天丰节能财务xx问题分析

摘 要

改革开放以来，我国市场经济快速发展，伴随着这一现象，许多的上市企业无视法律，肆意财务xx。这对于我国市场经济的发展是大大不利的，不仅扰乱了我国正常的市场经济，而且也伤害了投资者的信任和资金，使得企业无法在市场中继续发展，严重危及我国审计行业的声誉。因此防止财务xx的有效方法和资本市场的效率化是应该解决的大问题。

本文以天丰节能财务xx问题进行了分析。第一，本文参考了，其他国家和其他地区的有关文献和实际案例，确定了研究的目标和背景。此外，阐述了关于财务xx的相关信息和概念理论。然后对天丰节能公司财务xx的基本情况进行概述，公司存在严重财务xx行为，包括内部控制和相关规章制度的不完善，事务所的会计师职业能力的缺乏，审计程序的逐渐弱化，不够关注互联网的隐瞒交易相关事务，瞒报数据，随意发布造价报告，最后选取具有代表性的GONE理论对天丰节能财务xx动因分析进行深入分析，并提出具体的防范措施。期待本文能够作为防止财务xx、确保我国企业和证券市场稳固发展的参考。

关键词：财务xx；xx动因；GONE理论

一、绪论

　　（一）研究背景和意义

在当今的证券市场上，财务报表xx一直受到广泛关注。尤其是近年来，财务xx丑闻不断.公司因为追求过大的利益，追求市场份额，不惜违背法律，在财务上进行xx操作。这类现象在最近的中国中层出不穷。当事人包括投资者、债权人、证券市场，都在为此做着不懈的努力和研究，试图改善这种现象。制定了一系列的有关准则和审计标准，在各方各界的不断努力下，中国资本市场的发展之下，公司的财务状况有了良好的改善。然而，证券市场的信息披露还是没有达到一个标准的水平，不利于市场经济的调整和可持续发展。即便在当下，信息披露制度以及内部交易都在不断地改革和发展过程中，可是财务xx问题仍然是一个没有解决的，需要相关部门继续关注的热点问题。

这次研究的基本目的是深入剖析财务xx的原因，解释相关概念，探索出一条识别xx行为的可持续道路。本次文章的调查研究对象是天丰节能财务公司，对这家公司的财务xx行为深入分析，对公司的基本情况进行了概述。在这个过程中，找出驱使公司财务xx的前因后果，深入分析天丰节能财务xx的手段和xx动因，揭示其上市前后操纵利益的事实。根据分析，揭露出中国上市公司财务xx操作背后隐藏的深层原因，并指出一些与财务xx相关的管理建议。

（二）文献综述

针对天丰节能财务xx案例分析的治理建议，国内外有相当一部分专家和学者在这方面有不少的研究成果。

Maka Kiran, Mallapur Sujata (2020)指出，财务报告的xx手段对收入和企业资产都没有做到正确的处理和报告。一部分的财务xx方式是在企业的收入情况发布之前就对结果进行虚假预估，这种情况更容易发生在企业的季报和年报上，过高的收入会使得利润提升。企业最为常见的财务xx方法是对重要决策和重要事项的隐瞒，不公布，或者采用错误的披露方式[1]。

MineOmurgonulsen (2020)认为外部监管体制薄弱、社会审计监督体系无效率运作等外部因素导致的上市公司行为未受到严格的约束，也是财务xx的重要原因[2]。

刘诗瑜(2020)指出财务xx的出现阻碍了资本市场的可持续之路，也让很多的投资者和合作公司蒙受了资金的损失。这使得公司和个人之间的信任感大幅降低，也打击了投资者的投资信心，造成信任危机。所以，财务xx问题应当从源头解决，结合理论和实际，在过程中进行规范，杜绝此类事件的发生，确保企业能够可持续稳定健康发展[3]。

邰爽(2019)认为虚假确认收入、原始凭证xx、会计政策的错误使用。以上所述的几种方式都是企业常见的财务xx方式。他们为了调节公司的实际利润，还会使用虚拟资产、税收措施、XX补贴资产重组等方式来确保达到目的。

任灵梅(2020)以为，上市公司会为了实现自身的不当利益而选择财务xx这种违规手段，而且在过程中会尽量避免受罚。产生的条件是制度的不完善、监管不足、信息不对称等等。财务xx的次要原因是公司受到的外部压力。一套不够完善的治理结构体系给财务xx提供了机会[5]。

翟晓艳(2020)认为财务xx的两个重要原因是：外部的监管不力和公司内部的存在潜在风险。两个方面具体结合，相互影响，反映出了内部监管的不力、诚信建设的缺失，和相关部门的执法力度不够等等。企业为了追求过高的利益而控制内部的机构因素，在法律的边缘试探，走上了财务xx的道路。在这个过程中，其借口和压力就是外部监管的因素[6]。

综上所述，我认为财务xx带来的影响是负面的，不仅影响公司的名誉，也不利于公司的持续经营。因此，在防范财务xx的措施和针对财务xx的问题上，有必要从理论研究和实践上对财务xx问题进行双重规范，力求从源头杜绝财务xx的发生，从而为企业的可持续发展保驾护航。

（三）研究内容与方法

1.研究的主要内容

第一章节介绍了文章的研究思路、研究现状，结合了相关的文献和资料，介绍了研究中使用的研究方式。第二个章节是阐述了财务xx的基本信息理论、具体含义和具体特点。第三部分分析了实际案例，详细描述了财务xx的产生原因和解决措施常用手段。第四个章节是动机分析。第五个部分主要介绍了应对措施，在未来的解决方案和具体建议。第六个章节也就是文章的最后一部分，总结了此次研究，导出了安全的结论。

2.研究的主要方法

本次研究采用了分析案例的方法，结合了文献和有关理论，具体将天丰节能公司作为研究样本，综合考虑了公司财务xx的源头、xx方法，也就以小见大地发现了在我国企业中财务xx的最大问题。同时也给出了一些防范措施和解决方案，将理论与实践相结合，更客观明了的说明上市公司进行财务xx的原因，从中得到相关启示，同时也能更深刻的理解本文提出的防范财务xx的对策和建议。

　二、财务xx的理论概述

　　（一）财务xx及其特点基本概述

1.财务xx的内涵

现在，对财务xx的概念各国没有达成共识，也就没有一致认可的定义，但是作为全世界对财务xx研究最权威的机构—全美反财务xx委员会发布的声明中，对财务xx的含义进行了具体说明。财务xx的最大特点就是一个假字，假字不仅能从伪造会计资料中体现出来，修改会计资料也能真实反映出假的内涵，这么做的目的是不想把企业的真实情况反映出来，包括企业的财务状况，还包括经营成果，此外还有现金流量等内容。以上情况必须在与国家法律法规不符时才能成立。为一小群人或个人的利益而犯下的非法或犯罪行为。

2.财务xx的特点

（1）不易发觉性。企业每个级别的员工都有进行财务xx的机会，但只有上市企业具有一定级别的管理层实施财务xx的机会最多，如果是级别比较低的员工实施了财务xx行为，只要没有涉及谈合作和得到经营管理层的意向，内部控制制度都可以有效的预防，事后也可以得到良好验证。但管理层的xx行为会设计的很好，他们会设计重重障碍来隐藏自己的xx行为，这给注册会计师进行审查时带来了一定的难度。上市公司的财务xx是管理层意愿的集体体现，管理层会利用手中的权限，整合企业内部的资源和力量，按照他们制定的计划，并完成相应的各种程序。但是由于不仅涉及的人多，相应的业务量也大，这种xx行为也更容易被发现，从某种程度上说，被发现的可能性比个人和小集团更大。

（2）违法性。中国的法律法规和部门都规定了上市公司财务报告必须公开透明。根据这样的规则公开会计信息的话，真实的财务信息很可能满足不了利益相关者的要求。因此，为了满足这些要求，一些上市公司会打破相关规定来掩饰业绩。

（3）故意性。企业的财务xx行为是故意为之的，而不是由于过时或相关人员水平低导致的。企业粉饰财务报表，不论以何种目的和形式，最终必会反映在记账凭证等相关信息上。能够使用的xx方法也有很多，可以进行伪造，还可以对会计文件进行修改，或者是故意使用错误的会计方法，还有可以对会计政策多次进行错误解读等，在对外财务报告中体现的还是作为捏造对象的会计数据。

（二）财务xx相关理论

1.xx冰山理论

冰山理论起源于心理学者弗洛德1895年提倡的哲学理论，之后由加拿大的罗伯特教授和X的博洛格纳教授整理，作为适用于经营学的xx冰山理论。这一理论通过形象的比喻把xx行为形容成为一座冰山，而把我们可以发现的公司的各种问题比喻为冰山上能看见的部分，这些问题不仅包括公司的治理结构，经营方针方面的问题也包含在内。这些能看到的部分像冰山能看到的部分一样只是一小部分；而更严重的是海面下隐藏的部分。具体地说，包括xx者的行为和态度等不容易被发现的地方。在分析一家公司的经营状况时，不能只看该公司的内部控制是否有效以及公司的权力支配是否合理；比起公司健全的结构，更应该关心公司的潜在价值和态度，分析公司的经营业绩是否存在因为压力而与公司理念背道而驰的行为。因此，个人化的xx行动要比集体化的行为更要引起注意。

2.xx三角理论

该理论认为企业xx行为是受到了三方面的威胁产生的，这些威胁可以是压力，还可以是机会，除此之外，还可以是自我合理化，必须以上三种威胁同时存在，企业的xx行为才能成立。

3.xxGONE理论

GONE是四个词语的组合，包括贪婪，还有机会，需要也是其中之一，除此之外，还有暴露。这四方面的内容能够影响企业财务xx风险程度，也就是说xx的人只要心存贪念，有适合的机会能够满足自己的愿望，并且认为被发现的可能性极小时，就会实施xx行为。其中，贪婪和需要因素是从企业角度分析财务xx现象的内在因素；机会和暴露因子来源于公司的外部环境，用以揭示财务xx风险，是外部因素。

（1）这里所说的贪婪，并不是通常意义上的贪婪，这里已经把它的含义进行了拓展，用来反映xx者的道德水平。通过贪婪因素不仅能反映了xx者的道德水平，他的价值观也能得到很好地体现，这种观念会使xx者为自己的行为找到合理的借口。这个要素更深刻地解释了xx三角理论中的借口因素。企业为了隐瞒xx行为，会使用各种各样的利益，把不正当的行为正当化，但是无论有多么正当化的理由，都来源于贪欲的本质。包括个体的核心价值观念。思想道德情操等。

（2）机会因子。主要指进行实际xx操作的主体在适当的时机选择，可以避免因xx而受到的惩罚。一般来说，这样的机会因子越多，企业xx行为的可能性就越高。主要分为公司内部和外部社会政策环境等有利于财务xx的风险和漏洞。

内因是指公司的组织结构、经营环境、管制环境、股权结构和各种制度的结合等统属于公司的内部环境。因为公司的大部分股份集中在一人或者几个股东身上，由于对管理层的限制不严格，或者没有进行资金审查等必要的监督情况，会大大增加xx的适宜环境。

外因是指公司所处的外部环境，包括宏观经济形势、政策和指导方针、法律监督、严格的审计机构审计的财务报表，保荐机构在审计过程中的意见以及相关的XX行政管理部门等。如果这些主体忽视了监督的重要性，不能履行自己的职责，公司就会有xx的机会，成本也会大幅下降，特别是监察机关有最终审计公司财务报表的义务，如果这条防线被破坏，就会给企业提供必要的空间来进行xx。目前，我国对监察机关的选择，主要通过选任来实现，作为监督公司的部门，如果和公司联合进行xx，那么后果将极其严重，对公司进行有效监督的审计阵地将会失守。此外，想要把公司财务xx的各种行为发生的可能性降到最低，还必须做好二项工作，一是使XX的监督管理职能发挥它应有的作用；二是建立完善的法律体系。

（3）需要因子从另外一个角度来进行分析也可以称为动机因子。主要是指企业实施这种xx行为的根源，能够体现出企业一些无理要求，想要彻底消除企业的xx行为，而需要因子是直接控制的最有效的路径。在上市的企业中，有必要稳定公司的股票价格，扩大影响力，增加股票，避免暴露在第一位。由于这样的需求，公司的财务xx有持续进行的特点。特别是在金融危机中的企业，为了尽早摆脱困境，大多会选择伪造的财务状况，接受资金注入。

（4）暴露因子。该因素主要包括两个方面：第一，xx行为有被发现的可能性；第二，发现企业的xx行为时，对于xx行为受到的惩罚轻重。当发现xx行为的可能性非常低，即使被发现但所受的处罚比较轻微，企业将很有可能实行xx行为。

4.xx风险因子理论

学者们对GONE理论进行了进一步的分析，进而提出了风险因子理论。风险因子理论从二个不同的角度对xx因素进行分析，既可以从组织的角度进行分析，也可以从个人角度上进行分析。从组织角度上进行分析的叫一般风险因子；从个人角度上进行分析的叫个别风险因子。相对来说一般风险因子被发现的可能性比较大，但是个别风险因子无法控制的风险更大。xx行为发生在企业有一般风险因子和个别风险因子共有的情况下。

以上四种理论并不是独立存在的，它们之间不但有着千丝万缕的联系，还有自己独特的观念，在学者们对财务xx动因的各种理论研究中，以这四种理论为主。并对这四种理论进行了具体分析，他们发现，在学者们研究的相关因子理论中，最常见的除了冰山理论，还有xx风险因子理论。GONE理论的最大特点就是比上述两种理论阐述的更为详细。而通过和xx三角理论的对比研究，学者们发现GONE理论对在外部环境中体现出来的暴露因子进行了更为系统的研究，并从内部和外部，还有组织和个人的角度对xx的主要原因进行了分析，这种分析还比较合理。相比其他的三种理论，GONE理论表现更为完美，所以，在本文把研究对象确定为GONE理论。

三、案例基本情况介绍

　　（一）公司基本概况

河南天丰节能板材有限公司从其性质上进行分析属于控股公司。早在2007年在它刚成立时它的注册资金就达到了8660万元。该公司经营范围很广，不但包括开发，还可以组织生产，销售也是它的业务之一，除此之外，还可以进行技术指导，甚至还涉及了进出口业务。该公司引进了多条国际生产线，在生产效率、品质性能指标、节点设计等方面采用了先进的生产工艺，比国内同类技术更优秀。该公司的综合实力居国内业界第一，2018年—2019年连续两年荣登国内市场份额第一位，在中部六省的各家绿色开发基地中，它的规模最大。

2013年5月6日，对于天丰节能来说是个黑暗的日子，它被专门机构立案并开始着手进行调查。证监会对其上市过程进行审查，不仅发现它的申请文件有伪造的痕迹，它的财务报告中也有虚假成分，由证监会委派的财务专项检查组只用了短短三天时间就发现了问题。受天丰节能的影响，它的保荐机构也因提供伪造的上市文件而被立案并进行调查。

经过了将近一年的时间，证监会对外不但公布了对天丰节能的调查结果，还对具体的处罚决定进行了公示。而在沉寂了4年之后，在2018年5月，天丰节能公司又一次涉嫌进行财务xx被证监会立案调查。2019年3月18日，证监会通报天丰节能2016至2018年度的财务报告有重大虚假的事实，并对天丰节能进行行政处罚。

　（二）天丰节能财务xx手段

1.虚增收入、利润与资产

2013年4月15日，这一天对于天丰节能来说，也是重要的一天。由证监会委派的财务专项检查组只用了短短三天时间就发现了问题。据相关数据显示，天丰节能从2010年开始连续三年的销售额持续上升，2010年是1.1亿元，2011年就达到了2.08亿元，而在2012年它的销售额实现了突破，高达2.71亿元。其中并不存在的销售额高达256万元，在三年总销售额中的比例高达16%。业界专家对天丰节能的毛利润进行了估算，在天丰节能2010总利润中并不存在的利润比例高达14%；而到2011年比例更是惊人，达到了24%；2012年同上一年基本持平，比例是23%。同时公司人员通过虚构与X后东机械公司的交易活动以及同意大利OMS公司签订采购进口设备交易活动和国家开发银行河南省分行贷款利息支出和伪造在建工程项目，从2010年开始连续三年，对其并不存在的固定资产和在建工程进行计算，金额也高达2792.4万元。

2.隐瞒关联交易行为

不考虑相关人员是否存在等价关系以及义务，另外还有资源的变化等，这种交易方式就是关联者交易。此种交易的方式具有一定的独特性。从制度经济学的层面进行分析，将市场竞争中的独立交易与其进行对比，交易和管理以及监督方面的投入成本都相对较少，这是利害相关者之间的特性，其交易成本大幅度的降低，由此可见，公司获得最大经济效益的有效手段就是关联方交易。以法律的层面来分析，法律的层面来讲关联方交易是平等的状态，利益关系人始终是将自身的利益放在首位的，由此常会发生违背商业条款的事件发生，这和关联方之间的公平交易的关系是不符合的，对其他利益相关者的合法利益也会产生一定的影响。而天丰节能在上市时财务xx就将原本的关联方交易进行了篡改，这种手段能够将财务报表进一步修饰。具体的手段如下所示：

（1）将原本的关联交易进行篡改，进而形成非关联交易。和第三方之间达成一定的协议并签订合同是公司首先要做的工作，接下来第三方会和其他的公司签订一些买卖合同。为了粉饰会计报表，调节利润，领导管理层会下达一些指令，借用第三方的关系，以无关联的身份进行销售和运作，在2010年至2012年间，关联交易的金额共计规避了2977.76万元。

（2）将关联交易的记录在财务记录中删除或者篡改。运用此种方式将财务报表进行修饰，天丰节能在记账时将原本的关联交易方式改成了非关联第三方交易，在2010年中，有258.7万元的金额被成功篡改，2011年和2012年篡改的金额分别为74.8万元和28.74万元；将上述的数据进行统计，共有362.24万元被篡改。

（3）和相关联方的大额资金都没有将其记录在公司的账目中。公司的关联方包括河南天丰的投资发展有限公司和钢材结构有限公司，除此之外还有天丰建设银行，关联方的各个账户之间的金额极大，共有54421.11万元，如此庞大的资金数值在公司的会计账目中却没有明显的体现，在2011年间已经达到了43758.11万元之多。

3.伪造银行对账单

观察天丰节能在建设银行新乡牧野支行账号为41001557710050203102的账户在2011年12月31日中的余额数值为3038万元，下面将其简称为建行收支的账户，然而账单中却显示金额为38万元，两者之间的资金相差极大。与此同时，为了伪造的财务报表相对真实，天丰节能还将2010到2012年的农村信用社账号为32106232596012的账户中的账单进行伪造。

4.隐瞒独立性缺失

天丰节能在其内部的控制和财务方面的制度还存在许多的问题，这也是导致其上市失败的主要原因。分析《招股说明书》，公司曾表示其财务部门和监管制度方面是公司关注的重点内容。与此同时，天丰节能强调公司内部的资金和资产配置不受其他股东和实际支配者的控制，完全独立初步形成。观察2010年到2012年之间的资金业务方面的问题，发现天丰节能的各项业务都是由关联方天丰投资对其进行管理的，由此可以看出，其严重缺乏资金运营上的独立性。另外，作为天丰节能首席财务总监的孙玉玲包揽了全部财务工作，包括出纳、采购、稽查等，不符合高层管理任职的独立性。

　四、天丰节能财务xx动因分析

在财务伪造方面，天丰节能对此并不避讳，究竟为何面对市场上越来越严格的检查，公司还依旧选择这种直观的伪造方式，心存“侥幸过关”的心理，深入分析天丰节能财务xx的动因就尤为重要。

（一）贪婪因子分析

在天丰节能财务xx案例中，企业一旦上市成功将会带来巨额利润。在利益驱使下，公司董事长和高层管理人员联合起来采用虚增利润，伪造银行对账单等手段美化粉饰财务报表进行财务xx，道德意识浅薄，没有职业操守。甚至在审查人员初期发现异常后，天丰节能董事长李续禄对稽查人员避而不见，推出律师应付，并且还反问稽查人员，“我已经口头提出撤回上市申请，为什么还要继续查？” 法律意识十分淡薄。此外，李续禄还把责任都推卸给财务总监孙玉玲，认为是她一人篡改的会计凭证，由于李续禄的不配合，调查初期进展十分缓慢。在贪婪心理的影响下，天丰节能不顾应该遵守的道德底线，不顾应承担的社会责任，肆意侵犯投资者的合法权益，为了成功上市进行长时间的xx行为，缺乏可靠性。

　（二）机会因子分析

“机会”不仅是企业可用的策略和方式进行诈骗，也是企业环境中的漏洞。它是在特定的环境中，使用特殊的手段进行欺诈的金融xx机会，这种机会通常是与企业xx者权力的力量成正比，企业的管理层权力越大，他们所掌握的信息也就越多，对财务工作的权限也就越大，更容易进行金融xx欺诈。除了管理者的权力之外，机遇和公司身处的环境是密切相关的，由此，将其分为两个方面，一个是内部机会因素，另一个是外部机会因素。

1.内部机会因素

指的是公司内部的各项管理和控制方面的制度不健全，从公司的内部控制鉴证报告指出，公司董事会包含了3名独立董事，而董事长李续禄作为天丰节能公司的第一股东，权利缺乏有效约束，监事会和董事会也形同虚设。公司没有独立的财务部门，其全部资金都由母公司对其进行管理，另外，分公司和母公司的财务工作仍然都孙玉玲担任，公司的独立性严重缺失。

2.外部机会因素

天丰节能财务xx案主要由外部环境所决定的，一是保荐机构的敷衍了事。天丰节能曾经有两次机会都对上市进行了努力，其内部筹划的项目在2010年提交了相关的材料，其项目受到了一定的限制进而申请被撤回，在2012年间，又将其保荐并进入了中小板上市当中。两次都没有获取天丰节能公司银行账户及银行对账单并有效实施函证，其财务的各项流水存在着较为明显的不同，对于产生的原因保荐机构也并没有在意和询问，在对拟上市公司天丰节能合同的真实性审核时，针对境外合同条款的明显瑕疵，也没有进行过深入核对，从而未能发现公司掩盖关联交易进行财务xx的行为。在自我检查的过程中，天丰节能内部大部分的客户在调查的范围内，其中有两个客户是虚假存在的，光大证券对这些客户进行核实，因为有虚假客户的存在，所以并没有得到回应，尽管出现了上述的问题，但是光大证券并没有采取任何的措施对其进行追问和查证。

二是会计事务所的审计工作存在一定的弊端。天丰节能合作签字的事务所就是利安达会计师事务所，其在财务xx和伪造账目的过程中没有尽到监管的作用，工作职能严重缺失。收集账款和客户以及资产的数据信息方面也没有做到独立开展，对回应的确认书进行检查的过程中，未注意明显的异常回复。对于公司存在明显差异的经济往来和关联交易等异常情况，也没有引起重视，导致未能发现公司的大量xx行为。三是律师事务所未能尽责履行查证责任。北京竞天公诚律师事务所项目律师的负责人因病在家休息，自我检查的过程中，负责人没有亲自进行查验，查验工作是由其助手进行的，律师事务所需要提交的自查计划书也基本没有，没有对公司相关情况进行核查，出具的部分意见与客观事物相违背。中介机构在审计中没有发挥应有的作用，没有保持应有的职业怀疑，没有足够的职业能力。而这些恰恰给了天丰节能公司财务xx有了可乘之机。

　（三）需要因子分析

一方面，股权融资可以作为非常有利的融资方法来筹措天丰节能公司的资金。公司通过粉饰报表数据，虚构其他财务信息，如果成功的话，企业可能会大大增加上市批准的可能性，将来可能会增加投资者对公司的期待，股价也会持续上涨。同时，对于企业来说，上市成功无疑可以改善企业的品牌效应，提高竞争力和产品的市场份额。另一方面，出于经济和政治的考虑，新乡市XX也希望推动天丰节能作为一家知名的本地企业上市，以产生更大的社会利益，建立本地品牌的优势。

（四）暴露因子分析

暴露因素主要包括两个方面：一是企业财务xx被发现的概率。天丰节能财务xx案曝光前，曾出现过为满足上市申请条件而粉饰报表数据等行为，但鲜有案件被发现。中国证监会在每年只会抽查拟上市公司的财务报表，抽查的范围过于狭小，这就给一些企业提供了xx的机会。假如在天丰节能上市的过程中，没有被查中，那么其现在已经身处上市公司的行列之中了。二是对企业xx行为的处罚力度需要进一步加强。证监会对天丰节能的财务进行检查，发现其存在xx行为之后，以《证券法》中的具体规定，处罚天丰节能60万元的处罚金并给予严重警告处分，处罚相关的负责人员5万-30万元的处罚金并给予严重警告处分。从天丰节能案件的最终处罚结果来看，与上市后能够获得的丰厚利润相比，处罚并不严重，这也导致一些企业选择铤而走险。

　五、天丰节能财务xx对策建议

　　（一）建立健全诚信记录，遏制贪婪心理

公司是市场经济顺利发展的重要力量，公司的信用问题已经上升到国家经济发展的新高度。随着经济社会的发展，越来越多的财务xx现象产生，因此，公司信用体系的构建十分重要。

上层领导人员一般都能够对整个公司进行管理，不管是进行财务xx工作，还是其它的工作，他们都处在公司管理的最高层，领导人员的价值观念将会直接影响到公司的整体发展。其诚信状况可以直接作用于企业文化。所以说企业必须建立诚信道德规范，强化高级管理层的思想体系和道德结构，加强他们的反xx意识，尤其是内部非正式制度的构建。对于管理层的权限管理，要根据董事的选任要求、报酬构成、激励方式等诚信记录来决定。这样就可以提高管理人员的水平，使他们从根本上拒绝财务xx的诱惑。

（二）完善发行上市制度，减少上市需求

如今，国内上市公司采取的是审核体系，上市公司应当符合行政法规要求的各项指标，而不是单纯的针对市场需求。然而资本市场的主要体制是利用市场的供给和需求关系，并不是凭借行政命令促进公司的发展。

在行政审核市场内，因为信息之间存有差异，相关的XX部门不能依据市场本身的规则进行管理。和众多的互联网相同，在初始阶段需要投放大量资金，但在扩张后，可以收回初始阶段的所有投资。因此，即使像著名的上市公司京东电商那样，这类公司的前期申报数据也不太好看，甚至是亏损的。面对这种审核制度，由于京东与国内持续三年获利的基本条件不符，因此京东无法在国内的市场中上市，然而能够在X的资本市场上市。所以中国的审核体系会造成像京东这样优秀的企业不能实现上市的梦想。在这样的情形中，要想获取上市公司的资格，伪造信息的可能性将逐渐上升。

（三）完善企业内外部监督

1.规范公司治理结构，完善内部控制

（1）优化股权结构。股权结构是公司整体经营结构的基础，两者直接相关。前者的各项构成要素是否真的起作用，直接关系到公司的支配结构是否完备。如果股权结构过于集中的话，会计信息的质量会变差。为了解决这个问题，必须将机构的相关资本投入企业，积极扩大资金、增加保险公司、扩大海外投资者的股份占比。这有助于解决目前国内上市公司股票过于集中的问题，因为多个大股东相互牵制，改善公司的股份结构，进而缓和公司的经营萎缩问题。通过对投资者的支持和引导，可以使公司不同小股东的资金集中在大流动上，同时也可以保障他们的相关权利，管理层及时、准确的公开账户信息。国家要补充相关法规和政策体系，引导资本市场准入和比重的提高。

（2）制定单独的懂事体系。在进行审计工作的前期，独立性是不能缺少的，是公司发展的核心。然而随着审计行业的不断发展，竞争力也不断加强，非审计业务变成律师所的主要营业事务，非审计业务的收益也在不断上升，因而审计的独立性也造成了消极的作用。在对相同的客户提供业务时，自我评价和经济利益的驱使可能会导致审计独立性的丧失，从而为被审计单位提供虚假审计报告。如果公司高层管理人员担任被审计部门的管理职能，可能对注册会计师的部分决定产生影响，造成独立性的缺失。因此审计事务部门应当对被审计部门提供相关的服务，与此期间，不能提供非审计方面的服务，积极鼓励上市公司进行审计和非审计方面的交易，从而产生内部闭塞的结果，公司内部之间应当彼此监督，这样就能有效的解决公司独立性的难题。除此之外，假如客户的审计活动是由同一审计检查人长期执行的，那么随着监控任务的加重和延长，注册会计师与相关审计人员之间的沟通会愈加紧密，这将对独立性监管产生负面影响。在监测和检查的范围内，应避免由于这种密切关系而使审计质量下降。

审计机关在财务上发生xx行为时，注册会计师应取得足够的证据，并向法定审计人提出审计意见。由于审计机关在审计过程中会受到利益诱惑或者公司的阻碍，但是不能无视法律规定而不管这些基础错误。

2.完善审计制度

完善审计制度，最重要的是要加大中介部门的管理。中介部门和会计师事务所已经成为公司能否顺利上市的关键力量，如果他们未能尽职调查，就很有可能造成财务xx，所有经中介机构签字确认的报告，对市场投资者都具有很大的参考意义，会影响他们的判断。因此，要充分发挥XX的监管作用，积极协调证监会以及财务、审计等部门的职能，改善行业监管体制和处罚力度，加强中介机构的监督指导，使审计业务更加专业化，并促进行业整体执业质量的提高。同时，中介机构的执业人员必须不断提高自身的专业技能，具备超高的专业胜任能力，并对异常的发现进行详细的验证。建立对相关人员的问责机制，切实确立违法行为的责任，提高中介机构的核查质量。

（四）加大对xx行为的处罚力度

近年来，证监会一直致力于调查和处罚上市公司财务xx行为，但xx事件还会时常发生，其中一个主要原因就是，与财务xx所带来的利益相比，xx的成本，被发现的概率和惩罚力度也低。从天丰节能案也能看出，三年来涉嫌5.89亿元的xx金额，但证监会的处罚只有60万元，金额之差距不得不让人感叹，处罚成本也远远低于潜在利益。所以为了有效防止财务xx，就必须进一步提高对参与xx的高层管理人员和公司的处罚力度，同时要对更多的中介机构、会计师事务所进行处罚，让相关机构和人员不敢参与xx的队伍。只有证监会提高监督效率，把违法的成本增加到一个高度，才能有效遏制违法的苗头。

　（五）保持专业胜任能力

认真专业的工作态度有助于帮助注册会计师提高审计效率和发现问题的敏锐认知，防止注册会计师对风险预测不准，出现失误的情况。在为客户进行风险评估时，应当考查客户是否诚实守信，如果不认真考虑客户有没有存在侵害行为，在接受客户关系之前必须进行风险检测。假如审计风险大于公司自身的承担能力，必须拒绝这项风险高的业务。

审计职业怀疑是审计工作人员在工作的过程中，需要保存的职业怀疑。被审计单位需要对向审计人员提供资料的进行核查，保留一定的疑问。目前，审计业务触及的领域越来越广，应当掌握每个行业的部分信息。在当前的审计环境下，审计人员需要持有职业怀疑态度。然而面对管理层对审计部门提供的相关资料，不一定全部相信，要有自己的判断力，与此期间，审计机构应使用多个审计程序来评估来自不同来源的证据，从而这些证据可以得到相互支持，可以谨慎的避免风险。

结 论

天丰节能公司对财务xx的因素有很多，可以分成内部因素和外部因素两种。在内部因素中，公司内的法人设定有着极大的不确定性，财务总监孙玉玲包揽各项财政大权；独立性缺失，董事会、监事会的不负责任、不诚信；公司的内部控制也较为薄弱，监管部门形同虚设，然而作为保证公司正常运营所需的控制活动也不能发挥应有的作用。在外部因素中，资本主义世界市场中的利益要求过高，企业上层领导干部的贪婪欲望上升；会计师事务所在审计时缺乏职业观念，滥用职权，对xx现象不能及时辨别；此外，如今的法律法规在对上市公司的xx行为处罚较轻，因此公司管理层在风险和收益之间权衡之后，选择通过危险的桥梁谋取暴利。

通过对天丰节能这种xx公司的问题解析，也给其他经营者和投资家提供了教训，并敲响了警钟。当然，本文还有很多不足之处，相关xx理论还没有融会贯通，不能够成熟深刻地分析xx的原因，希望更多人批评指正。

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致 谢

行文至此，落笔为终，论文已到了最后一步，四年的大学生涯也即将结束，四年前入学之日仿佛就在昨天，目光所及之处，皆是回忆。我曾迷茫过，失落过，但也曾被坚定，被信任，留下的是我的青春的收获，纵然万般不舍，但仍心存感激。作为郑州商学院的学子，我可以自豪的说，我在这里度过了人生中最美好的年华。

在本文即将完成之际，首先我要感谢我的论文指导老师，从论文题目的选取和建议，到开题报告的撰写，再到论文初稿的修改及至最后的定稿，对我都是悉心的指导与帮助，在工作日仍一丝不苟的审阅修改，并提出宝贵意见，本文才得以成型。在此衷心感谢老师及所有教导我的老师，我将牢记老师教诲，奋力拼搏，为实现中华民族伟大复兴贡献青春力量。也感谢我的同学，在我困难时给予援手，感谢你们的包容关怀。

最后祝愿大家保持热爱，前程似锦，更高处再见。

天丰节能财务造假问题分析

价格 ¥5.50 发布时间 2022年11月17日

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