舞阳盐化公司销售与收款循环内部控制研究

　　摘要

企业将将劳务提供给客户或者将商品出售给客户同时完成款项收取的一系列活动就是销售与收款循环，它在实现企业价值的过程里是十分关键的一个环节，直接影响利润的实现。作为企业经营的重要业务循环，不可避免地会产生风险。可见，对企业而言，以自身情况为依据将有关于销售收款的内部制度制定出来是有利无害的，能够对销售行为进行规范，确保企业能够获取销售收入，防范销售收款风险。

身为中国盐业总公司控股二级企业，舞阳盐化公司尽管有着良好的发展前景，但其于内部控制当中依旧面临着一些问题，尤其是也销售与收款内部控制上的问题较为突出，因此通过研究盐化公司在销售与收款内部控制中遇到的现有问题和发展成因，运用内部控制原则和措施改进及完善舞阳盐化盐化公司在销售与收款循环中遇到的问题，以期对舞阳盐化公司的发展有所帮助。

　　关键词：舞阳盐化公司；销售与收款循环；内部控制

　　1绪论

　　1.1研究背景

国内调味品市场经历了近20年的高速发展，知名公司相继上市，部分企业掌握了充足的资本，对其他企业进行进一步的重组和兼并[谢卓娜.信息化环境下的企业内部控制研究[J].经贸实践,2017(18).]。与此同时，人民的生活追求与生活水平一天比一天高，加大了对调味品的要求，要求其更加健康、更加方便、更有营养。调味品行业不断地细分，朝多元化方向发展，各地不断涌现出新的品牌，国内调味品行业正在经历洗牌。随着调味品企业的改变，企业应早作布局，拓宽销售道路、完善内控制度谋求长远发展。此外，在市场经济的高速发展之下，几乎每年都有企业因为内控制度不健全而产生经营风险，国内外的企业管理者对这些事件也是越来越关注。将销售与收款循环内部控制做好，是企业竞争力得以增强的关键环节。在90年代初期，在漯河市境内可以实现产销一体的食用盐批发生产企业仅有舞阳盐化公司，其之所以会占据如此地位，是由于背后有储量位列全国第二、品位在全国排名第一的地下盐矿资源支撑着。虽然企业发展前景很好，经过多年发展已经形成一套自己的内控体系。但是，销售与收款循环内控还是存在很多不足之处，如：很多内控的制度没有落到实处、公司员工整体素质有待提高等。这些问题如果不认真对待，短时间内可能不会影响公司的正常经营，但是，长此以往会给HD公司带来很大的隐患。所以，本文对舞阳盐化公司进行研究分析，找到公司内部控制中存在的问题并进行分析，从而，为舞阳盐化公司提供销售与收款循环内部控制改进方案。

　　1.2研究意义

随着市场经济体制在我国不断地发展壮大，企业在竞争中也在不断地面临新的挑战和风险，内部控制制度对企业来说越来越重要。企业实行内部控制能够完善治理结构，强化内部监督机制，约束个人权力，从而提高企业的运行效率、保证信息传递的有效可信、保障资产的安全性，帮助企业更快、更好地实现经营目标。就企业而言，其活力的核心环节就是收款和销售，企业理当将上述环节相关的内部控制重视起来，从而对财务舞弊等风险进行控制，保证企业能够持续、健康地发展[余志林.互联网+时代企业内部控制研究[J].财会学习,2017(13):245-246.]。本文主要对舞阳盐化公司销售与收款环节各个流程进行分析，将理论与实践相结合，在分析时找出该循环中盐化公司的不足之处，分析原因并提出对应解决方法。从具体事例出发使得文章有现实意义，使得内部控制理论研究能够运用到生产经营中，并具有现实指导意义。

　　2销售与收款循环内部控制的相关理论基础

　　2.1内部控制的涵义及相关理论

2.1.1内部控制的定义

一个单位运用各种措施、手段以及方法对内部进行控制、评价、规划、约束以及进行自我调整的行为，统称为内部控制，其目的是对资产进行保护，确保会计资料准确无误真实可靠，提升经营活动的效果行、效率性以及经济型，令经营目标得以实现。内部控制的含义在中国《企业内部控制基本规范》得以明确：内部控制即由企业所有员工、经理层、监事会和董事会共同进行的，以达到控制目标为目的的一个过程[孟英伦,李志超,马春英.基于财务视角的企业内部控制研究[J].商业会计,2017(22):59-60.]。换言之内部控制的实施者涉及到企业不同层级的员工，贯穿于该企业全部经营活动当中，目的是为了实现控制目标的过程。企业制定完善的内部控制制度并有效实施，有助于企业提高经营效率和效益，提升企业经营管理水平、盈利水平和持续发展能力，增强企业市场竞争力。

2.1.2内部控制的要素

企业想要在不违反法规法律的前提下达到加大财务报告可靠性、将运营效率和收益实现的目的，由员工、管理层以及董事会等相关人员采取的措施、政策、以及程度就是内部控制。中国的《企业内部控制基本规范》指出内部控制的要素包括以下几个方面：第一是控制环境，第二是风险评估，第三是控制活动，第四是信息与沟通，第五是内部监督。

（1）控制环境

在众多构成内部控制要素当中，控制环境是基础性要素，其不仅能够对员工的控制意识产生影响，还可以完成企业文化的塑造，实现企业架构和纪律的提供。其构成要素有：人资实务与政策，授权和分配责任、组织结构、对员工能力进行评定、以及道德价值观与诚信原则等等。

（2）风险评估

对企业而言，风险平复即任一企业面前均可能出现产生于外部或内部的各种风险，而上述风险均需要我们评估[宁静.电子商务企业内部控制研究——以苏宁易购为例[J].会计师,2018(5):55-56.]。评估风险的先决条件，是制定目标。在努力实现既定目标的过程中，对或许会面临的风险进行辨认与分析，就是风险评估，其内容涵盖了：环境、风险、目标改变以后的管理。

（3）控制活动

企业管理层对风险进行辩识之后需要就该风险将必要指令发出。那些可以有效地保证顺利执行管理层发出的指令的程序和政策，就是控制活动，例如职务分工、资产安全的保障、调节、授权以及核准等。就企业而言，其不同职能与阶层中都可能存在控制活动，比如企业高层经理分析绩效等。

（4）信息与沟通

企业在经营的同时，为了令员工履行相应责任得凭借某类形式实现确切信息的取得与辨识，同时完成沟通。信息系统可以就与企业外部环境、活动以及事项有关的信息进行处理，又可以对其内部信息进行处理。企业全部员工一定得由最高管理层获取到有关控制责任承担方面的信息，且不仅要十分清楚信息内容，还需掌握一定的方式用来和上级部门进行重要信息的沟通，同时和股东、供应商、顾客等进行高效沟通。

（5）内部监督

内部控制系统需要被监控。在情况合适的前提下，合适的人员及时对运作情况和设计情况进行评估控制的过程，就是内部监督。其构成要素为个别评估和监控活持续监控，有助于企业内部控制的有效持续进行。详细来看，涉及到以下方面：报告缺陷、个别评估以及持续的监控活动等。

　　2.2销售与收款循环内部控制的相关理论概述

2.2.1销售与收款循环内部控制的基本概念

客户就劳务或商品进行交换，与现金收入等有所关联的业务共同构成了销售与收款循环。关于销售与收款内部控制概念的界定，《企业内部控制应用指引》表示：为了令企业销售持续增长，扩大市场份额，规范销售行为而应关注的风险和一系列控制措施[王天月.全面预算管理与企业内部控制研究[J].商业经济,2017(3):69-71.]。将销售与收款循环内部控制做好，既能够加大企业对销售与收款行为的规范力度，就销售与收款业务的各个环节进行全面的记录，将针对售后服务和货款回笼展开的控制与监督力度加大，还可以将销售与收款业务可能存在舞弊、差错的几率降低。由此可见，做好销售与收款的内部控制对企业来说是至关重要的。对企业来说，将销售与收款循环内部控制作为要点和中心进行考虑，有助于其对内部控制环境进行改善。

2.2.2销售与收款循环内部控制的业务流程

一般企业销售收款业务都基本遵循着相同的流程，具体如下:

（1）处理客户订单

企业在收到客户订单之后。需将销货单马上编制出来，将客户订购商品的数量、规格、以及名称列示出来，令其充当处理订货时的重要依据。

（2）批准赊销

对于赊销业务。在发出商品之前.按照赊销政策调查客户的信用状况。经合法授权人对客户的赊销期、赊销额进行批准。

（3）发运商品

发运商品，是该业务循环中出让资产的起点.发出商品时要编制发运凭证作为发货证明。

（4）开具销售发票

给客户将发票开出同时就销货业务进行等级，而实际批准价格和发货量是影响能否开出恰当数额账单的核心因素。以账单确定向客户收取的货款。

（5）记录销售与收款业务

在业务发生之后，财务部门应根据销售发票等相关原始凭证编制记账凭证。记账前应查看销售发票的记录是否正确，区分业务是赊销还是现销，并将业务记录在适当的会计期间。为了保证会计记录的完整性，在收到客户支付的货款后，财务部门要及时编制相应的收款凭证在记录收款业务时要注意货币资金的安全性和完整性，不仅要如数收回货款，还要准确编制记账凭证。

（6）定期对账和收回账款

财会部门需要定期将应收账款对账单编制好寄送给客户，同事就账面记录与客户核对。还要编制应收账款账龄分析表.借助不同方式向超出正常信用期限的客户催收货款。并通知信用管理人员。

（7）审批销售退回与折让

批准退货的依据主要是入库单和退货验收单，其操作者往往是销售部门的主管。就销售折让而言，其执行须在获得有权决定是否审批的销售员批准后进行，同时以此为依据进行贷项通知单的编制。财会部门会对其进行准确而及时的记录。

（8）审批坏账的注销

一旦应收账款已经确定无法收回，经管理当局批准后需将其注销。由财会人员冲减相应应收账款。财会部门应设置已注销应收账款备查簿.防止以后收回已注销的应收账款出现错弊[高瑞霞.舞阳钢铁销售与收款环节内部控制浅析[J].合作经济与科技,2015(15):139-140.]。

　　3销售与收款循环内部控制在舞阳盐化公司应用现状

　　3.1舞阳盐化公司的基本情况

中盐舞阳盐化有限公司成立于2003年6月是中国盐业总公司控股的二级企业，是90年代初依托舞阳全国品位第一、储量第二的地下盐矿资源建设的漯河市唯一一家食用盐产销一体生产批发企业，拥有300亩占地面积以及1.9308亿元的公司注册资本。其经营范围目前主要涉及到：生活用盐、泡菜盐、工业盐、肠衣盐、食用盐以及原盐等多种盐的加工；不包括危险化学品的蒸汽销售生产；开采、销售卤水、房地产、科技信息以及建材等领域。该企业不仅生产线先进，还拥有经验丰富的专业团队。其中产品技术研发团队共有10人，均为研究生以上学历，且有3人从事食品技术研发工作十多年，有着丰富的理论基础及实操经验。

舞阳盐化公司根据企业内部每个部门的不同职责建立起了其相对应的企业内部组织结构，分别包括总经理办公室、生产部、行政部、质检部、财务部、业务部等诸多部门。下图一即公司组织机构，在企业当中有很多部分都与销售与收款循环内部控制有关，与企业销售与收款业务有所关联的员工共有20余人，其学历水平不等。

图一公司组织机构

　　3.2舞阳盐化公司销售与收款循环内部控制应用现状

3.2.1舞阳盐化公司控制环境现状

舞阳盐化公司是股份制有限公司，公司严格按照相关的法律法规设立了相关机构，不断完善内部控制机制和严格执行各项规章制度，确保董事会能够依照规范执行相应的权力。在2008年4月的时候，中国盐业总公司在北京与河南舞阳中原制盐有限责任公司代表正式会面，签订了股份转让协议，按照协议内容，其注册资本是5000万元，在舞阳中原制盐有限公司中，中国盐业总公司的股权占51%，公司更名为中盐舞阳盐化有限公司。公司的董事会把内部控制的具体组织实施工作安排给内部控制人员负责，内部控制人员负责内部控制制度的制定、重大内部控制决策，监督内部控制的实施，并报告给董事会。

3.2.2舞阳盐化公司风险评估现状

从对外公开的报告中可以得到，公司主要面临信用风险和流动风险。对于已识别的风险，公司采用技术分析风险，包括风险可能的影响以及发生的可能性，并且对这些风险综合进行考虑，将风险进行整理分析，找出需要特别关注的风险。制定出能够应对此类风险的方式，以防其影响到内部控制目标的实现，把风险成功控制到既定范围中[陈金娟.内部控制与企业文化建设关系研究[J].经济师,2007(11):212-212.]。信用风险主要来自于合同对方未能履行合同义务。想要将信贷风险降低，公司派出专门的人将对信贷审批和限额的监控程序制定出来。流动风险是指公司在到期日无法履行财务义务的风险，导致公司遭受损失或者名誉受损。保证有充足的资金流动性就到期债务进行偿还，是公司用来对风险进行控制的方法。

3.2.3舞阳盐化公司销售与收款控制活动现状

企业实行信用销售必然会带来应收账款，企业要做好信用管理和财务管理也必须要做好应收账款的管理工作，因此，设计好销售与收款的业务流程是至关重要的。公司控制活动业务流程包括销售部门跟客户沟通后接受订单到合同审批再到发货，再接着是发货单流到财务部门，财务部门收到货款或者是记录应收账款。财务部门记录应收账款之后还要对账调节、计提坏账准备，然后这个业务活动才算终止。接下来我们就来分析一下盐化公司的应收账款管理。从盐化公司2016年和2017年的报表我们可看到其主营业务收入和应收账款的余额情况，如表一和表二所示：

盐化公司主营业务收入2017年比2016年同比降低16.9%，应收账款余额2017

年比2016年同比只下降12.5%。主营业务收入下降多而应收账款的下降幅度却很小。

从公司总体情况来看，其在2017年和2016年的时候，应收账款在营业收入中所占比例分别是为21.6%和22.8%。2017年盐化公司的应收账款和主营业务收入较2016年都有所下降。

每年公司的财务人员都会根据公司应收账款余额具体情况编制账龄分析表，表三为2017年年末应收账款账龄分析表：

表三盐化公司2017年末应收账款账龄分析表

盐化公司60天内的应收账款比例最大，占55%；其次是大于180天未收回的应收账款占22.8%。超过180天未收回的应收账款所占比例较大，与HD公司的应收账款催收、对账不积极是有关的。

3.2.4舞阳盐化公司信息与沟通现状

公司使用了用友U8财务软件，此系统涵盖了本公司各项财务信息，包括预算控制、生产成本以及非财务信息，包括物流状况、人员信息设置、物品管理、原材料供应等。是一个一体化的信息管理体系。而且公司还制定了《信息披露管理办法》，将公司内部信息中需要合规披露的完整地披露给外部，在内部也制定了良好的规范体系，保证各部门、子公司之间的良好传递。公司信息沟通现状，在制度上是完整的。

3.2.5舞阳盐化公司内部监督现状

公司完成了审计委员会的设立，将实施与指定公司内部审计制度的任务交由了审计委员会。并且将公司的销售与收款环节作为重点的审计观察对象。每月定期或不定期与业务、财务等部门进行信息沟通，对于员工的岗位责任执行情况进行分析，分析内控制度实践过程中在各部门、各环节中遇到的困难和不足之处。另外公司还以证监会的规定为依据对内部控制制度的实施进行了规范，一边将企业的经营管理水平提高，并且对于实施中遇到的问题进行分析汇总整理，制定了具有针对性的调整方案。截止当前，部分部门己经开始了整改方案的实施，然而，公司还未全面开展内部控制整改工作，仍处于不断的推进之中。

　　4销售与收款循环内部控制在舞阳盐化公司应用中存在问题

　　4.1销售政策执行不合理

由于公司产品多样，销售速度快，为了能将产品更好更快的打入市场，公司时常会制定并采取一系列的优惠折扣措施以期刺激消费。但本意在提高公司销售的措施在实际执行过程中却未如期发挥其作用，常出现执行不规范的现象。例如在某些特定的节日，公司会举行一些促销活动，而促销活动的顺利开展需要布置展台等相关的配套费用。对于此类的费用未有严格管理制度，容易造成铺张浪费，会容易出现本不需要重新采购的新展台却依旧重新采购。上述行为其实均会在一定程度上对公司利益造成损害，致使浪费资源的情况出现，令内部预算管理工作面临着或大或小的风险。

公司的产品属于消耗性产品，所以每年会采取多种促销方式帮助公司的产品销售，为此需支付大额的促销费用[邹燕英.企业内部控制存在问题及完善探讨[J].现代经济信息,2011(7):45-45.]。但大额的促销费用是否能够达到预期的效果，提高公司的销售额，这需要进行严格的数据核算。但关于销售费用及促销费用的管理，在实际的销售及现实过程中，管理方式较为松散及宽泛，对于每年的促销费用及销售额、预算增长额、实际增长额之间的账目明细，未有明确的账目计算和分析。因此每年大量的促销费用不一定会达到预期的效果，造成资源浪费。

　　4.2发货环节审批不合规定

在发货环节公司的发货审批不合规定，经过公司内部审计人员的检查发现，部分食盐在出库的时候按照正常政策的审批流程和管理制度，应该签有相关人员的名字和销售部门的表示可以发货批准的盖章，但在实际运行中，经过检查已经发生的业务，相关的审批人员并没有在应签字的地方签字或盖章，即便有的地方签字了，也并非本人签署。这些不合理的操作极易造成在公司管理中出现不必要的风险。公司在销售环节有严格的政策规定，要求对于超账期发货的客户进行发货的时候，必须要有销售部门主管的签字确认，在进行发货的时候发货单上必须要有总经理的签字，但在实际业务发生时，经过对一些单据进行检查发货单上并没有总经理的签字确认，因此发货部门就出现了未经过发货授权审批就发货的情况。同时，有一些销售合同没有经过财务部门审核，只经过销售部门确认即完成发货，没有统一经过信用管理部门对客户资格进行审核，因此出现了超额授信的后果。公司内部发生了不同种类的对内部凭证进行随意更改的问题，这些现象说明，在发货环节，公司的凭证管理方面存在控制执行不严的现象。

　　4.3缺乏信息交流和反馈制度

完善的信息反馈机制可以及时、高效地把企业运营过程中产生的信息对内部和外部进行交流与沟通，企业能够快速和准确地把握市场、客户需求和企业内部各种变化，利于企业经营目标和销售与收款内部控制目标的实现。公司管理层没有重视到部门间信息交流和信息及时反馈的重要性，尚未意识到信息反馈不及时对公司经营的消极影响[庄佳林,吕薇薇.企业项目投资决策的内部控制研究[J].现代盐化工,2009(4):15-17.]。因为未形成完善的沟通机制，公司的财务部和管理客户赊销部门之间的信息未能得到很好的交流和反馈，致使应收转款难以足额收回、企业资金周转不及时等问题出现。而且销售部门制定的销售折扣和折让条件并未及时通知财务部门和审计部门，只有销售部门具体知道销售折让这信息，导致销售折扣和折让政策不清晰，出现外部无法对销售折让与折扣行为进行监督和检查的局面，同时对销售折扣的相关风险也无法识别和评估，给公司销售与收款内部控制埋下了隐患。

　　5销售与收款循环内部控制在舞阳盐化公司应用的对策建议

　　5.1加强促销流程管理

由于公司产品多样，销售速度快，为了能将产品更好更快的打入市场及扩大市场，公司时常会制定并采取一系列的优惠折扣措施以期刺激消费。促销的方式多种多样，五花八门，目的都是为刺激消费，提升消费额，增加企业销售收入，但促销的开展过程中却常因不规范而没有达到以期目的。因此可以从以下几个方面对促销活动进行控制。

明确费用的使用情况。促销费用的使用应该有一个完整的方案。并且有专业的人进行检查促销的形式是否合规，促销的过程是否无误，促销的价格是否与方案相同等。只有制度合理并且运用到位，才能保证促销活动的顺利进行。

加强对促销人员的培训。促销的顺利进行与否很大一部分取决于促销人员的能力与否，因此加强促销人员全过程的培训管理，有利于改善营销队伍的人才现状，更有利于使促销活动真正落到实处。

　　5.2加强发货流程控制，严格发货审批程序

公司日常运营中存在未经授权而发货、人为更改发货单日期、提前确认主营业务收入的行为，以及发货手续过于简单的现象，说明公司在实际执行工作中，存在

职权划分不明确、发货过程不合理的问题，同时，按照制度中的规定应该执行审批程序的部门没有能够发挥监督职能。

据此，提出以下改进措施：销售经理必须严格执行审批程序，规范签字确认手续，由销售业务员开具的发货通知单必须要经过销售经理的审批才能继续往后续流程继续流通，才能拥有效力，仓储人员一定要仔细核对销售发货通知单上是否有经理的签字，并且将通知单和发货申请、销售订单、销售合同等发货相关单据进行核对。确定各项签名已经完备，然后清点准备要发出的货物，根据清单填写出库单，并将出库单和订单、合同等进行比对，发现问题及时通报上级，有任何差异都不得发货。运输主管核对以前各环节的手续，比对货物证明文件，才能进行发货准备。销售经理在对发货通知单进行签字批准时，一定要做好对客户信用的审核，在批准赊销发货时，一定要检查此客户的历史账目是否结清，如果是预付款发货的情况，一定要检查其预付款是否已经如实到账。在核实客户账款情况后，符合条件才能准予发货。该过程的关键控制点为：销售凭证要连续编号，装货和发货岗位相分离，不能由同一人员担任，卸货后须取得客户签字确认书以确认药品已经运输到位，月末财务部门、销售部门、发货中心、运输部门相互核对销货发货记录，以有关凭证为对象的归档管理必须高度严格化，发货凭证和通知单的编号要统一，且号码需具备连续性。

　　5.3加强信息建设，建立良好的信息反馈机制

通过对舞阳盐化公司的分析可知，其目前存在的主要问题在于其信息沟通机制的缺失，信息沟通机制的缺失对于企业内控机制效用的发挥产生了直接的影响。对于该公司而言，应该加快建设畅通的沟通制度，这就要求企业能够增强对信息控制系统的有效建立，涵盖的内容有企业的产品种类、类型、特征以及具体的销售控制等问题，除此之外，还应当注重建立客户信息档案，以增强销售部门对客户资信水平的全面掌握，以避免销售人员信息缺失而对资信低的客户进行金额较大的除销行为[王丽丽.探讨小企业内部控制制度的完善[J].财经界(学术版),2014(3):84-85.]。这就要求在信息系统的建立过程中，应该保证所搜集材料的真实性和完整性，同时能够形成及时的信息沟通机制，即要求企业能够实现及时的、准确的信息流通。

信息系统的建立是基本前提，最为重要的是信息系统的有效落实，确保信息系统的作用能够得到有效的发挥故此，应当确保信息系统能够得到充分的实施，这就要求公司职员对于其工作职责以及具体的工作内容是能够及时了解，还要求员工不仅仅是单方面的从公司获得其所需信息，还能够将员工获得的信息及时的反馈到企业的管理部门中，以此实现整个信息系统的有效循环。对于销售部门而言，应当注重与客户建立及时的信息沟通机制，以增强对客户经营状况的及时了解，而不仅仅是进行事前调查，还应当注重事中的跟踪监督，以及事后的及时反馈。

　　6结论

　　6.1研究结论

本文把舞阳盐化公司作为分析对象，对其销售与收款循环内部控制的应用发展现状进行分析，总结其发展特点，其次再对销售与收款循环内部控制在舞阳盐化公司应用发展过程中遇到的问题进行分析。本文在剖析了销售与收款循环内部控制的应用后发现：

（1）针对职权分离不明确，监督制衡失效的问题，舞阳盐化公司今后应明确职权划分，加强对各环节的监督。

（2）针对发货环节审批不合规定的问题，舞阳盐化公司可以加强发货流程控制，严格发货审批程序

（3）针对缺乏信息交流和反馈制度的问题，舞阳盐化公司应加强信息建设，建立良好的信息反馈机制。

　　6.2论文不足及展望

在企业的内控建设中，销售与收款环节属于其中的重要组成部分，直接关系到企业的业务运行与规划。本文关于企业内部控制制度的建设与研究，仅针对的是销售与收款环节，而对于其他的业务环节涉及的相对较少。而且，就整体而言，我国的企业内部控制机制仍旧处于不断完善的阶段，故此本文研究所提出的相关建议在实践性上仍未得到有效验证，还需结合企业的实践经验进行深入的改革与完善。由于针对该企业的研究资料及研究时间有限，以至于对该事件的分析还不够全面，所以未来应继续关注该事件的发展，并根据后续进展得出更多启示。

　　参考文献

[1]谢卓娜.信息化环境下的企业内部控制研究[J].经贸实践,2017(18).

[2]余志林.互联网+时代企业内部控制研究[J].财会学习,2017(13):245-246.

[3]孟英伦,李志超,马春英.基于财务视角的企业内部控制研究[J].商业会计,2017(22):59-60.

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[5]王天月.全面预算管理与企业内部控制研究[J].商业经济,2017(3):69-71.

[6]高瑞霞.舞阳钢铁销售与收款环节内部控制浅析[J].合作经济与科技,2015(15):139-140.

[7]陈金娟.内部控制与企业文化建设关系研究[J].经济师,2007(11):212-212.

[8]邹燕英.企业内部控制存在问题及完善探讨[J].现代经济信息,2011(7):45-45.

[9]庄佳林,吕薇薇.企业项目投资决策的内部控制研究[J].现代盐化工,2009(4):15-17.

[10]王丽丽.探讨小企业内部控制制度的完善[J].财经界(学术版),2014(3):84-85.

[11]陶伟丽.探讨如何对国有企业内部控制进行优化[J].商业文化,2011(9):50-51.

[12]张静宜.基于公司治理视角的民营企业内部控制研究[J].中国乡镇企业会计,2017(3):148-149.

　　致谢

在此感谢在整个论文写作过程中帮忙过我的每一个人。首先，特别感谢的是我的指导老师。在整个过程中给了我很大的帮助，在论文题目刚制定时，老师首先肯定了我的题目大方向，同时也构建了一个整体框架，让我在写作时有了具体方向。在完成初稿后，又在百忙之中认真查看了我的文章，指出了我存在的很多问题。在此十分感谢肖晓老师的细心指导，才能让我顺利完成毕业论文。

其次，十分感谢我的朋友以及同学们在我忙着写论文时给我的大力支持和帮助，为我节省了不少时间，也让我更深入的改写论文。有了他们的鼓励和支持，我才得以顺利完成此论文。

最后，忠心感谢看完本篇论文的指导老师和评阅老师们。