亏损和坏账问题进行及时的弥补，不让企业长期处于被动的亏损局面，这样可以有效化解亏损和坏账问题带来的风险和影响，从而使企业进一步完善并更加重视企业对应收账款的监督和管理。

　　5.3 完善企业内部的激励机制和收款政策

商品流通企业应为员工制定目标责任制度，不仅要求完成销售业绩，还要将该款项的回收程度纳入绩效考核里，建立专门的责任人对员工负责款项的回收问题进行明确的分工，严格考核，这样员工在提高销售业绩的同时还会考虑到该款项的收回程度，以此来提高员工的积极性。企业还要完善应收账款的收款制度，先考虑和分析客户拖欠账款的原因。如果是客户的信用情况良好，但资金出现难以周转的情况，企业应该派出专业的人员去与客户进行沟通，了解拖欠的原因，尽量争取在与客户保持相互业务的同时妥善地解决问题。若是因为企业自身产品的质量问题，就及时地给客户更换产品，尽快解决问题，收回货款。或者是因为客户的信用程度不良，那就采取必要的法律手段进行追索，维护企业利益。

5.4 销售商品前对市场进行调查，建立科学的库存管理制度

企业的相关部门必须事先对市场和客户进行科学客观的评估。企业要用于创新，开发出符合市场需求的产品，增强企业的竞争力，从而选取优质得到客户，将赊销业务的稳定性控制在安全水平线。对于企业的库存管理可以采取零库存的方法，这种方法可以有效地降低企业的库存量，减少库存管理产生的费用，从而降低了占用企业资金的比例，还可以为公司节约成本，所以企业要把库存量控制在合理的范围。

　　5.5 企业要对应收账款的账龄进行分析

企业要针对债务人拖欠账款的时长，分析出应收账款具体的回收性和相关金额。根据企业与客户签订合同里的信用期规定的金额与逾期的金额进行对比，将超出信用期的金额计入应收账款的账龄分析表中，这样有利于管理者对有关应收账款的信息了解。企业为了提高应收账款的收现率，要根据客户的信用来调整自身的政策。

　5.6 加强合同的签订和法律意识

企业在生产经营过程中的经营活动是通过合同的订立来规范完成的，在签订合同时要严谨，对于条款要进行反复的推敲，要认真看好合同条款，避免因一字之差而损失千金的风险。合同必备的要素要齐全，在订单里货物的数量、规格、价格要明确，所签订的交付货款的时间地点要准确无误。在付款方而言，他们是能拖则拖，付款期限越长越好，但不能超出信用期。所以要加强对合同签订人员的素质要求，要对签订人员进行审核和培训，确保合同不受到损失。在交易过程中，企业合法权利收到侵犯时，就要通过法律手段来维护企业自身利益，不应为了省事而放弃维权。

6 结论

总而言之，商品流通企业的应收账款管理的工作是商品流通企业应收账款管理中一项很重要的基础性工作，应该对企业采取积极的管理措施。商品流通企业的应收账款管理不能只是依靠一个财务部门，而是企业需要各部门建立起一个应收账款的管理体系来共同进行管理，每个部门之间都需要相互沟通监督，打配合，财务部门将企业发生的每一笔应收账款实际回收和使用程度都记录清楚，提供给企业相关的部门进行有效的财务跟踪和监督，控制好每一笔应收账款管理带来的使用风险，从而大大降低了企业每一笔应收账款的使用风险和回收程度。

现如今，我国商品流通企业的对信用管理基础薄弱，企业的价值观和信用意识以及管理的技术和体力尚未成熟，我国的企业就不能完全照搬西方发达国家商品流通企业的应收账信用管理模式，要求企业结合商品流通企业自身的实际情况，具体的问题进行具体分析，制定和设计出一套适合商品流通企业的一套应收账款管理体系。本文通过对商品流通企业的应收账款管理的研究，发现了许多存在的问题，并针对问题提出了相应的对策，对其研究也存在不足之处，并没有发现所有出现的问题，有待进一步研究。

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致谢：

在大学的生活里，非常感谢帮助过我的老师及同学，刚踏入校园的我，懵懵懂懂，对里面的事物并不太熟悉，在生活中，导员帮助我们尽快熟悉学校的规章制度，教育我们要做一个遵守校规校纪、诚实友善的人，在什么年纪该做什么事，做好自己的分内工作，管理好自己。在这四年的时光里，让我最难忘的是与老师之间深厚的师生情谊，与同学们深厚的友谊。教会了我为人处事的道理，也使得自己的专业知识得到提高。

在学校学习的时间里，我有幸认识了老师，在老师的帮助下，我完成了论文的选题素材及写作过程的思路。在此期间，我曾遇到困难，不知道怎么写论文，是老师在忙碌的工作中抽出宝贵的时间来帮助我更改论文出现的问题及不足，不厌其烦的指导我一步一步完成论文的写作，由衷的感谢我的指导老师。

同时我也非常感谢海口经济学院财务会计学院的老师对我的教诲，在这四年里上过的每一堂课都是我人生中的收获，老师们传授的专业知识也会帮助到我未来的工作，提升了我的专业知识及实践操作，他们严谨的教学和生动的课堂氛围，让我受益匪浅。也感谢在我进行论文写作过程中帮助过我的同学，因为有你们的陪伴让我觉得大学生活充满了乐趣。在此，我还要感谢我的家人，是你们在精神和物质上对我的支持，给了我动力，促使我顺利地完成我的学业，顺利毕业。

最后，感谢审查论文的老师花时间来评阅我的论文，并提出宝贵的意见和建议。

谢谢！