浅谈企业应收账款信用管理

　　摘要：随着我国市场经济的快速发展，商业信用被广泛推行，企业间的赊销业务也越来越多，有很多企业因没有对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，导致资金紧张，甚至陷入财务危机。应收账款管理与社会信用基础和信用体系的完备性有着密切的关系，加强企业应收账款的信用管理已成为现代企业经营管理活动中日益重要的问题。本文主要从我国企业应收账款的现状出发，分析了我国企业目前应收账款管理中出现的问题，通过分心寻找我国企业财务管理中在应收账款管理方面的弱点和问题，从而提出加强企业应收账款管理信用管理的措施和建议。

　　关键词：应收账款；商业信用；信用管理；措施

　　信用是随着市场经济的繁荣而发展，在市场经济的正常高效运行中发挥不可估量的作用，是企业赊销等信用活动和信用交易的基础。而应收账款是企业以信用方式对外销售商品、提供劳务等所形成的，尚未收回的被购货单位或接受劳务单位所占用的本企业资金；理论上将其视为企业销售商品或提供劳务的价值确认与价值实现在时间上的分离而形成的债权性资产，是企业流动资金的重要组成部分。企业为了增加销售量、扩大市场占有率，不可避免地要使用赊销的策略。相应地，应收账款就是赊销的直接产物，随着赊销规模的增大而在资产负债表上占有日益突出的地位。应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益，国内不少知名企业由兴急剧变衰的原因之一是流动资金链断裂,特别是企业的信用管理失控而导致败落；因此，认识和管理好应收账款，减少企业的机会成本和无效资金的占用，对提高资金使用率、降低企业经营风险具有十分重要的意义。

　　企业信用管理，是指企业通过制定信用管理政策，为企业的授信活动和授信决策而进行的管理活动。企业通过收集客户的各种数据和信息，进行信用调查，并对客户的信用情况进行评价，权衡信用销售的风险与收益，制定相应的信用政策，并对其产生的应收账款进行跟踪和管理。其目的就是对各种不同规模的企业，在力争实现赊销收入最大化的同时，将信用的风险尽可能降到最低。

　　信用管理目标主要体现在提高客户资信管理，防范销售中的信用风险;控制逾期的应收账款，加快资金的周转速度，提高企业财务管理的质量;加强欠款的催收，减少呆账、坏账损失，提高企业的经营利润;标准的赊销业务，加强企业的市场竞争力;建立企业内部信用风险管理体系，全面提高企业的质量管理。

　　信用管理和企业的日常销售、财务管理工作不同，体现在一个新增设的信用管理部门掌握和评估客户资信状况，对每笔交易的价值和风险进行独立的、科学的、定量化的审核，并以此对应收账款发生和运行的各个环节进行严格的监控，将企业的销售、财务和信息管理工作有机地结合起来，从而实现企业的经营管理战略目标。

　　在我国市场经济体制下，拉动内部需求是XX宏观调控的目标首选，交易周期速度加快，会引起资金周转速度加快，这样不仅可以提高资金的使用效率，还可以增加XX的税务收入。在中国的市场经济体制下，企业的应收账款早在二十世纪八十年代初就产生了，我们国家的社会主义市场经济尚未开始发展，我国正处在”短缺”经济时代，各个行业几乎全是没有被刚开发的新行业，产品供不应求。因此，许多行业基本上都属于卖方市场，八十年代末由于通货膨胀的原因，甚至出现了抢购的风潮。应该说，在卖方市场的条件下，企业完全没必要赊销自己的产品给客户，甚至可以要求客户提前付款预定。然而，随着中国的经济体制改革不断深入，材料和商品种类不断丰富，我们也很难看到排长队购买某种商品的情景了，生活的必需品凭票供应的时代也己成为历史。

　　市场逐渐由买方市场代替卖方市场，买方在买卖关系中拥有更多、更大的发言权。买方不仅可以在众多的供应商中充分地比较和选择，而且常常要求对方首先提供服务或者商品，然后在双方的约定时间内，支付购买商品物或者服务的账款。企业为了使产品的竟争力大幅度提升，不仅需要在提高产品产量，更重要的是要在质量上狠下功夫，另外还需要向买方提供优惠的付款条件，即赊账。

　　据有关部门统计，我国各企业之间互相拖欠货款金额不仅居高不下、而且还逐年上升，截止到2007年，企业应收账款得总额已经超过了1.6万亿元。企业的坏账率约为5%，是发达国家0.25%-0.5%的10倍到20倍。况且，应收账款的结构很显然不合理，有关部门对我国57469户国有及国有控股工业企业的调查显示，企业的应收账款7887亿元中，拖欠的应收账款约有5500亿元，占70%，而且账龄在三年以上、实际中很难收回的约占24%。从企业销售方面分析拖欠的原因，大多数的应收账款拖欠是管理不善造成的，特别是忽视了企业应收账款的信用管理的重要性。而当前我国企业的信用管理存在以下问题：

　　目前我国的法律环境存在着严重的不足，有关社会信用的法律制度、法规都是散见在各种法律条文中，独立的社会诚信法律保障体系还没有形成，有的法规还互相抵触，从而导致应收账款的危机。在有关立法方面，我国的《民法通则》、《合同法》和《反不正当竞争法》中虽然都有诚实守信的法律原则，《刑法》中也有对诈骗等犯罪行为处以刑罚的规定，但这些仍不足以对社会的各种失信行为形成强有力的法律规范和约束，针对信用方面的立法仍然滞后。

　　我国企业应收账款一般是由财务部门和销售部门共同进行管理的,没有设立独立的信用管理部门和专业人员。销售部门是以扩大公司的销售额为管理目标,尽可能与客户签订更多的合同。通常企业的营销人员工资薪酬与销售业绩挂钩。在其激励制度下,销售部门和营销人员常常只注重业务量,而忽视了对客户的资信调查。因此,销售部门无法有效地执行应收账款的信用管理职能。财务部门是一个收集信息的部门,应收账款的管理关键是以会计的核算为主,只负责应收账款的账务处理,而没有向销售部门提供应收账款的账龄方面的资料和账款的回收资料。财务部门与销售部门由于缺乏交流,不是很了解客户信息和交易的背景,没有形成一个科学有效的评估和管理方法体系。因此,财务部门受其职能的限制，对应收账款不能进行有效的管理。

　　客户是企业的财富之源,同时也是应收账款风险的来源。科学的、准确的识别和评估客户的信用情况,是有效控制信用风险的第一道门坎。因为缺乏必要的客户资信评估制度,目前我国企业只能对非常熟悉与了解的长期合作的客户进行信用销售;或者凭直觉和经验去判断新客户的信用情况;有些公司只要是新客户要求信用销售的都一律予以拒绝,导致客户资源流失。从销售部门预测的信用风险来看,许多客户所反映给企业销售人员的信息大多都是表面的、分散的甚至是虚假信息,而部分营销人员为了自己的业绩提升和销售任务的实现,并经常不做深入的调查,就和客户签订合同,最终导致了应收账款的信用风险。

　　随着市场的变化,经营、销售和资金等在企业运行的过程中都会相应的发生变化,对应收账款进行积极和有效的管理、跟踪就成了重中之重。假如对应收账款放手不管,不仅会形成大量的坏账,还可能失去对应收账款收回的可能性。因为无论应收账款在企业营销过程中起到多么大的作用,只有现实资金流入企业后,应收账款的基本管理过程才算真正结束。而一些企业比较关注应收账款开始发生时的管理,不重视应收账款的日常后续管理,人为地割裂了应收账款的管理过程。

　　应收账款是指企业因向客户提供产品或劳务而形成的一种应收款项，它是企业提供的一种商业信用，是短期投资的一个重要组成部分。企业将资金投资于应收账款能增加销售额，提高企业竞争力，但同时也会带来一系列成本支出。企业应收账款的拖欠比较严重，企业面临着信用危机。根据相关部门的调查，我国约有80%的企业采取的方法是赊销法，企业的应收账款占全部流动资金的比重高于50%，远远比发达国家20%的水平要高。企业间特别是国有企业间互相拖欠货款，造成了逾期应收的账款不断增加。据有关机构进行统计和分析，在发达的市场经济中，企业逾期应收账款的总额一般低于10%，而在我国，这一比率却高于60%。造成企业的应收账款不断增加的原因，有以下几种因素：

　　1.历史遗留问题

　　在计划经济体制的市场环境下，国家计划分配和行政约束下成立的企业之间的关系，企业需要考虑相互信用关系和应收账款拖欠而产生的风险，应收账款不仅仅是简单的会计记账管理。在经济转型的时期，企业一方面要遵循市场规律，另一方面还要执行上级的规定，还要尊重历史发展的规律，使一些应收账款逾期难以收回。

　　2.企业管理部门风险管理的意识不高

　　在现阶段，我国大部分国有企业法人治理结构实际上是“名存实亡”，所有者产权主体的缺失，所有者虚拟对经营者的约束，导致高昂的代理成本，经营者加强内部控制意识比较淡薄，“内部人控制”现象尤其突出。企业管理层为了增加销售所采取赊销策略，虽然实现了账面利润和一定的市场占有率，但对赊销的风险认识存在不足，没有对应收账款进行风险评估，导致越来越多的债务，造成了流动资金紧张且陷入严重经营危机。

　　3.企业内部缺乏相关的制度

　　企业有大量的应收账款收不回、对不上，主要原因是没有明确管理应收账款的部门，没有建立起相应管理办法，缺少相应的内部控制。财务部门、销售部门在应收账款的管理上存在目标和职责不够明确。各部门在台账记录上相互独立，各部门之间缺乏信息交流，沟通不及时，造成管理上的漏洞。财务部门对应收账款的管理主要是以会计核算为主，只负责应收账款的账务处理，没有向销售部门提供客户应收账款的账龄资料及客户是否及时归还赊销货款的资料。企业对销售部门的考核主要是考核当期的销售量，对销售后长期不能收回的欠款缺乏相应的约束制度，导致大量应收账款沉淀，甚至形成呆死账。

　　4.企业的信用度问题

　　信用的交易已成为获得市场竞争力的必要手段和经营方式，一些客户为了获得商业信用，伪造资料进行有意欺诈，加之一些企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信，造成企业之间严重的信息不对称。巨大的信用风险使企业大量的账款被拖欠，变成呆死帐。据不完全统计，因商业伙伴不守信用遭受损失的企业竟高达89.30%，而有87.3%的企业有不同程度的作假行为。

　　当今社会赊销已经成为企业主要的销售方式，成立一个独立的资信管理机构并配备专业的信用管理人员，应成为企业应收账款管理的重要内容。从目前的现状来看，很多企业成立了清欠办公室等部门类似资信管理的机构。但大部分的企业资信管理机构只是收回欠款，是一种被动的后期管理。这和成立独立的资信管理机构并配备专业信用管理人员的初衷是相违背的。按照企业内部牵制制度的相关规定，资信管理部门应成为企业中一个独立于销售部门之外，董事长或总经理的直接领导的管理部门，该部门和人员的主要职能是对客户的信用进行全程的管理。

　　企业的信用管理分为两种方式，一种是销售部门主管人员负责赊销和收账；另一种是由财务部门主管负责赊销和收账。这两种方式都有一定的缺点。目前，大多数企业都采取销售部门统一管理的业务模式，换句话说，销售部门或者营销人员在企业的交易过程中，集报价还价、联络客户、组织货源、谈判签约、质量确认、催账收账、运输发货等多种功能聚集于一身。而另外一部分企业将信用管理工作交给财务部门负责，这可能会给企业节约一些成本，但在管理质量和效率上来讲不利于企业的长期发展。

　　信用管理是企业管理的核心内容之一。信用管理的成功与否在某种程度上决定了一个企业的生存与发展。从分工的角度来看，信用部门在调查、审核、批准、保障、追收等各环节按程序管理，管理部门定期检查各部门的信用执行情况，独立的信用管理部门可以整合财务部门和销售部门的资源，经济高效地完成信用风险分析、应收账款管理等工作，目标明确，任务清晰，既不会像财务部门谨小慎微造成客户流失，也不会像销售部门轻率冒进导致信用亏空。大型企业可设立独立的信用管理部门，小企业则考虑设置一名专业的信用管理人员，掌握和评估客户资信状况。

　　信用管理部门可以利用相关的计算机软件和会计信息系统，对应收账款进行深入细致的分析，这些细致的分析为信用管理部门采取合理的措施，避免应收账款所固有的风险。信用管理人员可以通过对每一个客户进行信用评级，从而为每一个客户分配一个风险等级，不同的风险级别对应不同的营销策略，信用条件和收集措施。也可以使用行为评价体系检测的客户付款，信用卡的使用情况，盈利能力方面，不断更新风险评级行为的外部因素。

　　在中华民族传统美德中，信用起着非常重要的作用，“人而无信，不知其可”。在这种传统美德的约束下具有极高的商业道德，例如，山西票号事件便是中国传统信用的楷模。社会各界，特别是教育系统，加强信用观念，应该是从正面看，在意识形态领域的深化在大脑中的“信用”的印记，加强社会信用意识。

　　强化信用意识不是一个部门，也不是在企业内部或几个人能做到的，必须得到全体员工的支持和合作。企业领导人应加强现代管理意识，改变仅在过去的只注重销售业绩，忽略了信用风险管理，应把信用管理作为企业发展的战略问题来看待。销售及其他营销部分必须向客户仔细的介绍该公司的信用政策，并严格按照信用政策和信用交易的规定进行。在财务部门的资金运作和账户管理中，应认真准备好应收账款和现金的分配工作。信用审查，审批，监控，调查，安全，并收回其欠款，根据项目程序进行管理。

　　资信评级（CreditRating）是由专业的部门或独立机构，使用科学的指标体系和评价方法，根据公正、客观及独立的原则，对参与信用活动的各个经济主体（包括各类型企业、XX和个人、社会团体、金融机构）及各种金融工具（包括基金、商业票据、股票、债券等）的发行主体的信用风险因素进行综合的考察，进而对其在规定的期限内自觉履行与相关经济承诺的可信任程度和能力进行综合的评价,并以简单的符号表示其资信等级的活动。随着市场经济的发展与繁荣，资信评价是以偿付能力和债务服务为基础的信用评级为中心的关系，通过定性和定量分析信息的分析，对评估对象进行公正和客观的评价。外国控制的信用评级机构，通过评价业务的发展已广泛渗透到我国的许多行业及企业。合理有效地使用这些评级机构的信息，全面分析行业的特点和企业的基本经营环境，抓住企业的各种风险因素，对企业的资源和经营战略进行定量和定性分析，对企业的财务状况和未来的经营绩效进行有效的预测和评价，并通过一系列的过程控制，以保护企业的风险评估的准确性，客观性，可信度和科学性。

　　信用信息的重要价值之一是要降低交易成本，在市场经济中，通过对个人和企业，对其信贷评级的总结并分析过去的交易行为，以及后期是否与凭证交易中积累的信息进行分析。对一个企业来说，如果能从权威资信评级机构获取赊销对象的信用信息，不仅可以节约许多时间和人力资本，而且还能提高资信调查的科学性和可信性。在中国传统社会中，人们对于信用的评价标准往往是主观的、模糊的。一个人或者一家店只有“守信用”和“不守信用”的区别。因此，两者之间便出现了一片真空地带。缺乏科学的信用评级制度，是由于中国古代农业经济的局限性所导致的，同时也阻碍了中国经济的进一步发展。随着经济全球化的不断深化，企业在进行赊销的同时也在“被赊销”。市场经济的时代就是信用经济的时代，在这个时代的游戏规则，就是信用。需要一套科学的和被广泛接受的信用评级制度，使市场有序、高效的运行。为此，建立健全内部信用评价体系显得尤为重要。

　　当前，很多中小企业的基础性资料不完整，信息不透明，财务数据不准确。建立该企业的信用评级体系，是一个复杂的过程，会计信息系统的应用，为应收账款的管理提供了一个非常有用的基本信息，并为建立信用评级体系提供了比较详实的数据。应收账款的管理是会计信息系统的一个子系统，基本控制参数的设置也更加全面。因为有了这些客户资信档案，就可以做一些实地的赊销对象的资信调查，以及建立适当的信用标准、信用额度和信用条件，对应收账款的顺利回收和企业利益的最大化提供了保障。

　　企业赊销商品以后,财务部门可以根据销售部门提供的赊销文件和票据记账,形成应收账款。为保证规定期限内收回足额应收账款,企业应当设立专门岗位对其运行的过程进行追踪分析,重点应放在赊销商品的现金变现方面。企业要对赊购客户未来的偿付能力、经营情况等进行追踪分析,及时深入了解客户的现金持有量与调整兑现的能力，以满足企业需求。同时还应将那些挂账金额较大、挂账时间偏长、经营状况较差的客户作为考察的重点,把握好单个重点客户管理和应收账款总额控制之间的关系,及时开展应收账款的周转率、平均收款期、坏账损失、应收账款的周转天数、应收账款总销售收入的比例和其他指标分析，做到心中有数。及时把信息准确地反馈到企业的管理部门,使他们能准确及时掌握情况、随时调整信用政策,如有必要，采取适当措施，以确保在最短的时间内应收账款的回收。

　　在获得客户的信用信息后,企业应该根据这些信息和以往的经验进行判断,制定出适当的信用政策。企业的信用政策是指在特定的市场环境下,企业在权衡了与应收账款有关的效益与成本之后,为指导企业的信用管理部门处理应收账款的发生与收账所制定的一系列的措施。

　　应收账款的信用政策，包括信用期限、信用标准、信用额度、折扣条件等方面的内容。在客户的信用标准的设置方面，往往需要评估他赖账的可能性。最常用的方法是通过“5C”系统。信用期限是指企业在赊销商品或劳务时允许客户延长付款的时间限期。正常情况下,信用的期限越长,对销售越有利,对账款的收回则越不利。企业可以通过适当的优惠的政策，使客户能够事先支付应收帐款，缩短应收账款的占用时间，从而减少坏账和收帐的费用。制定合理的信用额度，可以防止信用过度，企业的过度赊销常常会导致超出客户的偿付能力，客户拖欠或逾期等其他情况，使企业蒙受不必要的损失。

　　1.加强应收账款的追踪管理服务。企业不能被动的等待客户到规定期限付款,而应该对所持有的应收账款经常进行分析,对所持有的应收账款进行日常的监督和管理。通过应收账款跟踪和管理服务,与客户保持经常联系,提醒付款的期限,督促其付款,与客户保持良好融洽的关系。同时也让客户感觉到债权人施加的压力,客户一般不容易延期付款,从而大大提高了应收账款的回收。通过应收账款跟踪和管理服务,并能迅速识别逾期风险的应收账款,方便选择有效的追讨手段。

　　2.定期分析持有的应收账款。企业的财务部门应具备至少一个星期记录一次应收逾期的帐款，并作出处理意见。客户不太多的公司可以采取每月分析一次。通过日常分析企业所持有应收账款,定期掌握企业应收账款持有水平,随时将其调整到一个合理的持有额度。通过常规分析,企业还可以得到经验,测试信用政策是否合理,并按照应收账款数据的动态变化，及时对企业的信用政策进行修订。

　　3.建立应收账款的定期对账制度。采取企业各部门之间的对账与企业外部应收账款往来企业及单位的对账相结合的方式。企业的财务部门首先要做好对账的准备工作,把各种应收的账款先按分类整理好,并与总账核对确定无误,再与企业的各个部门的经办人、业务员逐项进行核对,督促各相关人员及时追收帐款、报账。还要定期给往来单位的财务部门寄送欠款对账单,并获得书面答复函。对账工作完成后,应及时核对对账结果,形成书面的文字材料,并同各种各种函证材料及时一起归档，方便日后核查。

　　应收账款的监控体系的制定是否合理、是否能得到有效的执行存在不确定性,以及瞬息万变的市场经济,债务人可以随时因为财务状况的恶化而无力偿还到期债务,从而不可避免地形成逾期账款。对于逾期账款,除了向法院提出诉讼申请执行外,也可以采用以下方式：

　　1.成立专门的清欠小组,对应收账款进行追讨。信用管理部门对己经到期的应收账款应交由应收账款清欠小组进行追讨。清欠小组可以根据不同情况采取不同的追讨方法:例如属于产品质量方面的问题，应积极与对方保持联系,并努力解决双方的纠纷;如果属于对方的短期财政困难,不应该过多的干扰,而应最大限度地争取客户,保持市场份额,为以后销售打下良好的基础;对于风险债权和实际已经破产的债权,清欠小组要增加催讨的力度,争取在债务人破产程序进行之前收回债权,并寻求债务重组的可能性;对已经破产的债权,清欠小组应积极进行司法程序,尽可能的收回一部分债权。

　　2.委托专业追账机构。随着国内信用销售的发展,逾期应收账款问题的日趋严重,不少城市已成立追债公司,专门从事应收账款追收工作,这就为企业回收国内客户欠款增添了一种新途径。企业信用管理部门在经过认真权衡,并分析聘用追账公司服务的利弊得失以后,可以将部分难收的账款交由追账公司讨还。

　　综上所述,应收账款的风险管理是企业风险防范的重要内容之一,它关系到企业的资金周转,影响到企业的生死存亡。因此,应收账款管理应该运用长期、有效、规范的手段实施信用管理。其目的是为了将赊销的决定权纳入规范管理，使整个赊销交易过程的各个环节都处于有序状态，形成一个应收账款管理的组织体系、指标体系、内控体系。加快应收账款风险管理的建章立制和各项措施落实工作,力求将应收账款控制在合理的水平，把坏账风险降到最低。此外，要从源头上杜绝重销售、轻收款的倾向，确保我国企业的收入和效益的增长。

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