C银行会计操作风险内控研究

摘要

当今世界形式朝着多元化和全球化的方向发展，各种金融机构的种类和服务形式也不断推陈出新，而中国作为经济大国在这其中所处的位置尤为重要，时常会面临突发的风险和压力。最近这些年，在银行等金融机构中，会计带来的隐患逐渐暴露。比方说，会计由于计算的财务报表有误，导致行业对公司的发展情况误判，从而导致上层的决策失误，酿成更大的损失等。所以关于会计带来的管理风险和预防措施的重要性渐渐被人们意识到。实际上，会计会引起机构的损失与员工本身的关系以及行业的管理方式有很大关系，而和金融本身存在的风险关系不大。本文研究的对象商业银行中的会计管理存在的隐患，通过实例分析和查阅文献的方法，本文也针对特定情况提出了改善的办法和建议。对于金融本身的波动，是市场和人心共同作用的，情形分析比较复杂，但对于会计带来的风险，有一定的规律可循，同时其可能带来的损失牵涉甚广，因此研究会计管理风险是控制企业风险的有效办法，具有重要的现实意义。

本文研究的对象是C银行，通过查阅相关管理学的文献和调查实际情况，对风险管理办法进行了总结归纳，然后通过对C银行与会计有直接间接作用的部分进行模块分析，最终得出了结论并提出了合理的解决意见。具体来说，C银行的会计实施风险主要来源有六个方面：一、组织架构；二、管理流程；三、账户监管；四、资金流监管；五、会计内部的管理办法；六、会计监察机制。在此基础上，本文针对不同类型的风险也分别提出了解决危机的应对办法：（1）优化组织结构的设计。组织指的是防控会计风险的小组，银行需要专门成立这样的部门，吸引精通管理、检查与风险评估等领域的人才，同时删繁就简，清晰各层级人员的职能，提高组织的办事效率；（2）加强银行自身管理的能力。银行要按照人员的职能划分妥善安排工作，对于员工要进行定期的培训和考察，并且执行一定的奖惩办法，提升从业人员的素质，降低因会计业务水平和银行管理失职造成的损失。此外，银行应当将风险责任制落实到位，以便快速找到负责人应对危机；（3）保证银行风险检测执行到位。风险发生前，需要做预估和应急管理；风险发生后，需要快速反应，执行公司规定的应对办法，并且根据实际情况进行灵活调整；风险解决后，需要复盘处理办法，进行评估的记录，为未来的可能隐患预备。通过这样的办法，能够减少银行的损失，增强信誉度，为公司的良性发展做出贡献。

关键词：商业银行；会计操作风险；内部控制；风险管理

第1章绪论

1.1选题背景与意义

1.1.1研究背景

随着社会经济的高速发展，目前我国的金融体系不断成熟，资本链不断扩充，而其中商业银行带来的收益和风险都不容小觑，相关的就业规模大幅扩充，业务量逐年增加，业务范围不断扩大，行业竞争日趋激烈。值得注意的是，整体来看，我国商业银行内部控制建设似乎没有完全跟上行业发展的步伐，我国的商业银行系统在内部控制方面存在的问题也逐渐被暴露了出来，诸如内控机制不健全，过于重视信用风险和市场风险而轻视操作风险等问题普遍存在。我国的XX机构以及资本巨鳄们已经察觉到，如果风险的管控只依赖银监会（也就是中国人民银行和中国银行业监督管理委员会）这样的外部监管是不能够有效、及时地避险的，而需要更加多元的风险防范方法，并建立相关的体系。面对金融业在市场掀起的惊涛骇浪，我国正在积极分析并采取应对的策略。实际上，首先对内的管理优化是最重要的，这是因为结构出现的问题有清晰的可以溯源的渠道，而外部风险的调查则不易找到源头。目前，我国商业银行在风险防范与治理方面已经暴露出了相当多的问题，比如说，巨额操作引起大幅度资本价值蒸发，或者贷款机制崩溃等恶性危机事件层出不穷，这说明我们国家以及经济体系下，银行的生存环境过于安逸，抗风险能力较弱，以至于在面对市场的波动时，缺乏应有的弹性，造成了巨大的财产损失。而银行内部的风险首先来自于会计的常规工作出现问题，这也是经过统计以后得到的结论。关于银行如何管控和计量风险的问题，从会计入手来探讨商业银行风险管理就显得格外有意义。内部控制作为会计环节的主要风险防范手段，其严密程度直接关系到商业银行操作风险管理的好与坏。因此，如何加强对内的调节和治理，以此来规避风险，是确保我国金融系统正常运转的关键。

会计管理的风险是商业银行及其监管部门关注的重要风险已是世界范围内的普遍认知。从国际方面来看，与会计操作风险相关的大案在跨国大银行也频频爆发。巴塞尔委员会在全球范围内进行的一次关于操作风险问题的调查显示：虽然业务条线发生的损失事件数量是最多的，但是发生于商业银行的操作风险事件却是造成损失金额最高的。国际方面的金融违规操作案件详见表1：

这种情况的发生给银行造成了巨大的财产损失，也使里斯本联盟非常重视银行业的金融风险。因此，里斯本联合会在2004年的新资本协议中将金融风险纳入资产管理和控制结构中，并要求金融机构为金融风险分配相应的资产。2011年，里斯本联合会根据近年来金融风险管理方法行业的主要发展情况，制定了《经营风险管理稳健原则》，明确提出了11项稳定的标准来应对金融风险管理方法。从中国的角度来看，银行业所面临的金融风险状况并不乐观。自2005年以来，商业银行提出了一系列重大案件。基本的操作风险。详见表2：

笔者在梳理和分析了在启动了许多导致信用风险和不良贷款的案例之后，人们发现，很大一部分信用风险案例是由财务风险因素（例如财务会计违规行为）引起的。因此，被大家忽视的长期财务和会计金融风险很可能成为商业银行宣布破产的最后原因。银行业和金融企业遭受破坏的频繁发生，促使银监会逐步重视银行业的金融风险和内部控制问题，并颁布了一系列法规和标准。2005年3月，银监会发布了《关于防范操作风险工作的通知》，别名为《实际操作风险管控的十三条》，该通知是中国商业银行加强金融风险管理的代表文件。方法。在中国银行业监督管理委员会明确提出的“十三条”管理方法规定中，有四项规定立即规定了财务会计账户和审计管理方法，秘密保管管理方法和凭证管理的内部控制阶段的标准。方法;2007年5月，中国银行业监督管理委员会颁布了《商业银行操作风险管理指南》，宣布已按照规则和规章制定了银行业金融风险管理方法的标准。重点是完善银行业控制体系，防范金融风险和关键对策。这也要求银行业改善内部控制，以防范金融风险的根本途径。

综合分析国际与国内商业银行操作风险引起的大案及监管部门的管控手段，针对会计操作的商业银行内部控制的建设与完善具有重大意义，从我国银行业内部控制发展趋势的具体情况看，虽然我国银行业财务会计和财务风险内部控制体系的基本建设在现阶段取得了一定成果，但仍有很多局限性，还有很多事情要做。行业和改进阶段。首先，在理解水平上，在中国银行业中，对财务，会计，财务风险和内部控制的了解一直不如信贷风险和操作风险，仅对其重视还不够。其次，在中国的银行业中，对财务和会计金融风险的了解还不够。科学研究的特征不深入。其次，我国银行业财务会计内部控制服务体系和财务风险存在很多不足，亟待完善。此外，中国银行业对财务会计内部控制和财务风险的执行能力较弱。仍有改进的空间。

从以上情况可以看出，银行业财务和会计金融风险内部控制存在问题。由财务会计引起的案件财务风险对银行业非常有害。建立良好的财务会计财务风险内部控制管理体系，是确保银行业持续身心健康的基础。一项基本工作。如果银行业的财务会计和金融风险内部控制问题不能得到完善，将不可避免地危及银行业的持续身心健康，某些恶性事件甚至可能导致银行业倒闭。根据这种情况和自然环境，本文选择了我国银行业的内部金融风险等级。

控制作情况作为研究课题，以探求解决问题，促进商业银行行业健康发展的有效路径。

1.1.2研究意义

经历改革开放后四十多年的发展，我国商业银行的经营发展已进入市场化阶段，但相应地，我国商业银行会计操作风险仍十分突出，对内部控制的探索似乎仍停留在初级，仍然存在诸如控制范围薄弱，管理计划不完善，内部控制步骤设计计划不足以及内部控制实施不及时等情况。在当今的XXX，对银行财务会计财务风险和内部控制制度的科学研究具有重要的现实意义。首先，在进一步探索金融风险在银行财务会计中的意义和特点的基础上，可以加深对各个领域财务和会计金融风险的理解，从而高度重视这一问题。另外，从银行内部控制的角度，明确提出了监督银行业金融风险的对策是合理增强金融风险的概念。在银行业的财务会计中。

1.2国内外研究现状

1.2.1国外研究现状

沃尔特·斯图尔特（WalterStewart，1931年）在金融风险科学研究之初就出版了《制造产品质量的经济控制》一书，为子孙后代参考金融风险计量和验证的技术性提供了明确的基础。里斯本联合会发表的有关公告和一些专家学者的理论基础研究反映了国外关于金融风险的关键科学研究成果。从金融风险的起源来看，金融风险是由银行业引起的，但是由于金融风险导致专家，学者和商业银行后来更加关注它，再加上金融风险的多样化，金融风险应落后于银行业商业风险和信用风险的科学研究。首先在1990年代中期到后期明显增加了财务风险。众所周知，金融风险的定义尚未引起各行各业的广泛关注。直到霸菱银行破产，金融风险才逐渐引起大家的注意。

X金融业协会于1997年首次提出了实际操作风险的定义：财务风险与人为因素，不完善的系统控制，欺诈和犯罪行为有关。它是由技术缺陷和崩溃引起的。在二十世纪后期，随着人们对金融风险意识的增强，对金融业中金融风险管理方法的科学研究也逐渐增多。ElizabethSwanPaige将财务风险分为名义风险，一般风险和特别是三种风险，并基于特定风险的示例进行了讨论和分析，结论是，公司对风险的态度对执行具有关键影响风险管理和控制的管理决策。2004年，里斯本联合会宣布了“新巴塞尔资本协议”，该协议提出了国际商业银行广泛认可的金融风险定义，引入了全面风险管理的概念，并对金融风险进行了详细分类。2006年，里斯本金融机构监管协会宣布了“巴塞尔协议II”。2011年，里斯本联合会根据近年来金融风险管理方法行业的主要发展情况，制定了《操作风险管理稳健性原则》，明确提出了11项稳定的标准来应对金融风险管理方法。

国外相关行业已经梳理了实际操作风险的定义，总结了金融风险的类型和原因，并逐步转移了科研重点，明确提出了金融机构金融风险管理方法的标准和控制规定。

1.2.2国内研究现状

中央人民银行于2002年实施了《商业银行内部控制准则》和《商业银行信息披露暂行办法》，逐步涉及财务风险，并逐步将内部控制的规章制度纳入了所有生产经营环节。银行业。但是，没有明确规定建立金融风险监管资本。2006年，中国银行业监督管理委员会发布了《关于对2006年国有商业银行进行现场检查的通知》，首次明确规定了对金融风险专项整治的明确规定。中国银行业监督管理委员会2007年5月颁布的“商业银行操作风险管理指南”就规章制度规定了金融风险管理方法的标准。重点是完善银行业控制制度，防范金融风险和关键对策，要求银行业改善内部控制。预防财务风险的根本方法。在我国监管机构的正确指导和金融机构金融风险核心科学研究的基础上，越来越多的专家学者正在探索以内部控制为核心的金融风险管理方法。随着人们对风险的逐渐关注，近年来，中国专家学者在银行业金融风险水平的科学研究中有了很大的发展趋势。

刘宏（2011）在《商业银行操作风险管理能力：评估与改进机制研究》一书中强调，从金融风险评估指标体系和系统出发，定性研究与定性分析紧密结合，对金融风险进行了分析。由于其性质，人们认为更为严重的财务风险是由于人为错误和机构结构不足而引起的，因此明确提出了对策。刘宏（2011）针对银行会计风险管理与控制的现状和存在的问题，明确提出了健全的银行会计内部控制制度，建立了银行会计金融风险管理方法的总体结构，并建立了风险转移机制。系统以减慢财务核算。风险计划方案。这涉及到风险管理和控制问题中实际业务流程和管理方法行业的特定步骤，也要注意财务会计行业中风险内部控制的特定步骤。应该强调的是，中国权威专家和专家学者的科学研究已经融入我国的具体情况和与金融业有关的管理法规，为我国金融风险管理方法的工作做出了巨大的贡献。但是，他们对银行业金融风险的大部分科学研究通常也是困难的科学研究。学术界对银行业实际业务流程和包括财务会计在内的管理方法中的财务风险问题的科学研究较少。财务会计的实际操作风险的特征没有得到足够的概括，对银行业实际财务会计的实际操作阶段中控制系统的局限性缺乏足够的深入了解。基于此，我国银行业对财务会计内部控制问题和财务风险的科学研究还有很大的讨论空间。

1.3论文的研究思路和研究方法

1.3.1论文的主要内容

本文通过对相关理论的归纳总结，对银行业财务会计的财务风险定义进行了定义，并以C金融机构为例对银行业财务会计业务流程进行了多层次分析，强调了银行业帐户管理，付款和结算，内部控制系统和监督这四个层次存在缺陷。正是由于银行会计操作风险管理环节存在的普遍问题，优化银行风险防控水平显得十分必要。作为解决该问题行之有效的途径，完善银行内部控制是应该重点关注的角度，以银行内部控制为切入点，笔者进一步提出优化商业银行会计操作风险管理的具体措施。

1.3.2论文的研究思路

本文以银行财务会计的财务风险和内部控制制度为基础知识，展示两者之间的相互关系，综合分析C银行会计内部控制制度的现状，明确提出不足之处。C银行会计内部控制制度研究，以供参考银行业财务会计内部控制制度的有关规章制度，详细分析了造成该问题的原因，并明确提出了一系列改进建议和对策C银行会计内部控制制度。本文内容如下：

第一章主要介绍了本文的研究背景和实践意义，具体介绍了来自世界各地的专家学者对银行业金融风险和内部控制的相关基础理论，并探讨了银行业金融风险和内部控制的基本思想和方法。毕业论文。

第2章总结了银行业实际操作风险的定义，分类和特征，然后定义了银行业中的金融风险，并简要介绍了实际操作风险预防和控制在财务会计中的实际意义和作用，着重介绍了银行业实际操作风险的预防和控制。内部控制制度对现行标准财务会计和财务风险管理方法的有效性。

第三章以金融机构C为例研究经典案例，详细介绍金融机构C的基本情况，并探讨金融机构C的金融风险特征及内部控制现状，为进一步提出C银行会计操作风险节点的内控问题提供基础。

第四章以C银行基本情况为前提，论述了C银行在账户管理、票据核算业务、印章管理、网银业务、库房业务等风险环节的内控问题，进而归纳总结出了会计操作风险的深层次原因。

第五章以前述C银行风险形成因素的分析为基础，优化完善C金融机构内部控制管理体系的建议。关键是从内部控制的五个要素，即对自然环境的操纵，风险评估，对规章制度的操纵，信息内容和沟通以及监督的角度，明确提出对财务会计业务流程的监督建议。预防由此引起的财务风险的措施。

1.3.3论文的研究方法

因此，第六章对全文进行了总结和归纳，明确指出了本文的不足之处，并为相关行业的科学研究提供了发展前景。

本文选择了以下研究思路：

首先，根据文献研究的目的，选择文献调查方法，核对参考文献以获得资料，阅读文章并深入理解，提取出科学研究文章中最必要的基本理论支持点，在此基础上阐明文章的内容。设想在文章中产生结果，然后详细，准确地讨论研究对象。

其次，基于对银行业金融风险内部控制基本要素的定义，对金融机构C具体实例的融合以及特征与实践，运用规范研究与经典案例紧密结合的研究思路。银行业各种财务会计的操作风险。主要表现是进一步分析现行标准风险管理和控制措施的实施现状，并明确提出改进财务会计和财务风险管理方法的建议。

第2章研究理论基础

2.1商业银行操作风险

2.1.1商业银行风险概述

关于风险的含义，当前的理论基础研究存在一些差异，没有统一的定义。具体来说，有几种象征性观点：事物结果的可变性是风险；一件事很重要。可能造成的损坏具有风险；事件的结果与最初的期望之间的偏差是有风险的。金融机构本身是一个相对危险的领域。从范围上看，它们的风险主要表现在银行业的实际利润中，而不是总体目标利润的误差。从理论上讲，其风险也可以表示为银行业的实际情况。开发计划中的错误。考虑到全面性，本文将银行业的各种风险定义为银行业遭受各种因素的影响，这些因素很可能在其整个运营或补救过程中引起变化。造成财产损失的可能性。

2.1.2商业银行操作风险定义

最初，X金融家研究协会明确定义了金融机构中金融风险的定义。财务风险是员工在整个工作过程中的过失或不当行为。该系统软件尚未进行声音操纵，欺诈和其他犯罪。在行为相关的情况下，研究将认为，财务风险的产生与系统漏洞的技术性和产生崩溃的程序流程系统软件密切相关。接下来，由IBM在X成立的金融风险社区论坛强调，金融风险是由客户，管理系统设计不当以及无法控制的事物所引起的各种风险引起的。

2014年，在《新巴塞尔资本协议》中，对银行业的风险类型进行了分类。把风险类型划分为：信用风险、市场风险和操作风险这三大类。操作风险作为银行业始终都在面临的最为原始的风险之一，但有着性质繁杂、影响规模大、诱发原因多等特点，一直以来并没有一个统一的定义。直到由巴塞尔银监会明确了操作风险的定义：操作风险是指因为不够完备或存在异议的操作过程、员工、程序或者外部相关事件而招致的直接或者间接损失的风险。这一结论被大多数银行所接受。

风险类别分为三类：信用风险，业务风险和财务风险。金融风险是商业银行自始至终遇到的较为初期的风险之一。但是，它具有特征复杂，操作破坏规模大，原因多的特点。从来没有一个统一的定义。在里斯本银行监管委员会确定实际操作风险的定义之前：实际操作风险是指由于操作程序，员工，程序或外部相关事项不足或有问题而造成的直接或间接损害的风险。这个结果为大多数金融机构所接受，商业银行操作风险不允许轻视。

2.1.3商业银行操作风险分类与特征

与信用风险和业务风险不同，在金融机构规模日益扩大的阶段，金融理财产品的种类日益多样化和复杂，对计算机等IT技术的依赖程度越来越高，更高，并且隐藏了财务风险。在许多腐败案件的背后，有许多沉着的经验教训总是使每个人都警觉。在“新巴塞尔资本协议”中，根据造成损害的金融风险的类型，里斯本金融机构控制委员会将金融风险分为七个类别：内部欺诈，外部欺诈，企业政策和工作场所安全，客户，产品和商业服务实践活动，商品财产耗竭，运营终止和系统异常，涉及不正确的实施，交付和程序。内部欺诈是指组织内部人员的参与，违反相关法律法规和相关公司管理系统，欺诈或挪用公司资产的个人行为；外部欺诈是指组织外部的第三方进行的欺诈，财产盗窃和其他个人行为。违反法律法规的个人行为；创业政策和工作场所安全是指因不履行合同或违反涉及劳动，安全，身心健康的政策和法规而引起的赔偿规定；客户，产品和业务服务惯例是指针对某些客户的特殊规定，因为产品的特性，设计计划或服务项目以及其他因素是有意或无意识地由不满意或错误的个人行为引起的；商品财产的枯竭是指由要素引起的破坏性不可控因素或其他破坏或损坏的商品财产；终止运营和系统异常；涉及实施，交付和程序的不正确程序是指业务流程的不成功实施以及由于错误的实施步骤而导致的合作伙伴关系破坏。

详见表3：

与信用风险和操作风险相比，金融风险具有与其他风险明显不同的一些特征，这些特征实际上体现在以下多个级别：

首先，金融风险具有不可逆转的特征。关键在于，财务风险造成的损害是不可逆的。主要表现是从造成损害的频率和严重后果两个层次全面分析了金融风险，并且可以将其细分。有两种主要类型。通常会产生一种类型的金融风险，但是其造成的损失很小，而另一种类型的金融风险的产生却很少，但是其不利影响却非常严重。第二，金融风险丰富，实际操作风险包括很多类型，其中大多数涉及银行业的所有部门。现有的风险预防和控制措施很可能也涵盖了银行业日常业务流程的所有方面。财务风险不仅包括日常操作中的小错误，其发生频率较高，不会造成严重的损害，还包括内部或外部欺诈频率较低，但可能导致巨大损失和其他大规模系统软件安全事件；再次，存在财务风险内生性特征。业务风险和信用风险是由外部客观因素引起的。除了洪水和外部冲击之外，还有一些不可抗拒的紧急情况。实际的操作风险主要是由违反银行业法规引起的。此外，金融风险具有计量和核实复杂的特点，不同于经营风险和信用风险。金融风险应该是当今最无法衡量和可验证的风险之一。这不仅是由于金融风险造成的。银行业的繁荣涉及广泛的部门，这促使风险因素覆盖银行业务的每一个环节，尤其是多元化经营。同样由于对金融风险的多种诱因，不仅是一些不可抗拒的外部因素，而且还有许多不可抗拒的外部因素。由于银行业的内部原因，在大多数情况下，它主要表现为操作风险和信用风险的形式，无法定义。最后，财务风险具有可转移性癌症的特征。在现实生活中，金融风险往往隐藏在经营风险和信用风险中。风险发生后，主要表现为经营风险和信用风险的形式，并将其转化为经营风险和信用风险。

2.2商业银行会计操作风险概述

2.2.1商业银行会计的定义与特征

银行财务会计，作为财务会计系统软件的一个独立而独特的分支，是一种技术专业的财务会计。它基于货币和银行理论，其关键数量单位是信用货币，并应用了会计的基本知识。其要点是发扬，监督，分析和评估银行业的日常经营业务流程以及各种与会计有关的主题活动。根据银行业务流程的特点和特点，银行财务会计与其他行业有很多差异。以下方面更加明显：即，结转内容具有普遍的社会意识，业务流程解析和财务会计。转让在银行业中是统一的，在转让方式上是独一无二的，商业银行会计需要严密的内部监督机制和制度等，详见下表：

2.2.2商业银行会计操作主要风险的含义

由财务会计的实际操作引起的与风险相关的事情是在银行业中财务会计清算的业务过程中，由于管理方法不合理，业务过程的实际操作不合规管理，程序中的缺陷和规章制度，以及程序和过程中的常见故障或相关程序。据估计，由会计资格人员的实际操作造成损坏的可能性很小。随着经济发展的全球化和信贷业务的快速发展趋势，会计的金融风险造成的危害越来越严重。它已成为银行业金融风险的主要来源，仅次于信贷风险。银行业通过消化和吸收客户期望避免的风险来获取利润。但由会计操作引起的商业银行风险显然对其健康经营产生不良影响。

2.3内部控制在商业银行会计操作风险管理中的应用

2.3.1商业银行内部控制的含义和特征

我们所谓的内部控制它是一个由企业监事会、还有董事会、以及经理层乃至全公司的所有员工共同实施、目的是完成对所定的目标实现控制的一个过程。内部控制的最主要目的那就是能够最大化地保证本企业在经营管理合法合规、以及财务报告和企业一些相关的信息的完整和确切性、资产方面的安全保障，进而在经营以及实现收益这方面创造利益的最大化，最终达成企业的发展战略1。商业银行为了达到营业目标，他们采用了银行内部控制这一方法。在他们经过一整个方法、程序和一定制度的制定，运用一套理论和机制来实现控制风险，那就是事前的防范监督、事情的控制方面、事后监督方面以及过失后的纠正这一整套的机制以及动态过程。

就现在而言，国内和国外的研究大多数都认为内部控制包含了五个要素方面，它们分别是：内部的环境情况、整个的控制活动、风险的评估与识别、内部环境的监督、沟通和信息交流这五个方面。它们是整个内部控制建设工作的重中之重，非常确切的划分出了主要内容。这五个要素相互协调又相互统一，互相更有着千丝万缕的联系，能够在仍和的变化中做出相适应的调整。由于商业动机而存在的内部控制制度，所以必然与一个企业的经营活动密不可分。企业内部整个体系架构的基本理念和核心就是内部控制了，这可以对经营品质和授权达到支持的目的，进而减少一些浪费，凭借着快速的反应来达到跟进环境的改变。

图5：内部控制活动流程图

2.3.2商业银行会计操作风险与内部控制的联系

巴塞尔银行监管委员会的看法是这样的，操控风险的最好的办法不是所谓的资本约束，具有非常严格的内控机制才是面对风险的时候的第一道防火墙。我们可以知道银行这一类机构所面临的操作风险主要是来自于“人员、内部的程序、以及系统的一些漏洞”，那这些机构中的这些方面都包含在了内部控制制度建设方面。由于这些商业银行的大部分业务都是通过会计专业相关的核算来处理和管理所控制，所以会计操作的风险防控在整个商业银行操作风险管理占据着非常重要的作用，又由于对于防范有关会计操作的一些风险主要还是完善会计的内部控制制度，银行方面的内部控制制度又与会计操作风险程度关系很大。

第3章C银行会计操作风险现状分析

3.1C商业银行基本情况

C银行成立于1991年7月，它是一个总部设在北京的通过了xxxx的批复，然后又得到了中国人民银行的批准成立起来的一个面向全国性的股份制度的商业银行，截至2018年12月31日，C银行已经在我国境内设立的分支机构达到两千余家，基本上是实现我国境内所有的省级行政区域网络服务的全面覆盖，该机构的网点分布在全国130个中心城市。经过二十多年的发展，C银行已建立了覆盖各个业务领域和管理层级的内控及风险管理框架体系，并在防范各类风险方面发挥了积极作用，为C银行的健康发展提供有效保障。

3.2C银行会计操作风险特征

尽管C银行已建立了覆盖各个业务领域和管理层级的内控及风险管理框架体系，为其健康发展提供有效保障，但C商业银行仍存在会计操作风险并暴露出许多与之相关的问题。本节主要分析C银行会计操作风险的一些特征，旨在为后续章节C银行内部控制薄弱环节的提出挖掘原因。

3.2.1会计操作风险的主要传导载体是工作人员

通过具体分析C银行180件会有关计操作风险传导的载体的大部分组成我们可以知道，有6件是载体不明确的会计操作风险事件，有7件是因为技术传导载体出现的会计操作风险。有19件是业务当作载体传导的会计操作风险事件，22件是以信息当作传导载体的会计操作方面的风险，最后就是因为人员传导的会方面的风险有121件。从这些数据中，我们可以知道，这所有的风险当中主要是工作人员所导致的。

因为工作人员的失误导致的的会计操作风险的诱因比较多，归纳三种主要因素，首先，C银行的业务涉及非常的多，而且繁杂，还有很多的传票，整个的团队每一个项目都息息相关，人员方面，工作质量参差不齐，在会计核算的方面不一定能够把它们一起来看，从而出现了很多的错误，导致会计信息的不完全真实。再者，有关会计人员的道德方面也有很大的不同，有可能还会出现一些因为个人利益而违规核算，夹杂着大量的人情关系，这些都导致了会计信息的不准确，失去了会计核算的客观性。其次，尽管会计人员都有着熟练的培训以及基本的核算业务，但仍有很多从业人员仅仅是单纯的记账，没有足够的风险行为意识以及整体意识，他们就不容易从大局方面来思考对于整个风险的衡量，继而把握好银行的基本业务，导致了会计风险躲避的能力不足。

数据来源：企业内部

3.2.2委托代理问题引发的会计操作风险事件占比大

C银行利用总分行制。在这种模式的情况来看，C银行总行对下面各分行以及省级以下的分行一层一层的实现的十一总逐层委托代理的这样一种关系。由于这种模式的产生，由于是逐层的，那么在各财政部门的权利执行情况下，将会像剥洋葱一样的将索取一定的剩余价值，那么，作为下一级的机构一样也会这样利用自己的优势获取利润。因此，这也滋生了大量不良问题，比如谎报、瞒报、不报的行为，最后各分支在积极性受到所伤，这也对操作风险事件留下了隐患。另外，这和很多的企业一样，C银行和它所雇的工作者中间也形成了一种像委托代理的关系。这样的关系下，C银行和其内部工作人员也有着利益的冲突。每一个员工都想拥有利益最大化，然而银行的最大目标当然是所有分行经营水平的提高，提高对员工的管理，以及盈利最大化。由于两种相对的立的矛盾存在，C银行内部的员工就有可能有着为了自身利益从而去做出伤害银行的动机。

C银行180个会计操作风险事件中，22个问题都是处在了委托代理上面。所以我们可以知道，C银行会计操作风险最大的影响还得是委托代理的问题。

3.2.3C银行会计操作风险管理与绩效考核匹配度不高

在会计操作的风险管理上C银行建立起来相对合理的惩罚与奖励制度。第一，C银行在健全的商业银行会计操作风险的数据库这件事上没有做好。C银行通过绩效考核所收集到的一些考核数据大部分都是凭借着符合规矩的系统而获得的，在它的会计操作风险的一些比较直白具体的数据上还仅仅在柜台相关部门以及信贷部门中有一定的业务统计，可是在财务方面的会计操作的风险事件就收集到没有那么多的符合规范的数据。如果绩效考核仅仅单纯的和柜台相关业务以及信贷业务相关联，那这肯定是片面的，无法全面体现各项情况：第二，企业不能光建立起来惩罚机制，还要去执行，否则就没有什么意义了。C银行暴露出了在企业内部控制机制方面的问题，单纯的惩罚是不能给会计风险事情带来实际的意义，再者，企业对于有关风险事件的惩罚力度太小，100元的上限，无法对内部员工造成警示，该出现的问题还是容易出现，治标不治本。另外，一个企业涉及到风控因素的绩效考核不因该只是围绕在一些领导和管理层方面还要和一些最基层的会计业务员相关。不应该区别对待,而在那些最基层没有存在管理类的绩效，管理人员却有。我们在实际情况下可以知道基层的会计工作人员非常容易在他们的工作中发生会计业务的风险。由于该企业未给最基层的会计工作者们充足的奖励，不管是在绩效上还是收入的分配上来看，他们都和管理层面的差距很大，我们都知道，这种差距一旦出现，业务员的工作积极性得不到提高，而且还受到了抑制，那一定会在工作的努力程度和积极的态度上产生一定的负面影响。

3.3C银行会计操作风险控制现状

2008年，C银行想要通过在各个层面来提升自身的风险控制与管理水平，以最快的速度来建设成一个全面的风险管理的系统，在此之后，在慢慢的成一个全方位式的操作风险与管理的架构，从而制定出了一套《多方面风险管理体系的建设纲要》。C行打算用设置操作风险的战略、有关的规章制度的建设、成立专门操作风险的部门这三个方面开始建立成有关会计操作的风险管理架构，在多个方位来实现控制和管理方面的操作风险。

3.3.1相关规章制度的建立

C银行的规章制度包括会计操作风险评估标准及等级、操作风险报告操作规程、营业网点操作风险基本管理规定等。

C银行对我国银监会以及巴塞尔银行监管委员会综合后对相关的操作风险进行的分类，从此建立了适合企业自身的会计操作的风险评估标准，依照严重程度从低到高的基本原则，分别将风险评估标准定为低、中低、中、中高、高五个划分等级。该会计操作的风险评估评估标准及等级作为C银行风险识别环节的关键规章制度，试图帮助C银行从源头上加强对相关操作的风险的认知。C银行建成了有关操作风险的报告规矩和流程，其中，在操作风险报告的相关操作规程里有要求C银行的风险报告必须符合完整性、还有及时性、以及真实性和准确性等四个方面的要求。除此之外，依据相关的规程，其中，操作风险报告的内容必须把管理工作的开展状况、企业自身的评价、整改的跟踪情况以及还存在的哪些隐患方面、风险要素的控制情况以及监督状况包含进去。以图更加准确完整地报告风险。

C银行在具体业务环节方面也制定了有关营业网点相关操作风险的简单管理规定，其中的规定指出，面对可能产生的会计操作风险，所有线下网点都必须在一定的时间内建成风险管理小组，除此之外，还应该在一定的时间内重复检查风险小组，召开会议。及时认真的研讨应对风险的相关措施。并且对其进行总结，吸取其中的经验教训，按时对上级相关的主管部门进行准确的报告，在此之外。还要对整个的回忆进行记录。方便以后相关工作的展开。

3.3.2操作风险战略的相关设定

C银行把风险领域的识别、以及不良贷款的控制、还有资本的充足率水平这三个问题视为对操作风险管理以及战略控制视为最重要的几个方面。

第一，对于风险领域这方面的识别，C银行的总行，提出了要求，其市场部门和业务部门要认真的结合在一起，多方面的评价我们国家经济发展的整体形式，在业务金额方面不能比整个银行总业务额的十分之一高，必须降低对高风险领域的投资，各方面衡量后再进行投资。必须严格控制和预防风险的产生，多留心高风险的领域。

第二，对于不良贷款的控制方面，C银行做出最大的努力，把不良贷款率控制到最低水平线下，尽量将其压到最低规模。现目前来看，C行的不良贷款率降到了1.50％，比我们国家整体水平还要低。然而由于最近几年的社会形式，该银行的部分业务和房地产以及能源方面的企业合作，市场的波动对不良贷款率的影响很大，形势不容乐观，所以，对他们这些类型的企业的贷款还是要切实监督与评估。

最后，资本充足率也是至关重要。根据我们国家银监部对所有商业银行的要求，银行的核心资本充足率以及资本充足率都必须分别高于4％和8％，除此之外，银行还要同步制定与此相对应的应急预案。到目前为止，C银行的这两个比率都在9.8％上下波动，符合其中的规定要求。但该指标在上市银行中处于低水平。

3.3.3操作风险部门的设立

C银行成立了把风险管理小组作为第一部门的风险操作部门，这将会对企业会计操作风险进行一定的控制和管制。该部门的第一职能那就是结合其他的部门，针对会计操作风险制定出一些合乎实际的规章制度。到现在为止，该银行一共有55个这样的风险管理部门，针对会计操作风险的部门比以前多了6个。占据了风险管理部门总共四分之一，在这里可以看出，该行对会计风险操作相关的控制和管制越来越严格。诸如信贷管理、公司银行、科技、法律合规、人力资源、审计等部门也配合参与对会计操作风险的管控。详见下表：

表5：C银行风险管理相关部门及其职能

第4章C银行会计操作存在问题和原因分析

4.1C银行会计操作风险节点存在的内控问题

由于商业银行它在主营业务方面的特殊性，以及视“信用和货币”为交易对象，因此它对实际的物体以及财产的转移性依靠的不是特别高，其中最主要的表现就是账户以及其他信息的变化作为其表现形式。如果在这些操作的过程当中，一些会计人员存在着一些问题，那么这些问题放大后就成为使企业相关方面和和别人员方面受到损失。由于这重缘故，和大多数的以制造业为主的企业相比较，，该商业银行的会计会对核算职能方面弱化，控制职能方面强化。商行对会计的内部风险控制是所有的企业经营活动中最复杂又最具象的。

换一个方向来看，C行的风险管理以及内部风险控制体系极其重要，以会计的内控为核心内容，这也是商业银行的会计业务活动是内控案件的高发地区。C行在会计业务方面有涉及很多的领域，除此之外，无论是什么领域，只要是会计操作的内部控制方面都有一定的自身问题，我们在这里主要对账户的管理、票据核算业务、印章管理、网银业务、库房五个领域和环节进行分析。

4.1.1账户管理风险

4.1.2票据核算业务风险

这其中，诈骗风险是我们票据核算业务内最主要的风险，这其中有包括商户、申请人、还有营业网点这三方面在内，他们用很多，各种各样的方法手段进行诈骗。在票据业务的四个环节中，无论是签发、解付、贴现还是质押，都有可能有着被诈骗的风险。

4.1.3印章管理风险

在会计处理的这方面，会计业务印章是具有法律效力，在票据核算的各个环节中都存在于单据上的印章。我们常见的会计印章包括个人业务专用章、会计业务专用章、还有受理凭证专用章等；而由中国人民银行规定使用的，这就包括了结算专用章、以及汇票专用章、还有本票专用章等。盖的章这是责任的交接，权利与义务的确认，但是这么多的章，银行的工作重要都可能会出现错误因此。也有很大的操作风险出现。

4.1.4网银业务风险

有关于网上银行业务的定义是这样:银行通过一定的设备以及技术，通过网络的方式给予银行客户更多的相关业务服务。由于它的服务不止纯在于线下，因此，覆盖的范围很广，包含保险业务、还有证券业务，等等。随着信息化的改变，这一定是未来行业发展的大方向。网上银行不仅在业务上有着很好的效率，而且方便快捷，内控风险水平不高等优势，但是，无论是什么系统，终归是有一定的漏洞的，在会计操作方面，还是有一定的风险，比如在个人的开户可能有一定的风险，系统的变更环节、资料的变更，这些都有风险。

4.1.5库房业务风险

会计库房业务也有几个层面，这几个层面如下:有价单证、重要的空白凭证、代为保管的抵押品、会计档案、分行的现金库、以及查库管理。库房业务也有一些经办物品，空白栏被补齐的并且加盖公章的空白凭证，各种协议合同等；其自身有些一定价值的贵重金属黄金等、还有权利凭证、现金等。

4.2C银行会计操作风险控制问题的原因分析

从表面上看，C银行会计操作风险主要是由于会计操作执行不严格或操作失误所致，溯其根源，C银行会计操作风险问题产生的实质原因在于内部控制和风险管理机制的不完善。内部控制不完善的问题与会计领域具有直接性或间接性的关联，并最终导致会计操作风险发生。

4.2.1内部环境不完善，内控体系不健全

从宏观角度来看，C银行并没有特别注重有关分部其内控条件的建设，单纯的关注总行内控的建设。我们再看C行存在的问题，仅仅是在公司治理，总部各种人员考核，人力资源管理等这些大方向的问题，对于底层这些细枝末节并未产生重视，这无论是对各支行还是分行的内控条件建设都不是良好的，这也就导致底层银行治理结构和管理制度不完善，相对应地，基层行内控环境也就相对薄弱，使得底层相关的工作人员在内控方面的理解不够深刻，相对认知较为薄弱，其实，很多大业务不刻意强求内控上的问题。而有些底层银行还存在着所谓“一手遮天”的情况，所有方面都是一人说了算，至于所谓的规范透明也就不复存在，缺乏对其的制约机制。

从微观角度来看，C银行人员配备与职位适应能力间存在一定差距。首先，内部存在着一些人员比如某支行的行长、主要负责人等，他们也许存在着价值观的差异，再者，部分底层工作人员职业素养以及道德水平不够高，他们都就会出现以自己的利益最大化以权谋私不顾全公司的利益的现象，另外，基层在人力资源管理方面少了很多的专业性，有部分员工都是靠“推荐”、“走后门”等进入公司的，鱼龙混杂，来源广泛，质量不如人才市场，得不到保证。再者，如果没有经过统一且专业的相关知识技能的培训，这无法对企业的良性发展做出保证。要对其企业文化方面以及行业规范性做到统一。

上述分析显示，C银行存在内部控制环境薄弱的问题，该问题在基层银行尤其严重。

4.2.2对会计操作风险认识不足，风险评估能力较弱

C银行制定了操作风险报告操作规程，以期能有效识别风险，遏制风险演变成问题，带来不良影响。但C银行在风险识别环节的有关规定也存在不小的局限性。就像对于交易层面重视，而对于主体方面选择忽略，对于信用风险重视，最终对操作风险进行忽视。

C行在有关于识别和风险的评估这一方面太过于重视引用层面风险，未在意会计操作的风险。对于所有的银行业务来讲，信用风险可以由不良贷款直接显示出来，并且，信用风险也容易量化。本银行对于信用风险的评估、控制、以及识别等方面有一定的认识。会计操作风险却不容易量化统计，也无法直观的反映出财产损失，这导致该行没有应有的会计风险重视程度。从它们的风控架构上能够得知，虽然有设立相关部门，，但是就管理会计操作风险来说，这依赖于财会部门，而这些部门各干各的，无法实现一体化的管理。

C行在有关于风险的识别、评估太过于重视交易层面，未注重主题层面的风险。对于交易方面的风险，这个还是相对好控制的。由于C行行内很多的内控制度以及监管监察制度主要以控制并和识别交易风险。又由于内外各方面各项事宜发生的时间不对称，这不容易被发现和评估，C行就目前的内控制度而言，难以完全发挥其作用。

4.2.3权责分配不对等，控制措施不到位

控制措施作为内控体系的关键要素，其效率程度直接关系到内控体系作用的发挥。C银行的控制措施存在如下不完善之处。

首先，突出于在交易过程中的牵制，而非整个交易过后的管理控制。内部控制制度主要推动人员就是这些管理者，但是由于其中的一些不平衡因素，导致责任与义务不匹配。在底层方面，各种管理控制措施不高，以及很多的方面有一定的限制。而上层方面，管理不到位，对下面的工作要求不够高。还有，责任划分方面需要不应该停留在中下层面，高层方面也应该到位。企业出现的现在这个情况，离不开上下层面的共同作用。上层管理不够，不够详细，而另一方面很大程度上是整体规划没有安排到位，毫无章程可言。

再者，该银行把主要精力没有放在管理层面的系统设计，而是放在了操作系统设计建设以及业务方面。如下:公司的管理层相对于内部风险管控这些以及未来业务发展和整个管理系统更新建设方面安排不到位，本末倒置。整个监督体系相关重点也不尽人意，各种风险把控、异常点的监控、有可能的洗钱活动等，这些在其内控方面不是特别的好，在这一方面的系统性又不够高。还有撒网过大而无法顾及的情况，在多方面如建设产品、客户、客户经理、业务层面的管理系统分布，而对这些方面的控制管控不够，基本没有考虑这些的内在关系。

再者，在这个重视人工操作的会计业务方面没有把技术手段好好的利用，对于现代化的信息化系统不够灵活，如果能好好利用起来，那一定能在各方面得到很大程度上的提升。而且既然要想在业务发展层面有一定的建树，那就必须把信息系统强大的硬控制体现出来。但是也不能过多的依靠这方面，人工也不可或缺，在一些必要的操作环节，还是要交给人工处理。类似于很多业务的印章这就不必通过人工，按照电子化技术也可以完成，虽然现目前这一类的电子化管理程度不够高，但是只有一直坚持下去，就能够得到改善。在一些信息校正检验方面，可以减少人工成本。

4.2.4信息获取和信息沟通不足弱化风险控制力度

良好的信息获取能力和信息沟通渠道是促进内部控制体系发挥良好作用的重要保障。C银行在信息获取和以及在沟通方面有着下面这些问题。

第一，对于从下到上面的反馈信息不够重视。C行总分行以召开会议、通过提示、提出制度等的形式。从上向下面传递了非常多的要求和命令。但是反观从下至上的。很多底层的基本信息，有来自客户方面的、基本工作人员的、还有一些日常方面的需求信息，他们对上面下达的内控指令以及要求都有一些自己的评价，信息交互不完善。这也是整个公司内部创新度不够高、在业务方面的成绩不够理想、风险增大。

第二，对于指令方面，重的就下达，轻的就接受并且行动。通过观察C企的整个状况，上下不协调的现象很多。有些比如是总行还有各分行下达指令，下面部分的管理者却没有按照指示去做，甚至置之不理，这导致整个过程都留于纸面，没有根本性的在内控层面发挥什么作用。

第三，信息以及数据结构上，量多不优。正面沟通来看，内部部门之间的信息共享程度不够高，各部门之间沟通能力欠缺，信息交互能力差，整个的信息利用率太低，各方面统筹起来难度较大。侧面来看，各层级之间形成了一定的信息“优化”，比如一些瞒报，、谎报，以次充好，这给信息真实程度带来了不良影响，很多负面的传到上层后就变得好了，导致上面做出错误的决定，最后整个恶性循环。这些都是导致信息综合利用程度降低，虽然在风险评估、内外部监督、营销层面有着大量相关信息，最后还是不规范的信息存储保存，没有正确的理解和使用。

4.2.5内控监督与纠正机制不相匹配

对内部控制体系的加监督纠正机制可以促进其自我修复，不断完善该系统的功能。该行还在内控与纠正管理这两方位不合乎规范。

第一，在监督这一方面，主导者，、对象、管理层面，都没有严格的界定，各种监督操作，以及管理无法正常进行。已经出现了这种情况，然而该行还是不能在各方面引起重视，让主要从事的部门监督管理，对底层的部分人员执行到位，然而上面的管理层以及高层就缺少了这方面的积极性，无论是力度还是频率都不一样。这不但会引起上下层的矛盾，进而产生很多的内部风险，而且，这样做后的责任界定也不再明析。

第二，对于监督的有效性这方面是有一定时间效力的，很多都是重视最后的事后监督，而不注重于前面不容易进行的事中监督。在底层方面，主要以营销手法，并未对其专业部门的检查以及自律性培养，在检查方面的放松，容易对企业内部风险管控带来毁灭性的灾难。除了这些，总行与分行方面在检查的次数以及频率方面都有一定的重视，但是具体实施起来还是有一定的局限性。总之，在自检方面不够重视的企业，内控方面的问题是不容易观测出来的。

第三，就是关于监督、整改、纠察方面。有则改之无则加勉。对于该行在明明知道出现了问题，而不知道及时报告、分析并解决，那这就毫无用处。仅仅针对发生的状况制定情况还不够，还要学会随机应变，居安思危。保证以后如果发生了此类事件不会慌张。比如说在开户的时候，没有确定对方客户的复印件，那么提出的方案肯定是告诉客户，将证件补充完整。举一反三，在其他方面也如此，某个步骤因为凭证没有盖章，那么应该提醒加盖章，这种在平时能够简单的沟通并且纠正的问题很平常，但是这也体现了整个的改动强度不够大。这应该在内部强调并且重点纠正，减少同类事件发生的概率，以顾全大局来评判。使这一些情况不再发生。

第5章完善C银行会计操作风险管理的对策

5.1营造良好的内部控制环境

营造良好的内部控制环境能够让内部控制的效果体现到最大程度，同时为了让C银行的，你不控制环境变得更加的好。本文主要从加强人员管理及优化组织结构两方面来阐述。

5.1.1加强人员管理

前文述及，C银行会计操作风险的主要传导载体是工作人员。在实际生活中，我们可以发现会计操作里面存在的风险由以下的几点。第一点是因为在C银行里面不是所有的员工都很优秀，也不是所有的员工都很差，他们的业务水平是不一样的，而有一些员工在技能和专业素养方面会拖大家的后腿；第二点是因为C银行的监督制度，激励方式以及考核方法等管理方面有一定的不足，不能够纠正员工的一些不良行为；第三点是在银行里面的一些员工，他们的道德素质水平比较低，人品品格也不是很好。综上所诉，如果要进一步改善操作管理，减少国会计操作风险的产生，本文提出以下对策建议。一共有四个对策建议：

第一个对策是银行的员工数量需要满足银行日常工作的需求。在现阶段我国的银行里，普遍存在着人才缺乏的现象，尤其是一些精通计算机技术和会计柜台服务知识的人才。在C银行里面一些员工没有编制且同时担任多个岗位的职务的现象随处可见。这样的话，从C银行的会计操作风险角度来看，该银行的操作风险是非常大的。一般来说，如果要控制会计操作风险，那么就应该满足员工在银行里的职责有相互制约的条件，同时不担任多个跨岗位的工作以及四眼原则。这样的话才可以从本质上满足该银行的内控需求，同时减少会计操作风险。

第二个对策是提高会计员工进入银行的门槛，保证员工的质量。一些银行招收员工的门槛很低，渠道也不是很正规，存在着一些录取员工的乱象。员工的素质不能得到保证，这样明显会加大会计操作风险。如果C银行要从根本上解决这个问题，首先应该做的是把银行招收应聘员工的条件范围放大，不仅仅是针对专业进行招聘，更应该招聘的是综合素质人才；其次是C银行本身也应该让自身的招聘机制变得更加的制度化，以及规范化。设置相应的机构或者人员来监督和管理，保证进入银行工作的员工能够满足银行对工作人员的基本素质要求。专业招聘和综合招聘的区别在于，专业招聘只对员工的业务方面是有要求，它仅仅要求的是员工能够具备一些会计内控会计风险和会计操作方面的专业知识，而忽略了该员工是否具备与客户进行正常沟通的能力和是否具备单独处理工作关系方面的情商。其中有一部分会计柜员，甚至是“带薪进组”的方式才进入银行的。这种靠关系进入银行的乱象，会进一步加大银行内部存在的隐患，让会计操作风险变得更高。如果要有效地解决这个问题，C银行的员工招聘条件不仅仅要针对专业方面，还应该注重招收员工的综合素质是否满足银行需求。

第三个对策是对银行的员工进行培训和周期性的考核，让员工的整体素质变得更好。对员工进行岗位培训，一方面可以增强银行员工的职业素养和专业技能；另一方面，能够增强员工的内控风险意识。这样做的话，不仅能够让银行的员工整体的道德修养得到提升，同时能够降低银行会计的操作风险。对员工进行岗位培训不仅是为员工提供的福利，它更可以创造一个氛围良好的内控环境。考核的内容引领着银行员工工作时的一些行为。在现阶段看来，C银行重规模而轻质量，该员工的考核内容和指标都范围很大，但是在考核过程中对质量的要求普遍不高。由于会计操作风险本身是有两个特点的：一个特点是不可计量性；另一个特点则是滞后性。如果一个员工在实际的工作种违反了一些考核的指标，那么这个违规操作，可能不会一下子被检查出来，银行就得不到正面的反馈。要解决银行里存在的这种现象，银行不仅应该从员工的角度去思考这个问题，更应该仔细的去调整考核指标。银行的考核指标重点不在于多，而是每一个指标都是实实在在的能够运用。同时，C银行需要创建一个重视质量和规模、重视过程和重视结果的考核体系。只有这样做才能够创造一个氛围比较好的内控环境，同时把会计操作风险降到最低，引领支行的员工向正确的道路发展。

第四个对策是健全责任制度，全面提高员工的责任追究意识。银行要让人力资源管理变得更加的成功，那么这个银行就不能只招聘员工，也需要辞退一些品质较差，工作态度和工作绩效不好的员工。商业银行应该注重引进优秀人才，及时的清理一些综合素养普遍不高的员工。要做到以上这些，就必须要建立一个健全完整的责任制度。这个责任制度要求对实际会计操作业务中存在的一些损失和风险，进行追究相关负责人的责任。银行员工一方面有完成自己的工作内容，同时也要承担一部分的责任，对工作中出现的问题和风险，要能够及时的承担。这样做的话能够更加约束银行里的会计员工。银行对银行员工导致的出现的一些损失事件应该严格的进行问责制度，而对于那些银行中存在的一些违规问题也应该一步一步地去完善问责制度。需要保证领导和员工的会计操作环节是互相约束的，如果一旦工作出现问题，那么不仅仅要追究该工作环节的员工，同时也要追究领导的部分责任。这个问责的制度可以及时的纠正在实际操作工作中存在的一些损失事件和风险，让银行的监督和管理制度更加完善。一旦会计柜台人员出现问题那么要迅速的问责会计主管和主管行长；一旦上级领导部门发现银行的基层出现问题，那么应该对这些问题进行及时的纠正，而且上级领导部门需要承担对应的管理责任。

5.1.2优化内控与风险管理组织结构

如果要有效地管理小额贷款的风险需要做的就是，银行主动的去管理风险，同时逐步的改善信贷风险防控机制。如果要正确的对成本和利润进行核算，把风险控制在一定的范围内，就需要银行向涉及贷款的内部风险控制体积进行学习。帮助一些小额贷款的机构健全他们的风险防控体系。如果要健全小额贷款机构的风险防控机制，就需要相关执业人员做到以下几点：第一点是执业员应该重视在整个业务过程当中的风险管理；第二个点是执业人员要有控制全面风险的意识。放贷的各个过程中，放贷前的基本审查，放贷时不同手续的办理以及合同的签订以及放贷后贷款人的还款状况，这些过程都要进行风险管理。同时，为了让放贷的资金安全得到保障，同时减少贷款人的还贷方面的风险。执业人员不仅要核对客户的授信额度，同时要保证贷出去的款项金额在该客户的授信额度之内。

5.2强化会计操作风险的识别与评估

风险识别对于的内部控制效能的发挥有着重要的意义。C银行应更加重要会计操作风险并建立基于风险源的规范化风险识别制度。

5.2.1重视会计操作风险的识别与管控

C银行不同的部门承担着不同的责任。审计部的职能是内控统筹；监察室和合规部的职能是案件风险管理；而会计部的职能是管理会计操作风险；办公室的职能是管理银行声誉风险；财务部的职能就是对流动性进行风险管理。如果一个银行的风险管理，以及内控权力是分布于各个职能不同的部门里。这样的话，进行风险管理是很难的。银行需要做的就是把风险管理和审计委员会合并在一起，让他们共同组成风险管理委员会，进一步改善董事会专门委员会组织的结构，同时让这个委员会组织在会计操作风险里面起到更大的责任管理作用。C银行如果要从根本上排除银行里存在的这些问题，就需要把各个部门的风险管理控制在一个部门。这个部门统筹银行里出现的各种风险因素，对银行可能会出现的一些流动性方面的、案件方面的、声誉方面的、信用方面的、市场方面的或者是操作方面的风险整体的进行管理控制。为了不让管理风险的权力分散，C银行需要做的就是建立一个有防线的风险控制体系。这个防线就是银行的审计部门，会计部门和风险管理部门。这个风险控制部门必须要将银行的可能会出现的风险控制在一定的范围内。作为防线之一的会计部门需要对银行的前台进行风险控制，而审计部，就需要做好风险管理、监督和检查的工作。

5.2.2建立基于风险源的规范化风险识别制度

除去上文中提到的C银行应该加强管理和控制提高整个银行员工对会计操作风险的意识。C银行还应该通过建立完整的识别评估制度去减少会计操作风险。可以采取的具体措施有：第一是有相对应的解决问题的策略和具体流程能够在发生紧急事故的时候，有条不紊的处理；第二是对与会计操作风险相关的一些事件进行定期的考核评估；第三是前文提到的建设完善该银行的识别评估制度，等等。

第一点需要做的是严格把控票据审核制度，降低假票据给银行带来的风险。现如今科技的发展，一方面给我们提供了便利，另一方面也给一些不法分子提供了可趁之机。那些不法分子通过科技做出来的假凭证，假硬件和假票据，不仔细去看很难与真的区别出来。为了降低这些假的票据凭证银行带来的风险。银行应该给员工提供票据防伪培训，同时要让会计柜员学会利用防伪工具去鉴别票据的真假，防伪工具，一般有读卡器、单证鉴别仪、票据鉴别仪和荧光灯这些等等。对于个人定期存款300,000或者超过300,000的用户需要加注电子芯片；对于单位在银行定期存款超过2000000或者超过2000000的用户也必须加注电子芯片.在银行发生的大额支付，包含1000000或者超过1000000的所有票据都一定要让银行员工通过防伪仪器去鉴别票据的真伪。杜绝银行出现xxxx票据的现象，降低xxxx票据给银行带来的损失风险。

第二点需要做的是严格把控授权审核环节，在授权之前，必须把客户在银行里的个人信息、客户的具体想法和业务审核凭证三者进行审核确认。同时规定除去正常的工作日，在节假日的时候，只有在银行会计岗位的工龄超过两年的正式员工才可以成为授权人。不能让授权人出现滥用授权职能，马虎核实业务凭证的情况产生，同时也不应该让授权人持有者授权大于三个工作日。

第三点需要做的是监控管理银行业务办理流程，降低银行的代办业务给其带来的风险。我国很多银行有非常多的代办业务问题。如果C银行要整体降低风险，那么减少代办业务带来的风险是重中之重。一旦发现银行里有银行员工没有按照规定制度来办理业务流程就一定要严格的处理对待这种事，给员工以书面警告或者辞退，在这方面不容马虎。如果代理人选择在银行柜台办理业务那么柜台的员工，要做到以下几点：第一点必须核查代理人的真实姓名是否与凭证上的相符；第二点是开户人的真实姓名，与他要办理的业务凭证上的个人信息是否相符；第三点是柜台员工要根据银行网络系统里的信息去核对代理人和存款人的个人身份信息。

第四点需要做的是严格把控柜台账户，时刻注意账户资金是否有异动的现象。C商业银行应该设置相应的监控来保障员工以及客户、个人客户以及对公客户他们彼此之间的资金来往是正常的。

第五点需要做的是定期对账，对账的对象是银行和企业。中国的一些银行对于对账的认识还不够清晰和重视。在现阶段必须要进行网上银行对账。用各种各样的方式去解决款项不落实等相关问题。一些人在对账时不积极配合，也不及时地对账，这些都会对对帐产生影响。对于那些风险比较高的账户是，银行可以做的就是每月抽取时间上门去核查金额；对于那些一般账户，银行可以选择每六个月去进行一次对账；同时在对账过程中出现的一些不寻常的情况，要及时的上报处理。优化整个对账流程，降低对账给银行带来的风险。

第六点需要做的就是加强开户环节的管理和监督。从源头上杜绝一些风险。

5.3优化会计操作风险的内部控制措施

如果要控制住一个银行的会计操作风险，那么就必须采取一些具体的内部控制方案措施。这个措施控制的对象主要是在实际会计工作中面临的风险。内控测试方案应该有以下几个特点：第一个特点是它的适应性强；第二个特点是措施方案要制度化；第三个特点是这些措施方案能够进行实际操作；第四个特点是有固定的对象，它是针对性的；第五个特点是覆盖范围大。

5.3.1合理确定内控制度的控制宽严度

C银行必须要有效地控制管理银行的宽严度，宽严度不仅影响着内控的市场竞争力，同时也作用于会计操作风险的有效性控制。要从根本上控制宽度，就要做到以下四点：第一点是C商业银行必须要让内控制度的宽严度和银行的能够接受的风险范围保持在相同的基调上；第二点是平衡市场、员工和客户这三者之间的利益关系，不仅同时要注重市场、也要保住客户，同时也要维护员工的利益；第三点是该银行如果要调整宽严度，那么它的依据就是现阶段的市场环境以及客户需求等相关条件；第四点是必须要确定宽度是由谁来控制领导。就目前来讲，一般是由专门的管理部门控制管理银行的宽严度，这样往往会导致银行内控的方向和总体目标不一致，形成两个极端。这两个极端一个是管理太松散，给银行埋下巨大的风险隐患；一个是控制的太严格，会限制银行和员工的共同发展。C银行应该设定建立一定的制度，来对银行内控宽严度进行审批决定。如果要进一步的完善银行的内控制度，那么该银行的高级管理层需要把权力牢牢的握在自己的手中。同时C银行还需要制定一个清晰明白的内控制度以及更新触发机制。如果按照上面去做的话，这样不仅能够及时的得到利益相关者的正面反馈，同时还能够让柜台会计人员更加积极的参与银行的制度建设。相关部门在得到积极的正反馈过后，也能够及时的处理问题，规避企业中存在的一些风险。

5.3.2建立关键客户及人员会计操作风险分级管理制度

让银行的会计柜台养成规避风险的习惯，这样就能够有效地降低在实际会计业务的操作流程里存在的一些风险。C银行还必须做到“流程外防范风险，流程中控制风险”。银行可能存在的风险发生源：有第一个是客户经办人；第二个是进行相关业务操作的管理人员；第三个就是客户。这些人都是与银行会计柜台接触的次数最多的人。针对以上现象，要建立一个比较完善的会计操作风险分级管理制度，可以从以下三个方面进行考虑。

第一个方面是分级别控制管理会计柜台。对于那些风险级别高的客户需要采取一定的措施去特别对待。

有以下控制方法可以参考：

第一个方法是直接对客户的风险等级进行划分。划分的依据是客户在银行的办理相关业务的表现。可以把客户划分为重要关注级、关注级或者次要关注级。对于那些符合标准的客户就应该把他们分类到重点关注级别。客户如果不符合重点关注级的划分标准，那么这个客户就应该被分类到关注级。一个银行，如果按照这种等级制度来开展工作，不仅能够保证工作有序完成，同时也能够降低流程中的一些风险。

第二个方法是对会计柜台的风险等级进行划分。制定一定的标准，由工作小组来划分客户的风险等级。这个工作小组是由银行的营业经理和会计柜台主管行长组成的。如果一个用户客户满足重点关注级的划分标准，但是又不在重点关注级的名单里时，银行的工作人员需要马上把这个情况报备给银行的营业经理。营业经理需要马上核对相关业务是否合乎规定，同时需要把这个客户放在重点关注级的名单里。如果当天营业经理没有在岗位上，那么在现场的授权人员也能够行使这个职责。每月的1号左右，银行需要重新评测重点关注级的上的客户名单，以及对这份名单人员进行调整，将调整后的结果清楚的标注在客户信息台帐上。

第三个方法是识别操作风险，并对风险等级进行划分。这个方法针对的对象主要是一些关注级客户和重点关注级客户。

第四个方法则是设置所有客户的基本信息台账。有了客户的基本信息，才能够去分析会计操作中可能存在的一些风险，对这些风险进行等级划分。同时各银行支行在为这位客户办理一些业务时，客户信息台帐对风险等级的划分也提供了一些参考价值。

第二个方面是对银行业务经办人进行风险分级管理。从以往发生的一些案件可以看出，客户经办人于该案件脱不了关系。也会有一些不法分子假装是客户经办人欺诈客户，也有情况是客户经办人本身缺乏一定的职业道德素养和相关的法律意识。针对以上几点可以看出，客户经办人是一个银行业务流程中非常关键的点。要把控住这个点带来的风险，就需要设置客户经办人的信息台帐。

第三个方面是对银行的管理人员进行风险管理。很多时候，一些营销人员、柜台人员以及最基层的网管人员也会从事一些犯罪行为。各分行应该完善管理人员风险管理制度，规避这种情况下可能会带给银行的风险。

5.4提升部分会计业务活动环节的电子化和信息化管理水平

从以往发生的一些会计操作风险案件，你可以看出，这些案件都是由于一些不法分子用盗用身份，伪造印鉴的方法来进行犯罪。把达成交易流程中需要的银行印鉴，印章和重要单证保护好，才能够有效地避免上述案件的再现。银行不仅要使用老式的折角验印以及人走章收的方法管理控制会计柜台，也应该充分利用现代化科学技术去提高工作的质量和效率。也就是说，整个业务流程中出现的一些实物印章都可以直接转化为电子信息，进行相关的操作。银行需要设置相应的登记簿，虽然现在还有很多银行保留人工登记的方式，但是顺应时代的发展，这些登记簿会逐渐转变为电子登记簿。登记簿主要是用来记录一些客户的基本档案，库房内容以及一些重要的凭证。现阶段，不仅可以利用指纹进行密码授权和确认交易，还可以用面部扫描技术来核实客户的基本个人信息。除去以上这些方法，还有就是可以建立一个笔迹系统。如果银行要给企业转账大量的金额或者核实取款的电话，就可以直接利用这个系统对客户的笔迹进行比较。电子信息化无疑减轻了工作人员的负担，同时也将整个环节变得更加高效率。

5.5强化会计操作风险内控监督与纠正

要纠正和监督会计操作风险的内部控制系统。就需要从以下三个方面去考虑：第一个方面是建设周期性的重大会计操作风险发布机制；第二个方面是优化会计业务监督以及服务营销职能；第三个方面是让审计的监督作用发挥到最大。

5.5.1充分发挥审计的监督作用

第一点，增强监督力度，保证监督的有效性在日常进行的监督工作里，尤其是要对日间流水，勾兑和复合拙作监督，不能让银行业务变得机械化。同时，还要督促会计不一定要进行专业检查。

第二点，及时评估检查。C银行要顺应XXX的发展，注重优化银行审计管理，对审计技术进行改革创新，同时要更加重视银行的电子化建设。从以上几个方面来加大银行审计工作的效率.一个银行要具备一个合格的审计部门，这个审计部门的相关从业人员，就必须要有一定的专业知识技术手段，能够让审计部门在对企业进行会计操作风险管理方面的评估和检查时起到最大的作用。

第三点，执行审计监督模式，进一步完善审计专管员制度。可以从以下几个方面坐起：

（1）让主管员实际监督的内容更加规范化。

（2）强化非现场审计。

（3）主管人员要齐整。在会计操作风险监控方面投入的时间要有制度限制。

5.5.2建立定期重大会计操作风险发布机制

在实际操作过程中，银行的业务往往涉及的工作环节比较多，涉及的工作人员比较广，这样可能会真的啊，工作流程你的风险。银行需要开展建设一个完整的快捷，操作风险制度及时地对风险问题进行发布和提示，让银行的风险管理变得更加高效，同时银行应该把快去操作风险当作导向，与会计部门和审计部门沟通合作，有针对的周期性的去管理和控制，进一步优化风险控制体系。

举个例子，比如说。银行的客户经理和记账人员往往会出现一些对账问题。对账率不够高、修改对账结果，不按照时间规定进行对账这些问题都会增大银行的风险。如果要解决上述问题，就应该把前台的账户核算，后台的财务以及客户经理这三个相关职位分开设置不同的工作人员管理。保证这三个职位设置不重复，不交叉。进一步加大银行的工作效率，同时也要及时的去检查前台人员是否有进行一些违规操作。一旦发现，马上整改，一定要保障银行内资金的安全。

5.5.3优化会计业务的监督和服务营销职能

C银行的会计应该设置三个职能岗位，这三个职能岗位是监督、营销服务以及核算。全方位的加大银行工作人员在服务营销方面的职能素养，同时提高相关监督职能。

需要做到以下两个方面：

第一个方面是让会计柜台服务的营销职能变得更加完整。银行不能够给会计柜台人员安排一些营销工作。按照官方出台的ISO9001质量认证方法，银行对会计柜台人员的考核依据可以有：第一点是能否及时准确地处理银行业务；第二点是客户是否满意；第三点是处理银行业务时，是否出现错误；第四点是进行出纳时是否发生错误；第五点是在处理顾客投诉时处理的结果是否令顾客满意；第六点是在工作期间是否发生了违纪违规行为。

第二个方面是全方位的整体监督银行柜台的经营业务。在实际的工作流程中需要确定银行的工作人员是依照银行规章制度来完成工作的。在办理手续的环节，不仅要监督下位也要监督上位。

第6章结论与展望

6.1结论

在新世纪初期，人们越来越重视会计操作风险给银行带来的影响。这些年来，中国的银行在预防控制会计操作风险道路上向前迈进了一大步。内部控制环节是控制银行风险的一个关键点，建立健全的控制体系关系着银行未来的发展。但是由于银行的控制体系在我国的发展时间还比较短，所以体系当中难免会出现一些缺陷。该论文书写依据是中国银行内部的控制现状以及银行内的会计业务操作流程。所以，本文在实际操作过程中分析理解，试图从内部控制理论以及商业会计操作风险这两个角度去发现我国现阶段的一些银行存在的漏洞。有助于完善风险控制体系。

该论文的研究案例是C银行。一方面本文提出了C银行在会计操作风险方面存在的问题，对问题产生的原因和结果展开了分析讨论。另一方面也提出了该如何对银行的风险内控体系进行优化的相关建议。

综上所诉，有以下三个结论：

第一个结论是风险产生的原因往往是内部控制出现了问题。本文对C银行进行研究分析，从这个案例我们可以知道，银行使用的方法和控制力度都会对会计操作风险产生影响。在看待相关问题时候，银行不能光停留在表面，更应该深度的去挖掘问题发生的原因，并提出有效的措施去解决这个问题。

第二个结论是中国现阶段的一些商业银行仍然在会计操作风险方面有很大的漏洞。要填补这些漏洞就要采取一定的措施。这些措施有：第一个措施是管理银行的控制宽严度，以及加强监督；第二个措施，是提高工作人员筛选的门槛；第三个措施则是让银行的风险识别制度更加的完善。

第三个结论是近几年来，中国的商业银行及会计操作风险方面的案件数量越来越多。毫无疑问，如果一个银行要正常的发展正常稳定的发展下去，就必须重点关注会计操作里存在的一些风险问题。这些案件往往涉及的是大额款项，同时也有银行内部工作人员的参与。所以现阶段中国的商业银行共同面对这一个难题这个难题，就是如何保证会计操作风险的有效性。

6.2不足与展望

6.2.1研究不足

该论文采取三种方式对C银行进行研究分析，这三种方式分别是：案例分析、理论与实际结合分析和文献分析。因为会计操作风险涉及到方方面面，如果要对它进行全方位整体的研究分析，需要更多的相关资料和案例。由于资源和个人能力有限，所以在分析案例时，难免会有一些缺陷。考虑问题的角度可能也不是很完整，所以上文提出的一些解决措施也有待验证。

6.2.2展望

期望在将来的研究分析里，不仅仅使用定性分析的方法来处理银行里存在的会计操作风险控制问题。也应该尝试着去用定量分析的方法得到大量的量化数据来综合考虑解决风险控制的重难疑点。优化会计操作风险体系，从整体上拔高中国所有商业银行的会计操作风险控制水平。

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