变动成本法在企业经营决策中的运用

　　摘要

现在我国很多的公司都在实行综合的预算管理，在这里需要公司而财务部门准备好成本有关的资料，进一步强化公司的管理，变动成本法在这一过程中非常重要。在这里主要研究的是如何将变动成本发利用在公司的经营决策之中，利用分析变动法的相关理论知识和特征以及应用情况，研究出变动成本法造公司的实际运用。

　　关键词：变动成本法；公司经营决策；运用方法

　　一、绪论

　　（一）研究背景

随着我国经济持续健康发展，相应的国内市场竞争也逐渐激烈，公司发展的经营决策的重要性业逐渐显现，现在的大部分公司都在进行财务预算管理，进一步的需要公司内部的会计部门提供相应的成本资料，进一步强化公司的经济活动以及管控工作。所以变动成本法的运用受到了众多公司的重视，成为成本管理的事项。

变动成本法的主要理念就是一种变动式的成本核算方法，有时候也被叫作直接的成本计算法以及边际化的成本核算方法。将现行的成本核算方式分化为变动成本以及固定成本。在这一过程中稍微改变制造成本，能够把材料、劳动力、制造费用方面的消费都包含在其中，将众多的固定成本与固定生产成本的核算过程中，直接把当期损益的核算过程中将发生当期直接算入。

　　（二）研究目的和意义

现在我国经济市场虽然有良好的发展机会但是，不同行业内部的竞争还是比较激烈，我国的许多公司面临着不同的制造经营问题。然而，现在公司的相关成本决策，就是控制公司的制造成本进一步提升公司的资金收入的重要方式。变动成本法的主要应用就是让公司的财务相关机构中能够获得更加精准的公司财务成本信息。与过去的成本法相比较现在的变动成本法，可以为企业准备更加精准的公司财务信息，并且更加系统化的对变动成本进行深入分析研究。在这次研究中，主要是希望探讨如何将变动成本法运用在企业的经营决策中，然后利用变动成本法的相关理论和特征以及应用情况，系统了解变动成本法的实际运用。

　　（三）文献综述

在X的《柯勒会计辞典》中说到过一篇关于直接成本法的论文，是由美籍英国会计学家乔纳森·N·哈里斯所写的《全国会计师联合会公报》，是在上个世纪中叶发表的。在哈里斯将文章内容公布后，使用变动成本法被一些企业所选择。然而此方法还是存在问题，没有被XX认同。到了二战之后随着市场竞争的外部影响刺激，许多的公司管理组织要求会计人员提供更加精准的信息，对当前的经济活动以及日常管理的把控，所以此项方法获得了更多的公司的关注，逐渐演变成公司管理的重要方法，伴随着这一理论的进一步完善和发展，到20AD中叶以后，成为众多资本主义国家大范围使用的西方公司的企业内部管理办法。

FutureoftheU.S.AviationSystem(2013)里提到过，使用NextGen技术可以减少航班的延误率，进而减少相应的航班的延误成本以及客户投诉。在文章中还指出需要不断与XX沟通，希望能够得到更多的XX帮助，得到更多的实惠。通过方式的应用在技术层面，强化人员训练、加强对飞机的了解与测试活动，进而通过获取的数据形成标准，进而管理航空成本。

Anselmo和JosephC(2012)中说到过当前的航空行业发展萎靡，航空公司为了发展也在进一步的内部改善，例如整合劳动力，减少人员劳动成本，减少油料成本。同时XXX也以及进项改善，进一步降低原油价格，进而给航空公司创造良好的利润发展空间。

变动成本法是当前管理公司会计的一种重要方式，自1970-1980年左右的时间段内倍人从国外引入。在那个时期，我国的机床工具行业、汽车行业、纺织行业等大中型公司都开始不断采用这种方式进行改善公司会计管理，进而发现一种我国公司成本管理的方式。20AD90年代时，我国对会计制度进行改革，在成本管理方面以期可以与国际社会接轨，将过去的全部成本办法例如销售、管理费用合并进行核算的方式，逐渐的变成了“制造成本法”，说的就是把直接材料、直接人工和制造费用这三类成本费用一起归结在产品成本之中，进而为变动成本法在中国的发展奠定了一定的基础。接着就是将一些像海尔一样的大型企业的好的管理经验推广给其他大型企业。通过很多年的研究探索，变动成本法在我国的推广十分顺利，获得一定收获。然而，这一理论在很长的时间段内一直是存在于理论之上，在实际的企业中应用还是比较少，我国很多的企业被计划经济体制所局限，进而使许多的企业还是实行全部成本法对企业进行管理。但是伴随改革开放的不断推进，完全成本法在现在的市场竞争中使用已经越来越落后，变动成本法随着不断的推广使用开始被大部分企业所接受。

学者朱传华（2016）对民航运输企业的成本内容以及成本控制的重要性进行了分析与研究。接着提出了关于抬升油价、提高人力成本、提升维修成本以及设施不断折旧造成的我国航空运输行业的利润降低原因，接着应该通过不断更新企业发展战略、降低人工成本、雇用临时工、不断优化机队结构，缩减飞机数量、提升飞机使用效率、提升地勤人员的维修技术等方式进一步强化航空行业的管理，以期可以通过这种方式降低航空业成本。

学者梁劲松（2017）通过航线成本、收益时间、成本与效益的关系以及经营职权范围这几个方面对我国的航空运输业进行了系统的分析研究，然后针对怎样降低航空行业的成本把控进行了方式创新。进而希望通过建立相应企业文化、利用预算把控成本、使用成本数据库组建目标成本、进一步组建成本对话机制以及利用税务筹划等方式进行成本的进一步把控。

我国学者宿洋（2018）通过X西南航空公司的运营方式，研究其是如何降低运营成本，与其他航空公司的票价竞争获得成功进行了细致的研究。进而针对性的就如何提升飞机使用效率，逐步采用较少种类的机型，提升飞机载客量、把控公司财务费用的方式，来使我国航空公司未来发展过程中可以低成本发展。

我国学者顾立峰（2019）以我国的航空运输业的人力资源成本作为研究的切入点，针对现时期我国的航空运输业人工成本中存在的问题进行研究。所关注点是人才的培养、工作人员的合理配比、价格的控制、工作人员的薪资水平、以及劳动效率提高的奖励机制等进行细致的研究，希望可以降低我国的航空运输业的人力成本。

　　（四）拟解决的问题及创新点

本次研究主要是利用对变动成本法的不断研究分析，希望可以寻求更加有效地方法应用模式，进而保证其理论以及事物的进一步发展。变动成本法的特点很容易看出，就是免去了固定成本的分配式的计算方式，只有变动生产成本属于成品产品。主要是希望可以进行成品性态分析，在实现成本补偿时相比于让他和销售情况成比例的变动，不如展示出成本和相关成本收入的关系。进一步展示销售阶段所提供的公司利润。使用这种方式一方面可以把控成本，另一方面也能进一步简化成本的相关计算工作和提供各类产品的盈利能力的相关资料。以这几方面为重要依据可以解决利润额不定时与销售量节奏不同步的问题。紧接着还方便与标准成本、弹性预算和责任会计等工作相结合，进而达到公司管理的的目的。随着我国经济拥有良好的发展空间。在现在激烈的行业竞争中，决策显得更加重要。

　　二、相关概念及理论基础

　　（一）变动成本法综述

1.变动成本法概述

所有的产品生产出来都存在成本，现在的成本核算主要是两方面，一方面是生产商品所使用的原材料、加工所产生的费用，另一方面就是再对商品进行生产时的人力成本的消耗。有关原料和加工时所产生的成本和人力劳动所产生的成本构成了企业生产活动的总体成本。这种通过众多成本加和的计算方式太过简单，不适应现在的成本核算。在公司的财务会计部门所说的商品总成本，所介绍的定义就是，公司在进行商品生产时消耗的成本费用的总和，在这一整体中存在着硬件使用费用、软件使用费用以及材料损耗费用等。变动成本法不会通过将所有成本加和的方式计算总成本，一般只会关注变动成本。像是那些单单保证企业日常生产活动的成本，不会被包含在其中。变动成本法的最根本的工作说的就是成本性态分析，利用这种分析方法，明确制造费用是由确定变动性和固定性制造费用组成，在这之后，可以吧生产成本分为固定性以及变动性生产成本。相比于过去的的核算方法，现在的新方式产生了变化，如今的生产成本变动性方面主要涵盖了劳动力、原材料、可变动的生产费用等众多方面依据这些划分了管理、制造、运营方面的费用作为期间成本的一种方式。

2.变动成本法特点

现在的公司财务会计把企业成本划分为制造成本与非制造成本。在这里制造成本主要包含了原料、劳动力、生产方面的费用，这些都是商品生产中必须的成本。将制造成本变成产品后就可以进项销售，已经成型的原料所有权被客货所拥有，这说明制造成本自身就含有一定的附加价值。对于非制造成本来说，主要是指不经过生产制造过程的成本，这类成本说的是与管理、采购、场地、库存有关的成本，这方面的成本不应该算在生产成本之中。这方面的成本不会与商品的生产有相关利益关系，却可以使公司的发展稳定进行，降低企业发展成本。

利用成本性态分析法对对公司的成本进行研究，展示了固定成本、变动成本与业务量等多方存在的线性关系。公司所产生的总的成本在特定范围之中不会因业务量变化而改变，但如果变化幅度过大，固定总成本就会因而发生变化。固定成本可能不会伴随着销售量的变化，然而会根据业务量上升产生下降趋势。所以说在特定的范围内公司的可变总成本依据业务量的上升而上升。相对于公司的原材料、劳动力、设备折旧方面的成本，一般都会伴随业务量的上升而上升。然而变动成本的单位成本，不会跟着业务量的上升而产生任何变化、所以说在进行成本的性态分析时，要求把产品的固定和变动成本进行划分，最后再对成本开始计算分析。

　　（二）如何应用变动成本法

1.单轨制方法

单轨制是一种为了代替传统成本计算法而出现的成本计算方法，可以使公司的成本核算更加统一化。是一种非常适合企业经营管理的方式，首先是可以是企业对不同生产成本进行分析，强化公司的成本管理。然后就是可以规划处更加有针对性的商品制造方案，用来结约生产成本。但是采用单轨制的方式当前还是不够完善，尤其是变动成本法的相关准则也无法满足会计核算的要求，还有许多问题等待改善。所以说我国现在的一部分公司使用的核算方式还是性方式中掺杂传统方式。但最为主导的还是过去传统的完全成本法。

2.双轨制方法

双轨制所说的是一种同时拥有完全成本法和变动成本法的成本计算方式。两种成本核算方式依据各自的特点分别进行核算工作，使用时不能混合在一起。公司在使用双轨制时要将两种方式分开使用，做两次运算，在完成后变动成本法用于公司商品的制造方案的设计工作，完全成本法就被企业用来进行成本资料的收集工作。然而利用这种模式在公司的核算过程中还是存在一定的问题，需要分别进行两次计算。首先是公司的成本变大，再就是会是会计部门的工作量加大。在有一定的预算限度的环境下，想要进行多次运算是非常不合理的。所以说在使用双轨制的过程中应将其中一种方式设为主要方式，另一种从旁补充，进而达到想要获得的效果。

3.结合制方法

现如今所说的结合制成本核算方法主要讲的就是变动成本法和完全成本法相结合，将两种方式一起结合出来进行成本核算。公司可以使用完全成本法对大部分的成本进行核算工作，进而使汇总共任务完成。公司还可以通过变动成本法对某些成本进行相应的整理及规划，进而达成公司的财务管理任务。利用这两种方式虽然说都可以精确地计算出公司的制造成本，但是变动成本法可以对公司的成本进行精确地整理及规划。整体来说完全成本法和变动成本法都有者自身的特色，平时使用做多的还是完全成本法，但在相应的成本管理方面还是利用变动成本法。相比较双方在固定成本的计算过程中还是有一定的差距。相比来说完全成本法在固定成本的核算时会变为商品的储存成本。在变动成本发的核算中会变成直接生产之外的的其他成本。固定制造成本在结合制方法中的成本主要包括原材料、生产、劳动力、管理方面的资金支出。

　　三、应用变动成本法需要注意的方向

　　（一）变动成本法与过去成本理念的不同

在我们过去所说的成本之中，固定费用是一种非生产成本，其核算被划分到商品的成本之中，这一想法也被众多的会计部门所认同，满足会计核算的要求。这里的变动成本法是把固定成本当做一种期间成本进行核算，这种方式主要考虑的是是变动制造费用，而对于固定成本考虑相对较少，这样看来，变动成本法与过去的成本核算方式的主要原理还是相悖的。在这里变动成本法主要用于变动成本费用的的计算，因此公司想要通过这一形式进行商品足价，产生的足价就会比完全成本法的足价要低一些，所以这也是许多企业不会选择变动成本法进行会计核算，一个公司的发展最重要的是关注利润。因此，在实际的操作过程中，变动性成本的计算可以使用变动成本法，但对于足价来说还是不适用的，，所以，公司在进行方法选择时，会将两者结合使用，计算出更加满足要求的价格，以便公司可以在市场竞争中获得优势。

　　（二）变动成本和固定成本区分困难

通过对变动成本法的研究可以知道，变动成本法在公司的实际会计成本核算过程中主要是利用在变动成本上，对于固定成本并不进行核算。因此在使用时应该区分固定成本与变动成本之间的区别，分开使用。然而在实际运用中，两者使用会出现难以区分的问题。像是在关于生产设备的折旧和维修方面，就会面临变动成本不包括这几个费用的计算，但在实际的公司经营中，无法解决各公司的设备不同的问题，就造成了生产出不同的商品的问题，同时上产的方式方法也存在差异，所以计算出的固定能够成本不一定满足真实情况。正是由于这样的问题，造成了现在的成本变动法无法保证信息精确度。所以在现实的会计核算过程中，相关会计人员会会需要结合实际理论以及公司内部情况，使固定成本从混乱的成本计算中划分出来，进一步的降低固定成本对变动性成本的影响。

　　（三）会计信息处理要求提高

现在的变动成本法于过去的完全成本法相比其成本信息核算工作量变得更加大。像是针对固定成本和变动成本而进行的计算过程，许多的公司都是使用混合成本进行核算，所以说，依据变动成本法的特性，就把过去形式的混合成本转变为变动成本以及固定成本，利用进一步细分的手段将会计人员的水平不断提高，但这一过程中会产生非常大的工作量。通过使用变动成本法可以进一步利用更高水平的会计人员，发挥人员的真正水平。因此在进行人员招聘时，需要选择素质更高高的会计人员，然后对会计人员随时进行专业化训练，通过这样的方式才能市公司不断适应随时变化的经济市场，获得更大的市场竞争实力。

　　四、如何对变动成本法

　　（一）解决变动成本法在企业成本概念要求方面的不足

在应对这项问题时，需要在变动成本法以及完全成本法两者中进行相应的改变，让会计人员看到其重要性。接着就是把两种方式的优势合并，获得更好的计算效果，进而让变动成本法的不足之处获得改善。接着就是应该进一步的优化针对固定成本的核算方法，尽可能的改善其核算的结构问题。通过改善固定成本在变种成本法中的实际应用，才可以实现变动管理法在实际的管理中的作用，特别是在目标管理以及绩效考核这几个方面，通过与公司实际情况相结合，进一步促进公司的成本计算变得精准化。使变动成本和固定成本存在区别的一个影响因素是公司商品的业务量。在公司的特定范围内的生产活动，固定成本不会有太大的变化，然而，当产量变大时，变动成本相应的也会变大。所以说要把产品成本和生产量之间的关系相互参照，接着再对相应的变动成本以及固定成本进行区别，但是划分如果出现问题，公司的利润就会发生问题，出现偏差。所以说固定成本以及生产量之间的所有变化都是受到商品制造环境以及制造件数的影响。在制造业务量的区域范围之内，所制造的商品一旦越过这个范围，固定成本以及变动成本的性质就会引发变化，过去的固定成本就会存在变成固有成本的几率。在这种情形之下，公司的成本与业务量之间的线性关系就可能再重新开始成本形性态分析，进而获取更加全方位的公司经营决策。

　　（二）正确划分变动成本以及固定成本

在使用变动成本法时，最大的影响是不便于将固定以及变动成本相互划分，他们表现的足义比较清晰，然而由于不同的公司有着不同的情况，分离进行变动成本和固定成本核算工作量比较大，因此许多公司不太容易接受变动成本法，面对这一问题，利用更加合适的方法区分变动成本和固定成本能够让许多公司更加容易的接受变动成本法。在核算方式可以通过不断创新，进而仔细的了解不同公司在日常生产过程中的混合成本问题。在对两者进行划分的过程中，针对比较难进行足量分析的问题，可以进一步的将具有不同特性的商品进行划分，仔细区分每一个产品制造步骤中的固定成本。关于固定成本以及变动成本的核算方式改良以及进行划分对于变动成本法的实际应用来说都是十分有益的。

　　（三）逐步提升会计人员的综合业务素质

现如今的变动成本法的使用让进行变动成本法分析的会计人员需要逐渐提

升自己个人素质，因为现在的工作对于工作人员的水平要求十分的高，要求现在的会计工作人员要有更高的综合业务素质，以便将变动成本法可以实际的使用到公司的正常管理中去。相关人员不但要系统了解理论原理，还要可以有更加专业化的个人素质。相对于公司来说，进一步吸引高素质人才，还需要对已有雇员定期进行培训工作，使相关会计人员不会因长期进行某一项工作而使综合专业能力下降。虽然公司在这一过程中会产生消费，但整体还是利于公司发展。相对与员工来说，拥有各类新的会计实用知识，能够进一步的丰富自身，提升自身素养，这样才能适应市场对人才的需求，方便进行工作。如果使用完全成本法进行经营销售的核算工作，公司的实际利润就与公司的实际销售量没有太大关系。公司在进行相应的商品制造销售的过程中，卖出的商品跟获取的利润不是公司的实际利润。公司实际获取的利润就是公司制造销售收入，划分掉公司现有库存以及固定的制造成本花费。但对于公司的商品库存、固定制造成本，会伴随时间增长而增长，相应的商品滞留也会有很大的费用产生，这会对公司的实际收益产生重大危害。然而完全成本法所使用的核算方式，把滞留商品的未来销售利润也变成公司总的利润的组成，接着滞留的产品产生的效益就抵消了一部分滞留成本。这种核算方式会产生一种假象，市公司往往会将库存也算在实际收益之中，不能将公司的实际运营状况展示出来，同时还会出现财务管理局限发展的情况。

依据公司的实际营销信息进行核算的方式是变动成本法的主要核算途径。公司伴随着商品销售量的不断提升，通过变动成本法所核算出的公司利润也会增长。这类核算方法可以让经营者看重销售问题，比较针对性的开始相关销量管理。当公司的产品销量下降时就会造成公司的整体利润也下降，所以说变动成本法跟商品的销售量之间有着非常大的联系。所以说公司在进行商品制造阶段，应该更加关注度未来销售情况的关注，及时进行评估预测，并且实事求是的管控公司的产量，保证可以拥有最好的经济效益。与此同时公司在实际发展中，进一步开拓市场，占据份额，用来销售商品。而且通过使用变动分析法可以让公司充分了解自身实力，明确公司实际经营过程中的问题。公司具体的商品销售件数以及公司实际收益的正比例的线性关系，可以给公司准备更加精确化商品销售与质量相关的信息资料。而且在进行变动成本法的核算时，不会包含对固定制造费用的核算。只会把这类费用当做不算入直接生产环节的其他成本。利用这种形式的核算方式，可能会降低固定成本所产生的消费在总的公司销售利润中的实际占比。当固定生产消费不算入公司经营利润的情况下，公司应该通过现在的制造销售这方面获取收益。现在许多公司所使用的经营管理方案，但部分是根据产品的销售情况，才可得到一些经营收益。因此变动成本法在实际的公司决策中使用，可以针对公司实际制造销售收益精确评估。在强力限制条件下的销售工作，公司管理只有通过正确配置商品的制造数量，正确进行商品销售，才可以得到长久的公司利润收入。然而变动成本法只可以在公司非常短的阶段里产生效用，相比较公司的长时间经营来说，完全成本法具有更加好的决策力量和面对突发问题的解决方案。

　　四、结语

根据变动成本法所独具的优势，加之当前我国经济持续健康发展，面临经济体制改革与市场不断变化的情况，希望我国企业在不断变化的市场中长久拥有竞争力，变动成本法逐渐变成了当前众多企业所热衷的一种成本核算办法。如果我国企业在未来可以进一步改善生产水平，提高效率，固定性制造费用的占比将会不断提高，相对于过去的完全成本法不能满足现代公司的需要，利用变动成本法对固定性的制造费用进行有效的核算，使企业的发展获得更好的发展机会。

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　　致谢

在本论文的写作过程中，我的导师倾注了大量的心血。从选题到开题报告，从文章提纲到一遍又一遍地指出具体问题、严格把关循循善诱。在此，我对我的导师表示我的诚挚谢意！同时，我还要感谢所有的任课老师和同学对我的指导和帮助。正是因为有了你们的悉心教导，才使我有了良好的专业课知识，这也是论文得以完成的基础。同时，也因为有你们，我的大学生活才能画上完美的句号。