山西华瑞洗煤有限公司成本控制问题探析

内 容 摘 要

在我国经济发展水平不断提升的背景下，市场竞争的激烈程度也持续加剧，如何的竞争中处于领先位置成为了每一个企业都需要考虑的问题，要想实现提高市场占有率的目标，降本增效是最有效的方式之一，这与企业的经营目标也是相契合的，即经济效益的最大化，通过先进的技术、设备、管理来降低企业成本，提高利润水平，从而推动企业经济效益水平的增长，这也是企业得以发展的主要原因，所以，现代企业对于成本控制愈发重视。 然而，最近一段时期，因为种种因素的影响，煤炭企业的发展陷入到了瓶颈之中，市场需求不断缩小，煤炭企业的压力也非常大，有效的成本控制成为了缓解这种压力的主要方式，所以煤炭企业在未来的发展阶段要采取有效的方式来控制成本。

在这样的背景之下，本文以山西华瑞洗煤有限公司为例，从山西华瑞洗煤有限公司的实际情况出发，通过对研究山西华瑞洗煤有限公司的成本控制现状的分析，发现存在问题和原因，对山西华瑞洗煤有限公司存在的问题提出对策，从而提高山西华瑞洗煤有限公司的成本控制水平。

[关键词]：煤炭企业；成本控制；作业成本法

1 导论

　1.1 研究背景

煤炭在我国能源结构中占据重要地位，据统计近十年我国煤炭消费量占能源消费总量一直在50%以上，在众多能源产业中，煤炭产业规模最大，是我国的重要的传统产业之一，对我国的经济影响巨大。煤炭企业也有其自身的特殊性，其产品质量受到自然环境因素的影响，品种也较为单一，很难通过提升煤炭品质来增加企业优势。同时煤炭产能过剩，库存高居不下，整体行业形势呈现下降的态势。而我国近年来愈发重视环境保护问题，对生态文明的建设提出了新要求，导致煤炭企业环境保护支出比重增加，使得煤炭企业的成本大幅提高。因此，对于煤炭企业而言，制定和实施有效的成本控制策略尤为重要，只有这样，煤炭企业的生产成本才能够得到降低，为未来的发展奠定坚实的基础。

山西是中国的产煤大省之一。本文以山西华瑞洗煤有限公司为例，该公司是一家以煤炭洗选加工为主的企业，该企业运营多年，有固定的煤炭和客户来源，但其成本管理方式落后，生产技术并不先进，这使其成本高居不下，给公司的发展带来了阻力。

　1.2 研究意义

第一，对山西华瑞洗煤有限公司成本控制现状进行分析，可以发现成本控制中存在的问题，并提出有效的建议，将有助于山西华瑞洗煤有限公司构建更加完善的成本控制体系，合理的降低成本，为企业的决策者提供科学的依据。

第二，山西华瑞洗煤有限公司作为一家以煤炭洗选加工为主的企业，成本是影响其利润水平的一个重要因素。对山西华瑞洗煤有限公司成本控制中存在的问题加以改进，可以大幅减少企业的成本，从而让其获得更多的利润。

第三，针对山西华瑞洗煤有限公司成本控制在的不足进行针对性完善，将有助于山西华瑞洗煤有限公司提高市场竞争力。

1.3 国内外研究现状

　　1.3.1 国外研究现状

标准成本控制法。X著名学者Tylor（1911）在其发表的著作-《科学管理原理》中第一次提出了这一方法，在企业管理中第一次引入了科学的相关内容，认为企业在管理过程中要采取科学的方法，实行标准化原理、差别计件制、定额管理。此后标准成本法逐渐应用到会计领域之中，包括标准陈本，预算控制和差异分析。到20世纪30年代标准成本法正式纳入了会计核算体系，为成本会计的发展提供了助力。

预算控制理论。1921年，X正式发布了《预算会计法案》，在此之后，预算控制逐渐走入了会计领域并获得了很好的发展。X著名学者麦金西（1922）在其研究中就预算控制的内容进行了详细说明，包括销售预算，现金预算等一系列的内容。预算控制是对企业的经济活动以现金流量的方式进行系统的描述，对企业的各项经济活动展开有效控制。

目标成本制。英国著名学者德鲁克（1954）在其研究中首次提出了目标管理理论，该理论为成本控制的发展提供了动力，为成本管理理论的产生和发展奠定了基础。该理论认为，企业在开发产品的过程中，要以客户的目标价为指引，将成本控制在合理范围内，即实行事先控制，并在随后的整个过程中进行目标成本控制。

作业成本法，X学者科勒（1941）在其研究中通过作业来分析会计管理，在此之后，斯托布斯（1971）在其研究中提出了作业成本法的概念，到1988年X库珀和卡普兰俩位教授对斯托布斯的作业成本法概念做出了解释，再此基础上正式形成了完整的作业成本法体系，并在西方大规模普及开来。作业成本法是以作业为核心，将制造费用归集汇总到每一作业，在以每种产品的作业消的耗量分摊费用到产品之中，这种方法可以有效提高资源利用率，减少资源的浪费。

战略成本管理理论。上世纪80年代，英国学者西蒙在其研究中首次提出了战略成本管理理论，在此之后，X学者迈克尔·波特在其著作《竞争优势》、《竞争战略》中就价值链的相关内容进行了说明，并列出了具体的战略成本管理方法，企业要充分利用价值链的优势在市场中提高竞争力，1993年X学者杰克等人出版了《战略成本管理》一书，书中在西蒙的基础上深入研究，使战略成本管理理论得以具体化。战略成本管理主要是对产品的生命周期进行成本控制，使成本处于最低的状态。

1.3.2 国内研究现状

我国成本控制方面的研究起步较晚，大体能分为俩个阶段，第一阶段是从上世纪50年代到70年代，由于时代原因，我国以国营企业为主，这个阶段主要是研究苏联的成本管理理论，并加以运用。第二个阶段70年代以后，我国学者大量引入国外的先进成本控制理论与方法，特别是进入九十年代，我国实行市场经济以来，成本控制理论得到了快速发展。

上世纪50年代到70年代，我国成本管理理论研究刚刚起步，姜开齐和谢咸临学者研究后认为通过班组核算和劳动竞赛相结合可以形成具有中国特色的成本管理，可以有效控制成本，符合本国国情。阎五达学者认为采用定额法计算成本费用可以提高成本核算质量。翟文莹学者认为定额法是一种科学的成本核算方法。总体来说这一时期我国成本控制理论处于初级阶段。

上世纪70年代后，我国成本控制理论得到了快速发展，余绪缨（1987）在其研究中首次就作业成本法进行了深入分析，并在相关学术杂志上发表了诸多的研究成果，对作业成本法的内容进行了具体说明，在此之后，作业成本法逐渐进入了快速发展的状态，并逐渐应用到企业成本控制之中。卢小燕在其发表的《论我国现行成本控制理论》中指出，我国目前应用的基本上都是标准成本法，存在一定的不足，但过快运用作业成本法具有一定的不可行，新的方法理论应该循序渐进。进入21世纪后，夏宽云在其发表的《战略成本管理》中就战略成本管理的相关内容进行了详细说明，列出了战略成本管理的分析方，包括三种，分别是价值链分析、成本动因分析、战略定位分析，充分寻找和发挥自己的竞争优势。林万祥教授在《21世纪成本管理论丛》一书中对我国的成本管理的最新研究成果进行了系统的总结，推动了我国成本管理的发展。

　1.4 研究方法

　　1.4.1 文献综述法

运用文献综述法，是指运用互联网的资源国通过中国知网，中国国家图书馆，维普网等工具查找国内外内外的论文，文献，期刊等，通过阅读获取成本控制的相关理论和成果，为论文的先做研究打好基础。

　1.4.2 案例分析法

本文以山西华瑞洗煤有限公司为具体对象，对该公司现阶段成本控制的实际情况展开了分析，探求了该企业成本控制在存在的问题，结合实际对山西华瑞洗煤有限公司成本控制存在的问题提出对策和方法。

2 成本控制的相关概念及理论

　2.1 成本控制的概念

成本控制指的是企业对生产经营各个环节中所形成的成本进行控制所采取的措施。从狭义的视角来看，成本控制指的是采取有效的措施来控制生产环节中所形成的成本，基于阶段的差异，成本控制可以划分为三个组成部分，分别是产前成本控制、制造成本控制以及流通成本控制；从广义的视角来看，成本控制指的是对企业经营活动进行全面的成本控制。

　2.2 成本控制的内容

1.基于成本形成过程的差异，成本控制可以划分为三个阶段，第一个阶段为产前成本控制，主要指的是对产品开发成本、采购成本等进行控制，属于事前控制的范围，成本实际上并没有真正形成。第二个阶段为制造成本控制，指的是对产品生产过程中形成的成本进行控制，涉及到人工、原辅材料、设备折旧等诸多方面，成本已经真真正正的形成，这一阶段所产生的成本在总成本构成中的占比较高。第三个阶段为流通成本控制，主要指的是销售费用、宣发费用以及售后费用等。

2.基于成本构成的差异，成本控制可以分为四个组成部分，第一个部分为原材料成本，无论是哪个企业，原材料成本在成本总额中的占比都非常高，基本上维持在60%～70%作用，所以，在成本控制过程中，要将原材料成本作为重中之重。第二个部分为人工成本控制，这类成本也非常重要，控制工资费用主要是如何提高工人的工作效率，实现生产效率最大化。第三部分为制造成本控制，主要包括设备维护费用、折旧费用等等，制造费用的控制重点在于如何增强设备的利用率以及如何有效降低生产中的不必要浪费现象。四是管理费用控制，是指企业在日常经营活动中所产生的费用，如管理费等。

3 山西华瑞洗煤有限公司的基本状况及成本控制现状

　3.1 山西华瑞洗煤有限公司的基本情况

山西华瑞洗煤有限公司是一家一煤炭洗选加工企业为主的小型企业，成立于2017年，注册资本300万元，该企业目前拥有员工八十多人，其中生产人员50人，管理人员34人。以下是山西华瑞洗煤有限公司2019年、主营业务收入和主营业务成本的数据：

表3.1 山西华瑞洗煤有限公司2019年利润表（单位：元）

从山西华瑞洗煤有限公司2019年的经营状况来看，整体情况并不乐观，而且成本偏高，而利润却很低，甚至在第一季度和第三季度出现了亏损，过高的生产成本对山西华瑞洗煤有限公司的经营造成了很大的影响。

　3.2 山西华瑞洗煤有限公司成本控制的现状

　　3.2.1 山西华瑞洗煤有限公司成本的成本构成

山西华瑞洗煤有限公司是以煤炭洗选加工为主，成本的构成内容主要是生产成本，管理费用，税费成本等。山西华瑞洗煤有限公司成本的具体构成情况：

就生产成本而言，指的是山西华瑞洗煤有限公司在煤炭加工洗选环节所形成的各种成本，包括原材料，职工薪酬、燃料和动力费、折旧费等。其中原材料包括原、工矿配件、工矿材料、絮凝剂、乙块等生产资料的消耗。职工薪酬包括生产部门的职工工资和福利。燃料和动力费是燃料支出和水电费的支出。折旧费是指的固定资产使用损耗折旧费用。从表3.2可以看出山西华瑞洗煤有限公司的生产人员职工薪酬不断上涨，公司的生产成本总体呈现上升趋势。

表3.2 山西华瑞洗煤公司2019年生产成本（单位：元）

管理费用，管理费用是山西华瑞洗煤有限公司在日常经营管理中所产生的成本费用，包括车辆保险费、车船税、职工薪酬、车辆折旧费，招待费，办公费会议费等等。车辆保险费指的是车辆的保险费用，职工薪酬指的是管理人员的职工薪酬，招待费，办公费会议费是企业的日常办公支出，车辆折旧费是指企业车辆的折旧费用。从表3.3可以看出山西华瑞洗煤有限公司的管理费用过高，其中管理人员职工薪酬过高，管理人员臃肿复杂的问题。

表3.3 山西华瑞洗煤有限公司2019年管理费用（单位：元）

税费成本，税费成本是向税务机关缴纳的各种税费，是成本的一个重要组成部分，从山西华瑞洗煤有限公司2019年纳税情况来看，增值税所占比例最大，其次是城市维护建设税和教育附加税。

表3.4山西华瑞洗煤有限公司税费表

　　3.2.2 山西华瑞洗煤有限公司成本控制现状

山西华瑞洗煤有限公司根据业务流程可以把成本控制分为以下几个环节：采购环节、生产环节。企业的管理者采取了一定的成本控制措施但还存在着不足。

原材料采购环节。企业在开展采购活动时，都是以物料需求计划为参考的，企业采购的原材料类型比较多，如煤炭，工矿配件，工矿材料，速凝剂等等材料，由于采购的种类较多，山西华瑞洗煤有限公司为了尽可能控制采购成本，采用了几种成本控制的措施，一是采购按照需求进行不定期采购，二是出于控制价格需要经常调换供应商，这些措施虽然一定程度上可以有利于成本的控制，但是面对的供应商也较多，造成供应商良莠不齐，稳定性较差，不能保证采购的质量。

生产环节，山西华瑞洗煤有限公司在生产环节的成本控制可分为三部分一是材料领用，二是生产控制，三是库存管理。生产部门领取生产材料时，经物料管理部门的管理员审核方可以领取材料，一般按照定额领用，满足生产并尽可能节省成本。在生产过程中车间严格按照各工序流程操作，定期检查状况，尽可能避免重复浪费。在库存管理中，定期盘查原材料，避免有更多的原材料消耗。原材料要定时更新将原料成本控制在合理的范围内。

4 山西华瑞洗煤有限公司成本控制存在的主要问题

山西华瑞洗煤有限公司在管理过程中选择的都是粗放的管理模式，管理人员的管理经验也比较缺乏，对于成本控制的重视程度比较低，对于可见成本的管理更为看重，对于隐藏性较高且无法预测的成本不够关注，局限性明显。存在的问题如下：

　4.1 采购监管不严，缺乏详细采购计划

山西华瑞洗煤有限公司的采购人员拥有的权利比较大，可以按照自己的喜好选择供应商，并没有相应的监督机制，内部交易出现的可能性比较高，采购价格有可能远超市场价格。采购部门同时拥有定价权与执行权，管理风险水平比较高。并且在采购环节也没有制定科学的计划，紧急事件发生的可能性非常高，如原材料采购过多或短缺的现象。如果原材料短缺，那么企业的生产活动就会受到很大的负面影响；如果原材料过多，那么库存成本就会比较高，原材料浪费的可能性非常高，并且也会占用企业的资金，不利于资金使用效率的提升。

　4.2 库存管理制度不完善

山西华瑞洗煤有限公司对于仓库管理缺乏相应细致的规范，仓库不相容岗位并没有进行分离，主要体现在两个方面，一方面是管用未分，另一方面是账实未分。仓库保管人员的素质相对比较低，仓储管理知识比较缺乏，加之仓储制度存在诸多的缺陷，账目交接不清的现象尤为常见，仓库盘点也浮于表面。出入库管理比较随意，原材料验收入库时，采购人员与仓库管理人员对送货的产品、数量进行确认之后，仓库管理人员并未对货品质量进行检查就办理入库，如果质量不符合要求，不仅会导致浪费的出现，还有可能对生产造成负面影响。

4.3 人工成本过高

到2019年底，山西华瑞洗煤有限公司共有职工84余人，应付职工薪酬约为1194万元。上岗人员包括:生产工50人 ，有总经理1人、副经理5人，其他领导5人，行政管理部门20人，后勤服务管理人员3人;共计 84 人。人员臃肿，管理结构复杂，导致人工成本比重过大，此外管理人员缺乏相应的管理制度和奖惩措施，没有形成科学的管理体系，导致管理成本增加。而生产人员的工资制定没有发挥工资对员工工作业绩的激励和引导作用，采用固定工资的方式，不利于生产成本控制。管理人员在2019年的工资达到了593.682万，生产人员的工资达到了601万元。而管理人员工资占职工总工资比重达到了49.68%，占比过大，且从表4.2看出生产人员工资从第一季度到第四季度呈现不断上升。

表4.2 山西华瑞洗煤有限公司生产人员职工薪酬表（单位：元）

　　4.4 成本控制的方法陈旧，仍然使用传统的成本控制方法

山西华瑞洗煤有限公司在开展成本控制工作时，依旧选择的是传统的成控制法，对于直接成本的控制更为重视，并未意识到间接成本的影响。最突出的表现就是：按照直接人工工时或机器工时为依据来分配间接成本。这种方法在山西华瑞洗煤有限公司刚成立时确实起到了一定的计算简便，适用性强的作用，但随着山西华瑞洗煤有限公司的发展以及生产技术的复杂程度不断提升，传统成本法的分配方式已经表现出明显的滞后性，所能够提供的成本信息非常少，成本信息失真的可能性非常大。这种传统的成本控制方法明显不能适用于山西华瑞洗煤有限公司现在的成本控制。

5 山西华瑞洗煤有限公司成本控制问题的解决方法

　　5.1 制定详细的采购计划，加强对采购人员的监管

山西华瑞洗煤有限公司制定的采购计划应该生产人员、仓管人员基于材料的历史使用情况来制定，然后采购人员制作详细的采购计划表，在此之后将其发送至财务部门，在财务部门完成审核以后基于现阶段的资金状况，与相关协商以后，交予总经理审批。倘若总经理认为采购计划表合情合理，那么采购人员就按照计划表中的内容进行采购。在选择供应商的过程中，要安排专门的审批人员，避免弄虚作假的现象，选择优质的供应商，降低企业的成本水平。

　5.2 完善库存管理制度

严格出入库管理工作，仓库管理员和采购人员应共同根据供应商提供的送单进行审核，并将原材料放置在相应的区域内，并对原材料的名称、规格、有效期等信息进行确认，确保其符合采购要求，倘若不符合要求，那么采购人员要及时的联系供应商，让他们更换货品或直接退货；倘若符合要求，那么要在送货单上签字予以确认，并给予供应商相应的回执。在此之后，仓库管理员元要对原材料的质量进行检验，在检验合格以后，开具入库单进行入库处理。一般而言，每一天送来的原材料都要及时的处理。对仓库管理人员进行专业培训，提高专业能力，使库存管理达到科学的水平。

5.3 优化组织结构，降低人工成本

山西华瑞洗煤有限公司要整合组织机构的职能，本着价值最大化的原则对结构进行相应的优化，将一些没有存在必要的岗位取消，改变过去粗放型的管理模式中庞大组织结构，降低人工成本。对于管理部门需要以工作任务为主要目标，实行绩效考核，充分发挥绩效工资的激励作用。通过各种管理制度考核员工的工作成效，利用绩效考核的方式来激发员工的工作热情，让人工成本的作用能够得到最大化的利用。在制定生产人员的工资时，要考虑到员工的工作性质，本着效益当先、兼顾公平的原则来制定工资标准，确保工作与工作强度、难度向匹配，从而调动员工的工作积极性，

　5.4 引入先进的成本控制方法

作业成本法在进行成本分配的过程中，是基于作业量来进行的，并且还会对资源消耗量进行分配，在此之后，对企业的投入产出状况进行核算，从而为作业管理提供更多、更准确的信息。结合山西华瑞洗煤有限公司之前的实际情况，其更适合采取作业成本法对比山西华瑞洗煤有限公司之前采用的传统成本计算方法来看，作业成本法对降低山西华瑞洗煤有限公司生产成本控制的效果更为突出，可以促进企业盈利水平的提升。但是如果将成本控制的目标与作业成本法结合起来使用，成本控制策略的客观性、科学性将会得到有效增强，提高成本控制的有效性。

结论

本文结合企业的实际情况，介绍了山西华瑞洗煤有限公司成本控制的现状，通过剖析煤炭公司开生产成本、管理费用、税费成本的前提下，提出了山西华瑞洗煤有限公司的成本控制策略。还对成本控制对于企业生产经营活动的意义进行较为详细的说明。企业在成本控制方面的能力一定程度上也体现了企业竞争力的强弱。基于本文的分析，得出了下述结论：

山西华瑞洗煤有限公司在生经营成本控制存在四大方面问题，采购监管不严，缺乏详细采购计划，库存管理制度不完善，人工成本过高，成本控制的方法陈旧，仍然使用传统的成本控制方法。

根据山西华瑞洗煤有限公司的成本控制问题，结合实际提出了以下的对策，制定详细的采购计划，加强对采购人员的监管，完善库存管理制度，优化组织结构，减少人工成本支出，应用更为合理、全面的成本控制方法。

总而言之，在进行成本控制的过程中，要明确各个部门需要承担的责任，弥补企业成本控制体系中的缺陷。所有员工都要主动参与其中，发挥自身应有的作用，成本控制不是一朝一夕的，需要不断找到其中的不足并予以完善，任重道远。

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致 谢

值此论文完成之际，首先我要衷心感谢我的指导老师，感谢您对我孜孜不倦的教诲!从论文选题、构思、提纲确定、理论的学习一直到论文的撰写，都得到老师的悉心指导。尤其是在论文的撰写过程中，老师严格要求并耐心指导，才使得论文顺利完成。在整个过程中，老师给予我了宝贵的意见。老师科学严谨的治学态度、踏实的工作作风、平易近人的教育方式、渊博的学术知识深深感染和激励着我，使我受益匪浅，终生难忘。

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山西华瑞洗煤有限公司成本控制问题探析

价格 ¥9.90 发布时间 2023年9月1日

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