实体企业整体税收筹划研究-以万科企业股份有限公司为例

摘要

一个盈利性的房地产企业在不违背国家的税收法律的各种情况下进行税收筹划，是为了自己的收入的提高或者是投资者和股东等这些利益获得者的收益的问题，保证不违法的情况下，利用法律的可执行性和可操作性，去谋取利益。近年来，我国经济发展迅速，税务制度也紧紧地跟随着经济的发展而不断的在发展和完善当中。而在市场经济体制的不断发展中，国家与企业之间的关系也随着发展而不断的产生变化。因此，税收筹划往往成为了国家关注的焦点和企业关注的重点内容。文章以万科企业股份有限公司为例，主要通过该企业的财务状况、税收情况及基本信息进行分析，寻找房地产企业合理合法的税收筹划与节税方法，促进企业健康发展。进而介绍万科地产企业常规的融资方法。从上述两类的了解基础上，提出万科税收筹划手段。分三个点进行分析，第一点为万科地产的税收筹划现状，该点从万科地产税务现状、税收筹划必要性等几方面展开叙述。第二点为万科地产税务筹划的问题，该点从行为标准、人员素质缺陷等几个方面展开叙述。最后对万科地产的税收筹划的实际应用情况提出建议。文章以万科企业股份有限公司为例，主要通过该企业的财务状况、税收情况及基本信息进行分析，寻找房地产企业合理合法的税收筹划与节税方法，促进企业健康发展。

关键词：实体企业；税收筹划；万科地产

一、序言

　（一）研究背景

税收筹划一般指的是企业在我国税法所允许的范围内，对公司的收入或者个人员工的收入进行合理的规划，帮助纳税人进行合理的避税，以提高实际的收入水平，前提是要符合我国法律，切实提高企业的实际收入，增强企业的盈利能力和抗风险能力。企业在进行税法筹划的时候，一般会核算企业的实际收入和成本，以达到利润的最大化，减去不必要的收入证明，以求达到减少缴纳税费的目的，从而减轻企业的纳税负担，又能让企业正常纳税，为国家税收做出贡献。

在当今的全面建设小康社会之下，经济建设是十分重要的。在这种环境之下，我国的税务体制和制度跟随着当今的经济发展而在变化发展与完善中。因为市场经济体制的变化与发展，所以国家与企业之间的关系也随着发展而不断的产生变化。从而，税收筹划就会成为国家与企业都会关注的重点内容。企业获取利益是通过经营、投资、理财等经营活动，但是在获取利益的同时企业还需要根据税收

法律制度，依法纳税。而在现有的税收法制之下，税收筹划就是企业通过事先的筹划安排来帮助自身企业尽可能的节税或缓缴税。从实体企业的角度出发，重点研究该企业所涉及的税种是怎样通过合理合法筹划税收和节税而进行依法纳税。降低企业税负，充分利用国家减免税政策让企业得到好的发展已经成为各实体企业需要深入思考与研究的内容。本文通过对万科企业股份有限公司的涉及税种的解读基础上，针对该企业现状，发现存在的问题，对该企业进行税收筹划分析研究，针对性地提出相对应的税收筹划的方案与路径，为企业防范税务风险出谋划策。

　（二）研究意义

在当今的全面建设小康社会之下，经济建设是十分重要的。在这种环境之下，我国的税务体制和制度跟随着当今的经济发展而在变化发展与完善中。因为市场经济体制的变化与发展，所以国家与企业之间的关系也随着发展而不断的产生变化。从而，税收筹划就会成为国家与企业都会关注的重点内容。本文以万科企业股份有限公司作为一个研究案例，从实体企业的角度出发，重点研究该企业所涉及的税种是怎样通过合理合法筹划税收和节税而进行依法纳税。降低企业税负，充分利用国家减免税政策让企业得到好的发展已经成为各实体企业需要深入思考与研究的内容。同时本文通过对万科企业股份有限公司的涉及税种的解读基础上，针对该企业现状，发现存在的问题，对该企业进行税收筹划分析研究，针对性地提出相对应的税收筹划的方案与路径，为企业防范税务风险出谋划策。从实际的案例中探讨企业税收筹划的应用以及对企业的发展帮助，在符合税法的规则前提下，可以为企业的税法筹划提出一定的指导作用，帮助企业能够合理规避掉不必要的纳税费用，减少企业的开支，增加企业盈利能力和提高抗风险能力，也能对我国的社会环境有一定的稳定作用。同时也可以帮助我国的中小型企业去了解税法，增强纳税人的纳税意识，减少偷税漏税的违法行为，进一步促进我国依法纳税的社会环境建设。

　（三）研究方法

文章以万科企业股份有限公司为例，主要通过该企业的财务状况、税收情况及基本信息进行分析，寻找房地产企业合理合法的税收筹划与节税方法，找到根源，从源头出发显得非常重要。本文通过文献研究方法，本文对税收筹划相关的文献进行上网及图书馆查找，寻求与房地产企业相关的税收筹划研究文献，总共查阅了35篇相关与研究课题相关的文献资料，对本文写作提供有效指导帮助的文献有12篇，文中写作适当引用文献提供的理论，使本文更具备说服力，再通过实际的数据与案例分析，以万科地产税收筹划分析为研究对象，对万科地产税收筹划情况进行历史进展研究、基本框架研究，对其现存的漏洞与缺点进行分析总结，并据此分析万科地产税收筹划产生问题的原因，提出相关的税收筹划方案补充建议。

（四）论文的创新点

本文在前人关于税收筹划的各种探究基础上，主要研究实体企业整体税收筹划并提出问题与解决方案。首先分析我国实体企业进行税收筹划的重要性，并对万科企业股份有限公司的税收现状进行分析，从而推进万科企业股份有限公司进行税收筹划的可行性与必要性，最后亦从公司的涉及税种的税收筹划入手，并在此基础上得出应对万科企业股份有限公司税收筹划所存在的问题提出防范对策，通过税收筹划，针对性地提出相对应的税收筹划的方案与路径，使万科企业股份有限公司降低企业税负，为企业防范税务风险出谋划策。

二、文献综述

从国内研究来看，实体企业进行税收筹划是经济社会发展的必然结果，本文结合了万科企业股份有限公司的状况，分析指出该公司在当今经济发展情况之下实行税收筹划的可行性与必要性，从而针对该企业做出相对应的税收筹划方案。

何小霞在《企业财务管理中的税收筹划应用问题》中研究提出：结合个人的从事企业税收筹划工作经验，总结当前筹划工作的不足与情况，提出相关的建议与对策。

凌菁在《企业所得税税收筹划若干问题探讨》中研究提出：税收筹划的基础就是依法纳税，正确的认识税收筹划的工作，才能保证企业获得更大的利益。

顾爱红在《浅谈企业税收筹划风险及其管理与控制》中研究提出：国家相关部门要加强税法的完善，加强对企业财务和税收方面的监管力度，让企业的税收筹划工作处于监管之下，这样才能够让企业自觉进行申税报税工作，避免出现偷税漏税的违法行为，降低企业无意中触犯税法的行为发生。

闫祥玲在《集团企业税务筹划问题研究———以山东丰源集团股份有限公司为例》中研究提出：企业要加强对国家税法的学习和理解，对国家税法的更新动态要进行及时的了解和学习，组织公司财务部门和相关的税收筹划工作人员进行讨论和研究，才能对具体的税收筹划工作有更全面的安排，可以具体地分析不同的法律条款在税收筹划中的作用，做出最有利的合法避税方案。

从国外研究现状来看，孙博在《探索税务筹划的非税成本及其规避》中研究提出：在实际的生产经营过程中，日本的房地产企业如果可以证明利息是支付给金融机构的，可以在进行企业核算的时候，扣除利息部分再进行实际的纳税行为，但是利息的扣除不能够高于商业银行的利率进行，要跟商业银行同期同类的产品利率进行实际匹配再进行予以扣除。这样进行税收筹划的话，可以实际扣除掉一部分的金额后再进行纳税，就可以实际减少企业的纳税金额。

黄董良在《企业税收筹划的目标定位与风险问题探讨》中研究提出：国外企业懂得和税务监管部门多进行沟通合作，在合法避税工作中出现的疑问和对税法条款理解不清楚的时候，可以多与监管部门进行沟通和交流，了解现行的税法对企业的要求，做到知法懂法用法，这样才能够及时地调整税收筹划的方案，给企业带来更多的利益。

王春艳在《关于企业税收筹划的问题及策略研究》中研究提出：国外地产企业在进行税收筹划工作的时候，企业可以多咨询一些专业的税务人员和机构，多进行这方面的经验学习，参考专业人士或者专业机构给出的建议，再结合企业的实际情况进行，做出最符合自身企业的税收筹划方案。

三、实体企业整体税收筹划的基本理论概述

　（一）我国各主要税种的基本概述

我国按征税对象划分税种可将其分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类。

1. 流转税类

增值税、消费税和关税等为流转税类。流转税特点为间接税，是对物税，计税依据是商品或劳务的流转额。

　2. 所得税类（收益税）

企业所得税、个人所得税为所得税类。所得税是根据政策是合法来源的所得。税特点是可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系。

3. 财产税类

房产税、车船税、契税等为财产税类。财产税特点是可以为地方XX提供稳定的收入来源；征收财产税可以防止财产过分集中于社会少数人，便于调节财富的分配，体现社会分配的公正性。

　　4.资源税类

土地增值税、资源税、城镇土地使用税等为资源税类。特点是税负高低与资源税级差收益水平关系密切。征税范围相对灵活。

　5.行为税类

印花税、城市维护建设税、车辆购置税等为行为税类。其特点有特殊的目的性；临时性和偶然性；税源的分散性；较强的政策性。

（二）税收筹划的基本理论研究

　　1. 税收筹划的定义和特点

税收筹划首先是不能够违反我国现有的税法规定，要符合法律的条件下才能够进行在操作空间范围内的规避税务，是必须与我国税法和税收政策相匹配的。

税收筹划，说白了这就是一个财务的理财行动，就是为了少交税，合理交税，减少自己的收入的税收支出。是为了让职业上的业务人，经纪人，能合理地安排自己的职业和事业，并且能在这些自己的计划上得到国家的保护和法律的保护，能在税收上又自己的更好的收益和收入，这是税收筹划的根本存在目的。而税收筹划的显著特点是合法性、明确的目的性还有事前筹划性。其特点简要来理解就是其行为发生在纳税之前，通过对纳税规定的研究，进行合理的规避不必要的纳税费用，可以减少企业或者纳税人的纳税费用，实现利益的最大化，提高个人的收入或者企业的利润。

　2. 税收筹划的方法

低税负方案。即是纳税人能在众多的纳税方案中进行分析对比下选择出其中纳税金额最低的方案，就可以缴纳最少的税收费用，实现利益的最大化。

滞延纳税时间。就是申请将纳税的时间延长，可以将本应缴纳的税费进行合法的延期，可以将资金另做他用，相当于从XX部门手中取得了一笔无息贷款资金。

　（三）房地产企业税务筹划的意义

我国近年来不断提倡依法治国，修订了和增加了能够促进企业持续发展的法律文件，有关税收的法律法规也得以跟进完善。税收筹划就是在各种税收优惠政策、税收法规的基础上进行的，更多的企业从最初的税收筹划是逃税与偷税的意识上转化为正确的税收筹划是合理避税的意识。一个盈利性的房地产企业在不违背国家的税收法律的各种情况下进行税收筹划，是为了自己的收入的提高或者是投资者和股东等这些利益获得者的收益的问题，保证不违法的情况下，利用法律的可执行性和可操作性，去谋取利益，减少自身的支出，通过自己的学习，了解到很多的方面其实税收是具有倾向收取的特点，很多符合条件的收入是可以通过税收减免政策来实现减免，从而增加自身的收益, 而且税收的方案也有很多，各式各样，通过税收筹划可以选择到最适合自己，收益最高的一种方式进行纳税，最后选择到的是收益最低，最适合自身的纳税方式的财务活动，这就是税收筹划。税务筹划并不是利用税法政策上的缺陷或内容上的漏洞来实施违法的偷税骗税，而是在合情合理合法的原则上通过专业的分析判断而做出的精巧的纳税行为。特点就是这样的财务活动在大条件下是符合国家制度和法律的。

四、万科企业股份有限公司税收筹划的方案

（一）万科企业股份有限公司的概况

万科企业股份有限公司（简称万科或万科集团，证券简称：万科A、证券代码：000002，证券曾用简称：深万科A、G万科A），现任董事会xx郁亮，总部位于中国广东省深圳市盐田区大梅沙环梅路33号，万科中心公司成立于1984年05月，总股本1099521.02万股（2008年2季度），。万科企业股份有限公司成立于1984年，在1988年的时候开始进入房地产行业，迅速发展下1991年成为证券交易所的第二家上市公司。经过二十多年的发展，成为国内最大的住宅开发企业，业务覆盖珠三角、长三角、环渤海三大城市经济圈以及中西部地区，共计53个大中城市。同时，公司坚持规范经营，不追求高利润率。

图表如下，从该表图可看出，此表是万科企业股份有限公司从2016年至2018年的纳税情况表，从表的数据得知2016年至2018年万科股份有限公司的主营业务收入和纳税额都是呈上涨趋势的。2016年至2018年万科股份有限公司的纳税额占营业收入百分比通过计后为每年平均在19%以上。根据数据显示可以得出万科股份有限公司的纳税额占营业利润比率还是较高的。所以万科企业股份有限公司作为一家纳税额高达几百亿的企业，纳税环节具有巨大的筹划空间。我们可以通过对万科股份公司进行税收筹划的分析与研究下，如果能有效减少应纳税额，那就可以为企业节省一大笔费用，实现利益最大化。

万科2016-2018年纳税情况表
年份	主营业务收入（亿）	纳税额（亿）	纳税额占营业收入百分比
2016	2404.77	436	21.4%
2017	2429	566	23.3%
2018	2976.8	762.96	31.4%

　（二）万科企业股份有限公司税收筹划的方案

　　1.增值税

延迟缴税，就是在政策法规合理的情况下，如应税劳务或销售货物，纳税义务发生的时间不同，结算方式不同。利用资金的时间价值，根据企业自身的实际实况进行税收筹划。简单来说，就是企业要缴纳一百万元的税额，通过延迟缴纳税费的手段，在规定的期限内再上交税额。相等于现在的一百万元肯定不会等于一年后的一百万元，而且在延迟期内企业利用了税收政策的信用度，因此给自身企业带来缓轻企业资金压力的效果。同时还可以有更多地的周转资金来维持企业的运营。

营改增是挑战也是机遇，企业为了降低税负，可以更多的考虑增加进项税来进行抵扣。企业可以通过在采购环节降低原成本，增加可抵扣进项税额并提前抵扣进项税额，在售后环节分开核算可减轻企业税负。还有扩大精装房比例，精装房对于企业有了更多更高的要求，而万科股份有限公司完全有这个基础实力规划实行精装房的占比增多，这样更加有利于取得更多的物料和固定资产的增值税发票，从而也就能名正言顺的增加可抵扣的数额。

　2.土地增值税

　　2.1股权转让

在税法的纳税规定中，企业和其他企业进行合作，联合经营一个项目的时候，对其原本投资的土地等资源，新加入联营的企业不需要再进行征收土地增值税。

　2.2利息支出

利息支出是指房地产企业支付给金融机构的借贷利息，而利息支出则是房地产企业中非常重要的其中一个项目，在实际的生产经营过程中，房地产企业如果可以证明利息是支付给金融机构的，可以在进行企业核算的时候，扣除利息部分再进行实际的纳税行为，但是利息的扣除不能够高于商业银行的利率进行，要跟商业银行同期同类的产品利率进行实际匹配再进行予以扣除。这样进行税收筹划的话，可以实际扣除掉一部分的金额后再进行纳税，就可以实际减少企业的纳税金额。

所以万科可以跟其他的金融机构进行合作，在生产经营中通过借贷金融机构的资金进行生产经营，再提供支付给金融机构的利息证明来扣除相应的利息支出金额，实现税收筹划减少企业纳税。

3.企业所得税

企业一般是通过把股权转让给另外一个公司的做法来降低企业所得税额，如果企业进行股权转让，没有获得收益的话，企业并不需要进行缴纳所得税，如果在转让的交易中，企业股权投资出现了利益亏损，可以在接下来的5年中抵扣在每一年的企业所得税中，减少每年所需上交的企业所得税进行补返。这可以为很多资金并不充足的企业来带缓解来自税收方面的资金压力的效果，减轻企业所需要承担的税收资金，因此也是可以有更多地的周转资金来维持企业的运营。

五、公司税收筹划所面临的问题

　（一）税收筹划的错误认识

我国很多企业对税收筹划存在非常片面的理解，认为税收筹划就是通过各种手段来减少应该向XX税务部门缴纳的税费，这就很容易造成企业偷税漏税的行为出现。在进行改革开放以后，各类企业蓬勃发展，我国税法的发展跟不上经济社会的发展，很多企业经营者对税法并不了解，也缺乏主动纳税的意识，企业在实际的生产活动时，为了追求企业的现实效益，往往会想尽办法进行避税，盲目地借用税收筹划的方法和途径，并没有考虑是否符合现行税法的要求，制定的避税方法也触犯了我国税法的规定，造成很多企业都存在逃税漏税的行为，并不符合企业税收筹划的要求。另外有部分企业主并不了解税法，对税法也存在敬而远之的观念，认为利用税法的纳税规则进行合理避税的行为也是逃税漏税的行为，发挥不出企业税收筹划的作用。

　（二）对分析和控制税收筹划的问题和风险中存在能力不足

企业在进行税收筹划的时候往往也会存在有较大的风险，在税收筹划的过程中要涉及到很多与税收相关的内容，需要承担一定的法律风险和道德风险。法律风险主要是在进行税收筹划的时候企业能否根据现有的税法规则进行，不仅要符合现行的税法，也要对于税法相关的其他法律进行理解，符合国内所有法律的要求进行合法的税收筹划。在筹划的过程中也需要参与人员有非常扎实的功底，需要掌握税法、财务、金融等方面的专业知识，对合理进行避税的行为要有准确到认识，不能够片面地为了追求企业的利益，不符合税法规则的要求去降低税收，就会存在被监管部门查处甚至是罚款的风险。

（三）税收筹划队伍建设不完备

企业在进行实际的税收筹划工作时，中间涉及到多个专业领域相关的知识，是一件非常复杂的事情，所以在进行企业税收筹划时候，需要打造一支专业的队伍才能够把这项工作做好，避免出现偷税漏税的问题。但是在实际的经营中，很多主管企业资金方面的管理者并没有很全面的税法知识，并没有专业的税法人员进行指导筹划工作，就容易在进行税收筹划的时候出现漏洞，开展工作的时候出现不符合现行税法的要求，就很难让企业在进行税收筹划的时候达到预期的效果，甚至是出现反效果，被税务部门处罚。同时企业在进行税收筹划的时候，没有专门的人去了解税法，对税法知识的更新并不及时，对新税法的了解也不够及时，就很容易在进行税收筹划的时候依据以前的税法条件进行，引来不必要的麻烦。

六、提高企业税收筹划工作水平的对策

（一）正确认识税收筹划，提高重视程度

企业经营者要正确地认识税收筹划对企业在日常经营中的好处，可以培养全员参与的意识，让企业员工主动学习国家相应的税法知识，提高每个人的纳税意识，同时进行合法的避税，可以为企业和员工创造更多的收入，切实提高企业的生存能力，提高企业员工的待遇，这样更加有利于企业的健康发展。

（二）加强税收筹划的风险控制，统筹兼顾

税收筹划的基本原则必须在税收筹划的至始至终的过程中遵循，正所谓无规则不成方圆。第一，国家相关部门要加强税法的完善，加强对企业财务和税收方面的监管力度，让企业的税收筹划工作处于监管之下，这样才能够让企业自觉进行申税报税工作，避免出现偷税漏税的违法行为，降低企业无意中触犯税法的行为发生。第二，企业要加强对国家税法的学习和理解，对国家税法的更新动态要进行及时的了解和学习，组织公司财务部门和相关的税收筹划工作人员进行讨论和研究，才能对具体的税收筹划工作有更全面的安排，可以具体地分析不同的法律条款在税收筹划中的作用，做出最有利的合法避税方案。第三，企业应该和税务监管部门多进行沟通合作，在合法避税工作中出现的疑问和对税法条款理解不清楚的时候，可以多与监管部门进行沟通和交流，了解现行的税法对企业的要求，做到知法懂法用法，这样才能够及时地调整税收筹划的方案，给企业带来更多的利益。第四，在进行税收筹划工作的时候，企业可以多咨询一些专业的税务人员和机构，多进行这方面的经验学习，参考专业人士或者专业机构给出的建议，再结合企业的实际情况进行，做出符合自身企业的税收筹划方案。有利于增加企业可支配收入，做出正确的经营决策，减少或避免税务处罚，从而获得利益最大化。

（三）提高税收筹划人员的业务能力

税收筹划其关键之处是注重所有与其相关因素和它们的变化，因为相关因素会随企业的情况、经济情况的改变而发生变动。抓住税收筹划的准确切入点，企业才能更好的达到节税效果。企业定期要对负责税收筹划的人员进行相关的税务知识、财务知识等培训，让企业负责税收筹划的人员掌握住必要的税务知识，对税收筹划进行全方面的风险分析，对税收筹划的内容要进行复核，符合现行法律法规的要求，不能因为业务能力的不过关而产生偷税漏税的嫌疑，让XX监管部门查处并进行处罚，造成公司额外的利益损失。其次可以过鼓励税收筹划人员进行交流和创新，鼓励团队人员都进行方案的设计，并且评选出最佳的税收筹划方案，并给予一定的奖励，这样可以激发团队人员的积极性，不仅可以提高团队的工作效率，而且也能够为企业的税收筹划出谋划策，开辟出更多适用的方案，为公司减少相应的缴纳税费，创造出更大的经济效益，提高公司的生存能力。

七、结论

税收筹划一般指的是企业在我国税法所允许的范围内，对公司的收入或者个人员工的收入进行合理的规划，帮助纳税人进行合理的避税，以提高实际的收入水平，前提是要符合我国法律，切实提高企业的实际收入，增强企业的盈利能力和抗风险能力。企业的最终目的肯定是总体的企业利润收益，而不是部分的环节收益。所以说税收筹划要重点关注能影响企业收益的关键性因素，注重的是怎样才能让企业带来最高的总体性收益。企业在进行税法筹划的时候，一般会核算企业的实际收入和成本，以达到利润的最大化，减去不必要的收入证明，以求达到减少缴纳税费的目的，从而减轻企业的纳税负担，又能让企业正常纳税，为国家税收做出贡献。从实体企业的角度出发，重点研究该企业所涉及的税种是怎样通过合理合法筹划税收和节税而进行依法纳税。降低企业税负，充分利用国家减免税政策让企业得到好的发展已经成为各实体企业需要深入思考与研究的内容。本文通过对万科企业股份有限公司的涉及税种的解读基础上，针对该企业现状，发现存在的问题，对该企业进行税收筹划分析研究，针对性地提出相对应的税收筹划的方案与路径，为企业防范税务风险出谋划策。

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致谢

经过这段时间的论文编写，我的学习生涯又即将画上一段句号，我的人生也要开启新的旅程。感慨万分，这些年在学校我遇到了许多的良师益友，在我懵懂的年纪，教导我正确的人生观价值观，甚至世界观，在我的人生中打下不可磨灭的印记，是大家成全了德智体全面发展的我。本文是在老师的精心指导下完成的。老师悉心地教导我如何每一步的踏实地完成论文的一系列任务。在与老师的相处和交流中，我深深的感受到老师的知识渊博还有对待学识的严谨的态度。在论文完成之际，我不仅要感谢老师对我完成论文上所付出的心思和时间，还要感谢他对我学习与工作实习上的关心与帮助，在此特别向老师致以衷心的感谢！

本文在写作过程中参考了许多的文献资料，主要的文献资料已有整理出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！