增值税转型对企业财务的影响

　　摘要：2009年1月1日起我国将在全国范围内实施增值税改革，由“生产型”转变为“消费型”。

　　这次的转型改革，既是完善税制的需要，也是应对2008年发生的金融危机，从而实行扩张性税收政策，鼓励投资和扩大内需的控管调控手段。此次的增值税改革，可以说是有史以来范围最大，力度最大的一次。增值税转型为消费型后，可以在最大程度上客服产型增值税基数大、重复征税多等弊端。而税改将直接对固定资产估价、财务各项指标造成相对的变化。

　　它对相关企业和宏观经济层产生较大影响，有利于企业发展，消费型增值税是我国增值税发展的必然趋势。所以本文主要对我国增值税转型进行详细的介绍以及深入分析了增值税转型对企业财务的影响。

　　关键词：增值税；转型企业；财务影响

　　自1994年我国正式实行生产型增值税后，其增值税在我国的税收总收入中就占有一定的地位，基本上每年都占总税收的30%-40%，到目前为止，增值税已经占到了中国全部税收的60%以上，从而增加了我国的税收收入，并成为了我国的第一大税种。随着我国经济的快速发展，我国的增值税也随着我国的发展状况在不在的改革和完善中。消费型增值税的发展不但有利于鼓励企业扩大投资，更新生产设备，以此来提高企业的竞争力，从而在一定程度上也促进了企业的进一步发展。由此之后，增值税转型就成为了许多国内外研究学者关注的话题和研究的目标，在我国，一些学者对增值税转型的研究主要体现在三个方面，比方说，陆炜、杨震（2002）针对增值税转型对宏观经济的影响进行了深入的研究；后来杨浮生、蔡军（2006）研究了增值税转型对地方经济的影响；而增值税转型对企业财务的影响，李长春（2006）详细研究了关于增值税转型对企业财务行为方面的影响等等。但是以上的研究并没有研究增值税转型对各行各业的研究程度，尤其是对企业财务方面的影响，更没有全方面的进行研究。再加上金融危机的发生，给我国企业带来了一定的影响以及种种原因。因此，为了有效的缓解企业生存压力、扩大社会市场内需、积极应对金融危机的影响，使社会能够稳定快速的发展。我国xxxx做出如下决定自2009年1月1日起，对全国范围内的企业进行增值税转型改革。此次改革，是企业实施所得税以来的又一次税制改革上的突破。通过这次改革，我国增值税将由“生产型”向“消费型”过渡。在当前金融危机的形势下，我国实体经济受到严重冲击，而国家能够及时出台转型政策。这对于完善我国税收体制，全面建设和谐社会有着重要的意义。

　　增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值或附加值征收的一种流转税。增值税转型改革，即将生产型增值税转变为消费型增值税，这必将对企业的各项财务指标产生较大的影响。分析表明，如果企业的固定资产投资总额保持不变，转型后的增值税就可以降低纳税人的整体税负。而且可以提高企业竞争力，提高其利润水平，节约企业购买成本的费用，提高企业对于固定资产的周转能力。本文的研究意义在于帮助企业在目前转型的背景形势下以正确的心态来应对。

　　增值税是对生产、销售商品或者提供劳务过程中实现的增值额征收的税种。增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节新增价值或附加值征收的一种流转税。一般来说，增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。而增值税转型改革，即将生产型增值税转变为消费型增值税，这必将对企业的各项财务指标产生较大的影响。1984年，我国正式建立增值税制度，经过近10年的完善，到1993年底，出台了《中华人民共和国增值税暂行条例》，构建起了增值税体系。到2011年10月31日，财政部公布财政部令，增值税、营业税起征点有较大幅度上调。这一政策的改变使增值税进一步加大我国税收的收入，从而给我国带来了庞大的财政收入。

　　所谓转型，就是将现行的生产型转变为消费型，也称作增值税改革或增值税转型改革。

　　其目的主要是消除现在发生重复征税的情况和因素，不仅可以减轻企业税收负担，鼓励企业引入新技术，并且对产业结构进行优化调整。因此xxxx决定从09年1月1日起在全国范围内实施增值税转型改革。其核心内容是在保持现行增值税税率不变的情况下，允许全国内所有纳税人可以用新增的增值税来抵扣掉进项税额。

　　另外，在现在的增值税税制中，企业购买了固定资产，增值税税金是包含在其中的，无法允许税前扣除。如果增值税转型为消费型，则在固定资产的增值税税金就可以在税前抵扣。

　　目前，中国市场在对货物和劳务都征收增值税。而且根据购买固定资产，企业扣除税金的方式不一样，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。我国自94年进行税制改革以来，全国大部分范围一直都是实施生产型到底增值税，只是个别地区除外。当时这样做的原因，一是从国家的财政角度进行考虑，二是为了防止投资发生膨胀。但是社会发展到现在，市场经济体制已经逐步完善。为了使经济能够更好的发展，消费型的增值税具有更先进性，它更能使增值税更能体现出价值和优越性。国家xxxx正是处于以上原因，才实施增值税转型改革。

　　自现行的增值税实施以来，经过十几年的历程，其逐渐体现出不适合社会发展的要求，与与经济发展不相协调。随着社会趋势发展，我国增值税势必要进行转型改革。同时，由于多年进行实验、财政收入不断增长，在金融危机的浪潮下，国家决定全面改革增值税，并出台了具体方案，这些都有效的推行了增值税转型。

　　增值税实施以来，受到世界各国的广泛采用，至于原因，增值税具有适用面广、税基广、税率单一等众多优点。特别是增值税采取抵扣税款的方式，可以避免重复课税的弊端发生。这样看来，其能够调节中性，公平调节税负。还可以使收入更多的控制在企业手中，征管比较严密。虽然说现行增值有如此多的优点，但是我国现行制度不仅无法达到，而且还和我国当前发展不适应，主要体现在。

　　第一，重复征税加重企业负担，抑制投资。在生产型增值税阶段，购进固定资产过程中的增值税不允许抵扣，就使得对固定资产的购进环节造成重复征税，从而就不利于生产型企业降低企业税负，再加上我国当时的发展状况也不允许我国执行消费型增值税。据对生产型增值税和消费型增值税的比较，如果从总体税负来算的话17%的生产型增值税就相当于23%的消费型增值税，由此可以看出生产型增值税的负担是相对比较重的。另外，生产型增值税设立的初衷是为了防止投资过热、抑制通货膨胀，这与当前形势下国家力图刺激投资、扩大内需的需求相矛盾。然而实行生产型增值税以后，却增加了固定资产投资的成本，影响了企业投资的积极性，从而抑制了投资需求。

　　第二，阻碍了企业想优化调整自身的结构。生产型增值税的问题在于重复征收，这在资本、技术密集型的企业中更为明显。而企业对于固定资产购买所花费的成本也会更高，这就会阻碍企业想要更新自身设备，对技术进行更新。这一系列的问题都会使产业结构达不到合理要求，不利于企业自身的升级。

　　第三，削弱本土商品国际市场竞争力。由于机器设备所含增值税额直接计入固定资产成本，从而使产品生产成本加多，使商品的实际价格被扭曲。这样如果在国际市场上进行竞争，我国就会因为税负加重而使自身的价格优势大大削减。

　　再加上我国产品的税负高于国际市场产品，如果没有关税的作用，使国内产品承受了来自进口品的不公平竞争。此外，如果企业不能及时的更新相关技术和设备，也会使自己的产品出现价高质低的现象。

　　第四，征税链条断裂影响税负公平。实行生产型增值税，从国内企业之间的竞争来看，资本有机构成的不同以及技术更新的速度不同，造成不同行业、不同企业间的税负不同，无法体现增值税公平税负的原则，不利于企业和行业之间展开公平竞争；而且在生产型中，固定资产无法抵扣进项税额。这样都会使增值税中断抵扣，造成行业间税负出现不公平的现象，难以充分发挥其优势。

　　第五，次贷金融危机的发生。2008年X的次贷危机引起了全球性金融危机爆发，从而使全球的经济增长速度明显放慢，甚至导致一些国家经济的衰退，相对来说，中国所受到的影响相对较小，但是在一定程度上也阻碍了中国的发展，在此情况下，国家及时的推出增值税转型改革，这可以增强我们企业的发展潜力，可以提高企业的竞争力和抵御风险的能力，

　　尽管金融危机对我国经济带来许多不利影响，但是增值税转型却可以克服这些不利因素，而我国经济发展有着重要的作用。而且还能够缓解物价下降的劣势，转变目前困难的销售局势。

　　第六，生产型增值税不利于发展对外贸易。生产型增值税时国内企业生产的产品价格中包括未抵扣的增值税，而国外大部分实行宽领域的消费型增值税，因此，在相同的原材料价格水平和劳动生产率水平下，我国企业生产的产品或劳务在价格竞争上显然出于劣势，降低了出口产品的国际竞争力，降低我国产品的国际需求量，不利于我国出口的增长。

　　增值税转型对企业资产结构的影响主要体现在固定资产原值、后续计量，存货以及资产内部结构的变化。

　　3.1.1对固定资产初始计量、后续计量以及净值的影响

　　根据消费型增值税的相关规定，企业在购买固定资产中的进项税不属于固定资产成本，所以可以作为抵扣。增值税转型变化不会影响到固定资产价值，在总体投资不变的前提下，固定资产原值、折旧以及净值会受到影响而减少。就算企业的营业收入没有发生变化，固定资产周转也会加快。企业的进项税越多，固定资产的项目价值就会受到更大的影响而变化更加明显。

　　（1）固定资产初始计量的调整。在消费型中，企业可以在购买好生产性固定资产时一次性将进项税额全部扣除。所以固定资产成本仅仅只包括了“购买价款+安装费用”，这就使企业的固定资产原值大大降低了。同时因为进项税可以抵扣，从而能够减少税负。

　　（2）固定资产后续计量的调整。在消费型增值税中，需要确认的固定资产原值、折旧和计提的资产减值准备会比生产型增值税更少些。因此，增值税转型以后，企业固定资产的累计折旧和减值准备会比转型后降低些。

　　3.1.2对存货项目和资产项目内部结构的影响

　　消费型增值税在计折旧方面会比生产型增值税更少些。在折旧中，有一部分属于制造费用，这些都会使半成品和产成品的产品成本受到影响。因此会使总体的存货项目金额降低，在消费型中，可以有效避免重复征收固定资产交易的税额，这样就可以节省企业的资金并增加其资金项目。

　　企业如果自身的资金紧张，就无法提供足够的金额购买固定资产，所以就会选择贷款来投资。这样就会明显增加企业的借款、贷款及利息支出。另一方面，因为进项税额可以被抵扣，在缴纳费用项目上就会减少。

　　3.2.1对长期借款、应付利息的影响

　　增值税转型后，企业在固定资产的投资上就会加大力度，就算是资金储备不够，也会通过贷款来投资。而企业一旦贷款，就会使企业处于“长期借款”的情况中，“应付利息”项目余额也会增加，

　　由以上可以看出，增值税转型后，企业在单项固定资产投资上会没有以前那么多，而且会加大固定资产的投资，尽管会使自己的负债越来越多。

　　3.2.2对应交税费的影响

　　在增值税转型后，当年购买的固定资产，在新增部分取得的进项税可以一次性全部扣除。这样企业就会减少应缴纳的增值税，降低资产负债表中的流动，从而使整体负债程度减少。

　　3.3.1对偿债指标影响

　　短期的偿债指标有速动比率，企业减负增利，现金等价物增加等，而当抵扣掉进项税以后，可以减少流动负债，提高该率和还债能力。

　　对于长期债务来说，其偿债指标可以通过式子来计算，资产负债率=负债总额/资产总额。所以如果企业的留存收益增加了，就会使资产总额增加。从而减少流动负债，提高该率和还债能力。已获利息倍数=息税前利润总额/利息支出。企业一旦获益，该指标就会加大，从而提高获利能力。该倍数就可以起到杠杆作用，也可以提高企业信誉。

　　3.3.2对运营指标影响

　　对运营指标影响是指企业应收账款、存货、流动资金周转率等方面。企业一旦减负，其利润收益就会增加。彼此之间欠债务可能性降低或者缩短还债时间，可以加快资金周转。固定资产周转率=营业收入/平均固定资产净值，抵扣进项，减少资产净值，加快周转率，缩短周转期，表明资产运营效率高。

　　3.3.3对盈利指标影响

　　主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入；成本利润率=利润总额/成本费用总额；总资产报酬率=息税前利润总额/平均资产总额；净资产收益率=净利润/平均净资产。转型后国家减税、企业受益、利润增加，将提升上述指标，能够反映出对企业来说比较好的消息。

　　3.3.4对发展指标影响

　　增值税转型会使企业加大投资力度，使自己的技术升级，在新技术方面增加投资。并购买新的设备，淘汰落后的生产力。增加固定资产，增加净值，提高总资产增长率,固定资产成新率等指标，充分显示其作用。

　　这样看来，从一个企业、行业甚至于整个社会，都会使经济不断向前发展。转型对不同企业来说的影响都是不一样的。老企业存量资产不抵扣进项税计入成本，重复征税，加重负担，就会有失公平。由于各企业在投资上，每项资产设备占固定资产的比重不一样，使其收益也会存在不同。有些老企业更新比较缓慢，更是难得受益。在转型过渡期间，会影响企业投资决策、收入。

　　3.3.5对利润指标的影响

　　1.对已获利息倍数的影响。什么是已获利息倍数，是指企业在经营了一定时期后，息税前所获得利润与利息费用产生的比值，也可以成为倍数。该倍数可以反映出企业的获利能力，能够体现出公司能否进行债务偿还的能力。如果企业想要举债经营，就需要先考虑已获利息倍数。同时该倍数也有重要的作用，它可以衡量出企业长期偿债能力如何。在一般情况下，倍数越高，表明企业具有更长期的举债能力。在固定资产规模不变的情况下，增值税转型不会给利息支出带来变化，却会增加息税前利润。所以转型以后企业可以看出已获利息倍数得到明显提高，其债务偿还能力得到明显增强。

　　2.对营业利润率的影响。营业利润率，是指企业在经营了一定时期后，所获得的营业利润与营业收入的比率。就一般情况而言，营业利润率越高，则体现出企业具有更强的市场竞争力，具有更大的发展空间，能获得更多的利润。在营业收入一定的情况下，增值税转型之后，由于其属于价外税，不会影响到营业收入。所以，在增值税转型后，企业能够获得更多的利润。

　　3.对营业净利率的影响。营业净利率，是指企业在经营了一定时期后，所获得的净利润与营业收入的比率。该比率可以反映出企业在营业上获得一元的收入与其所需要的成本之间的利润差。就一般情况而言，营业利润率越大，体现了企业具有更强的盈利能力。增值税转型后，能够使企业提高自己的营业利润。

　　4.对市盈率的影响。市盈率，是指在上市公司中，普通每股的市价相当与该股收益的倍数。这可以反映出在投资者心中，对于该公司每元净利润愿意花费的钱。就一般情况而言，市盈率高，表明投资者看好该公司，愿意出高价。由于增值税转型，公司净利润增加，所以对于每股的收益来说都可以提高。所以，转型以后，公司的市盈率能够获得提高。受转型一向，能够提高其盈利能力，使投资者对上市公司更有信心。

　　企业在实行增值税转型为消费型后，其固定资产原值、累计折旧和固定资产净值都会减少。而如果折旧减少的话就意味着经营成本和费用更加节约，息税前收入会得到增加。

　　另外，一旦了增值税进项税额，则会降低应交增值税额、应交城建税等附加税额。从而增加所得税税额，但其增幅会小于净利润的增幅。因此，增值税转型将可以时企业增加自身利润的，从另一方面可以使投资者获益。

　　3.4.1对税负的影响

　　增值税转型为消费型，会影响到税负，主要体现在增值税本身、城建税及教育费附加、所得税上。但总体来说，企业的税负转型后会不断下降，这将有利于企业的发展。

　　1.增值税、城建税、教育费附加税负降低。根据增值税计算公式：应纳税额=销项税额-进项税额。这样如果销项税额保持不变，进项税增加会减少应税企业的增值税税负。我们就可以通过以企业实际缴纳的增值税额为税基来计算城建税和教育费应该缴纳的增值税额。增值税转型后，增值税应纳税额也会相应减少。

　　2.企业所得税有所增加，但其增加的幅度没有税后利润增加的幅度多。转型为消费型后，如果固定资产的入账价值减少以后，产生的折旧会相应减少，从而使当期成本费用比以往更少，使所得税税负增加。如果不考虑时间价值，在整个固定资产处于折旧的时间内，增值税转型后，企业所得税的增加量会比增值税、城建税和教育费附加的减少量更小。如果考虑时间价值，企业所得税的增加额就会比增值税、城建税和教育费附加的降低额更少。

　　由此可见，增加企业所得税并没有带来实际上的好处，而转型后却能够降低企业的整体税负。这能够很好的调动起企业进行固定资产投资，更有利于企业进行更新改造和技术创新。

　　3.4.2对销售费用、管理费用的影响

　　通过采用生产型增值税的方法，将会比采用消费型的方法产生更多的累计折旧，从而使销售费用”和“管理费用”科目增多，这样会产生更多的中间费用。

　　3.4.3对净利润的影响

　　纳税人种类不一样，缴税的时间长短不一样，则增值税转为消费型后对净利润造成的影响也会不一样。但是总的来说，不管是什么情况，增值税转型都会对各纳税人带来好处，

　　1、一般纳税人。增值税转型会对纳税人带来影响，不过影响会因为时间不一样而变化。

　　影响可分为两类，短期和长期。(1)短期，在投资当年，因为增值税转型，消费型能够更多的改造固定资产，使劳动生产率可以从一定程度上得到提高，因此企业的经营收入会得到适当的提高。转型后，由于新增固定资产所产生的增值税可以全额抵扣，这样企业实际缴纳的增值税额会比原来少很多。这就可以使企业当年营业利润提高，但是由于购买固定资产，资金方面可能需要贷款才能满足，这样就会抵消掉增值税抵扣所带来的好处。

　　(2)长期，进行投资以后，企业每年的利润状况就由投资回报与支出来决定。如果企业在购买固定资产时花费的成本比较多，但回收时间比较长，则到第二年产生的利润则可能会因为折旧费大于利润费而降低。但是对于此类项目，利润在前几年不一定有明显的上升，但是从宏观角度考虑，会提高企业的劳动生产率。

　　2.小规模纳税人。增值税转型将小规模纳税人的征收率统一下调至3%，使企业税负降低，直接增加盈利和投资者收益。

　　转型后会降低企业的固定资产原价，减少设备折旧，增加企业的利润。虽然说企业要缴纳更多的所得税，但是这些不会影响获得更多的净利润。

　　3.5.1税转对利润表的影响

　　直接影响：在企业投资当年，企业要想固定资产，可以一次性全额抵扣新增的增值税。在当年，可以使营业利润得到大幅度提高，并且不会影响以后每年利润。

　　间接影响：投资当年，因为转型企业可能会加大投资金额，可能会提高营业收入，也会提高设备折旧，因为贷款而使自己的财务上升，抵消掉一部分利润。以后每年利润取决于投资回报与折旧之间的关系，较长时期会得到收益。

　　3.5.2税转对现金流量表的影晌

　　由于转型，为了确认新进的税额，企业就需要增加相关的资金项目，而“净现金流量”还是维持不变的。在企业的投资活动中，“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付现金”会比转型前更少些。“现金流出小计”则会以前面减少的数额一样减少，“净现金流量”却会增加，“现金及现金等价物净增加额”项目会有所增加。

　　3.6.1增设固定资产明细账区分是否含税,

　　固定资产价值影响当期还影响以后各期财务状况和经营成果。固定资产明细账分别记录含税和不含税固定资产。提折旧时，也是以含税与否来分别计算。

　　3.6.2.固定资产价值分别重估入账

　　在资产重组的时候，企业进行投资或捐赠就需要对资产重新评估，此时就需要来区分是不是要按照含税来评估。如果资产不含税的话，资产在重估的时候也不含税，这样就可以避免因为资产重新估价比不含税账面价更高而产生资本公积，这可以保证资产与税务价保持一致。

　　3.6.3转型对企业财务状况和经营成果的影响附注中加以揭示

　　增值税转型的过程是不断发生变化的，这种变化影响会受到转型的范围和深度的变化影响，而企业无法通过相关信息来自行分析。如果想要得到比较全面的业绩分析，就需要补充说明因为转型所带来的在利润方面的影响。

　　总体来说，进行增值税改革，其目的是为了营造一个公平竞争的环境，这样可以增强企业的竞争力。转型可以使企业更积极的进行投资，并且提高自身效益。税改一方面可以对增值税转型，允许企业可以将当年新增的进项税抵扣掉；另一方面扩大了其覆盖范围，现在增值税的面向对象是所有的货物和劳务。

　　一般而言，经济决定税制，税制反作用于经济。所以说，税制的每一次改革都必须要结合各国的经济发展状况来做出相应的改革，也是由于前一种税制不在适应当前经济的发展以及种种的相关原因的促使，才会使各国找出一种新的税制来促进经济的发展。而我国2009年的增值税转型也正是在我国经济发展的需求下进行的，使增值税税制进一步促进我国市场经济体制的完善和发展。这次的转型给我国各行各业带来了不同程度的影响，对于我国企业来说，增值税的转型给企业各方面的发展都带来了很多的积极影响，尤其是财务方面，它加大了企业投资力度和规模，从而改善了企业的经营方向和财务状况。虽然在一定程度上也带来了一些不利因素，但总体来说，这次增值税的转型对企业的进一步发展还是起到很大作用的。

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