辽宁中意慧佳会计师事务所审计质量控制研究

　　摘要

随着经济的快速发展，国内外审计质量控制准则也在不断地修订与完善，在我国，尽管审计质量有所改善，审计质量保证和改进审计质量控制仍然是审计公司发展的一个优先事项。本文以辽宁中意惠佳会计师事务所为例，在对公司业务流程做出全面了解后，分析了辽宁中意惠佳会计师事务所审计质量控制存在的不足，并从审计人员的素质、专业水平，审计独立性等方面进行分析，审计业务外部环境以及内部原因等多方面因素，从而有针对性的提出了提高辽宁中意惠佳会计师事务所审计质量控制的相关措施及策略。

定性分析法、文献研究法、定量分析法以及观察法等是本文采用的主要研究方法。首先，对此次研究的背景和目前国内外审计质量控制的现状进行了阐述，进而表明了研究的意义及重要性；其次，阐明了审计质量控制的相关理论，以辽宁中意惠佳会计师事务所为例，指出来其审计工作过程中显现的问题，并提出了解决对策；最后，针对辽宁中意惠佳会计师事务所设计出了较为健全的审计质量控制评价体系。

会计师事务以审计质量为生存的根本保证，其生存和发展受到审计质量控制工作开展的直接影响。目前，我国要完善审计质量控制体系，提高审计质量控制的成熟机制，审计质量控制的严峻性逐渐被越来越多的人意识到，相关措施也在不断实行，笔者相信，目前我国审计质量控制研究的深入和实践的开展，不久的将来，会使得审计质量得到大幅提升。

关键词：会计师事务所；审计质量；审计质量控制；流程

　引言

随着中国经济的发展，审计市场对中国经济的贡献也越来越大[1]。在审计市场中，会计师事务所是最为核心的角色，与国外市场相比，我国事务所审计工作起步较晚，但却在短时间内取得了令人瞩目的成绩。作为企业审计的第三方，主要通过收集具体的公司信息，对企业的财务报表进行审计，并公布财务报表。根据实际情况和报告提出的有关审计报告。企业选择注册会计师审计的根本原因是基于对会计师事务所的信任，而这种信任也来自于事务所对审计质量的保证[2]。公司审计很大程度上保证了企业财务报告的可靠性和准确性，向企业所有者和投资者提供大量援助，并促进企业的长期发展。审计质量直接影响着审计工作的效果，这就要求会计师事务所要与时俱进，不断提高审计工作的水平，进而影响到一个企业的发展，会计师事务所肩负着重要的责任与使命，因此为了保证审计质量，审计公司建立了一个管理控制系统，称为审计质量控制系统。然而，一些实际因素影响审计公司的审计过程，审计的公允性很难得到保证，进而导致审计业务失败的现象时有发生。

经济的不断发展，使得经济市场对审计行业的要求越来越高。会计师事务所想要生存和发展其重要的职责就是必须要提高审计质量。近年来，财务xx案件可谓是屡见不鲜，这就为会计师事务所敲响了警钟，不断督促会计师事务所强化审计风险防控观念，不应过分强调客户的服务和发展，而忽视对审计质量的控制，而忽视客户本身的业务。为了保证会计师事务所正确地履行职责，制定适用的且符合自身发展的审计质量控制制度对于每一个会计师事务所都是至关重要的，有了制度的约束，才能有效地保证审计行为的规范，从而降低风险。

为了对我国庞大的审计市场的审计质量进行统一把控，2017年，会计师协会对我国主要审计公司的活动进行了严格的调查，以提高审计质量。虽然XX对会计师事务所的审计质量做出了要求，也制定了相关的法律法规，但是现阶段我国事务所审计质量依然不高[3]。人人都有自己的利益诉求，注册会计师也不例外，并且受到多方面工作的压力，这在很大程度上导致了对审计报告进行xx的现象，不真实的报告势必也会导致未能进行审计。在全面建设小康社会、促进民主法治、保障国家安全的过程中，更充分地考虑到这一点，保护民族利益，促进国民经济和社会的统筹协调的可持续发展。审计报告的质量也得到提高。因此，审计员应谨慎行事。为了现实地反映审计结果，使审计报告的质量可以核查。

国内外学者针对如何提高会计师事务所审计质量的问题都已经做了大量研究。但是具体到某一个会计师事务所的研究较少，本文期望以国内外学者的研究为基础，对辽宁中意慧佳会计师事务所审计质量控制进行探究[4]综合运用了个例研究法、定性分析法等研究方法，通过对中意惠佳会计师事务所审计工作的内部结构、外部环境、人员配备等因素，探究了该事务所审计质量控制工作中存在的不足之处，最后对审计人员如何提升专业能力及素养、如何加强审计质量控制监管力度、如何合理配置内部资源、如何改善审计外部环境等都提出了具体的建议及措施。以此为基础，为该事务所设计出了一套更为合适的审计质量控制制度，有利于降低审计风险，为提高审计质量提供较大的参考价值，推动辽宁中意惠佳会计师事务所的发展，同时为审计质量控制相关研究的不足做出补充。

　1 审计质量控制的概述

　　1.1 审计质量控制的含义

审计质量控制是从审计质量的基本准则出发，是指制定一些控制政策和一些程序[5]，使得会计师事务所能够满足独立的办理审计事例，并且保证审计的质量不会下滑。其中审计质量分为审计过程质量和审计报告质量，两者相辅相成，辩证统一。过程质量为报告质量提供保证，报告质量综合反映过程质量[6]。审计质量控制有广义和狭义两种。审计质量控制广义方面体现在市场大环境下，在各种诸多影响环境中，从方方面面考虑到如何对审计质量控制，涉及到对象，主体，内外部影响因素等等，不同的大型、中型和小型公司以及XX或特许会计师协会。审计质量控制狭义方面体现在主体的选择上只是事务所，作为主体的意思。本文的审计质量控制从广义出发，进行全面的控制分析，通过对各种影响因素和在控制中的程序以及过程，方方面面分析研究。

审计质量控制的目的是作为审计质量管理程序手册是制定质量管理标准的先决条件，也是质量管理制度的基础。

　1.2 审计质量控制的内容

　　1.2.1 审计质量的特征

审计质量的特征有两个：独立性和专业胜任性。独立性是指审计时，对于财务报表或者其他审计文件中存在的问题，注册会计师可以很清楚明白的，并且是独立思考，然后能快速找到漏洞存在，和问题有哪些[7]。专业胜任性指对发现的这些问题与漏洞，会计师可以迅速的，专业的表述并解决，切中要害。审计质量是根据审计的法律法规，在不违反审计法律的前提下，会计师完成了他的审计责任，同时有满足被审计的那一方对该阶段的审计结果，双方需求都得到满足。独立性、专业胜任性是审计的特征，同时她的责任性、市场性，还有不同地域的差异性，都可以成为审计的特征。

　1.2.2 审计质量控制的内容

审计质量保证是确保会计审计目标达成和审计质量符合国家标准，审计机构制定了审计政策和执行程序。控制政策和实行程序的面前可以明确审计责任，规范审计行为，提高审计质量。在整个社会，审计结果的质量是非常重要的，审计机构和审计员应确保审计过程的质量。审计质量控制分为两种质量控制，一是全面、二是项目。前者偏向全局，后者偏向局部。如图1.2所示。

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　1.3审计质量控制的意义

第一，为保证独立审计准则得到遵守和落实，审计质量控制为不可或缺的手段。如若没有质量控制，独立审计准则的运用只能浮于表面，无法达到预计计划的目的。

第二，审计控制工作是在会计师事务所内部控制体系中的最核心地位

被审计单位内部控制及其对所有会计报表的影响在会计师职业界一直以来都强调重要性，会计师事务所本身作为审计实施的主体，实际上也存在内部控制的各种问题。在某种程度上，审计公司的内部控制比被审计实体的内部控制更为重要，由于会计公司内部控制失灵必然导致总审计失败，因此，审计公司的内部控制主要包括资产控制，会计监督和质量控制。要求和保持在审计公司的资产控制和会计控制，对受财务制度和会计准则约束的实体，将与其他实体的有关控制措施进行比较，并无太大差别。但从某些层面上讲，会计师事务所的质量控制会比其他企业更加复杂。这是因为就业者的主观努力没有充分确定控制质量和其他因素。例如，作为审查对象的内部控制情况。

不是仅此而已，事务所降伴随同行业间竞争、接受广泛的人民群众监督。因此，会计师事务所的内部控制一定要以质量控制为重点。

第三，想要整个注册会计师职业赢得整个社会的信任，那么抓住审计质量控制就提现了必要性，会计师事务所生存和发展的基本条件也体现在这里。这句话的含义还意味着质量控制不仅取决于会计公司的存在，而且也直接取决于整个会计行业。

　2 辽宁中意慧佳会计师事务所审计质量控制中存在的问题

辽宁中意慧佳会计师事务所于在1995年成立的，当时有四个人为主要合伙人，当时是属于XX部门，后来变为有限责任制因为中国注册会计师协会要求脱钩改制，事务所设有审计部门和其他相关部门，规模不是很大，有注册会计师12人，以及助理人员20人。事务所刚成立时，该公司的业务主要是根据中小企业的资产评估、审计和财务报告进行的，后来一步步发展才接触到上市公司。

在辽宁中意慧佳会计师事务所刚成立的时候，各项业务的开展程序还不是很规范，质量控制意识和风险控制意识也不是很强，加上当时我国审计准则和质量控制准则还没有加以实施，事务所也未采取相应的系统的质量控制措施，只是制定了一些简要的管理规定，实际上仍处于经验和粗放管理阶段。在业务慢慢拓展后，事务所内人员不断增多，除了一些固定员工外，在每年年审高峰期的时候还招用一些临时助理人员。事务所的一项重要任务就是如何对全所业务进行有效管理，降低日益增大的审计风险[8]。

经过多年的实践，辽宁中意慧佳会计师事务所慢慢认识到，会计师事务所内部控制最重要的就是审计质量控制。特别是事务所改制后，合伙人们深切感受到审计风险的威胁，并且认识到审计质量控制关系对事务所的生死存亡有着重大影响[9]。所以，辽宁中意慧佳会计师事务所在审计质量控制上开始投入较大力量，逐渐建立了全面的质量控制程序与政策，并对各个审计项目的质量进行系统控制。

　　2.1 审计人员专业胜任能力不高

　　2.1.1 审计人员素质不高

改进审计工作是提高审计质量和质量的最重要因素就是必须要有高素质审计人员，从某种程度上说，会计师事务所审计质量控制根本上是对人的管理，所以，审计质量控制关键是控制人员素质[10]。虽然辽宁中意慧佳会计师事务所通过提高审计人员的职业素质来提高审计质量，但大多数国家授权会计师都有权在公司内部承担责任，财务人员或退休事业；工作人员。他说人们在开发新知识、商业活动等方面存在一些不足，如对于新颁布的一些审计方面的法律法规无法及时吸收掌握，对计算机操作也不甚灵活，在这种情况下，有时，在项目审计期间，各公司不得不从其他会计事务所聘用专业的特许会计师，这只会增加其财务负担。一般来说，赢得公司的人是负责人，在审计工作分配的情况下，缺乏统一的安排，职责分工不清，不仅影响了质量控制，而且浪费了公司的工作人员见表2.1；硕士及以上学历者仅占4%，以大专生居多，而且高学历着普遍工作年限较短，工作年限长的基本是大专学历，这样必然造成审计人员专业水平不足。

表2.1 人员情况表

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审计员专业水平要看审计员的专业行为和专业精神的角度获得了任何审计意见，另一方面，要结合实际工作。审计人员审计时即使在职业操守和专业水平上都达到要求，但由于一些审计项目存在特殊性，也可能造成失误[11]。在工作中，事务所首先要应先分析审计项目的特点和及审计人员的优势与劣势，然后再分配项目，将审计项目分配给有能力的审计人员。因为没有固定的审计程序，所以辽宁中意惠佳会计事务所分配更具任意性，主要取决于已审计项目的数目和情况。辽宁中意慧佳会计师事务所目前拥有注册会计师12人，中级会计师8人，审计助理人员（会计员）30人，其中注册会计师占24%，中级会计师占16%，会计员占60%，由图2.1可见，辽宁中意慧佳会计师事务所审计人员素质还有待提高[12]。

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　2.2 审计业务质量控制监管存在不足

因为在组织结构、管理制度和业务制度上有一些缺陷，事务所的审计质量控制制度难以真正实施，对于国家新的政策，事务所有时不能根据实际变化情况修订制度，在检查事务所的业务质量以及制度的执行情况时也无法很好的实行，事务所对于平时接到的投诉和指控，也不容易做好审计质量控制体系的维护工作[13]。

　2.2.1监管体制有漏洞

我国XX在进行会计师行业监管时是从多方面、多角度进行的监管的，各个机构如证监会、财政部，审计局，等多学科的控制，使审计公司之间的协调困难。在处罚方面，一些问题，监督厅发现的问题是，监督厅无法及时解决，监督效率也没有提高。由于不同的监管机构无法就监督结果达成一致意见。

　2.2.2注册会计师承担的法律风险较低

我国的会计师事务所一般都是有限责任制，而且一般都以最低的注册资本额30万进行公司的注册[14]。相应的，其所要承担的责任就显得格外的有限了。因此，哲平会计师会将“机会成本”和“机会收益”的关系收录到设定的审计意见中，但是在此基础上受到的处罚的力度并不够，加上我国在这方面相关法律制度的不健全，要为中小投资者获得赔偿请求权更是难上加难，从而更加导致了注册会计师在进行审计工作的时候变得肆无忌惮。

2.3 缺乏审计内部质量控制

　　2.3.1 事务所经营方式的不恰当性

责任方面有待加强，某位合伙人犯了错误那么责任就由他独立承担。但是我国的事务所采得是，一方合伙人犯错误，所有合伙人只需承担责任，长此以往合伙人缺乏必要的约束力，有时为了获取更大的利益，他就会冒险做出更大的事情获得更多的利益，将他的专业素养等都抛之。这样一来，辽宁中意慧佳会计师事务所能够获得高收益的结果，而且所担心的审计失败后承担的责任也很低，长此以往，审计人员的职业素养与审计业务质量根本得不到保证，只会加剧审计行业的腐败[15]。

　2.3.2 对于审计质量控制模式无法满足审计需求

辽宁中意慧佳会计师事务所审计人员在审计操作和管理中没有遵守权、责、利统一的原则．没有在审计时加之相应的激励机制和责任制度，使审计工作只停留在审计形式表面。

　2.4 审计业务外部环境需要调整

　　2.4.1 XX过多干预

目前，XX对事务所的管理有太大的干涉[16]，不仅干涉事务所业务的争揽，而且对审计结果也多加干涉，这样就无法提高客户对事务所选择的自主性，而且也不利于事务所审计质量的保证。

　2.4.2 政行业间的恶劣竞争

我国审计市场处于饱和状态，在这种状态下容易滋生恶意竞争事件，如用同行进行压价、采取低收费方式、通过亲朋好友拉关系、收受回扣等方式。辽宁中意慧佳会计师事务所也有类似情况发生，因为不公平竞争导致公司利润大幅度减少，审计费用也相应减少，包括减少了时间，审计费用以及审计质量控制程序和政策的执行情况；不公平竞争的最直接后果是“公司依赖客户”，加剧了事务所审计质量的下降。

3 辽宁中意慧佳会计师事务所审计质量控制的改善措施

　　3.1 提高审计人员的综合能力

　　3.1.1全面提高审计人员的素质

审计工作离不开审计人员，并以此为核心，要提升审计人员素质，不断优化审计人员队伍结构，打造高质量的审计工作团队。审计员在挑选和聘用方面受到密切的监督就业阶段。以各部门提出的审核员的专业资格和知识为招聘新审核员的基本条件；此外，可制订联合征聘调查，以提高新工作人员的业绩；通过笔试和面试获得专业资格。并且要提高审计人员的专业性、年轻性和知识性，就要选择那些热衷于审计、责任心强、业务方法优秀的审计人员。加强审计员在道德和审计责任方面的培训为了加速更新审计员的知识，使公司能力不断增强。新老员工在审计过程中要相互学习。倡导继续教育和终身学习的理念。

　3.1.2提高注册会计师的能力

想要提高辽宁中意慧佳会计师事务所在注册会计师上的专业水平：改进聘用模式，充分考虑到注册会计师的能力、工作质量和会计记录等因素，不依赖于任何其他的联系，是独立的。要求股东或其代表有权指定注册会计师，行政部门不得操纵注册会计师的任命会计。还有就是强调专业和持续不断地学习和培训注册会计师。让注册会计师不断地接触到新的知识，不断地完善、学习。

　3.2 完善审计业务监管制度

　　3.2.1加强监管体制的系统性

针对会计师行业，我国XX对行业进行监督管理的时候可以采用不同的方法、从不同的角度考虑出发，包括证监会、财政部、审计署等在内的机构都可以对会计师行业采取监督与管理，但要使机构与机构之间的职权不存在重叠的部分。监管制度要加强进行协调，出现矛盾，及时监管。在惩处这块内容上，由于各部门对监管结果存在分歧，意见不能达成一致时，要使监管过程中发及时的沟通并解决，监管的效率一定得到进一步提高，沟通效果要理想。

　　3.2.2建立健全注册会计师承担的法律责任

为了更好的开展民事赔偿机制，鼓励百姓民事诉讼，将民事责任落到实处；其次，应降低诉讼的限制，可以采取集团诉讼，并且对受害人的集团诉讼行为也应作出具体的制度规定。只要使用者认为注册会计师提供的企业的财务报告不真实，并且又对使用者造成了损害，使用者就可以对负责该项审计的注册会计师提起诉讼，这样不仅可以提高我国注册会计师的法律意识，还可以降低违规成本。

　　3.3 增强事务所内部审计质量控制

　　3.3.1 改革会计师事务所经营模式

辽宁中意慧佳公司可以改变公司项目合作伙伴对公司的债务承担的责任，合作伙伴的收入与公司的活动和发展有关，事务所获得的利润高那么合伙人得到的股利多承担的就多。这样，合作伙伴才能更有动力，增强风险意识和责任意识，提高质量和品牌意识，采取有效措施保护自身利益，免受公司管理层的不良行为影响。

　3.3.2加强会计师事务所的业务质量控制

为了加强对企业质量的控制，我们可以从两个方面考虑：第一点是业务流程。首先，就企业而言，中央控制区要全面评估客户面临的风险，以尽量减少负风险。在审计计划的背景下，有必要加深对被审计单位基本情况的了解，派遣审计人员时应选择熟悉该客户所属行业特点以及生产经营过程并且与客户没有利益关系的执行该审计项目，制订详细的审计方案。在实施审计时，应通过项目确定有效的审计程序，因此，在获得了完整和更具说服力的审计证据，应在收到审计证书后，提供及时审计底稿，并且保证它的完整不缺失，保持条理完整，而且在这个过程中药及时的记录与最后的结果；在审计报告时，通过审计程序的充分性和重要性发表适当的审计意见并且形成审计报告[17]。第二点是严格执行部门负责人、项目经理、企业负责人三级审核制度，确保审核质量，强化业务质量控制。浙平办采取了两项重要措施，一是实行独立制度，二是落实预防体系[18]。

　3.4加强审计业务外部环境建设

　　3.4.1减少XX过多干预市场运作

XX在管理审计市场的时候应该下放审计的监督权力，适当放松，进行宏观的控制，不应该过多去干涉，这样一来客户在选择事务所时也可以有更多的选择空间，使得审计人员更好的为客户服务，争取获得更多的机会[19]。但是，适当放手不等于完全放手，一旦市场调节不了了，那么XX就要履行自己的责任，帮助调节，这样两者结合起来，更好的为审计质量控制服务。

　3.4.2扩大审计市场的多元化经营发展

国家不仅要扶持大型的会计师事务所，对于中小型会计师事务所也要重视管理，不可以强制联合、合并、重组，应在平等、协商的基础上自主选择[20]。这在很大程度上有助于加强公司结构和企业的选择，继续改进公司治理和审计质量。

结论

随着经济的不断发展，人们对会计师事务所的关注在不断提升，期待值也越来越高。为保证审计质量应从事务所外部因素、内部因素以及监管三方面进行考虑。首先描述审计质量研究的背景和意义，对国内外审计质量状况有一定的认识，然后阐述了审计质量控制的基本理论，从基本理论出发指出辽宁中意慧佳会计师事务所审计质量控制中存在的问题，并进行原因分析与探讨，其次，针对辽宁中意慧佳会计师事务所存在的问题提出相应的改善措施，从事务所执行审计业务的外部环境，内部审计质量的控制程序与制度，以及外部监管体制三方完善。

根据辽宁中意惠佳会计师事务所在审计工作中存在的有关审计质量控制的具体问题，提出了改进审计公司审计质量的措施。为了提高审计制度的效率，必须优化审计条件和程序，以确保系统各部门之间的有效协调和保审计活动的可持续发展。虽然对审计质量控制做了相关的研究，但是由于时间、资料获取和个人能力有限，还有许多地方需要不断改进与完善。会计师事务所的发展受到审计质量控制工作的影响。当前，辽宁中意惠佳会计师事务所在审计工作中仍存在较多不足之处，要想提高会计师事务所审计质量，就必须要从实际出发，结合具体问题，进行具体分析，提出具有针对性的措施及建议。

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　　致谢

本文是在指导老师的悉心指导下完成的。从最初的选题、计划安排、资料的搜集、开题报告的完成、初稿的审阅修改以及最后的定稿，指导老师一直给予我最真诚的指导与帮助，付出了大量的精力和心血，使我能顺利度完成大学学习的最后任务。

在这次论文的写作过程中，指导老师扎实的学术功底、宽阔的研究思路和严谨的治学作风不仅令我感动，更令我敬佩，指导老师的一言一行将使我终身受益。在此向指导老师表达我最诚挚的感谢和深深的敬意!其次，我也要感谢这大学四年所有教过我的老师，是你们让我学到了扎实的知识，对于我的人生将受益匪浅。感谢老师！同时，我还要深深地感谢我的家人，感谢他们对我学业的关心和鼓励，在我生活上提供的支持和帮助。

最后，谢谢各位参加答辩的老师。