煤炭企业资源税纳税筹划研究 ——Y企业为例

　　摘要

税收是以国家为主体，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。对于企业来说，纳税筹划是一项很重要的经济活动。而在税收活动发生之前，企业通过对经营活动或营运活动等进行调整安排为了推迟缴纳税款时间或者减轻税负的一项较为综合的策划工作。通过对企业各个税种进行纳税筹划，可以有效减少各个税种税款的实际支付金额或者相应延迟税款缴纳时间，从而降低企业税负，提高企业利润额。
资源税作为煤炭企业生产成本中占比很大的税种，通过对资源税进行合理纳税筹划可以降低煤炭企业生产成本，进而可以提高企业的有效竞争力。
基于以上原因，本文阐述了论文的研究背景，研究目的等，以Y煤炭企业作为资源税纳税筹划的研究对象，介绍了Y煤炭企业的基本情况及资源税纳税筹划背景等，比较了资源税改革前后对企业资源税税负及资源税税费结构的影响，设计了Y煤炭企业的纳税筹划方案，并针对问题提出纳税筹划的保障建议。希望本文能为Y煤炭企业缓解一点税负压力。
关键词：资源税；纳税筹划；方案设计

　　引言

纳税筹划在中国的发展一开始比较缓慢，直至上个世纪九十年代初，在我国的市场经济不断的发展中，企业意识到纳税筹划对经济发展产生的重要性才开始它的理论研究及实践运用。企业也在不断地增强纳税意识，在合理合法的前提下利用国家的优惠政策，减轻税负压力，也是提高收益的很重要的手段。
通过研究纳税筹划，可以提高竞争力。每一次纳税筹划积累下的税收成本及其他经济成本，可以有效节省企业的经济效益。税务机关工作人员需要逐步完善与纳税筹划相关法律制度和税法研究的理论体系，这无论是对企业还是国家法律制度都具有宝贵的深远的意义。

　　一、纳税筹划的基本理论

　　（一）纳税筹划的含义及相关概念区分

1.纳税筹划的含义
纳税筹划就是企业在法律允许的范围内进行适当的可以降低企业税收负担的一种经济行为。最好以实现风险越低，税负越小，企业价值越小越对企业的成本越低，可以吧企业的价值最大化。也可以说纳税筹划也是企业一系列有计划、有安排、有策略、有方案的经济行为。
2.纳税筹划与税收欺诈的联系与区别
（1）纳税筹划与税收欺诈的联系
纳税筹划与税收欺诈的目的相同都是企业为了减少纳税，降低税负从而减少企业经济成本，获取更大价值。
（2）纳税筹划与税收欺诈的区别
经济行为上，纳税筹划是对一项或多项应税行为的实现形式和过程在现行的税收法律和法规的框架下进行实现合理合法的安排，经济行为是合理合法的。税收欺诈是不合理且非法的。
行为性质上，纳税筹划在尊重法律的基础上，结合法律相关规定，使纳税人根据实际经营情况选择更有利自己经营状况的纳税安排。税收欺诈是公然违反法律规定，与法律对抗，触碰到了法律的底线。
法律后果上，纳税筹划不论是经济形式上还是内容都是通过合法的行为来减少税收负担。法律是允许的。对于一些避税行为，国家XX只能通过不断完善修改国家法律法规来加以杜绝。而税收欺诈行为法律明确禁止，若纳税人触碰到法律，肯定要承担相应的法律责任。
3.纳税筹划的目标
（1）履行纳税义务
Y煤炭企业作为纳税主体应当履行纳税的义务，在进行纳税筹划是，不违背法律，这是企业作为一个纳税人基本应该做到的准则之一；企业获取了税收优惠，才能得到了Y企业未来发展的最大化的利益。
（2）获取最大程度的收益
企业进行纳税筹划的最主要目的就是企业获益，在最大程度减轻税负的基础上获取最大收益，充分完全的实现货币的时间价值，降低企业成本为以后更好的发展。
（3）将税务风险控制在合理范围内
企业应当在进行合理合法的纳税筹划中，尽可能的将税务风险控制到最低，在此基础上进行对资源税纳税筹划，这对企业获利更有利，也是一项必要的措施，企业应尽可能的是企业资源税纳税筹划的风险降到最低。
（4）应当维护对企业的合法权益
企业依法进行纳税，履行了企业作为纳税人的义务，而纳税筹划是纳税人的权利；相对的，国家税务机关也应当维护企业在税收方面的合法权益。这样才能使企业与税务机关之间保持好维护好这种税收双向良好发展。

　　（二）资源税的含义

资源税是对自然资源征收的各种税种的总称，是对在我国境内从事应税矿产产品开采或生产盐的单位或个人征收的一种税。资源税由开采或生产应税产品的单位或个人在应税产品的销售或自用环节计算缴纳。
纳税人开采或生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，将会视同销售并缴纳资源税。
现行资源税税目共有七类分为原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿和盐。其中，在煤炭资源这一类，在资源税改革以前，除了征收资源税，也有一些XX性收费基金、矿产资源补偿费等一些资源税税收收费制度，煤炭企业税负较重，在2004年资源税改革后有所减轻。现在仅对原煤从价计征资源税，不包括洗选煤和其他煤制品。
资源税采用比例税率和定额税率两种形式，对黏土、砂石仍然实行从量计征；对未列举名称的其他非金属矿产品，实行从价计征为主，从量计征为辅的原则；由省级人民XX确定计征方式；其他应税产品实行从价计征。

　　二、Y煤炭企业纳税筹划现状分析

　　（一）Y煤炭企业概况

1.Y煤炭企业简介
Y煤炭企业成立于1997年10月，注册资本为10亿元，煤炭是产业集团业务的一大支柱产业。经过企业二十多年的发展，已经成为一个经营领域涉及煤炭销售和生产业务，并设计金融、房地产及农业等非煤业务的多元产业的集团。截至目前，该企业拥有煤矿16座，员工12万人。
与时俱进，开拓创新是Y煤炭企业的永恒追求，执着，开放，务实，本着奋斗向前的信念。面临XXX带来的新机遇，新挑战，企业本着诚信为基石的优良传统，迎接挑战，踏实奋进。
从2009年起，Y煤炭企业紧紧抓住煤炭整合契机，先后整合40余家地方煤炭，参加大同，晋中，临汾等地煤炭资源整合，拟整合可采资源储量12.43亿吨。企业营业收入有煤炭业务收入（包括煤炭生产销售及进出口贸易）和非煤业务收入构成。公司煤炭贸易包括国内贸易及国际贸易两部分，其中以国内贸易为主。在2016年、2017年以及2018年的上半年，公司煤炭内销总量分别为9347.67万吨、9623.34万吨和6194.44万吨，全部为国内贸易。截止2019年，企业总资产达到779亿元。
2..Y企业财务状况分析
2019年实现营业收入545.39亿元，营业成本为557.90亿元，利润总额10.01亿元。近三年Y煤炭企业利润总额是上升的态势。Y煤炭企业具体财务数据如表2-1所示。

　　3..Y煤炭企业涉税状况
在Y煤炭企业的经营业务范围中，所涉及的税种较多，主要包括增值税、消费税、资源税、企业所得税、城市维护建设税、房产税、土地使用税等。主要税种及适用税率如下表2-2所示。

Y煤炭企业2015年-2019年具体缴纳税费情况如下表2-3所示，主要列举了增值税、资源税、企业所得税、个人所得税等。

　　在表2-3中总体来看，可以看出Y煤炭企业每一年的缴纳税种较多且用于缴纳的税费数额较大；其次，增值税、企业所得税、资源税的缴纳数额较大，特别是对资源税来说，总体数额也较大，所以如果对资源税进行合理且很必要的纳税筹划，能在一定程度上减轻企业纳税负担，带来更多增加获利的空间。
在下图中，列举了2019年Y煤炭企业具体税种的税费占比

图2-12019年Y煤炭企业主要税费占比
由上图2-1可知，企业所得税、增值税占税收总额较大比重，资源税的税费也有20%的比重，也是应交税费中占据第三大的税种。所以，对资源税的纳税筹划势在必行，这对企业未来总收益的提高有着很重要的作用。

　　（二）Y煤炭企业资源税纳税筹划背景

随着我国经济的不断发展，对能源的需求量在增加，煤炭作为我国重要能源之一，在2018年能源结构中占比68.3%。其中2018年原煤产量36.8亿吨，同比增长4.5%，煤炭销量31.08亿吨，2019年全国原煤累计产量37.46亿吨，同比增长4.2%，煤炭销量31.46亿吨。
近十年来，原煤占比在“十二五”以来持续下降，2018年比较2011年下降9.5百分点。由于受到国际煤炭市场的冲击和影响，煤炭价格走低，多地煤炭市场也出现了销售停滞及收入降低的情况。
而且资源税是煤炭企业中税款缴纳比重所占较大的税种，所以要想在煤炭行业中占据优势地位，就要降低企业成本，就要对资源税进行适当的纳税筹划，降低企业税负。

　　（三）Y煤炭企业资源税纳税筹划现状

1..煤炭企业资源税税负分析
资源税是以自然资源作为的课税对象。从1984年开始xxxx规定征收资源税，在1994年实行了新的资源税，所有的煤炭企业按照煤炭产品的销量等定额征收。2011年xxxx修改了资源税暂行条例《中华人民共和国资源税暂行条例法》。在2014年12月1日对煤炭资源税进行了改革，将从量定额改为从价定率，Y煤炭企业所在地实行9%的比例税率同时清理相关收费基金。
税负即税收负担率，资源税的税负水平=（资源税与相关煤炭收费的总额/销售收入）*100%。

　　Y煤炭公司的税负率是上升趋势，而且在资源税改革前还包括了与资源开采有关的税费，比如矿产资源补偿费等，此外，为了煤炭行业的可持续发展，煤炭企业需要缴纳计提专项储备基金，比如价格调节基金等。在资源税改革后企业少缴纳了许多繁杂的费用，但是资源税税负率还是很高，在2019年税负率达到1.18%，所以也说明了对资源税进行纳税筹划的必要性及重要性，可以有效为企业带来益处。
2.Y煤炭企业资源税税费结构分析
Y煤炭企业的经营范围比较广泛，所涉及的税种也比较多，其中在资源税中，在2014年12月份资源税改革前，资源税费还有矿产资源补偿费和价格调节基金等，在资源税改革后就逐渐取消了相关收费基金了。主要税费分析如下。

　　国家在2014年12月实施了资源税改革，从2015年资源税占比18.49%，在2016年-2019年每一年资源税税额占比资源税费用总额幅度大幅上升达到100%，因此资源税对Y煤电集团有了一定影响，对资源税税额纳税筹划的空间也很大。
3.资源税改革对煤炭企业资源税税负的影响
计算企业资源税税负的方式是将企业当年的资源税与营业收入做比值再乘百分比；同理，计算资源税费税负将企业当年的资源税费与营业收入做比值在乘百分比。在2014年12月份实施资源税改革后逐渐取消相关煤炭清理费用。资源税负担率及资源税费负担率如下表。

　　2015年、2016年资源税负担率分别是0.18%、0.81%，在2017年降到0.35%，在2018年是0.35%,在2019年最高上升到了0.63%，也就是说在资源税改革后资源税的负担率也开始有了逐年的增长，企业要开始重视对资源税的纳税筹划工作，通过降低企业成本来降低税负获取更大利益。
4.资源税改革对企业税费结构的影响

　　在2015年资源税占比仅0.97%，在2016年以后都达到了17%以上，特别是在2019年最高达到20.06%的资源税占比。在2014年12月资源税改革后，2016年“营改增”以后资源税的占比在增加，说明对资源税的纳税筹划很重要，企业在通过对税费的纳税筹划进行必要的措施来降低税负，对企业整体利益增加很有必要。

　　（三）资源税纳税筹划的具体方式

1.利用国家优惠政策
在2015年Y煤炭企业所在地的山西省对部分煤矿实施煤炭资源税减征的优惠政策，其中，对衰竭期煤矿开采的煤炭，资源税减征30%；对充填开采置换出来的煤炭，资源税减征50%。Y煤炭企业可以利用当地税务局公布的税收减税优惠政策减少缴纳资源税，在一定程度上减轻企业税负，实现企业利润的最大化。
2.从价计征资源税应纳税额
在我国2014年实行资源税改革后，煤炭资源税征收以原煤为基础，对于洗煤等其他煤炭产品，都是以折算率转换成原煤后计算缴纳资源税的。将自采的原煤加工为洗选煤销售，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额，计算缴纳资源税。
计税公式：应纳税额=应税产品的销售额*适用的比例税率
Y煤炭企业在2018年9月份销售以自采未税原煤加工的洗煤10万吨，每吨不含增值税单价为1000元。另取得从洗煤厂到码头的不含增值税运费收入20万元。已知折算率80%，资源税税率10%。
（1）开采的原煤加工为洗选煤销售的，应当缴纳资源税，销售洗煤应缴纳的资源税=1000*10*80%*10%=800（万元）
（2）洗选煤的运费不缴纳资源税
以上的减税优惠项目可以为Y煤炭企业在某一方面降低税负，增加收益。
在2018年5月份，Y煤炭企业开采原煤200万吨，改月对外销售50吨；为一些原因，使用原煤12万吨；有8万吨尚未对外销售。有一部分原煤移送继续加工。已知该煤矿每吨原煤不含增值税售价为800元，适用的资源税税率为5%。
（1）使用的12万吨原煤，视同销售，应缴纳资源税；因此2018年5月就上述环节应缴纳的资源税=原煤销售额*适用的比例税率=（50+12）*800*5%=2480（万元）
（2）移送继续加工洗煤的原煤，在移送环节不缴纳资源税

　　三、Y煤炭企业纳税筹划存在的问题

　　（一）Y煤炭企业资源税纳税筹划存在的问题

1.注重客观，不要主观性
在进行资源税纳税筹划的过程中，企业的税务部门在提出的各种纳税筹划方案时应当以企业实际情况为准制定方案，不应只为达目的减轻税负，而忽略了企业所付出的成本与最后纳税筹划方案实施后的收益并不成正比。
2.企业的纳税筹划要与国家税务机关相对接
尽管企业的税务部门会在国家法律及税法的前提下制定的纳税筹划的方案，但是不一定会得到国家税务机关的认可，因为国家税务机关有裁量权，进而会受到相关处罚，是企业经济利益得到损失，所以应当不定时的对税务部门的员工进行培训，对国家税法熟悉并有一定的工作经验。

　　四、完善Y煤炭企业资源税纳税筹划的政策建议

　　（一）一定要加强法律与风险的防范意识

企业的纳税筹划一定要在国家法律与税法允许的前提下进行纳税筹划，这是一个很重要且基本的前提，一定不能违背，否则就会收到法律的惩罚，企业会受到经济上和名誉上的损失，影响企业未来的发展，所以要求企业制定合理合法的纳税筹划方案来节税，并且依法纳税也是企业作为纳税人的必须要履行的义务。

　　（二）纳税筹划方案要及时与税务机关沟通

在经济发展的过程中，对企业来说想要在缴纳税款的过程中合理进行纳税筹划，享受减轻税负，增加经济效益的权利；对税务机关来说，应当正确引导纳税企业正确依法纳税，推进税收制度的完善。在整个纳税筹划的方案里企业要积极进行沟通，避免有任何与资源税税法想背离的地方，让企业收到不应该的处罚。

　　（三）增强方案的灵活性

纳税筹划方案要灵活性，适合企业现行的经营状况，根据具体的市场价格，结算方式都可以适用，随时适应经济环境、企业运营业务范围及税收政策的变动带来的影响，提高纳税筹划制定的高效性。
所以，企业在制定纳税筹划的过程中，在所有的背景条件下规划特定情节的纳税筹划方案，更适应特定的环境，就使得纳税筹划方案具有一定的灵活性。

　　（四）纳税筹划要将成本与收益相统一

虽然纳税筹划最终目的在于减少税负，增大经济效益，不能仅仅通过减轻税负来提升企业整体经营效益，所以要同时兼顾成本与收益之间的关系，在对资源税纳税筹划的过程中，对缴纳资源税税费合理规划，减少成本要要留意收益的多少，才能更好地实现企业未来的长久发展。

　　五、结论

本文通过研究对Y煤炭企业资源税的纳税筹划，目的为了在合理合法的经营环境中降低税负，提高企业资金使用价值，比较了资源税改革对资源税税负和资源税税费的影响，并提出了纳税筹划的具体方式，最后提出问题及处理意见，得出了以下结论。
（1）在Y煤炭企业资源税纳税筹划的进程中，要不断加强企业内部人才结构，纳税筹划的制定的发展，使其在以后的纳税筹划策略的制定中，获得稳定的以及很好的能力优势。
（2）不可否认的是现在的煤炭经济市场中面临着很大的挑战与风险，要积极应对，抓住纳税筹划的良好时机，在纳税筹划中通过降低税负，获取收益，就能够有足够的底气迎接市场竞争的挑战。
（3）资源税的纳税筹划是对煤炭企业的更好的发展的一项重要举措，同时也可以促进税收机关与企业之间的协调发展。目前，我国的纳税筹划发展还在发展中，并没有完全形成一个系统的体系，所以需要更多地经验，培养更多这一领域的全面的人才来促进我国纳税筹划更加完善的可持续的发展。不仅让我国企业在依法纳税的基础上享受更多地优惠，而且让我国税务机关也要积累经验，更好的制定更多优惠政策，相互促进我国经济更好向上发展。
在未来的资源税纳税筹划的发展中，在相关理论基础及企业，国家税务机关的共同努力中，会创造一个良好的税收环境，企业的纳税筹划发展也会越来越完善，未来税收会持续良好发展。

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　　致谢

在论文即将完成之时，我首先要特别感谢xxxxxx大学xx学院的各位老师，让我在大学的学习中获得了丰富且重要的知识，为我的专业知识奠定了扎实的基础；同时要感谢我的论文指导老师对我的论文一直以来的悉心指导给予了我莫大的帮助，老师亲切随和以及严谨的指导风格让我很崇敬，再次感谢我的老师。
此外，感谢陪伴我学习，给予我帮助的同学们，让我能够克服写论文的种种挑战与困难，更好的顺利的完成论文。
最后要感谢我的家人对我生活无微不至的关心，能够让我安心完成论文，谢谢所有帮助过我的人，谢谢你们。
最后，由于本人知识水平以及知识储备有限，可能存在一些问题，希望各位老师提出宝贵的意见及建议，十分感谢！