关于谨慎性原则在我国会计实务中的应用的研究

　　摘要：本文以……理论为指导，运用……方法，通过对合力金智公司内部会计实务对于谨慎原则的使用状况分析，发现其谨慎原则在会计实务中运用存在的问题，结合相关的理论和研究方法针对这部分问题提出相应的解决方法，进而实现对谨慎原则在会计实务重运用的进一步完善，实现对我国公司会计实务建设的推动和促进。

　　关键词：谨慎性原则；会计实务；合力金智公司

　　企业的根基是生存问题。目前，由于受宏观经济环境的变化和体制影响，以及企业自身规模较小，抵御市场风险能力较弱，同时财务制度不够健全，管理水平较低等限制，我国企业普遍比较“短命”。其中会计实务管理问题尤为突出，它严重制约了企业的发展。对此，一些专家、学者都纷纷提出许多良好建议，XX及相关部门、包括企业自身也做出了诸多努力，但仍未有效地解决企业的会计实务管理问题。因此，如何加强企业会计实务管理，抵御控制财务风险，提高企业盈利水平和核心竞争力，是我们和会计工作人员解决的课题。本文研究内容的展开，在一定的谨慎性原则理论基础上，结合具体的实际工作，将谨慎性原则理论知识应用于合力金智公司的实证分析中，为其他企业关于会计实务管理方面的探讨提供参考具有一定的现实意义。同时还能够为企业会计实务优化建设研究，从谨慎性原则的角度，为企业的会计体系搭建和财务管理优化提出良好的内容理论参考意义。

　　从当前企业的发展状况分析来看，企业的内部会计实务内容建设的不完善逐渐成为阻碍企业发展的重要组成因素，对与其相关的会计控制建设问题的解决逐渐成为我国较为关注的问题。而基于谨慎性原则，对企业内部会计实务的建设，则是企业加强自身内部控制，改善企业内部管理状况，提高企业市场竞争力以及市场经济效益的有效途径。随着我国经济的不断发展，市场经济建设对我国企业自身的会计实务机制建设又提出了新的要求。本文在实现研究的过程中主要是通过以合力金智公司作为研究的主要案例，分析合力金智公司实现自身内部会计实务建设的现状，就会计实务控制建设中所存在的问题以及相关的解决方案进行分析，结合谨慎性原则在会计实务建设中的具体价值，对合力金智自身的内部会计实务控制建设内容、建设方案以及机制创新进行探讨。希望能够通过以合力金智公司作为探讨案例，实现对我国企业内部会计实务建设中运用谨慎性原则的探讨，对我国企业内部会实务建设中存在的问题以及相关的建设策略进行补充和完善。

　　会计实务是基于企业自身加强内部管理，提高经济活动的效率性、效果性和经济性的需要而产生的，是企业内在的主动选择。论文主要介绍谨慎性原则有关基础理论，并以此为基础重点探讨谨慎性原则在内部会计实务机制建设对我国当前企业自身建设的重要性，并且阐述其对企业价值的影响及在企业的具体建设过程中存在的问题和以及相关的解决方案。

　　本文采用的研究方法：（1）文献分析法：通过大量查阅国内外近年来关于内部会计实务、谨慎性原则的相关文献，借以说明企业谨慎性原则在内部会计实务建设在我国的特点及对我国企业发展的重要性。（2）案例分析法：通过引用具体案例来说明谨慎性原则在企业内部会计实务建设在我国企业实际建设情况，为文章的研究和展开增加一定的实践价值。（3）调查问卷法：通过合力金智公司内部会计实务控制建设存在问题的调研分析，通过对合力金智公司内部会计实务建设现状的调查问卷分析，来总结归纳目前合力金智公司内部会计实务中存在的问题。

　　会计谨慎性原则是指在在会计的报告和确认时，应该保持谨慎的态度进行会计确认与报告时，合理记录资产收益与负债费用情况，严禁高估资产收益、低估负债费用，杜绝设置秘密准备等情况的发生。市场经济发展背景下，公司在发展过程中难以避免的会遇到很多风险，会计谨慎性原则能够帮助公司对风险进行预警与化解，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用。可以说，会计谨慎性原则是当公司面临不确定因素时要保持谨慎的心态，考虑可能会发生的一切风险，尽可能地正确评估资产、收益甚至负债与费用等情况。

　　对于财务分析、评估短期偿还债务的能力需要遵循谨慎性原则，有效判断公司资产营运，以便公司做出正确的选择。

　　1、谨慎性原则对短期偿还债务的能力进行评估。谨慎性会计通过对流动比率与速动比率之间的分析可以评估短期偿还债务的能力。其中，流动比率指标在考核估计时要进行相应的扣除，比如在对流动负债的计算中应该添加上一些未来预估会出现的负债。

　　2、在公司资产营运效率判断合理利用谨慎性原则。谨慎性原则可以根据应收账款的周转效率以及固定资产的周转效率对公司资产的营运效率情况进行判断，从而帮助公司做出正确的评估判断。

　　基于会计方针策略的选择范围较广，资产或者利益的获取并不能完全满足所有的目的，这就使得谨慎性的应用具有一定的局限性，具体表现为:(1)在实际操作中，对成本的计算都是根据先进先出原则或者加权平均原则，这样都会使得当期的利润评估与实际利润之间有所偏差;(2)固定资产的计算一般不是通过快速折旧法进行评估，就是通过直线折旧法进行估计，这两种方法也都会干扰当期利润的估计，使其与实际利润之间存在一定偏差;(3)短期的投资计提跌价准备的计算有多种方式，比如投资总体计提、单项投资计提等，这些方式的选择完全由公司自己决定，而且公司计提坏账准备的方式以及比率也都由公司自己选择，有些时候难免因为方法选择不当而出现一些计算偏差。

　　众所周知，谨慎性原则在实务操作中存在很强的主观性，谨慎性原则并全部适用于所有的会计业务的处理，只针对一些不确定的业务。

　　固定资产采取加速折旧法即是谨慎性原则在会计核算中的应用。随着科学技术的不断发展和市场需求的不断更新，任何设备只要不适用新市场的需求和状态都会自动淘汰任何前被淘汰的危险，为了合理利用即将被淘汰的设备，降低成本，保持生产活力，就需要在使用设备的前期计提折旧。采用直线法不利于设备的更新。而双倍余额递减法和年数总和法等方法折旧，能有利于设备的更新和成本的降低，同时，折旧额也符合实际情况。双倍余额递减法、年数总和法在很多国家中得到广泛应用。为了节约成本核设备的更新换代，部分国家还实行了计提的折旧额大于资产的原始价值。由于持续经营、分期核算等四大基本前提的出现，由于会计核算的四大基本前提尤其是持续经营和分期核算前提的存在，造成谨慎性原则与配比原则的均衡成为了会计核算需要遵循的两条重要会计原则。

　　1、公司所属行业介绍

　　中国软件产业始于80年代中期。进入90年代以后，国际上计算机技术有了飞速的成长，产品质量大大提高，产品价格也开始大幅下降；同时冷战时代彻底结束，巴黎统筹委员会消失，国外计算机产品大量涌入中国，致使中国硬件市场高速增长。但同时，由于各种原因，中国软件和信息服务却发展得相对缓慢。1997年10月，由国家计委，科委，教委，电了部，中科院，技术监督局等6部委联合在天津召开“全国软件产业工作座谈会”，会议把软件产业提到信息产业的核心和灵魂的高度，并提出了多项政策建议，欲推动软件产业的快速发展。之后我国软件园的建设有所加快。随后的十几年里面，软件行业得到了快速的发展，特别是最近几年来，由于经济的高速发展的趋势有所减缓，市场经济的转型，使得信息化企业得以快速的发展，软件行业也得到了飞速发展。因为，利用信息化手段，能使得企业提高效率的同时。也能为企业节省许多的成本。越来越多的企业以及XX部门采用了信息化的手段来管理企业、单位。这样推动了软件行业的快速发展。

　　目前，我国软件产业继续呈快速增长态势，增幅始终高于电了信息产业平均水平，产业规模继续扩大，软件出口平稳增长，产业结构与布局不断调整，成为拉动电子信息产业增长的重要力量，并在促进信息化发展中发挥了积极作用。中国乃至世界的经济正处于一次转型的机会，依靠国家的宏观调控或发放货币，已经不能使得经济快速增长，只能依靠企业自身通过信息化手段改善企业的经济状况。使得企业提高业绩，因此，软件行业，在目前是一个发展的一个重要黄金时期。

　　2、公司获得资质所享有的优惠政策

　　软件行业作为信息产业的核心组成部分，对国民经济的发展和综合竞争力的增强具有举足轻重的作用。xxxx及相关XX部门先后颁布了一系列政策，为软件行业建立了良好的政策环境，将在较长时期内对软件业发展带来促进作用。软件行业相关法规及核心内容如下：

　　2006年2月9日，xxxx发布《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）》（国发【2005】44号），提出了我国科学技术发展的总体目标，并将现代服务业信息支撑技术及大型应用软件的发展列入优先发展主题，在科技投入、税收激励、金融支持、引进消化吸收再创新、XX采购、创造和保护知识产权、人才队伍、科技创新基地与平台等方面提出了具体措施。

　　2006年5月9日，xxx办公厅、xxxx办公厅印发《2006-2020年国家信息化发展战略》（中办发【2006】11号），指出我国信息化发展的战略目标包括：“广泛应用信息技术，改造和提升传统产业，发展信息服务业，推动经济结构战略性调整”、“加快服务业信息化。优化政策法规环境，依托信息网络，改造和提升传统服务业。加快发展网络增值服务、电子金融、现代物流、连锁经营、专业信息服务、咨询中介等新型服务业”。

　　2008年6月5日，xxxx发布《xxxx关于印发国家知识产权战略纲要的通知》（国发【2008】18号），提出了国家知识产权战略纲要：运用财政、金融、投资、XX采购政策和产业、能源、环境保护政策，引导和支持市场主体创造和运用知识产权；将扶持信息产业核心技术专利、计算机软件版权等相关产业发展作为专项任务；提出加强知识产权保护、加强知识产权创造和转化运用等方面的战略措施。

　　3、公司所属行业及优惠政策对财务数据的影响

　　优惠政策主要值得是行政机构基于对企业发展所处环境、行业以及企业资源实力的考虑，而提出的帮扶政策，给予企业一定市场竞争环境和资源的支持。但不管是公司所属的行业，还是XX所提出的优惠政策，对于公司发展的影响，更多的还是体现在公司的业绩上，帮助公司获得更多的市场收益。而公司的财务数据作为公司自身运营成果的结果反馈，财务数据只是一系列针对公司业绩结果的数据整理，不管公司所处行业外部优惠政策力度为多少，对于企业内部的财务数据并不具备影响力。

　　1、公司管理层主观臆断

　　我国多数公司领导层对会计实务工作认识不足，支持力度不够，使得谨慎性原则对于会计工作的控制无法上升到公司战略高度。一些部门认为谨慎性原则只是财务部门的工作，还有一些部门认为谨慎性原则在会计实务中的运用，并不需要多个部门的协调与配合，更不需要全员参与。此外，公司管理层还认为，谨慎性原则在公司会计实务中的运用，需要更多的会计管理时间，需要各个部门相互配合提供大量的数据资料，而这些容易引起各部门配合上的矛盾，认为谨慎性原则在管理会计实务工作中的运用只是内耗。另外，业务部门的人认为花费人力物力去实践谨慎性原则在会计实务中的运用，对公司的发展是没有任何好处的。

　　同时，在实际的会计工作实务的过程中，谨慎性原则在公司财务实务中的运用，还会受限于公司管理模式的影响。合力金智公司组织发展的过程中以权威驱动型变革为主导，更加强调领导的绝对控制力，因此在整个公司的建设发展的过程中，多项的公司制度方针、发展战略、奖惩制度、人员安排、资源调配以及财务管理等内容，都是由公司管理层进行独断或者拍板定论。因此，在实际的公司财务会计实务管理的过程中，公司管理层对于会计实务中的人员配置、制度安排、内容管理以及改进优化内容等都具有着独断权，导致公司的发展明显的存在着管理层主观臆断这一问题，影响着谨慎性原则在公司会计实务中的运用。

　　2、销售部门渴求业绩，忽略原则

　　销售部门是整个公司对外产品销售，获得外部市场资金收入的重要部门。对于合力金智公司的销售部门而言，它与任何一家公司的销售部门一样，业绩就是他们的尊严。在实际的部门运转过程中，销售部门具体卖出的产品数量，销售资金以及最终的获利多少，与销售部门的最终工资高低和奖金多少相挂钩。因此，在实际的公司发展过程中，合力金智公司同样也遇到了销售部门为了能够达到预期的业绩，而相对忽视会计基本原则对财务数据的规范性价值。销售部们每个月都需要递交给企业的财务部门或者相关管理层关于他们这个月的销售成果，而为了能够获得更高的绩效奖金，销售部门在处理销售成果数据的时候，往往会选择对部分数据进行美化处理。故意截流比较好月份的数据来填补销售业绩较差的月份数据，以此来实现对销售成果的美化。尽管这种方式对于销售部门来说，能够保证部门的业绩绩效。单对于整个公司的会计实务展开来看，数据内容的调整，无疑会为企业的会计实务展开增加难度，带来了很多不稳定的因素，影响力会计数据的真实可靠性。

　　3、各职能部门沟通不畅

　　合力金智公司现有的内部会计实务机制建设几乎囊括了合力金智公司内部会计建设的各个方面，从内部会计实务制度制定的相关原则、制定策略、制定方针、制定的约束对象等等各个方面实现对内部会计控制制度建设的完善。但通过对合力金智公司内部会计实务建设制度状况的分析可以发现，合力金智公司的内部会计实务展开在各职能部门沟通上仍旧存在着一定的问题。其主要表现为：

　　（1）会计人员职能跨越，细节信息分析不到位。从合力金智公司管理层面来看，尽管相关的内部会计实务管理制度建设以经趋于完善，但仍然存在着一定的管理不到位的现象。从合力金智公司内部会计控制建设状况分析来看，部分内部会计控制建设存在着明显的环节跨越，部分人员在实践会计行为的过程中，没有经过最初的资料整合环节和考察环节就直接进行结果的判断。（2）各职能部门相互独立，缺少必要的信息沟通。内部会计实务工作的建设并不需要将工作通留在财务收支控制上，它需要一定的分析评价、管理建议来实现对整个会计建设的完善，因此也就需要各部门的资料共享来实现对会计行为结果的丰富，单从实际的建设状况来看，其明显存在着这一方面的缺陷。（3）公司内部会计实务控制的地位略显尴尬，地位定义不明确。尽管从内部会计实务的制度建设整体来看，内部会计实务对于集团的很多方面具有着显著地约束力，但从实际的执行效果来看，会计实务机构明显的在执行会计控制工作的过程中缺乏权威性和约束力。（4）内部会计控制机构与调控对象之间存在着一定的矛盾冲突。随着内部会计控制范围的不断扩大，公司内部的会计控制矛盾已经由原先的财务机构矛盾向多个机构矛盾发展，使得内部会计控制工作的建设进程困难重重，影响了企业的实际运行效力。

　　1、对于国家颁布的相关规定及信息的敏感程度欠佳

　　随着改革开放的深入，我国从中央到地方各级XX陆续通过各种政策鼓励私营公司的发展，然而这些政策从制定到最终成形，并通过细节进行完善却需要一段比较长的时期。XX政策的倾向性给私营公司带来的影响一般有两个方面。首先，这些政策的倾向性会影响一些地方性的融资，使其难以惠及公司。这种影响不仅体现在融资规模上，也体现在融资服务的质量上。通过金融改革，从总量上扩大了融资规模，也提高了融资服务的效率。其次，除了地方XX，中央出台的许多会计政策，除了在国家财政的投入和在各项税费的优惠以及专利权的保护意外，还有包括鼓励科技推广等各个方面，使得越来越多的私营公司都能从中获得实惠。此外，企业财务务实工作展开这一方面，国家同样对具体的制度规范、行为标准进行来必要的规范，来从外部政策上对企业的财务务实进行必要的约束管理。

　　但实际结合合力金智公司实际公司财务实务管理来看，对于国家颁布的相关规定及信息的敏感程度欠佳逐渐成为制约其发展的重要因素。线上的融资和资金的流转逐渐成为它的主要方式。尽管这种模式满足了合力金智公司自身的发展需求，但长远来看，若是公司的发展与国家的外部调控政策一直存在着相应不足的问题，长期以往很容易导致自身出现财务漏洞，进而影响到公司的发展。此外，在内部财务实务这一方面，尽管公司相关的内部审计管理制度建设以及趋于完善，到哪仍然存在着一定的审计不到位的现象。在合力金智公司于2015年8月修订的内部审计制度第六章，主要涉及到的内部审计内容为内部审计执行的相关程序，但从合力金智公司内部审计建设状况分析来看，部分内部审计建设存在着明显的环节跨越，部分人员在审计过程中，没有经过最初的资料整合环节和考察环节就直接进行结果的判断。

　　2、按照主观臆断或者参考惯例进行财务数据处理

　　因为长久以来从观念方面出现了财务体系的限制,合力金智公司财务工作者风险观念不强,没有产生时间价值、风险价值、边际机会成本等相关定义,即为没有产生最优化观念；从财务管理控制内,没有考虑资本成本,没有研究资本框架,投资过程中没有衡量风险回报、没有研究现金流量。合力金智公司通常把会计同财务职能混为一谈,无法营造在财务工作开展风险衡量、区分、研究还有管理的确切部门,粗略的规定会计机构负责财务衡量、研究的工作,部分会计机构同样不具备完善的会计审查机制,会计信息不完整、不标准,所以造成财务管理衡量、审核还有管理能够凭借的财务会计数据不完整,不能在财务管理方面开展衡量、审核及抵御。此外，合力金智公司财务人员专业知识不强，易按照主观臆断或者参考惯例进行财务数据处理，科学的财务决策难以得到规范操作,影响了公司财务管理的有效性,财务实务管理作为公司内部管理的重要组织部分,其有效性自然无法谈起。

　　3、未根据公司实际情况进行合理优化和分配

　　未根据公司实际情况进行合理优化和分配，对于企业的资金流动、资金运用效率以及资金管理等方面，造成了很大的不利影响。

　　在流动资金方面，造成了企业流动资金的短缺问题。作为一种社会资源，资金包括流动资金的紧缺是在所难免的。目前，合力金智存在流动资金短缺的情况，面临着营运资金风险，诸多不合理因素的存在严重干扰了各公司个体和全社会总体的营运资金运转。营运资金作为维持公司日常生产经营所需的资金，与公司经营活动的现金循环密切相关，营运资金不足将直接影响公司交易活动的正常进行。

　　在运营资金方面，未进行合理优化分配，还导致合力金智营运资金使用效率低。应收账款数量普遍增高，且相互拖欠情况比较严重，平均拖欠时间增长，应收账款中有很大一部分发生坏账的可能性较大。由于合力金智公司对市场认识不足，盲目进行生产，导致产品结构不合理，竞争力差，原材料、产成品、半产品等存货不断积压，占用了公司大量资金。

　　合力金智公司对于谨慎性原则在公司内部会计实务中的运用，首先需要明白的是，谨慎性原则也只是众多会计实务展开的原则之一，对于这一原则的适用，最终还是为企业的财务信息管理服务。因此，在实际会计实务中运用谨慎性原则时，要更充分发挥财务信息价值，做到及时的上传下达。具体来看：

　　首先，合力金智公司可以针对当前自身内部会计实务中营运资金管理制度不完善，结合谨慎性原则加强内部会计实务控制的力度。公司的营运资金管理混乱，缺乏行之有效的管理措施和策略，也是当前合力金智公司存在的重要问题之一，问题主要存在于现金管理不到位、应收账款控制不严、存货过多三个方面。因此，结合谨慎性原则的要求，公司需要强化对现金管理、应收账款控制不严、存货过多管理，对于出现的问题进行及时的处理解决，并将处理的结果及时向上反映，向下沟通。

　　其次，合力金智公司业务收入的连年增长并没有带来利润的持续增长，主要原因就是同期应收账款数额增长的比例更大，而且账龄结构越来越趋于恶化，经营净现金流量持续为负。合力金智公司凭经验进行管理，缺少科学合理的资金管理方法，没有可行的监管制度，而且又无相应的责任部门，致使流动资金占用过多，造成资金停滞，资金成本高、周转迟缓。因此，针对这一问题，合力金智公司应该积极打开各职能部门之间的屏障，促进部门之间的沟通，保持财务信息传达的准确性和时效性。

　　最后，提高财务人员的职能独立性。要求财务人员能够具备良好的职业素养，对于公司的财务数据具备很高敏锐度，能够及时收集整理公司的财务数据。同时，管理层可以将更多的职能自由放到财务人员手中，保证财务人员的相对独立性，减少不必要的外部影响，提高公司财务信息收集的谨慎性、及时性以及快速性。

　　《企业会计制度》中对可变现净值的描述为“可变现净值，是指在生产经营中，采用估价售价或提出成本和估计的销售费用后的价值。定义中出现了三个“估计”，每一个“估计”与“实际”存在差异性使得可变现净值的计算不具有参考意义。此外，《企业会计制度》中对于接受捐赠的固定资产规定“该接受捐赠的固定资产(或无形资产)的预计未来现金流量和折现率的多少取决于需会计人员专业素质和能力的高低。”因此，会计人员的主管职业判断能力会严重干扰无形资产的预计，破坏了会计信息的真实可靠性，使得谨慎性原则在实际应用中难以均衡股利分配等情况。合力金智想要优化谨慎性原则在企业会计实务中的运用效果，必须从财务数据这一方面着手，去提高谨慎性原则对于财务数据处理的实际影响力。因此也就需要公司的财务工作人员，能够有效地形成谨慎性原则意识，对于财务数据的处理能够秉承严谨的态度，对最终所得到的财务报表结果进行多方面、多层次以及多角度的对比，避免财务数据错误的出现，提高财务数据的准确性和可靠度。

　　谨慎性原则在公司财务务实中的运用，还需要要求企业的财务人员能够对整个公司的业务流程做到详细的了解。从公司产品的设计、开发以及生产，到产品的包装、销售和售后，财务人员能够做到心中有数，即对产品各个环节可能的财务数据以及大体上的投入产出比例做到心中有数。这样，在收到各部门各环节所递交上来的财务报告时，能够一眼看到财务报表中可能存在的问题，而不是在得到财务报表数据后，还需要向各部门收集基础资料内容，对数据进行必要的计算。因此，想要发挥谨慎性原则在会计实务中的价值，作为公司管理层，应该强化对会计人员的管理培训，多开展教学工作，给予会计人员更多学习交流的空间，让会计人员能够更加熟悉公司业务流程，提高财务人员的基本素养。

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