我国企业应收账款管理研究

　　摘要

应收账款是指企业或单位在正常的经营过程中因销售商品提供服务等应向购买单位收取的款项。到目前为止，我国企业在处理应收账款方面的制度十分缺乏，相当一部分的企业因为在处理应收账款问题上出现重大失误导致企业流动资金出现困难，让自身陷入发展困境甚至倒闭。

应收账款对企业经营发展的很多方面有着极其重要甚至可以说是关键的影响，应收账款占用了企业很大一部分流动资金，使得这部分本可以用于生产经营的资金被套牢，而且应收账款的存在使得企业不得不花费资金与人力去管理，这就进一步消耗了企业资金，在相当程度上降低了企业的盈利水平，限制了企业的发展。所以，企业应当对应收账款进行有效管理与控制。

如果想要对应收账款进行有效管理就必须有完备的、切实可行的内部管理制度，通过内部管理制度对应收账款所发生的业务分别进行事前、事中和事后管理。事前企业各部门做好分工，同时对客户基本信息进行了解和评估。事中在应收账款业务发生期间。企业应对使用应收账款业务的客户，进行资料整理收集，建立完善的客户信息档案，保持经常联系，确保应收账款得到回收。事后我们应该让应收账款经办的业务员对自己的客户直接负责，保障应收账款的回收。

　　关键词：应收账款；坏账准备；资产运营；资本结构；企业负债

　　一引言

在O2O电子商务盛行的年代，我国很多企业为了抢占市场，扩大销售，开始越来越多的运用网络交易及分期赊销等售卖方式，在此基础上企业的应收账款占比逐渐扩大，钱货两清的交易方式逐步减少，这种赊销的销售方式往往会给企业正常销售带来信用风险，如果客户在期限内没有还清应收账款，那么企业就会很有可能陷入企业现有流动资金不足，可用现金短缺的困境，更进一步的就是应收账款无法收回造成呆账坏账，账面资金虚浮，可用资金减少使企业生存发展受到极大的制约。企业使用赊销方式进行交易，就会产生一部分的资金不在自己手中的情况，在客户信用产生风险时，企业的财务风险增大，资金流动受到很大的影响，坏账准备大量增加，企业损失严重。所以进行此项研究，必然可以提高很大的经济效益。

目前，我国大部分企业对应收账款的管控薄弱，有关应收账款管制的制度和规定还有待国家完善，我国企业信用交易的使用较少，信用交易较少的企业在处理应收账款上有相当的困难甚至产生坏账的情况。

因此，应收账款在电子商务时期逐渐成为企业面临的最重要的最急迫的问题之一，企业的领导者必须对应收账款问题起到重视，应收账款是企业财务销售等多个部门所关联的重要指标，企业也应对各个部门之间的职责进行划分明确来保障企业对欠款的控制。在进行高效控制的基础上，保证其得到更好的发展。

　　二研究背景原因及意义

　　（一）研究背景

应收账款是指企业在日常的生产经营过程中因销售商品、提供劳务等正常业务，应向购买单位收取的财务，包括应由购买方或接受劳务方应该支付的各项税款、包装费用运杂费用等。

包括以下几个成本：

（1）.坏账成本。是指应收账款具有难以回收的转化成坏账的信用风险。应收账款收回不了就会导致坏账成本。

（2）.机会成本。应收账款作为企业用于增强竞争力和开拓市场的暂时性投资项目，使得企业大幅度损失了这部分资金如果放在证券市场的收益。应收账款的机会成本可以通过将维持信贷销售所需的资金乘以市场资本成本率的产品（通常根据证券的利率）乘以获得。

（3）.管理成本。是企业对应收账款管理全过程所耗费的开支。一般分为事前成本、事中成本和事后成本，管理成本本身并非是一成不变的，维持一定规模的应收账款管理系统总要发生一定的开支。

特点

（1）.风险性。应收账款的回收与客户的信誉程度经营状况直接挂钩，客户的信用存在问题或者生产经营出现危机，企业就会出现应收账款无法及时足额的回收的风险，资产损失将增加，企业的经营风险也会增大。

（2）.等值性。即指客户在偿还应收账款时不管是使用现金还是用不动资产，在账面上这两种情况应该是等值的。

（3）.期限性。应收账款在交易时所订立的协议中应该包含双方商定好的还款限期等

如果客户在持本企业应收账款期间，财务状况出现问题，那么就会导致企业应收账款到达了还款期限仍不能回收或形成呆账。

　　（二）产生原因

1．外部原因

（1）.激烈的行业竞争导致销售手段多变。这也是应收账款产生的最主要原因。在新时期社会主义市场经济极大繁荣的情况下，企业为了自身的生存发展，必须采用各种手段扩大销售，在行业内产品质量价格售后等竞争手段相似的情况下，赊销无疑是最好的促销手段。产品同等质量价格售后服务，赊销的产品往往给顾客带来利益。也使得顾客在选择时会更优先的考虑到使用赊销，在这样的情况下，为了企业在竞争中占优势，企业只能通过赊销或其他优惠方式招揽顾客，应收账款占比因此得到增长。

（2）.交易发生往往不能即时收到货款。这直接导致了应收账款的产生，虽然钱货两清的交易方式在企业交往中非常普遍，但正常的生产企业或批发企业还是会经常出现发货时间与收到货款时间不一致的情况。因为企业间在货款结算，货物清点上通常需要一定的时间，企业间也无法避免，只能承担由此引起的资金垫付与信用风险。

2．内部原因

（1）.实际交易的发生与资金回收之间的时间差。由于产品发放和收到账款的时间大部分情况下不在同一时间点，它也就形成了应收账款。例如企业发出产品后，正常情况会随货物向客户开具销售发票，因此在发货时间点确认销售收入，并会入账，但实际上货款并没有收到。

（2）.从企业的角度来看，我国多数企业的生产经营观念陈旧，为了利润最大化或者产值最大化，往往盲目抓生产销售，在信用风险未确定的情况下盲从赊销。而轻忽了对应收账款的管理，对企业的资金正常流动甚至长足的发展造成很大的负面影响。另一方面，企业的各个相关职能部门在面对应收账款的产生及处理上存在相互推诿的现象。

（3）.从客户的角度来看。由于资金流动，经营需要等原因，客户同企业进行了信用交易，合同到期后，客户可能由于种种原因资金周转存在问题，短时间内不能支付应收账款的货款，这也由此形成了部分应收账款。

（4）.企业领导对应收账款的重视程度不足。且怕麻烦，得过且过。即使在新的时代，我国企业对于应收账款的法律保护意识依旧不足。当企业一旦出现应收账款的难以回收问题时，，很多企业不是利用法律武器捍卫自己的合法权益，而是为了追求省事，将不好回收的应收账款直接作坏账处理。这样就降低了企业盈利。

　　（三）意义

加强信用管理对企业的意义有以下几个部分：

应收账款是企业出于商业信任对自己评定的合格客户采用的信用销售。信用销售为客户提供便利：产品和客户在当前拥有一部分资金的使用权，因为应收账款在一定程度上相当于企业发放给客户的贷款。在买方市场下，企业往往需要通过信用销售进行商业竞争，在卖方市场下，由于市场处于供不应求的状况，企业就没有必要采用信用销售来承担坏账的风险。信用销售可以使企业扩大市场占有率。但赊销在很大程度上存在风险，因此必须加强对应收账款的信用管理，如果企业产生大量的应收账款，则机会成本极大扩大，信用管理制度不完善，相当部分的应收账款就会存在变为坏账的风险。因此，企业必须加强对应收账款的各环节管理控制。降低应收账款转变为坏账的风险，使企业能随时保持充沛资金进行生产，从而得到长足发展。

　　三应收账款的管理控制

在过去，应收账款的管理模式主要集中在如何管理和控制逾期应收账款，但应收账款问题往往发生在很多环节，企业应加强各方面的管理和控制，如业务发生前，应收账款期间和事后。提高应收账款管理的效率，使应收账款管理更加全面。

　　（一）内部控制制度

为了有效控制坏账，企业必须拥有完备的内部控制制度，完善的内部控制制度应建立销售合同责任制度，即每笔交易都要签订销售合同，合同中明确规定有关事项，审批权限、信贷额度等。业务官员和业务主管的权力应被授权以信贷形式出售。超出限额的管理制度必须得到上级领导人的批准。总之，企业要对信贷销售的各个环节进行有针对性的分析和理解，完善应收账款的内部控制制度，力争形成一整套科学规范的应收账款管理控制程序。

　　（二）事前事中事后的全程管理

1．事前管理

在事前管理这个时期，我国大多数企业存在问题，很大一部分企业在应收账款问题上只是通过销售部门来追回欠款的，并没有专门负责应收账款的管理部门。企业在面对应收账款问题只能被动处理。这样的形势下，企业应设立专门的管理部门，专门用于收集分析客户的经营状况、资金规模、偿还能力等信息；如果企业规模较小，不能成立单独的管理部门，那也应指定专门的业务员来管理应收账款。

实行应收账款的责任管理包括：我国企业应该根据自身实际情况，创建各部门对于应收账款的责任制度，划分好个责任部门的职能，各部门相互协调配合，同心协力有效地展开应收账款工作。

（1）.资产财务部门

主要负责检查应收账款的处理问题，对应收账款账龄坏账准备等关键点进行定期检查，公布检查结果并对出现的问题集中解决。

（2）.审计监察部门

部门领导应定期检查确保应收账款账目的真实可靠性，企业相关部门对部门工作的开展情况，以及可能出现的坏账追究情况。

（3）.风险管理部门

责任人负责检查交易合同的合法性，应收账款的法律风险评估，大中型项目法律手续的获取以及应收账款信用管理的风控。

在信用销售产生应收账款的过程中，企业应收账款部门发现以下情况之一。资产损失由责任人承担并处以一定的惩罚。

1）所签订合同违规。

2）未经授权降价。

3）给予客户超出信用额度和时限的未授权供应信用。

4）应收账款不实时收取，对可能出现坏账的应收账款不进行追收

5）赊销合同存在虚假操作

6）赊销相关负责人员擅自离职，且未办理交接业务。

造成资产损失的责任人应当赔偿失误造成的资产损失，并处以一定罚金。严重的可以依法进行经济处罚，行政处罚，追究法律责任和刑事责任。

结合实际情况确定客户信用政策包括：

1）．客户管理能力和绩效评估

2）.评估客户的商业行为和声誉

3）.信用评级划分，根据具体指标制定相应的客户信用政策进行定期评估，企业应根据以往与客户的交易和接触情况，其资产状况（经济实力，还本付息状况）以及对外提供担保或其他企业债务关系等因素合理合规评估。准确确定客户的信用级别，以便制定之后与客户交易的赊销额度。

2．事中管理

建立客户信息资料包括：企业客户主要包括普通产品买家，服务客户，产品和加工服务客户。企业应成立相关部门专门负责对客户情况的收集整理，并建立完善的客户信息档案。

客户信息档案包括：

（1）.客户基本信息包括客户的姓名，地址，电话，行业，业务范围，工作人员等。

（2）.交易现状

主要包括与客户以往与现在的交易情况、财务交往，现存的及可能出现的问题企业业务人员应该在与客户的日常联系中掌握这些情况，进行汇总整理，公司资信部门根据汇总随时补充更新。

增加应收账款风险防范意识：

目前，我国存在许多负信用现象，如客户到期后付款故意拖欠或拒不付款等。这些现象在一定程度上影响了企业的经营，造成了不良债权。在一定程度上也催生了经济方面的违法犯罪。

因此，营业部应从合同执行开始，跟踪和监督客户，确保客户的正常支付。及时确定应收账款的逾期风险，尽量减少逾期账户的发生，并确保业务人员与客户保持经常联系并保持良好关系，在支付到期日，敦促客户及时付款来减少应收账款和账户的运营风险。

3．事后管理

（1）应收账款坏账管理和控制

业务经办的业务员对自己的客户直接负责，与客户保持相当程度的联系。在自己负责的应收账款项目可能出现坏账时，应及时向部门负责人提出，待负责人了解判定之后做出处理意见。坏账必须按照财务条例处理。

一方面，企业业务部门应做到对单位用户的信用状况和现状完全了解及时反馈。应收账款应在账龄分析表的备注栏中由操作员详细说明，并提出收款建议；另一方面，业务人员应及时发现客户可能出现的经营危机。当坏账可能发生时，部门责任人应当及时采取措施进行补救，避免企业遭受更大的损失。如无法保证，销售部门不得继续向客户交货，否则业务人员应赔偿相关损失。

企业各相关部门应协作配合对应收账款进行分析和收回。坏账损失可以用老化分析法和个人识别法来解释。依据合法证据对无法收回的应收账款作坏账处理。

（2）应收账款监控管理和控制

企业业务部门应该日常跟踪监督客户，对客户的正常偿还应收账款的时效，信用额度的使用进行了解分析，减少坏账发生，切实做好风险控制。业务部门应对应收账款与交易授信额度和财务部门进行比较。“详细账龄”，认真核对，及时收款，及时联系客户敦促付款。并向部门负责人反馈信息。其中业务人员应与顾客签订合约。并负责在结算期间处理相关账户的收取和联系。

　　（三）逾期的应收账款清收

1.应收账款出现逾期企业应按以下规定进行回收

应收账款期限（含三个月）内三个月内（含三个月），应将业务部门人员报业务主管部门，并制定措施。三个月至一年（包括一年）。负责人应当向负责人汇报，制定催收计划，出具确认书（提醒）或者派出律师函。一至两年（不含两年），公司业务负责人经批准后报单位负责人。可以督促法律事务部门起诉或者仲裁，财务部门应为法律事务部门提供逾期应收帐款信息。

2.建立应收账款清收责任制

企业应以系统形式明确应收账款结算机构及相关责任，落实到具体的负责人。企业可以根据实际情况设立征收工作小组（或清理征收机构）的，在应收款项全部收回之前，责任人不得离岗，;赊销过度或未经信贷批准的有关人员将受到处罚;在收回过程中表现突出的责任人企业给予嘉奖。

　　四、案例分析：比亚迪公司应收账款状况分析

　　（一）比亚迪背景资料

比亚迪股份有限公司在1995年2月份在深圳经济特区正式成立。于2002年在香港上市。比亚迪公司主要在汽车，电池，手机配件等方面发展，公司市值超过150亿元。2010年，中国汽车工业协会评定比亚迪为国内排名第六的汽车生产企业。近年来比亚迪提出三大绿色梦想旨在解决石油问题给全球带来的环境污染和经济问题，开始大力地发展新能源汽车，由于公司致力于创新技术和营销，到2015年，比亚迪公司在全球新能源汽车销量中名列前茅，并在国内非合资汽车生产企业中名列第一。

比亚迪也紧抓历史机遇，比亚迪2016年新能源汽车销量同比大幅增长69.85%至9.6万辆，销量蝉连全球第一。其中新能源乘用车销量近8.6万辆，增速达65.41%，再度引领新能源乘用车市场。纯电动大巴销量超1万辆，同比增长120.68%，市场份额大幅提升。据统计，2016年比亚迪新能源汽车全球市场份额已达到13%，在中国的市场份额则达23%。

　　（二）对比亚迪公司应收账款方面的分析

质量过硬加上信用销售的关系，比亚迪的市场份额井喷式上升，但这一片大好的形式是比亚迪公司采用大量赊销得来的，比亚迪公司的应收账款也在随着销售额的上升而上升,尤其在最近几年，比亚迪公司为了进一步抢占市场份额推出了零元购车的购车方案，这更使得比亚迪公司的应收账款比重上升，从表1中可以看出比亚迪公司的应收账款占流动资产及占营业额的比重在近几年几乎翻了一番，应收账款占流动资产的比重由2011年的26%上升到了2015年的40%，这样的变化意味着比亚迪公司的可使用资产只占了流动资产的60%,其他的40%则像是比亚迪借给其他公司或客户的贷款，还存在着应收账款无法回收导致坏账的风险，在这样的情况下，一旦比亚迪公司出现资金短缺的问题，资金链很有可能过长而导致断裂，而应收账款一时难以收回，就会给公司带来毁灭性的打击，因此，比亚迪公司必须在应收账款问题上做出有效措施，避免危机的发生。

　　如表2所示，比亚迪在对应收账款难以收回转变为坏账的风险是有心理预期的。15年比亚迪在应收账款转变为坏账的坏账准备上几乎达到了利润的50%，这就意味着比亚迪公司有一半的利润是虚浮的。比亚迪公司亟需对赊销政策做出调整扭转不利局面。

　　（三）对于比亚迪公司分析结果讨论

第一张表所示，2013年到2015年这几年间比亚迪公司的营业额呈逐步上升趋势，尤其在2014年到2015年，营业额几乎上升一半，这对于一个像比亚迪这样的国际性公司几乎是一个奇迹，同时我们也能看到比亚迪在2013年到2015年间应收账款的份额也在上升，这说明了比亚迪通过信用销售的形式扩大了自己的市场份额，抢占了市场，同时也侧面反映了比亚迪降低了存货，避免了自家企业库存贬值的困境，从这两点来看，比亚迪公司运用赊销手段制造应收账款，确实达到了自己的销售目标，但另一方面，比亚迪因为赊销手段的实行，使自己持有了大量的应收账款。这使得比亚迪自身的财务风险大大增加，因为如前文所提到的比亚迪公司一旦出现流动资金紧张的困境，就有可能无法及时的收回应收账款来对应困境，甚至可能导致比亚迪公司的资金链断裂，产生无法设想的严重后果。再者，因为比亚迪公司持有量大量的应收账款，公司为了能尽量足额及时的收回，就必须要花费大量的费用在应收账款上，导致公司资金的无效率使用和浪费。综上而言，比亚迪公司在赊销的利用上非常到位，达到了公司本身的经营目的，但是在应收账款的控制和回收上还是要下大功夫。

　　五结论及建议

总而言之，应收账款对于企业来说有利有弊，是一把锋利的双刃剑，适度的合理的应收账款占比可以在一定的时期帮助企业扩大市场份额，进一步抢占市场，在激烈的商业竞争中始终立于不败之地，而企业如果在应收账款的使用上出现偏差，导致应收账款占比不合理，那么应收账款会极大地占用企业流动资产，使得企业在即时的生产经营过程中受到很大的限制，导致企业生存发展受到制约，更有甚者，如果企业在应收账款的回收力度与政策上没能做到有效管理，就会使企业所拥有的大量应收账款转变为呆账坏账，可能使企业出现可用资金不足的财政困境，后果不堪设想。

在新的经济时代，信用销售在慢慢成为主流，应收账款逐渐变成企业亟待面对的问题，我国企业应该在应收账款问题上提起足够的重视，在结合自身企业的实际经营发展的前提下制定策略，比如在企业内部建立起切实有效的内部控制体系，串联协调各部门通力合作，比如在应收账款的项目上有效率的进行事前事中事后管理，确保做到全程无漏洞。

　　参考文献

[1]周瑞卿.我国企业应收账款管理研究[J].经营管理者,2017,(01):33.

[2]万镜.基于风险导向的应收账款管理研究[J].经济师,2017,(04):276-277+279.

[3]张军.我国企业应收账款管理存在的问题及对策研究[J].纳税,2017,(21):38.

[4]徐徽.分析我国企业应收账款的管理[J].现代营销(下旬刊),2016,(04):47.

[5]陈天勇.我国企业应收账款管理与风险控制研究[J].企业导报,2015,(01):24-25.

[6]刘晓峰.我国企业应收账款管理问题探讨[J].现代商业,2015,(06):217-218.

[7]边静.互联网公司应收账款信用管理问题研究[J].现代经济信息,2015,(16):247.

[8]耿建梅.企业资本结构合理性对筹资决策的影响[J].理论导刊,2014,(10):95-97.

[9]张红,杨飞,张志峰.我国房地产上市公司资本结构变化特征研究——基于最优资本结构的视角[J].审计与经济研究,2014,29(01):77-85

[10]刘莹.营运资金概念重构与管理创新[J].财会月刊,2013,(05):8-10.

[11]郭寄瑶.论我国企业应收账款管理的原则[J].山西财经大学学报,2013,35(S1):81.

[12]陈新.浅析我国国际货运代理企业的应收账款管理[J].合作经济与科技,2012,(24):92-93.

[13]张春美，康卫国.短期负债筹资对公司价值影响的实证研究[J].财会月刊,2012,(20):10-11.

[14]廖荣华，江赛玭.浅析杠杆原理及在经营预测与筹资决策中的运用[J].生产力研究,2011,(11):87-95.

[15]张秀梅.我国企业应收账款管理现状浅析[J].会计之友,2011,(28):28-29.

[16]张蔚虹，陈长玉.工业企业应收账款管理研究[J].西安电子科技大学学报(社会科学版),2011,21(03):90-94.

[17]杨帆.施工企业应收账款信用风险管理研究[J].现代经济信息,2010,(09):120-122.

[18]鲁宝琴,胡然.我国大型国有航运企业应收账款风险管理研究[J].现代商贸工业,2010,22(23):221-222.

[19]彦宏.应收账款的创新管理研究[J].财会月刊,2009,(31):18-19.

[20]靳远文.我国上市公司应收账款管理研究[J].财会通讯,2009,(32):82-83.

[21]万敏.企业资本结构优化与筹资决策分析[J].商业时代,2009,(35):95-97.