摘要：近些年来，国内经济发展形势较好，经济市场内各个主体十分活跃，企业们为了经营业绩提升，不断进行方法创新。企业常使用赊销进行销售促进，虽然短期内赊销的确可以拓展市场、增加企业业绩额、提升企业利润，可是与之而来的还有回款难、回款慢等资金周转难题，在这种情况下，企业就需要在提高销售收入的同时尽量避免发生坏账所带来的损失。现如今我国经济信用体系还不是很完善，存在着制度管理办法不完善、社会信用意识淡薄等问题，面对这种情况，企业需要从核算、管理、制度等各个方面来加强对应收账款的管理，从而保证企业的可持续发展。本论文通过对牧原食品股份有限公司的应收账款核算与管理问题研究，运用文献研究法、案例分析法和访谈法，找到企业从应收账款方面的不足，进而探索解决方法，带动企业财务模式升级。
关键词：应收账款管理；赊销模式；信用管理；解决问题
一、绪论
（一）研究背景
随着经济社会的发展，许多企业的应收账款的账面价值相对以前有明显的提高，其原因在于科技的进步使得生产力大幅度的增加，企业开始大量的生产商品，造成了严重的货物积压，产生大量的仓储费用和运输费用以及不可避免的商品变质问题。因次他们就开始使用赊销的方式处理库存商品，从而造成了高额的应收账款，不良应收账款的风险也随之提高。
在当今日益严峻的市场环境中，公司需要积极加强其应收帐款管理，以确保其可持续发展。应收账款在增加了公司的市场占用份额、减少了库存、节省成本、建立良好的合作关系的同时，也增加了坏账的风险、影响企业资金周转、夸大企业资金利润等，再加上受到信用政策，社会意识，市场环境等影响，当企业应收账款不断增加时，各种风险也在急剧增长，最后可能导致企业无力持续经营甚至倒闭。所以，现阶段企业加强应收账款的管理刻不容缓。
（二）研究意义及目的
本论文从企业应收账款管理问题研究入手，选择牧原食品股份有限公司为例，分析了企业的财务指标、信用政策、账龄等信息，找到目前企业应收账款管理制度的不合理之处，具体表现为信用政策不健全、应收账款回款差、逾期账款难回笼等。因此，本企业十分有必要加强对应收账款的研究与管理，分析造成其现状的原因，并提出解决方案。本次研究的目的，一方面是在对牧原食品的应收账款管理分析中，找到解决问题的思路、方法，不断促进企业内应收账款的管理升级，进而带动企业整体实力的壮大。另一方面，希望通过此次分析，给更多企业的应收账款管理一些经验，为企业财务管理制度的完善做出贡献。
二、应收账款管理的理论与方法分析
（一）应收账款的定义
所谓应收账款，指企业将产品、材料、劳务等供给购货方，或接受劳务单位得到的款项。站在商品、劳务供应方面考虑，销售已经开始，但是利润中未收到现金款项，这时企业就有了债权，该欠款也就是应收账款。和普通的实物资产不一样，应收账款是无形的，账款体现在来往单据、有关合同内，应收账款可不可以按时、全数收回，需要看欠债人的守约意识，所以该款项风险极大。
（二）应收账款的特点
1、风险性比较高
应收账款属于靠信用支撑的企业债权，虽然债权人有这份资产，但是资产并未真正掌握在债权人手中，至于债权能收回与否，和欠债人经营情况有关，所以资产收回有很多风险存在。
2、流动性比较低
由于未到期或已经逾期的应收账款都无法作为资产变卖、出售等，所以企业除了采取催收等手段以外，只能无限期的挂账。
3、滞留时间较长
企业应收账款从出现到回收，环节内因为各类因素，出现逾期的可能很大，更严重的还会坏账。所以，使公司资金不得不长时间滞留。
（三）应收账款减值核算方法与管理理论
1、应收账款减值核算方法
以会计的角度对企业应收账款损失计算共计两类方法，分别是直接转销法、备抵法。其中直接转销法，是确定坏账时，直接把款项冲销，认定为坏账损失。而备抵法需要就应收账款回收金额，确定期限，随时准备坏账，真正坏账时备好的冲销方法[4]。借助备抵法计算坏账，把每个阶段估算的坏账损失列入当期损益，体现了稳健原则的要求。
2、应收账款的管理理论
从企业的财务报表中分析应收账款，该款项是流动资产项，也是企业营运资金管理的重点。企业应收账款的管理和企业营运资金周转、经济效益相关。具体的相关事项有：确定企业信用政策；审核授权赊销销售业务；记录应收账款发生和回收；与客户定期账目核对；催收逾期债权等。重视对应收账款的全程监管，能够最大程度保护债权质量，增加按时回收可能，避免成为呆账、坏账，保障企业的资金利用率。
3、应收账款的核算指标
应收账款周转率=销售收入÷（期初应收账款余额+期末应收账款余额）/2式（2.1）
应收账款周转次数=销售收入÷应收账款式（2.2）
应收账款周转天数=365÷(销售收入/应收账款)式（2.3）
应收账款与收入比=应收账款÷销售收入式（2.4）
三、牧原食品股份有限公司应收账款核算与管理的现状
（一）牧原食品股份有限公司简介
牧原食品股份有限公司是一家以生猪养殖为核心，集饲料加工，种猪育种，生猪养殖，屠宰加工等于一体的综合型现代化企业集团。中国是一个以猪肉为主要肉食的国家，猪肉的需求量不容小觑，这作为以这个行业为主的公司的一种优势的同时，也会诱导这些企业大量的去生产商品。然而，并不是所有的商品都能正常的被销售出去，而且这些商品所需的储存空间大，变质快，需要雇佣大量的员工进行喂养。如果不能尽快的销售出去，就好产生大量的费用和浪费，因此，企业不得不以赊销的方式进行处理，造成了大量的应收账款，如果不对这些应收账款有效的管理，则会使出现不良应收账款的概率提高，造成一定的经济损失。
（二）牧原食品股份有限公司应收账款管理的现状
1、应收账款信用政策现状分析
通过剖析表3.1的数据，首先可以直观的发现牧原食品股份有限公司仅是通过交易金额设置了信用额度和信用期限，同时对于新客户放宽信用政策，同时增加市场份额，并将企业客户分为五个标准。新客户将获得一个月的信贷期限，首笔交易如果少于30万元，则给与其信用期限不超过10万元，首笔交易不超过30万元。将给与其小于15万元的信用额度。根据一年内的销售额将信用额度分为小客户，中型客户和大客户，并设置从低到高的信用额度和信用期限[6]。但是，这样的标准相对单一，忽略了信用额度和信用期限到期后还款失败的负面影响，并且没有意识到一个公司的信用情况是判断企业信用的重要参考标准。
2、应收账款计提坏账准备现状分析
（1）应收账款账龄分析情况
本企业的账龄分析表，整体上分为四个时间段，分别为1年以内、1-2年、2-3年、3年以上，企业每期在进行应收账款管理工作时，会按账龄长短将应收账款账面余额合理分段，按照账龄组合计提坏账准备，绘制账龄分析表，此方法称为账龄分析法。账龄分析表可以清楚地显示出应收帐款的金额以及企业在不同时期的损失估计。可以让企业在针对不同性质的应收账款时可以制定出有差异的的应收账款催收策略并计提坏账准备，加大了应收账款的资金回笼，提高应收账款管理质量。
通过资料分析，可以看出应收账款账龄在1年以内，占比从52.3%增加到62.38%；而随着时间的增长，1-2年以内的账龄在逐年降低；从2020年-2021年逾期账龄在3年以上占比从0增加到了6.37%，由上文可知，本公司的应收账款金额也是在逐年增长，根据表格的账龄分析，大部分应收账款存在有形成坏账的可能。该公司仅使用账龄分析发来计提坏账准备[7]。忽略合作客户的不同情况，计提方法单一，且所依据的内容不科学，因此所产生的坏账准备也可能会有所不同。因此，仅使用一种计提坏账准备的方法无法完全反映企业情况。
（2）应收账款计提坏账准备情况
通过分析表中的数据，综合来看，我们可以看到2020年至2022年坏账准备计提了2406408.98元至3122126.77元，坏账准备增长明显。从2020年到2021年，坏账准备计提金额有所增加。整体呈现上下波动趋势。本企业所集体的坏账准备金占应收账款金额总数的大部分，坏账风险相对较高，影响企业当期损益，减少利润，会给本公司带来沉重负担。
3、应收账款财务数据分析
通过分析表3.3中的数据，可以得出本公司应收账款的财务状况，企业应收账款2020年由10213960元增长到11638434元，该企业的应收账款在逐年增长，其中2021-2022期间应收账款金额从11638434增长到17375907，增长幅度较大。应收账款占销售收入的比例也在逐年上升，由2020年的51.46%增长到73.26%，占比较大。但我们可以看出来，本企业的销售收入逐年下降，应收账款在逐年上升，说明这几年应收账款回款率并不是很理想。由此可见，信用销售模式虽然短时间内有助于公司的销售，但是随后应收账款的增加使得本企业无法提取大量资金，这给公司带来了沉重的负担，并对公司的运营产生了一定的影响[8]。由上图可以看出，2021年的流动资产同比2020年有所下降。企业的应收账款与流动资产的比值，从2020年的32.18%增长到2022年的52.27%，表面看来企业的流动资金数量大，可是现实中资金的变现力、支付力都很差；应收账款与总资产的比值从2020年到2022年期间不断提升，意味着企业的应收账款金额多，企业整体效益受到应收账款阻碍，不利于资金链的平稳、健康运转。
4、应收账款管理制度分析
通过对本企业现状的了解，牧原食品股份有限公司在应收账款职能管理上十分混乱，一开始将应收账款交给财务部门管理[9]，这一行为对应收账款的管理十分不利，财务部门平时负责企业的账务处理，各种财务数据、报表、单据整理等等复杂的事务使得财务部门对应收账款的管理力不从心，所以应收账款管理的效果肯定不尽如人意。同时，当财务部门管理应收账款时势必会和销售部门在某些问题上产生分歧，销售部门为了扩大市场，增加销售量，肯定会忽视过多的赊销存在的潜在风险，同时对客户的情况没有详细的了解。财务部门在对应收账款的管理上会发现其存在的问题，为了应收账款的质量，财务部门常常会不赞成大量赊销，或者是对销售部门的某些行为产生质疑，这样就不利于本企业与应收账款的良好发展。
四、牧原食品股份有限公司应收账款核算与管理存在的问题
（一）应收账款信用政策制定不合理
通过分析牧原食品股份有限公司2022年末应收账款金额占较大比重客户以及现行的信用额度分析，我们可以看出截至2022年末，公司应收账款达到17375907元，排名前三名的企业的应收账款为6942455元，占应收账款总额的40％，可以看出此时应收账款较多。本企业的信贷政策相对宽松，在实行的过程中，只专注于销售以刺激收入并开拓越来越大的市场，特别是对于新客户，为了吸引他们产生订单，在信用程度上对他们的要求很低。并且在出售或是产生交易之前，本企业并没有检查客户的实际情况，对其信用情况有一个全面的了解以及系统的综合分析，只是简单地分了几个等级[10]。首次与我们合作的新客户将获得十万到十五万的信用额度，以及一个月的信用期限。在这种情况下，一旦只是片面的看到了销售的扩大、销售收入的增加、应收账款金额越来越多。并没有对进行交易的客户的信用情况等各个方面进行记录总结，企业自身也没有合理的信用等级，并且难以保证应收账款的质量。当客户陷入财务困境并且无法偿还债务时，企业将难以采取有效的控制措施。同时，企业对于新客户的信用情况调查不足，对经常合作的老企业也没有积极地引导或者改善现有状况，对于经常合作的企业所产生的应收账款较大或是已经逾期的应收账款增加时，本企业也没有有效的采取措施，当老企业存在这种可能性的同时，在本企业制定地信用政策中并没有看到积极地引导方式，给企业增加的发生坏账的风险。综上所述，本企业的信用政策制定的并不合理[11]。
（二）坏账准备计提不合理
过分析牧原食品股份有限公司2020年-2022年应收账款采用账龄分析表和计提的坏账准备表，发现本企业采用账龄分析法，2020年-2022年计提的坏账准备从2406408.98元到3122126.77元，根据本企业计提坏账的方式来看，只是单单的根据所分的四个时间段来记录所发生的坏账，并没有考虑到一些合作客户的实际情况，同时也没有对每个客户的信用情况有正确的认知，在这样的情况下，只是看到的本企业的坏账准备金额一直在增加，潜意识里认为这些金额形成坏账的可能性较大[12]。这样的坏账计提方式并没有考虑到一些企业存在的个别问题，如一些客户的经济实力、偿债能力、所逾期的应收账款账龄长短、企业的信用水平等等，在这样的坏账计提方法中都没有体现出来，所以得出的结果以及对其的分析，是非常片面的，所以，本企业的坏账准备计提不合理[13]。
（三）应收账款周转率低
由于牧原食品股份有限公司大量应收账款难以收回，导致企业应收账款周转率不断降低。通过分析2020年-2021年应收账款周转率得出周转率由3.16次降低到1.50次，应收账款周转率较低，且低于同行业，这一数据也表明应收账款回收困难，逾期应收账款追收不力，这将意味着企业的应收账款变现速度减慢，利用率降低，并且企业的应收账款还会增加[14]，过多的资金呆滞在应收账款上，汇款库也较低长期以来会给企业带来压力，影响企业正常的资金运转，降低资金运用效率，不利于企业发展。
（四）应收账款管理不完善
牧原食品股份有限公司与客户做出商品交易前的客户资信数据，基本都是销售人员提供的，因此这类数据可能会存在以下两种形式的风险。第一，存在一种可能是销售人员为达到业绩指标故意对客户的信息进行隐瞒。第二，销售人员也无法得到客户真正的财务信息，而客户为了符合标准，故意把财务信息夸大进而提升资信条件[15]。
销售部门和财务部门根据业务流程处理应收账款，并且无法跟踪和提供有关客户是否将根据销售合同还款的反馈。我们也无法跟踪，分析和提供有关客户偿付能力的信息反馈[16]。应收账款管理部门与客户之间的协调不及时或不明确，导致公司之间的账目不清。
五、牧原食品股份有限公司应收账款的解决对策
（一）制定合理信用政策，严格筛选合作对象
牧原食品股份有限公司在为客户建立档案信息的时候，一般是采取信用评分细则与综合实际打分的方式确定客户信息。建立客户档案的好处是，能够帮助企业更全面进行客户信息分析、筛选，尽管评分筛选很繁琐，不过对企业的持续发展还是很有帮助的。通过分析牧原食品股份有限公司在企业交易环节的应收账款与销售收入的比值、应收账款账龄、积极还款或逾期等信息进行打分，把客户分为了A、B、C三层级别[17]。
在今后的销售活动发生前，尽量选择A类或者B类客户，减少企业潜在风险，尽量减少与C类客户和合作，如果发生合作，要定期查验、按时监管，减少其发生问题的可能性。同时，为了防止本企业内部人员对客户的评分结果进行xx，包庇分值低的客户，企业要定时检查销售活动及客户评分真实情况，对于涉事工作人员给与相应处罚，重新对涉事合作对象进行打分，避免未来可发生风险。
（二）调整坏账准备计提方式
把合作企业划分为A类、B类、C类的同时，根据分级情况对A类客户计提坏账比例，在其逾期一年开始计提坏账，比例逐年增加。A类客户一般都是信用情况良好，逾期账款可以及时回收，对于这样的客户在坏账计提方面可以适当宽松；对于B类客户，在应收账款逾期半年的情况下，开始计提坏账准备，增加幅度随逾期时长增加。一般B类客户的信用情况一般，对于这种客户，采取提前半年开始计提坏账的方式；对于C类客户，这类型的客户信用水平较低，极易发生逾期账款，以及逾期不还，增加了形成坏账的风险，所以对于C类客户，在其逾期30天是，便开始计提5%的坏账比例，并根据时间的增加来增加坏账的计提比例。
（三）提高应收账款周转率
首先，从增加销售收入角度，企业可以扩大市场，通过网络，广告等方式扩大企业的知名度；增加企业自身软、硬实力，提高产品质量，维护好企业的好口碑，在社会市场中凭借自身实力吸引到更多的客户；采用积极有效的销售策略，对于大额订单或是仓库积压的存货采取相应的折扣或是优惠以刺激销售；在降低应收账款份额角度，要加强对应收账款的监管，积极处理逾期应收账款，以此提高应收账款周转率。
（四）完善应收账款管理制度
牧原食品要确立起来激励结合责任追究的应收款项管理制度，把应收账款余额、回收金额作为考察信用管理、财务、销售部门的绩效标准，把员工薪酬直接关联应收账款回款指标，参考企业员工工作实际，来决定对员工是奖是罚，用这种模式来激发员工工作的热情或是对完成情况不好的员工进行鞭挞，以此来提高应收账款管理质量[20]。在选择合理的催收方式上，结合牧原食品股份有限公司出现大量应收账款的现象，积极催款，但同时也要注意，不到迫不得已的时刻尽量减少使用法律手段等方式，这种方式会影响与客户之间良好关系，不利于企业将来的合作。在逾期应收追回方式上，尽量选择温和不影响与客户关系的方式，将其账款追回。
结语
通过上文的分析可以发现：本公司在应收账款信用政策的制定上不合理，在交易前企业缺少对客户信用水平的调查，只是盲目的为了销售，另外对应收账款的回款关注不足；其次、本企业采用的坏账准备计提方式较为不合理；同时、该企业还存在应收账款周转率、回款率低等问题，不利于企业发展；企业对于应收账款管理不到位、已经逾期的应收账款追收不力，没有采取有力手段。针对本企业应收账款发现的问题，本文将提以下出四个方面的对策来解决:
第一、本企业应当制定合理的信用政策，慎重的挑选合作对象，减少发生坏账风险；第二、调整好坏账准备的计提方式；第三、提高应收账款周转率，扩大市场、合理的增加销售，加强对逾期应收账款的收回，以此提高周转率；第四、落实应收账款责任范围，建立单独的应收账款管理部门，设置责任部门与责任人，减少因部门之间责任不明，相互推诿而造成的应收账款损失，积极地处理逾期的应收账款。在对于已经逾期的应收账款需要采取积极有效的措施，同时规范企业的催收程序，制定合理的催收政策。
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致谢
时间如白驹过隙，转眼间我就完成了我的学习生涯，终于在经历了数个月的黑白颠倒之后，我也完成了我的论文撰写，这篇论文也是我大学的句号，以此，我的学习生活完美的落幕了。但是这同样也是我人生的一个新的开始，文笔至此我要感谢的人有许多，感谢我的家人和老师，感谢同学，在这个本应播种的季节，我收获满满。首先要感谢我的指导老师，正是老师引我走进了科研的大门，是她的一点一滴的谆谆教导我才能顺利的完成我
完成我的论文撰写，老师不仅对我学习有很大的帮助，在我的生活中也十分的关注我，经常对我嘘寒问暖，带我一步一个脚印的完成了我的论文撰写工作，教我理论知识的通知也教我学习的方法。不仅如此，老师还是一个性格开朗，为人严谨的人，在学习上她一丝不苟，在生活上又对我百般照顾，老师的性格也在潜移默化的影响我、激励我，老师总是在工作之余对我论文的撰写进行督促和审核，为我提出宝贵的意见，让我收获良多！
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