论新所得税会计准则的应用对信达地产股份有限公司的影响

　内容摘要：企业所得税会计是会计体系中的一个重要分支，它对企业利润和成本的调整具有重要的影响，同时也与国家税收之间紧密相连，在一定程度上促进了社会的公平发展和社会资源的再次分配。但我国税法体制相对与西方发展较晚，税法体制仍处在不断改革和发展中，每到税法体制进行改革时都影响着企业和相关部门重点关注和学习。尤其是随着经济体制的不断改革与发展，原有的税法体制和会计准则由于不合当前经济发展需求，相应的就发生较大程度的改革，这就促进了从事会计相关工作人员需要不断的学习与进步。本文将结合自己所学知识依次对所得税会计概述、内容、不同处理方法三个方面进行详细的论述和概括，再从信达地产股份有限公司实际投资运营中所出现的问题，提出相应的解决方案。由此引起企业对所得税会计的重视和研究，进而促进企业自身更好的完善与发展。
关键词：所得税会计所得税会计处理税收体制

　　前言

当前中国随着经济的高速发展和改革开放逐渐步入深水区，企业在日常的生产经营过程中也相应的发生了诸多应税科目，如何在税法体制下合理有效的进行纳税越来越成为企业调整利润降低成本的重要手段。当前我国的税法体制仍处在不断探索与发展的过程中，相继颁发了企业会计准则39号、40号等具体准则，同时也存在许多企业利用税法体制的漏洞，为提高利润降低成本进行偷税、漏税、逃税、避税等违法行为。另一方面由于从事会计工作相关人员所受教育水平不一，导致企业在会计核算工作中出现企业利润受损或违法等行为，这对税法体制和所得税会计条例都产生了一定程度的影响。由此可见当前我国税法体制和所得税会计准则仍旧存在诸多的问题，我国的应税纳税的局面仍旧相当严峻。

　　一、所得税会计概述

　　（一）所得税会计涵义

所得税会计是企业在日常经营投资过程中，负责账面成本和计税基础之间产生的时间性差异的一种会计核算方法。企业的所得税会计在处理应税科目上分别遵循会计核算原则和税法处理原则，由于所采用的方法和处理原则上的差异，进而导致它们之间服务的对象与目的也产生了差异。在我国企业，会计在处理日常的会计科目时，必须按照企业会计准则的相关规定进行会计处理，其目的在于准确及时的反映出企业的经营成果、财务状况和资产负债等，为企业的实际管理人员和债权人等财务信息使用者提供有利于企业发展的财务信息。另一方面税法以征税为出发点，依照国家相关的税法规定，确定纳税人或企业在一定时期应缴纳的所得额，进而对企业或个人的所得额征税。

　　（二）所得税会计的起源与发展

我国所得税会计与西方国家相比发展较晚，发展历程也相对较短。20世纪80年代由于我国改革开放正处于蓬勃发展时期，经济也得到了迅速的发展提升，经济体制与之前的计划经济相比较也发生了较大的转型变化。当时的会计处理原则和税法体制已不在适应经济社会的发展需求，并且也影响着国家税收体制发挥作用。由此，我国为适应中国特色社会市场经济体制的发展需要，开启了我国税收体制和会计准则改革的新篇章。在1992年我国颁布《税收征管法》，并且在随后相继颁布了《中华人名共和国企业所得税暂行条例》，两法的颁布施行消除了我国之前本国企业和外商差别征税的体系，在一定程度上促进本国企业的发展。在1995年我国因发展需要出台《所得税会计》意见稿，意见稿指出企业在日常经营过程中必须使用债务法进行会计核算，从而整合统一了全国企业会计核算方法，由此为我国企业进入国际市场打下了坚实基础，但是由于我国税法体制和会计准则的相对不完善，导致具体准则也未得到实际的运用。步入21世纪，因为我国成功加入世界经贸组织，我国与国外企业的合作也相应的增加，国际贸易也逐年提升。由于国际贸易的不断增加，我国企业在处理日常会计科目中出现了诸多问题，为促进我国企业与国际接轨，我国在2006年相继出台了《企业会计准则—基本标准》和38项具体准则。具体准则再一次明确了全国企业在日常经营中必须使用债务法的相关规定，债务法在我国企业中的实施运用，在一定程度上促进了税法和会计准则的融合。

　　（三）所得税会计性质

企业所得税本质上是国家税务部门依据相关的税法体制对企业的日常生产经营所得额，进行依法的征税行为，它一般具有强制性和无偿性。企业在年度财务统计和分析时应将应纳税额作为纯支出科目进行核算，并且它属于一种宏观费用范畴。在《所得税会计处理规定》中所得税被列为企业日常费用科目进行核算。所得税费用与财务费用、销售费用和管理费用三者之间存在较大差异，所得税属于广义费用。它是国家财政收入重要来源，是企业从事日常生产经营依法应缴纳税额的合理支出，而不是企业为购进某项资产或支付某项货款而发生的支出。所得税费用是国家依法对企业征收的费用，国家相关税务部门对企业征收的应纳税额由国家税法体制决定，和企业内部按股东投资比例进行利润分红存在着显著的不同。国家对所得税性质做出明确的解释说明，有利于企业管理者和经营者等对企业的收入和利润做出科学合理的规划，同时也有利于国家相关部门制定合理正确的所得税会计政策，体现明确有效的所得税信息。

　　（四）新所得税会计的特点及应用

1.新所得税会计准测特点
新的所得税会计准则对“暂时性差异”和“计税基础”在企业日常经营中的会计核算过程做出了更为详细的说明与解释。与旧准则相比，新准则在账面会计核算与应纳税额之间产生的差异方面，通过递延到下一个会计期间，并将两者在会计核算期间所产生的差异，归入资产负债表中的“递延所得税资产”和“递延所得税负债”两个科目进行会计核算，其核算过程赋予了记税差异更加真实的含义。因为资产负债表具有真实全面反映账面价值与计税基础之间差异的特点，并且资产负债表中“资产”和“负债”两个科目准确全面的反应其应纳税所得额差异，由于其都来源与资产负债表，因此更加符合资产负债表的真实涵义和要求，同时所体现出的财务信息也更加符合企业的日常经营需要。
2.新所得税会计准则应用
（1）所得税暂时性差异处理
新的所得税会计准则的突出特点是，在账面价值和计税基础产生的暂时性差异方面，采用了更加符合企业在日常投资经营过程中的“跨期摊提配法”进行相应的会计处理。其基本框架：首先确认资产负债表各相关科目之间由于账面价值和计税基础之间所产生的暂时性差异，然后确认核算以往年度暂时性差异数额大小，最后确认当前年度的暂时性差异数额对应纳税额调整的实际影响作用，从而确定当期所得税费用数额。如果企业核算递延所得税是在资产负债表下，同时预测会计转回其的相关税率可以确认，那么当会计核算事件发生时就按照预测税率进行核算。最后，不管是发生或者是转销期，都必须根据当前国家税法体制的税率政策，做出相应的预测调整。
（2）资产负债表债务法处理方法
在企业年度财务报表中，如果利润表中的利润总额科目为正数，并且数额大于企业年前预算规定缴纳的所得额。同时企业所确认的所得税大于实际的账面所得额时，企业应增加所得税额。如果两个数额差异较大，相应的就需要对原已分配的盈余公积等进行再次分配。反之差异较小时，可以通过冲减上年度末未分配利润额进行调整。另一方面如果利润表中的利润总额科目为负数时，同时税务部门的清缴核算为正数，那么在本年度税务部门所确认的应纳税所得额，则不允许在以后会计期间内用所得税利润来填补。

　　（五）所得税会计的不同处理方法

1.应税付款法
应付税款法与之前将资产和负债递延到下一会计期间核算方法不同，其突出特点是将本会计期间内会计利润总额与会计利润所产生的实际差额大小，直接计入当期利润表中的所得税科目。企业在日常生产经营中采用应税付款法时，其产生的所得税费用必须通过税前会计利润和纳税调整数总额与相应的所得税税率计算出应交所得税数额大小，即计入当期销售费用、财务费用、主营业务收入等各相关损益类科目所产生的所得税费数额就与本期应纳税所得额实际数额相等。由于会计期间内所固有的时间属性，必然导致会计利润总额与会计净利润产生一定差异，因此在期归入所得税费用或者直接在当期进行相应的抵减。同时由于不在同一会计期间内或时间性差异而产生的影响，在年度资产负债表中不能确认或反映为“资产”和“负债”。最后在应税付款法计算下，企业应按税务部门规定对应纳税额进行相应的调整，同时税前会计利润保持不变更，在此基础上才能对应纳税所得额进行调整核算。
2.纳税影响会计法
纳税影响会计法对会计期间内所固有的时间性属性，导致会计利润总额与会计净利润之间所产生的差异，将通过资产负债表中的递延所得税资产与负债两个科目，递延到下一会计期间。纳税影响法核心为“债务法”和“违延法”。在企业的实际生产经营过程中《所得税会计处理规定》规定企业采用“违延法”进行会计账务处理。同时如果企业自身不适合“违延法”，则可采用“债务法”。由于“债务法”和“递延法”所采用的会计核算方法具有本质的不同，就必将导致企业之间资产负债表和损益表不尽相同。并且会计核算方法的差异，也将导致所产生的会计报表也会产生相应的数据差异。在企业利润表中当会计数据小于应纳税利润时并产生了暂时性差异，通过纳税影响法企业能够提高税后利润，由此提高每股净收益数额，其次递延所得税标注在资产负债表的左侧，可降低企业资产负债率。由于企业每股净收益提高且资产负债率降低，由此有利于企业的筹资促进资金流循环，有利于企业的可持续发展。相反，在纳税影响法条件下产生的所得税费用较高时，利润表中税后利润数额也将变小，由此将影响企业的每股净收益降低且企业的资产负债率也会有相应的提高。

　　二、信达地产股份有限公司简介

信达地产股份有限公司的前身是北京天桥北大青鸟科技股份有限公司，原公司主要从事高新技术产业。其前身由于长期经营不善和资金链出现问题，2008年被中国信达投资有限公司进行收购并进行了相关重组，公司由原来主要从事科学信息技术研发转型为全国性房地产开发与投资，公司由于在全国房地产业务的发展和为适应企业更好的与国际接轨，经过公司股东的一致同意将公司更名为“信达地产股份有限公司”。在公司进行多年的房地产业务开发与发展中，为使公司与万科、碧桂园和蓝光等中国房地产龙头企业并驾齐驱，信达地产股份有限公司通过上市募集资金，同时经过多年的发展，到如今已成为全国性综合房地产开发投资集团。信达地产房地产开发布局于全国，在全国开发、投资企业有17家之多，并且所投资的项目在当地也具有较大的影响力。信达地产以房地产开发为核心，同时也在其所开发的发地产项目上，附属于自己的物业公司、房产金融等各项辅助产业。信达地产主要开发产品为商品住宅楼，同时投资运营相应的生活配套设施，在商品楼住宅开发上也适度的对综合写字楼、商业广场等进行开发投资。

　　三、信达地产股份有限公司在新所得税会计准则应用中存在的问题

　　（一）计税差异导致财务报表信息不明确

新所得税会计准则中不仅包含了由于时间性属性所导致的账面价值与计税基础之间暂时性差异，同时还包其它相关差异。比如：企业资产发生出售或折旧等行为时，需要企业重新对所属资产进行评估；企业收购合并或被收购时所带来的商誉或负商誉等因素；由旗下公司控制或运营的公司由于经营而发生的资产、负债、权益等变化。在会计准则和税法体制之间并不能完全反映出其差异，另一方面由于会计准则和税法体制之间核算的方法不同，也会导致某项具体差异无法真实有效的反映（递延所得税资产；递延所得税负债等）。

　　由表1和表2可以知，由于递延所得税资产和递延所得税负债的变化，导致企业应交税费发生波动。具体的变化如下，由于2016年到2017年度信达地产股份有限公司的递延所得税资产比重由1.23%上升到1.43%，呈现上升趋势。而递延所得税负债比重由2.3%下降到0.27%，呈现出下降趋势。进而导致了信达地产股份有限公司在2016年度到2017年度的应纳税额发生了较大幅度的增长。上述变动的实质是由于2016年度到2017年度我国房地产行业过热，市场对住房刚需较大，且房地产主要收入为预售房款，而信达地产将预售房款归入递延所得税资产科目，导致递延所得税资产在总资产的比重上升，同时由于会计核算方式与税法核算方式之间存在的差异，导致了计税差异。因此计税差异的最终在一定程度上影响着财务报表信息的真实有效性。

　　（二）所得税会计核算方法的变动导致企业税后利润较大的波动

新所得税会计准则对会计核算方法做出了新的规定，因此信达地产股份有限公司在处理日常账目时必须运用资产负债表债务法，而新的会计核算方法与之前的应税付款法相比较，可以在很大程度上解决由于权责发生制原则和配比原则所带来的困扰。但是另一方面企业采用新的资产负债表债务法后，导致企业在各会计期间末对税后净利润进行核算时产生较大差异，由此存在影响会计核算要求的弊端。资产负债表法在很大程度上弥补了递延法和损益表债务法在“递延税款”上不符合资产负债表涵义的不足。在企业的财务报表中递延所得税科目，能够充分现资产和负债在以后会计期间的发生额，进而使得企业的资产负债表能够更好的展现出企业所在会计期间某一时点的财务信息，从而为财务报表使用者提供其正确高效的财务信息。

　　由表3和表4可以看出信达地产，在2009年到2010年度运用损益表法和递延法时，公司的利润总额由233,647,114.54元到384，679，125.47元，两者之间的变化幅度较小，会计期间之间的利润波动较为平稳。而在信达地产2016到2017年间，由于企业运用资产负债表法，在一定程度上避免了权责发生制带来的影响，方便于企业会计的日常核算要求。但另一方面也就导致了信达地产每个会计期间的利润总额波动幅度较大（例如：2016年利润总额为511，806，114.49上升到2017年的811，276，95.36元，两个年度利润相差较大），不利于所得税会计在税务上的核算工作，也在一定程度上影响企业自身的纳税。

　　（三）资产减值准备的变化对信达地产股份有限公司利润产生一定程度影响

在旧的所得税会计准则中，企业往往通过计提资产减值准备对利润表进行调整，新的所得税会计准则对此问题做出了企业在一个会计期间内，如果有多项资产进行了资产减值准备计提，一旦发生计提就不可再转回。这一项规定的实施对信达地产股份有限公司的利润在一定程度上产生了影响，这也从另一方面体现出了我国新所得税会计准则和国际财务报告准则之间的本质性差异。

　　2016年信达地产股份有限公司资产减值准备发生额181，937，740.56元，而2017年资产减值准备发生额为344，846，168.35元，两个年度相比较2017资产减值准备发生额有较大的提升。另一方面2016年信达地产股份有限公司的净利润额为892，877，337.09元，而2017年度净利润额为1185，156，106.27元。通过两个会计期间的比较，信达地产股份有限公司的资产减值准备的发生额上升较大，在一定程度上也影响信达地产股份有限公司的最后利润。

　　（四）公允价值计量模式的引入导致企业的经营成果不稳定

由于新所得税会计准则谨慎引入公允价值计量模式，进而导致了信达地产股份有限公司在经营成果上出现了一定的不稳定性。虽然新的所得税会计准则是使企业所出具的财务报表更加具有准确性和真实性，同是对自身企业的发展更加准确的决策。但是从中认定公允价值人为性较大，进而增大了信达地产股份有限公司的经营成果不确定性，并且“公允价值”也可以在信达地产股份有限公司手中成为虚增利润降低成本的工具。由此而产生的影响是，信达地产股份有限公司有必要向投资人充分解释公允价值在出具的财务报表中的影响。

　　由图5中可看出信达地产在201-2017年度，公允价值科目在15年和1年并未列示出来，而16年信达地产公允价值变动额为3，795，600.00元，与相隔两个年度之间相差过大。其中只有在处置子公司的部分股权上做出了较为清晰的解释，而在其它两个项目上并未做出较为详细的解释，从中可以看出信达地产在此科目上存在调节利润的嫌疑。

　　四、会计处理对信达地产股份有限公司的影响

　　（一）优化企业财务管理环境和外部管理环境，促进企业持续发展

企业在日常生产经营过程中的应纳税所得额和会计利润额之间所产生的差额，分为暂时性差异永久性差异。针对永久性差异，无论信达地产股份有限公司运用哪种核算方式，都必须在确认应纳税所得额时将其在会计利润中直接进行加回或者扣除，进而降低永久性差异对信达地产所得税费的影响。
企业在日常生产经营过程中对账面价值和计税基础之间产生的暂时性差异可以不必进行调整，而如果是永久性差异则必须进行相应的调整。将本期会计期间所产生的所得税费用和本期应纳税所得额之间产生的差额，归入“递延税款”科目。例如本期账面价值大于计税基础，表示企业在会计期间内预提的所得税费用计入贷方科目，并且将其归入资产负债表中的递延所得税负债科目。反之则表示企业在会计期间内待摊的所得税费用计入借方科目，并且将其归入资产负债表中的递延所得税资产科目。由此产生的是信达地产股份有限公司“递延所得税款”科目的纳税发生额由于暂时性差异的转会进而逐步转销。如果信达地产股份有限公司在税法体制下一直沿用税率，则债务法和递延法在会计核算的过程都将相同。但是信达地产股份有限公司的税率发生改变，那么递延法还是沿用旧的税率来结转确认之前的递延所得税发生额，这将影响信达地产股份有限公司的递延所得税发生额的账面值不能够真实反映出企业将来付款的义务和收款的权利，进而财务报表中的递延所得税额和递延所得税资产不将具有负债和资产的实际意义。如果采用债务法，在信达地产股份有限公司做出改变税率的会计当期期间，就可以依据新的税率对递延所得税账面数额进行调整，从而更加符合应付或预付税款发生额的要求。由此，新的所得税会计处理方法可以促进信达地产股份有限公司更加明确的采用何种所得税会计核算方法，促进公司的发展。

　　（二）保证企业内部财务管理科学性，更好协调各利益主体关系

新的所得税会计处理准则在企业投资和目的两个方面做出了更为详细的规定和要求。信达地产股份有限公司在日常的房地产投资运营过程中，公司所持资产必须按照管理目的进行分类，可以明确的分为资产负债表中的三种资产科目进行管理核算。另一方面信达地产股份有限公司在会计期间内通过资产负债表债务法等方法进行核算，对当期的投资经营风险做出正确的评价和充分展现。并且信达地产股份有限公司必须对投资行为和目的做出严格区分，采用合理税法体制的会计核算方法，进而加强对所得税相关科目的管理，同时也促使财务部门提升自身的综合实力。
新的所得税会计准则由于对企业的日常核算方法做出了新的规定，并且新的会计核算方法在许多科目上与国家税收体制有所差别，因此信达地产股份有限公司必须先确认两者之间的差异，然后再确认企业的应纳税所得额。同时信达地产股份有限公司在会计期间内必须明确资产负债表中各个科目的计量标准，从而才能在本期或以后会计期间更加明确核算递延所得税负债和递延所得税资产，因此信达地产股份有限公司必须加强财务部门对基础科目的税收核算。

　　（三）对企业的相关会计工作者，提出了更高的要求

所得税会计核算过程中，应税付款法较之其它的核算方法具有操作简洁和工作量小的显著特点，而债务法的操作较为繁琐复杂且工作量大。伴随着新的所得税法的公布实施，信达地产股份有限公司必须摒弃之前的会计核算方法，尽快适应新规采用新的会计核算方法对公司的账务进行处理。因此信达地产股份有限公司必须按照新的税法体制要求对企业的各项所得税费用重新进行会计核算处理，同时对本期会计期间的“递延所得税资产”和“递延所得税负债”进行账面价值调整。并且信达地产股份有限公司在未来的投资运营中必须紧跟税制体制改革的步伐，适应未来会计期间内由于税率发生改变对各项所得税费用进行大范围的重新计量核算和调整。信达地产股份有限公司在提高各项会计科目核算精确度的同时，也相继的加大了自身财务部门对各项核算难度和核算成本。但是在各方面的提升中，也提升了信达地产股份有限公司财务部门的综合实力，这也提高了公司的总体竞争优势，进而降低了企业的投资运营风险。

　　五、总结

目前我国税法体制任然处于初步发展阶段，与西方国家税法体制之间相比较任然存在较大的差距。但随着我国经济体制的不断革新与发展，我国税法体制的各个方面都得到了不断完善和进步，这也为我国企业规范纳税、依法纳税做出了重要的指导作用。所得税会计是会计的一个重要组成部分，同时在企业的日常生产经营中必不可少，如何在税法体制下合法纳税、合法避税成为了每个企业财务部门的重要任务，也是企业纳税调整的重要科目。本文通过信达地产股份有限公司在房地产日常开发与投资中，如何通过资产负债表债务法对企业的应税科目进行合理调整和规范纳税做出了自己相关建议。另一方面，本文也对信达地产股份有限公司所存在的问题，比如必须明确所得税会计计量方法、改变税收核算方式、提升企业财务人员实力等建议。本文就信达地产股份有限公司的计税差异、所得税核算方法、资产减值准备、公允价值计量方面进行了分析，总体分析面较小还存在诸多的问题，但是在所得税处理方面本文对信达地产股份有限公司仍具有一定的借鉴意义。

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