加速折旧税收政策对制造业固定资产投资影响的研究

摘 要：在2014年期间，根据财政部与国家税务管理局发布的相关政策数据可知，轻工、纺织、机械、汽车这4个领域重点行业将于2015年实现优惠政策的扩大。对于这项税收优惠政策的实施其主要目的也是为了通过鼓励企业加速发展从而引进现代化的生产技术设备,以及鼓励采用具有革新性的生产设备技术，提高我国人民创业活动的积极性，并增加对制造业的投资，同时通过增加对我国传统制造业的投资并扩大到海外投资，让企业积极购买新设备的意愿和能力有所增加，能及时的有效加快淘汰落后的产能并同时有效加快我国制造业和设备行业汰旧换新的项目推进工作速度,将来都会更好的有助于逐步创新重振我国传统制造业,既有利于当前,也会更有利于长期。

关键词：加速折旧税收政策;制造业;固定资产投资

引言

固定资产加速折旧税收新政策的实施对企业的转型升级以及我国当前经济的发展是尤为重要的。然而企业实现转型升级如果仅仅依靠依赖投资来实现的话，这对企业的流动资金、企业的净资产等有较高的需求，目前我国经济下滑、融资困难等系列问题的频频出现使得这类需求难以实现。从各个方面去考虑企业融资的方法，可以发现由于需要承受高额的成本，外源融资无论是采取权益方式或者是债务工县的方式都是很难成功的。这样相比较便可以知道，更能让企业接受的是内源融资这一方式。通过缩短固定资产的使用年限，加大对其折旧的力度，进而形成相应的抵减应纳税所得额，最终达到减少当期企业所得税额的目的，剩余积累的资金则对企业进行投资活动提供了监督和保障。

本论文的主要研究对象是制造业企业，以加速折旧税收政策的实施给制造业带来的优惠及影响的方面进行详细分析。加速折旧税收政策的实施不仅对企业的投资活动在利润和所得税两个方面受到影响，并且也反映了XX有勇气对于在经济转型期间创新的企业给予莫大的鼓励与支持帮助。

1 制造业企业固定资产折旧的相关理论概述

正确的选择固定资产折旧的计算方法,将直接影响到企业成本、费用等核算的准确度。如果核算出现偏差将会影响整个公司的营业利润和企业所得税金额,最终将影响到整个国家的财政收入。

1.1 固定资产折旧概述

1.1.1 固定资产折旧

固定资产折旧指的是在固定资产的使用寿命内，按照一定的方法对应该计提的折旧额进行系统性的分摊。根据目前我国相关法律及其相关条款规定：固定资产应计提的折旧应是由原始价值在减去预计净残值后的值，如果对该固定资产已经计提了减值准备，那么应计提的折旧额是减去减值准备后的值。

1.1.2 固定资产折旧的具体定义

固定资产价值折旧其主要含义是泛指由于进入企业内部的固定资产,在日常作业管理过程当中所伴随着时间推移或者出现磨损而逐渐减少的那一部分资产价值。其主要的机械损耗表现形式主要有以下两类:其一类就是有形式的损耗,也就是可以直接称其为物质上的磨损。其二这就是无形的损耗,也就是可以直接称其为身体精神上的磨损。

由于国家当前的企业经济社会发展形势正处于逐步深化改革与加速转型的关键阶段,企业想要不断提高经济社会管理效率、强化企业经济管理服务质量,就应当充分利用当前国际社会上最为高效的专业生产技术设备与专业生产工艺技术,对于技术的研发和更新生产设备企业必须加快步伐,在加快发展和更新速度的同时，企业必须消除生产设备的故障,尽可能的避免给企业带来损失。这样才能真正有效地引入其他新兴专业的生产设备和技术。因此,内部折旧的纳税理念应贯穿于企业内部的管理工作中,在有效降低中小企业应纳所得税额的基础上,还帮助企业提升了固定资产的折旧频率，这对于企业来说无疑是很好的纳税优惠政策。

1.2 固定资产折旧方法

1.2.1 年限平均法

是指固定资产的预计使用寿命作为计算标准把每年应按期提取的折旧金以总额均匀的方式分摊计算到每年的应提折旧计算方法。根据这种计算方法，资产的年度折旧金额不受资产持续使用转换频率或产品生产量变化的影响。

1.2.2 工作量法

这是一种根据固定资产所能提供的劳动力数量计算折旧金额的方法，是根据实际年产量计算折旧的方法。由于时间和产品生产量等因素不可能实现完全相同，因此每年的折旧额也不相同。

1.2.3双倍余额递减法

这方法是在固定资产使用年限最后两年的以前各年度，用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，而不考虑固定资产残值。假设固定资产的服务潜力在初期消耗较多，后期消耗较少;为此，折旧在使用初期较高，在后期较低，导致折旧相对加速。

1.2.4年数总和法

年数总和法又称总和年限法，是指用固定资产原值减去预计残值后的净额，乘以一个逐年递减的分数(称为折旧率)，计算每年折旧额的一种加速折旧的方法。

1.3 制造业选择不同的折旧方法所产生的影响

1.3.1 造成价值补偿的时间差异

采取加速折旧法在成本上所得到的补偿快于直线法。例如:当我们通过加速折旧法的公式来进行计算固定资产折旧时就会直接导致我们企业固定资产的折旧额呈现出前期先多而后期较少的计算情况,这样就很有可能会一定幅度的提前固定资产的补偿时间。但是从整体方面来说折旧额都会一样，无论是使用哪种方法。所以通过加速折旧这一方法来计算折旧并非会导使各企业的固定资产提前一年到期而报废或者是导致造成折旧额多计提这样的情况发生。

1.3.2影响当年企业的利润总额

固定资产当年发生的实际折旧的金额以及当年生产产品时相关的那一部分金额直接将其转入到当年所生产的产品的实际成本中去,也就意味着如果当年直接转入到该产品的折旧部分金额还比较多,在当年产品实际售价不变的状态下,这样就可能会直接降低当年企业的实际销售收入,这样就会使企业销售利润总额在当年引起变化。然而,在企业折旧总额是相同的情况下，就某一固定资产来说,它每年通过计算所能计入的产品实际生产成本的总额仍然是保持不变的，因此无论企业现在采取何种计算折旧方的方法，在固定资产使用的整个周期范围内，,企业所实现利润总额的各个年度总体之和仍然是一样的。

1.3.3 影响企业所得税

在正确计算企业应该缴纳税折旧所得额时,折旧金额越大降导致企业利润越低,从而使企业应该按期缴纳的所得税款愈来愈少。可见固定资产的增值折旧额是否会直接的影响和涉及到民营企业纳税当期的所得税的调整计算。年度折旧额的实际计算方式会由于各期折旧计算方法的不同而不同,这样也就会直接造成对各期限的利润收益影响的不同。当企业决定采用加速计算折旧法进行计算企业折旧时,就会使前期折旧额度计提多而后期的企业折旧额度计提少的特殊现象出现,这样的话企业就不仅可以由计算折旧时的选择计提的不同方式来正确计算自己的企业所得税同时也有利于后期企业可以实现合理化的避税。

1.3.4 影响企业的筹资量

现代企业的经营资金来源主要有两个组成部分,一是自有的流动资金,二是外部主动筹集资金。固定资产折旧就是企业自有资金的其中一种重要来源方式之一。固定资产的定期更新和日常维护是企业计提折旧的主要目的。当企业的自有资本已经足够就不用通过对外投资进行大额的筹资，从而大大降低企业的资本成本,使企业的负担得到一定程度的减轻。

1.3.5 影响企业的投资量

当企业固定资产折旧的金额高时,就会使得留在企业的资金数量较多，也就说明企业有足够的流动资金可以去继续进行实际投资活动,所以会不断扩大企业的实际投资规模。为了让企业有效率地使用这项资金,在对企业资产结构进行更新改造前,首先企业会将资产折旧后的准备金用来进行投资,投入日常生产或经营服务等活动中。

2 加速折旧税收政策对制造业固定资产投资的综合分析

2.1 加速折旧税收政策分析

从2009年以来，我国整个工业经济社会投资规模增速一直呈现出持续下降的趋势,整个实体经济社会固定资产建设项目直接投资规模增速呈现出持续快速下降上升增长增速趋势,固定资产建设项目投资配置结构不完整,这种投资发展情况一直保持，且呈现出持续不断增强的势态，直到2015年。为此,XX于2014年3月1日出台了一项关于加速折旧的最新税收政策。通过国家政策的支持加快固定资产和其他投资作为企业技术创新研发对外投资主要使用的科学仪器设备及检测仪器的前期固定资产折旧,从而有效率地让期初企业投资的税收负担得以减轻。具体内容可见表1：

表1固定资产加速折旧税收政策内容

由我国财政部、税务总局对政策修订的公告可知，2019年前的固定资产加速折旧税收政策的更新内容如下，具体可见表2：

表2 2019年1月1日前税收优惠政策内容

2.2 制造业固定资产投资现状分析

2019年1月到2019年12月期间,我国固定资建设投资产累计完成数据(主要不含包括涉及中小民用工业和大型乡村农户)同比增幅持续增长6.1%,其中大型工业生产基础配套设施在建项目完成投资(主要包括不含民用电力、热力、燃气及民用自来水等大型工业生产和民用能源供应业)同比继续增长3%,高于2018年全年同比投资增速0.5个平均季度水平百分点,全国房地产项目开发投资项目累计投资同比增速持续增长11.6%,高于2018年截至全年同比增速2.1个平均季度水平百分点, 制造业开发项目累计投资同比大幅增长5.9%,但投资增速同比出现回落3.6个平均季度水平百分点。由上可知固定资产项目建设对外投资三大类项目中制造业出现回落的情况，而基建与地产保持增长的趋势。

在这种大的宏观经济环境背景下,我国XX决定通过一系列的财政市场化和经济化的调控税收政策手段,在一系列的税收政策上有效率地减轻了中小企业的纳税压力和经济负担,出台的一系列税收优惠政策的主要实施的根本目的其实就是使企业创新改革的信心得以增强,增强了中小企业对不断更新先进生产技术设备和积极开发利用高科技产品进行创新的竞争信心和创新积极性,促进了中小企业的创新转型和优化升级。此外, 为了继续落实完善税收政策措施有效的带动企业进行投资,在2015年已经基本确定的税收优惠政策基础上,将其具体内容和覆盖范围进一步完善扩大到以汽车、机械、纺织和轻工四个领域的重点行业。

2.3 制造业固定资产投资机理分析

企业可以选择不同的折旧方法来进行固定资产折旧的计提,这部分的设备的折旧基金一直都是处于闲置的管理状态,直到固定资产设备决定进行更换之前。可以说是把折旧资金作为一种属于企业内部的主要沉淀资金来源，而适用于对应的企业内部资产投资的实际使用需要。我们都知道,企业选择的不同的设备折旧方法会导致所需要计提的固定资产折旧额有所不同,从而累积的固定资产设备折旧额也就不同,而这部分积累的设备折旧更可以被人们看作是企业内部资金的部分收入来源,在企业的投资决策等行为上能使用到。随着当前我国自主市场经济的快速且稳定的发展,企业之间的的竞争于企业的科技创新和投资息息相关。因此在当前的市场经济发展形势下企业进一步加快对设备的技术更新、提升现代企业技术创新的能力是进一步提升企业综合竞争力的重要之处。同时,在当前市场融资难、融资贵的市场经济背景下,可以将企业内部资金得以充分的利用，即充分利用”折旧沉淀资金”的作用来帮扶企业实现对设备的更新改造,提升现代企业的综合竞争力。

3 加速折旧税收政策对制造业固定资产投资所带来的影响分析

3.1促进固定资产设备更新、加快收回投资、完善企业投资结构

新政策的推出与实施，制造业企业凡是在规定时间后新购进(自建)的固定资产就可以直接使用加速折旧政策进行税前扣除，享受这项政策给制造业企业带来的税收优惠。帮助企业加快回收初期的投资资金，使得企业在现金流充裕且没有后顾之忧的情况下，进行固定资产设备的更新换代，保证我国处于拥有先进制造力的稳定局面。

3.2影响企业固定资产的投资量

企业为了有效率地使用这些因折旧额高时，余留在企业的资金额,在对原有资产准备进行更新改造前,企业通常可能会将定期折旧的资产准备金用来进行资产投资,投入资金到其日常生产或日常经营的活动当中。企业会选择不同的折旧方法来对固定资也进行折旧，将会使得各期折旧额呈现不同。在使用年限平均法对资产进行折旧时，其总额计算出来一般情况下是相同的。但是当企业使用加速折旧法时，计提的折旧额就会不同。然而风险于收益往往是呈正比趋势，那么使得企业投资风险得以降低同时这也是使用加速折旧法让企业缩短计算折旧年限的用义所在，投资风险的降低所表现出企业年净收益减少的情况；而在直线法下计提折旧虽然提高了投资风险但表现突出的地方就提高了企业的年净收益。

3.3减少所得税开支，增强未来竞争和融资能力，起到延缓纳税作用

由于我国经济社会发展仍然存在着稳增长与调结构矛盾这一问题,不能够再单纯的依靠人民XX对固定资产的直接投资,如何充分有效的调动市场的投资积极性已经发展成了一大难点。目前通过加速折旧税收新政策的推出使得这两大难题迎刃而解，它通过鼓励我国制造业的投资来实现稳定中国的经济,但这一政策中所鼓励的主要内容还是对中国新兴产业的投资以及对中国传统产业的研发和投入,因此这一政策的推出不仅刺激了投资,而且有助于中国经济结构的调整。

这项纳税优惠政策不但有效地起到了延期纳税作用，还使得短期的资金链压力得到了相对缓解。由于目前中国大部分企业的平均利润率出现持续的下滑,资金的筹集成本过高,开支和动力出现明显不足,资金链中的结构性压力较大的原因所致。通过政策帮助企业节税，就会一定程度的缓解了融资难等问题以及现金流压力给与企业的压力，

随着近年来中国经济增速持续放缓的现状，宏观来看正呈现出趋于逐渐恶化的趋势，也出现越来越多为企业减少税负的意愿。因为中国的传统产业承受市场需求的不足以及传统企业融资困难和成本过高的双重经济压力,这也可能会影响其他企业投入更多的资金和精力用于企业技术升级与生产设备的更新。此次中国XX实施加速折旧税收新政策,也是某程度上回应了这些意愿和请求,如果我国企业的状况进一步恶化,也可能针对于某些企业直接进行减税。

3.4加速折旧税收政策对国有企业固定资产投资的影响大于民营企业

依据对我国制造业国有企业和民营企业2009年到2015年期间的数据可以发现，不同的所有制企业固定资产对企业投资的情况每年都有所不同,所有制经济层面的企业投资原因可能会直接影响其适用于加速折旧税收政策对企业固定资产实际投资的效应。因此将加速折旧所有制经济层面的考虑纳入进去,通过对实证的分析可以得知适用于加速折旧税收政策的企业对固定资产投资的实际影响和效应是显著的,而对民营企业的影响相对来说是不显著的。国有民营企业对税收新政策的初期实际反响情况暂不显著，其原因可能是对于新税收政策的了解不足以及考虑到对于新税务政策上所存在风险上。因此随着新税收政策的力度和实施年限的进一步增加,以后还将需要充分利用更多的统计数据来作进一步的分析。

关于该税收政策对于不同所有制的企业税收影响的差异,在税收政策层面和角度上进行调查分析,不同所有制的企业固定资产对外投资受到的加速折旧税收政策的限制和影响有所不同。而有部分的学者他们认为加速折旧税收政策并没有起到真正意义上帮助企业较少应交所得税，减轻纳税负担的作用，只是将企业所得税款的实际缴纳期进行延后,由于折旧核算方法在税法上于在企业会计上的不同，这就会使得企业产生税会上的差异。在进行每年度的纳税申报时需要及时进行调整,这会使企业的会计核算的工作变得繁琐,随之而来的引发一些税务方面的风险。对于我国企业的形象而言也可能受到风险所带来的一定程度影响等。企业综合考虑到这些方面之后，对其存在着一定的顾虑。

3.5加速折旧税收政策在固定资产投资方面中西部地区敏感性高于东部地区

由于各地和省份之间在很多政策政策方面都存在着一定的差异性,例如产业结构、市场化的程度、XX、质量、金融以及经济发展的水平等,这些政策上的差异性必然会直接导致各省份和地区的固定资产投资对于加速折旧税收政策的敏感性反应不同。所以出于对不同的区域对于加速折旧税收政策的敏感性不同的考虑,结合之前的专家调查,可以进一步细分东部、中部和西部关于加速折旧税收政策对企业固定资产投资的拉动效应和影响进行了详细的考察。

对专家的调查分析结果来看，我们可知,不同国家和地区的各个企业所受到加速折旧税收政策的直接影响确实可能存在一定的差异。但是加速和折旧的税收政策对东部的地区固定资产开发投资的直接影响并不显著,而对于中部和西部这些地区的直接影响都是较为显著的。因此从分析结果我们确实可以清楚地看出加速折旧税收政策对中西部的地区固定资产开发投资的直接影响是显著的,而对于东部的地区来说则不显著。造成这种特殊现象的一些原因主要可能是由于各个地区的金融经济发展的水平有所不同,因而企业融资受到的约束也不同,地区金融经济发展的水平与其融资受到的约束成反比,发展水平高的地区则呈相反。由于我国东部和中西部地区金融经济发展的水平程度是明显不相同的,具体来说,我国企业金融经济发展的水平东部地区高于中西部地区。经过一些专家学者调查研究证实，在企业初期受到融资约束力大的现象往往出现在经济发展水平落后的地区。

不同地区对于政策的敏感性有偏差的现象其因素还可以考虑到生产设备先进度的方面,对于东部地区的制造业固定资产的设备已经是足够先进了,能够很好地满足东部企业对生产先进产品的技术质量等要求。而比较中西部的地区,固定资产的设备技术一定程度的落后于东部地区。作为经济的快速发展的国家来说,企业和市场对固定资产设备有较高的要求，对产品质量也会严格把关。因此中西部地区对于增加生产设备投资量、积极更换先进的生产技术设备是更加附有动力的,也使税收优惠政策所带来的的优惠作用得到更加充分的利用,因此加速折旧的税收政策对中西部地区的固定资产设备投资的拉动效应更加明显。

4 根据政策带来的影响提出建议

4.1 进一步扩大加速折旧税收政策的优惠行业范围

根据我国当前经济的持续发展的要求来看,不断加快产业转型改造升级、发展产业技术创新驱动以及推进节能环保是中国经济需要面对的,所以我国XX应进一步大力投入和加快发展与高科技、新能源、新一代材料等等密切相关的现代新兴产业。因此提出建议制定进一步扩大适用于加速折旧税收政策的其他技术创新、节能环保等类型行业的范围,根据《中国智造2015》的创新产业发展战略规划和税收政策实施纲要可知,该税收政策的范围可将其中的行业适当纳入进来，同时将与其他制造业等企业的技术创新和与其他有利于经济发展以及节能环保等相关的行业也逐步扩大并纳入到适用于该税收政策的行业范围。

4.2 在加速折旧税收政策上给予中西部地区更多的支持

我国中西部地区由于发展的相对落，后对其融资的约束也就相对较大,因此对其加速折旧税收政策下所节约下来的现金流更为依赖。由数据和专家调查报告可知全国固定资产设备制造的落后程度西部地区明显落后于东部其他地区,在我国市场经济快速发展的今天,企业和市场对固定资产设备制造生产的技术和产品有较高要求，以至于需求得不到满足，因此中西部的地区应该进一步增加企业投资、积极更换先进技术和生产先进设备。希望企业能够充分利用这些加速折旧的税收政策的实施所带来的便利和优惠作用,因此我们党和国家更需要支持和鼓励中西部地区的XX和企业积极采用该税收政策的实施，以此支持和促进中西部地区的经济持续健康发展。

4.3 运用信息化手段，增强加速折旧税收政策操作的便捷性

加速折旧法的税收政策实际上是企业税法上的一种优惠,加速折旧在税法上可以直接适用,而在企业会计上则往往需要按照国家企业会计管理准则的要求和标准来,从而容易使企业在税会上产生差异,在多个汇算清缴的年度内企业都需要对应纳所得税额进行一定的调整,容易导致企业引发执法人涉税的风险,企业也会有一定的顾虑,而各地税务机关在其管理上也往往存在一定的复杂性和难度,也容易引发企业执法的风险。因此提出几点建议,首先在企业所得税核算和申报管理系统的企业端建立固定资产财务管理的企业模块,从而使得企业会计人员纳税核算和固定资产财务管理的压力和工作量得到一定的减轻。

5 结论

随着固定资产加速折旧这一税收政策的推出，对助力制造业脱离困境及推动我国经济状况稳步回升产生了多重的激励和有力推动的积极效应：一方面，能使制造业的纳税负担的到有效的减轻，使制造企业拥有能力去打破维持已久的僵局，虽然从表面来看加速折旧是增加了企业前期投资成本，降低了企业的利润总额，但是通过对固定资产折旧使用年限的缩短，使得制造业企业缴纳所得税的资金数额得到减少，使我国制造企业的纳税负担有效地减轻,也有效地鼓励和支持我国制造企业积极的引进和置换新型的生产装备,淘汰落后的生产设备。另一方面,能有效增强我国企业不断加大对国家科研固定资产的管理投入以及科研资金投入的竞争势力,有效度地帮助推进我国制造业的结构转型和产业升级。固定资产的加速折旧使企业的纳税期得以延后，企业可以没有顾虑地加快投入技术研发,加快进入设备技术更新期并推进设备技术改造,使设备不断加快销售的速度，使其新设备制造的消费市场得到激活,能够确保制造业充分利用新制造设备技术,使产业发展速度得到提升并使制造产业得以升级。

同时,加速固定资产折旧的政策措施实质的目的主要就是通过一系列的地方财政政策资金支持等来推动地方企业，通过加快固定资产的产业结构升级更新、增加固定资产的直接投资、改造落后的过剩产能,从而有效率地推动这些新兴产业的结构升级、转型;这样就有利于有效推动地方XX直接投资促进产业结构的升级转型,将未来更多的财政资金更合理地分配到XX投资回报率更高、可以进一步有效提升企业利润率和提高资本流向市场的流动回报率的产业上去,鼓励对这些新兴产业的直接投资。与此同时,包括轻工、纺织、机械都是属于我国传统的四个支柱产业,于众多企业息息相关,部分企业由于生产的技术和设备较为落后,使之利润薄弱,急需推动制造业发展走向一条新的产业转型改造升级之路,唯有通过国家政策扶持加速固定资产的税收政策实施,制造业发展才能真正重新获得蓬勃发展。

显然,固定资产加速折旧的范围扩大,是特殊的时期XX推出的又一确保中国经济稳增长的重要政策举措,各级地方XX部门应始终站在把握经济全局高度,认真学习贯彻落实中央两部委的工作精神,让这一税收优惠政策再次焕发出新的政策威力,帮助中国制造业走稳于”脱贫致富”之路，夯实确保中国未来经济企稳回升基本面。

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加速折旧税收政策对制造业固定资产投资影响的研究

价格 ¥5.50 发布时间 2023年4月26日

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