高新技术企业的税收筹划-以四川科伦药业股份有限公司为例

研究的目的及意义研究的背景及目的税收与每一个企业息息相关，一个企业想要降低成本，提高利润，合理进行税收筹划是达到企业利润最大化的方式之一。相对于其他行业而言,高新技术企业在税收方面XX给与的优惠力度也是更大的，并且发展高新技术也是当前我国政策重点扶持的一个新亮点。

大体上来说，目前我们祖国高新技术企业的税收筹划仍然还有税收筹划体系不完备、政策运用不够充分、税收风险控制不够等问题，制约了高新技术企业的发展。因此，通过引入四川科伦药业股份有限公司，对其涉税状况、税收筹划设计方案等进行分析，并提出有效的建议。

研究的意义通过分析我国高新技术企业税收筹划的现状，可以了解企业的税收筹划，以四川科伦药业股份有限公司来说，概念结合现实情况，具体疑难具体剖释，讨论与剖析企业税收筹划中留存的难题，制定有针对性的优化税收筹划措施，对于我国高新技术企业，主要是医药制造业的发展具有重要的现实意义。

　　（二）研究思路及方法

1.研究思路

本文以四川科伦药业股份有限公司为研究对象，运用多种方法，通过近三年财务报表上显示的企业所得税、个人所得税等各种应缴税费方面具体数据的变化，对比其他医药相关企业，全面仔细的了解企业的优势与不足，给税收筹划的相关研究提供更多思考，最后从分析结果中为企业提出合理的税收筹划建议。

2.研究方法

（1）文献研究法：充分利用文献调查法来获取研究课题所需的资料，归纳总结，形成文献综述，以便更好地理解和掌握所要研究的问题。

（2）调查法：通过系统地收集课题相关资料，了解国家的相关政策和法规，并对收集到的相关资料进行大量的分析和归纳总结。

（3）个案研究法：进行个案研究，选择一个典型的高新技术企业（四川科伦药业股份有限公司）对它的税务筹划进行进一步的探讨，在众多学者专家的观点的基础上，将信息进一步整合，进行统计分析、定量、定性的分析。

　　二、高新技术企业的税收筹划

　　（一）高新技术企业的定义

简单来说，高新技术企业即运用科学技艺与科学发明开拓未知的方面，也可以是在已经存在的方面改进之前的运行。高新技术产业范围的界线允许在国家发表的一些文件中得到很全面的阐述，那么，我们祖国高新技术企业大体上表示存在于国家发表的文件中的范畴之内，连续进行的研究开拓和技艺收获之间的变动，组成以公司为中心的属于公司自己的知识产权，并且在这个基础上进行经营活动的住户企业，是拥有高度集中的理论和技艺的经济实体。

　　（二）高新技术企业的税收优惠政策及筹划的重要性

其一，高新技术企业相较于其他类型的企业有一个显著的特征，就是产品的生产周期长，有时产品研发活动会经过好几年，这期间存在大量的不确定性，在研发期间企业盈利水平较低，但是，一旦产品投入市场，好处是将获利颇丰，同时也会发生广泛的应税累赘等问题从而对公司的利润收入产生负面的影响，那么拥有高新技术的公司可以采取适当的应税规划，能降低因产品生产周期长带来的税收负担。

再者，迄今为止，我们国家发表了众多指向拥有先进技术的企业的应税优越方针，但是如果企业不及时和全面了解并科学利用税收优惠的话，会造成一大笔损失。高新技术企业投资回报期和研发周期较长，往往在研发活动中前几年亏损较大和盈利能力低，而当其成熟的技术进入广泛的市场并能获得高回报时，往往会面对较重的税收负担。如果充分了解到税收优惠政策的话，就可以在一系列的优越条件中选择出最适合自己的那一个，从而给公司带来利益最大化。

最后，这些公司在研发产品时需要注入丰厚的本金，因此研发出来的成果同普通的公司会有很大的差别，一般含有极其优越的价值，也会给研发企业带来同等的回报。假设这种类型的公司专注开拓出独有的工程，得到的收获可以很大幅度的增加资源使用的效能，增添机械设备或人的工作效率，或者提高产品效率，促进社会发展进步，那么企业将获得巨大的收益。这时企业的税收成本具有很大的筹划空间，所以，高新技术企业需要在收益较高的时候进行税收筹划。

　　三、四川科伦药业股份有限公司涉税现状

　　（一）四川科伦药业股份有限公司基本情况介绍

1.公司概况

此公司已经拥有了二十多年的历史，公司总部在四川省，在全国各个地方都拥有了众多的分公司，是一家专注于研发医药制品的大公司其在2008年被认定为“高新技术企业”。

公企业主要涉及的医学制品领域，怀抱着 “科学求真，伦理求善”的初心，在液体注射、医药颗粒、高温灭菌、水针以及其他相关的医药方面一直专注于研究研发，不仅是原产商，同时也面向大众销售，在二十年如一日的研发中，也获得了相当丰厚的成果，其医药制剂面向神经，呼吸道，心血管，肿瘤等重要的人体结构方面，不仅如此，在骨质疏松、电解平衡等常见的小问题层次也细致入微的照顾到。始终贯彻着公司独有的理念，因此，其也是中国产业链中最完善的大型制药集团之一。

2.公司组织结构情况

科伦药业根据业务属性分为生产、营销、研发三大板块，基本上三大板块比较独立，属于比较传统的管理架构，金字塔管理结构。生产基地实行双重领导制度，如基地的质量控制和财务都是分别受到基地两大高管双重管理，这是科伦总部对于生产基地的管理模式，也是行业的一般模式。随着 “全渠道、全领域、全产品线” 营销战略的实施，核心业务板块的营销团队快速成长。在强大的产品集群下，营销团队得到了极大的扩展。

3.公司经营发展近况

近几年来科伦药业设立和收购多家公司，同时将业务向国外发展，进行产品出口。2018年，18个重要仿制药先后获批生产，包含了近十个方面。从成立公司开始，科伦在研究如何创新上投入了极其丰富的本金，创设了一系列的研发室，总共获取了十多个“国家重点新产品”和“重大药物发现”的专项荣誉，还有一个国家支援的工程。截止到今天，科伦已经囊括了几千个专利，在医学的层次也进行了一系列的研究研发，发展的专项更有国际的授权，这就意味着此公司的研究发展踏上了一个新的领域 ，在国际上都有了一定的地位。

　　（二）四川科伦药业股份有限公司财务情况分析

对企业进行赋税分析并制定有针对性的税收筹划方案，首先要从企业的财务指标入手，以财务指标为主要依据，进行细致的采集、整理，然后对整理的数据进行分析、总结，找出其中的规律并结合税应税策划的有关概念，找出公司可能会有的错误，对于这些错误罗列出对应的化解办法。

表1四川科伦药业股份有限公司2015-2019主要财务指标单位：亿元

来源：同花顺

纵观表1四川科伦药业股份有限公司主要财务指标，为更好地分析和判断公司的税收筹划情况，以下主要针对营业收入、期间费用和研发费用方面进行分析。

1.营业收入方面

如表1所示，该公司于2016年的营业收入达到了85.66亿元，同比增长了8.03亿元，增幅10.34%；2017年营业收入达到114.35亿元，同比增加28.69亿元，涨33.49%；2018年营业收入达到163.52亿元，增长49.17亿元，增幅43.00%；2019年营业收入达到176.36亿元，同比增加12.84亿元，涨7.86%。2015年至2019年营业收入持续上升，并且2016至2018年上升比例逐年增加，2019年上升比例减少。

从图1中我们可以看出，在近几年企业的发展过程中，盈利一直处在增长的过程之中，这种良好的势头也让我们对企业未来的发展抱有很高的信心，这更是一种企业已经开拓出市场的直观反映。

根据表1与图1的数据显示的结果进行分析，产生这些结果的原因包括以下几个方面：

（1）首先四川科伦药业股份有限公司对于输液以及非输液制剂的产品进行了不断的改进和优化，提高产品性能；同时对于产品的售卖进行大力推销，增加该产品的营业额，推动公司的盈利增长；

（2）公司研发售卖的如多特等其他新型产品的销售量不断增加，为公司贡献了较大部分的营业额；

（3）公司管理者根据公司实际情况，对于公司的融资结构进行了调整，调整之后更加有利于公司的发展；另外公司的汇兑收益有所增加，相应减少了财务费用；

（4）四川科伦药业股份有限公司的子公司在产品制作工艺方面一直在改进、优化，因此公司产能得到最大化，因此相应产品的成本能够得到一定程度的下降；然而相关产品公司众多导致市场中产品的竞争力加大，使公司不得不采取下调价格的手段增加销售额，但也因此减少了公司总利润；

（5）为了研发更多的新型产品，公司增加了产品的研发资金，加大力度实行创新驱动战略；

（6）最后在产品的销售方面，采取了多种营销手段以及策略，帮助公司大幅度增加销售额，同时其他方面的成本投入均有增加。

2.期间费用方面

随着社会的发展，人们越来越重视健康，相应的药品行业的竞争也变得更加激烈，同时该公司为了增加产品的多样性，服务更广大的人民群众，不断加大公司服务规模，因此导致投入的成本不断增加；同时产品研发所投入的资本也导致公司的管理费用进一步提高。从表1的数据可以看到，自2015年到2019年，这5年的销售费用占营业收入比重逐年增高。2015年至2019年管理费用占营业收入比例分别为23.55%、25.79%、13.25%、12.21%、13.54%，可以看出公司已经逐年在控制管理费用并取得一定成效，但是整体来看还需继续加强管理费用的把控。2015年至2019年财务费用在营业收入中占比分别为44.84%、23.37%、17.99%、10.56%、8.73%，通过这五年的数据分析，可以看到该公司管理者根据公司的实际情况，对于公司的融资结构进行了调整，调整之后更加有利于公司的发展；同时加强了资金管理，相应减少了财务费用。

公司期间费用包括了销售费、管理费以及财务费，其中前两项费用在营业收入中所占的比例比较大，并且从2015年到2019年逐年升高，因此之后需要对于期间费用进行一定的管理，制定适宜的方案进行控制，减少费用浪费，利用一切可以利用的资源，发挥最大产能，降低公司成本。

3.研发费用方面

由表1数据可以得到，2017年公司所使用的研发费用在营业收入中大概占6.22%，约为7.12亿元，占净资产比例5.94%；2018年研发费用为9.09亿元，同比增长1.97亿元，上升27.57%，占营业收入的比例为5.56%，占净资产比例为7.01%；2019年研发费用为12.86亿元，同比增长3.77亿元，上升41.53%，占营业收入的比例为7.29%，占净资产比例为9.25%。由于2017年以前利润表里没有涵盖研发费用这块，于是查阅四川科伦药业股份有限公司2016年和2015年年度报告得到，2015年研发金额达到了4.98亿，在营业收入中约占7.16%；2016年比2015年增长了23.07%，约为6.13亿，在营业收入中约占4.46%。近五年研发支出成逐年递增态势，在净资产中所占的比例呈现上升状态，然而在营业收入中所占的比例先呈现下降趋势，不过到2019年有所回升。

2012年末，科伦全面启动创新转型，持续专注于解决我国临床未满足需求和临床用药准入，不断推进创新药物研发、生产和销售的国际化进程。并且公司实行了引进人才战略，一直到2019年末，先后引进了约200位医药行业中的佼佼者，他们大部分在药物研究与创新上积累了大量的经验，为公司创建了全球化的仿制药和创新只要功能体系，在促进公司转变为高技术综合型企业做出了极大贡献。公司也会继续加大科研投入，持续发展创新驱动战略。

综合上面的财务指标分析，2015年至2019年这五年里，其中营业收入在2015至2018年上升迅猛、在2019年这年增加速度减慢，但总体呈上升趋势；营业成本也逐年增加，不过在2018至2019年上升速度减慢，说明企业还是发现问题，进行了一定的调整；期间费用总体成上升趋势，但这两年速度减慢，企业需要多加控制期间费用这块，期间费用过高影响企业利润；针对研发费用大幅度上升现象，主要原因是公司发展创新驱动战略，加大了产品研发的资金投入；净利润增加速度的影响因素有以下三个方面：（1）为了新型产品的推广，在产品营销上加大了投入力度，导致产品成本增加；（2）公司调整融资结构后，导致财务费用增加；（3）公司的大规模生产所使用的机器以及设备的修理维护费增加。从整体上看，四川科伦药业股份有限公司这五年收益较好，虽然营业收入增加，但是费用和成本也在增加，使得净利润有所降低，需要注意。

　　（三）四川科伦药业股份有限公司涉税情况分析

1.四川科伦药业股份有限公司主要税种

表2四川科伦药业股份有限公司主要税种

2.四川科伦药业股份有限公司近五年纳税情况

四川科伦药业股份有限公司从2015年至2019年五年平均纳税总额在16.3亿元左右，其中2017年至2019年每年的增值税纳税额在1亿元左右，2015年占总体税额的两成，2016年占总体税额的四成，2017年和2018年占总体税额的六成，2019年占总体税额的五成左右。关于所得税缴纳税额：根据数据，2015年和2016年大概占总体税额的五成，约为0.6亿；2017年和2018年大概占总体税额的两成，约为0.35亿；最后2019年的所得税纳税额大概占总体税额的四成，约为1亿。

2015年至2019年增值税和所得税占税收总额的80%，是四川科伦药业股份有限公司的主要税种。详细信息如表2所示:

表3 四川科伦药业股份有限公司2015-2109年纳税情况 单位：元

来源：四川科伦药业股份有限公司财务报表及相关计算

图2四川科伦药业股份有限公司2015-2109年纳税情况

根据表3中的各项财务数据，可以通过计算得出该公司自2015年到2019年，这五年期间的增值税实际负税以及所得税的实际税负，计算公式如下：

那么近五年增值税实际税负分别为：

2015年增值税实际税负=0.22/77.63*100=0.28%

2016年增值税实际税负=0.49/85.66*100=0.57%

2017年增值税实际税负=1.06/114.35*100=0.93%

2018年增值税实际税负=1.16/163.52*100=0.71%

2019年增值税实际税负=1.16/176.36*100=0.66%

近五年所得税实际税负分别为：

2015年所得税实际税负=0.72/77.63*100=0.93%

2016年所得税实际税负=0.56/85.66*100=0.65%

2017年所得税实际税负=0.32/114.35*100=0.28%

2018年所得税实际税负=0.39/163.52*100=0.24%

2019年所得税实际税负=1.07/176.36*100=0.61%

如果就四川科伦药业股份有限公司进行横向比较的话，由于全国医药行业之间在税负率上存在一定的差异，同一地区的医药制造业与医药零售企业之间也存在差异，甚至由于医药制造业的多样性导致医药制造业之间也存在差异性。然而，四川科伦药业有限公司旗下有多家公司并且包括上述大部分情况，因此这对税负的比较分析有一定的影响，横向比较分析是不合适的。

如果就四川科伦药业股份有限公司进行纵向比较，2015年-2017年间与2017年-2019年间，增值税的税负率呈现出不同的增长趋势：2015年-2017年，显示出连年增长的走势；而在2017年-2019年，显示出连年下降的走势。所得税的税负率的增长趋势与增值税的税负率正好相反：2015年-2018年，显示出连年下降的走势，2018年至2019年这两年则在增长。增值税税负率与所得税税负率这两者的增长走势为各大企业公司在设计并选定纳税的策划方案时，提供了一定的参考和指导。科学合理的纳税策划方案可以减少公司在税收方面的成本付出，进而为企业公司带来更大的盈利。

四、四川科伦药业股份有限公司税收筹划建议

1.增值税筹划空间

（1）采购环节中的原材料收购

经营企业公司在采购过程中要对采购对象的身份进行选择，采购对象的增值税纳税人的身份通常有两种：第一种采购对象为一般纳税人，第二种采购对象为小规模纳税人。这两种增值税纳税人供应商在税收方面的管理规定上有着非常大的不同。在开具增值税发票方面，第一种纳税人身份有着相对较大的自由度，这种供应商被允许拥有开具普通发票或者专用票两种选择权；但是第二种纳税人身份的选择权较低，仅能开具普通发票，如果企业要求开具专用发票的话，应有各地方税务局代为开具。另外，税法规定两者的增值税税率也有较大的不同，第一种纳税人身份可以在5%-16%之间进行选择，自由选择度较高；小规模纳税人仅有一个选择3%。

在进行增值税纳税人身份的选择时，要认真考虑两者的优缺点并进行比选。一方面，因为第二种纳税人身份只能开具普通发票，在与第一种进行竞争的时候，会选择压低企业采购价格，所以第二种纳税人身份在价格上具有不可比拟的优势。另一方面，选择第二种纳税人身份作为供应商时，灵活性更大。如果只考虑这两点优势，公司企业会更倾向于选择第二种纳税人，即小规模纳税人，作为采购对象。然而，一般纳税人供应商相对来说，规模大，手续健全，流程完善，企业管理尤其是财务上的管理更为规范严谨。另外，税法规定第二种纳税人身份在一般情况下不能抵扣相关进项税额，从这一点来说，第一种纳税人身份在进项税额抵扣上，有着更大的优势。所以考虑这两个方面，公司企业会更倾向于选择一般纳税人作为采购对象。正确合理的供应商选择会给企业公司带来更大的获益，应仔细谨慎地进行规划。

采购过程可选择的供应商从增值税纳税人身份上来说，具体分为三类：一般纳税人、仅能开具普通发票的小规模纳税人、具有申请开具专用发票资格的小规模纳税人。下面将通过一个实际案例来详细地比较三种供货商的优缺点：

四川科伦药业股份有限公司计划采购某种原材料，这种原材料的市场价格为100元（不含税），对原材料进行加工制作后的产品的市场零售价为200元。

方案一：选择第一类供应商

增值税应纳税额=销项税额-进项税额，计算公式为：200*9%-

100*9%=9元，其中选择9%作为税率。

方案二：选择第二类供应商

这类供应商公司可抵扣的增值税销项税额不变动，缴纳增值税额计算公式依照第一类进行计算，为200*9%-100*3%=15元，其中3%是进行计算的税率。

方案三：选择第三类供应商

税法规定这类供应商，公司不可抵扣相关销项税额，因此它的销项税额是四川科伦药业有限公司应交的增值税，即18元。

表3 供货商选择情况对比 单位：元

对比三类供应商，需要缴纳的增值税依次增多，次序大小排列为：第一类<第二类<第三类。因此，可以得出选择第一类纳税人作为供应商所产生的税负最低，选择第二类纳税人作为供应商所产生的税负最高，选择第三类纳税人作为供应商所产生的税负介于两者之间。

但需要注意的是，在实际经营情况下，纳税人的类型并不是决定选择供应商的唯一标准。企业还需要考虑供应商的信誉、商品价格、质量等因素，从而达到最佳的采购效果。

（2）结算方式选择的税收筹划

在选择结算方式时，需要关注时间，及有效延迟支付的时间。通过有效的延迟支付，可以让企业公司获得更大的资金时间价值，获取更大的利益。因此，采购环节选择合理的结算方式尤为重要，以下是在进行选择时需要注意的事项：需要注意以下内容：第一，我们应该在拿到对方开具的发票后付款；第二，如果销售方愿意托收承付或委托收款，然后尽量建议卖方提前垫付税款；第三，可以建议卖方采用分期付款或者赊销的途径进行提前垫付税款；第四，减少现金付款方式，可以的话，尽量不采用。

在选择结算方式时，需要关注时间，及有效延迟支付的时间。通过有效的延迟支付，在确保国家经济不受伤害的前提下，为高新技术企业提供更为优惠的激励政策。软件和集成电路行业，税收优惠政策落实到位，当软件企业的增值税税负高于3%和集成电路行业的增值税税负高于7%时，可予以退增值税。我们需要注意以下内容: 第一，我们应该在拿到对方开具的发票后付款；第二，如果销售方愿意托收承付或委托收款，然后尽量建议卖方提前垫付税款; 第三，可以建议卖方采用分期或赊销的方式提前垫付税款；第四，减少现金付款方式，可以的话，尽量不采用。

（3）利用优惠政策的税收筹划

目前，我国增值税税收优惠范围有限。为了为高新技术企业创造更好的研发和创新环境，XX可在现行即征即退政策基础上，适当扩大增值税税收优惠范围，在确保国家经济不受伤害的前提下，为高新技术企业提供更为优惠的激励政策。软件和集成电路行业，税收优惠政策落实到位，当软件企业的增值税税负高于3%和集成电路行业的增值税税负高于7%时，可予以退增值税。但是生物医药、航空航天、电子设备等行业在享受增值税优惠政策时会受到限制。针对这一问题，国家应适当扩大税收政策的优惠范围，对高新技术企业给予更多的支持和帮助。高新技术企业的技术和产品研发，占据企业很大一部分费用开销，且耗时长，导致企业资金周转困难等问题。在这种情况下，

我们国家XX允许延长这一部分的费用扣除结算，结转为下期扣除，从而给予高新技术企业更多的发展机会。四川科伦药业股份有限公司作为医药制造类的高新技术企业，可以经常关注国家关于高新技术企业优惠政策的发布，以便及时发现有利的优惠政策，为企业降低赋税。

2.企业所得税筹划空间

研发费用的筹划根据新规，在2018年到2020年间，科技型中小企业耗费的研发费用，其中形成无形资产并进入当期损益的费用，按照规定进行实际扣除，扣除方式按研发费用的75%加计进行扣除；其中形成无形资产的，扣除方式为：按这部分资产成本的175%进行扣除。因此，四川科伦药业股份有限公司应该充分利用这一机会，在这一期间加快研发投入力度，完成研发成果，为公司纳税筹划提供空间。四川科伦药业股份有限公司2019年研发费用为12.86亿元，占营业收入的比例为7.29%，所占比重较小。四川科伦药业股份有限公司应该加大研发，好好利用这一政策。

税收优惠政策四川科伦药业股份有限公司旗下有多家分公司和子公司，其中目前有8家分公司，其中包括5家高新技术企业，按照规定，均可以享由XX提供的税收减免优惠政策。

根据税法实施条例规定，企业从事农、林、牧、渔这些项目的所得款项，免征或者减征企业的所得税。福德生物作为四川科伦药业股份有限公司旗下公司从事的内陆养殖(美洲大蠊)符合其条例，按12.5%的所得税税率确认所得税费用。

伊犁哈萨克自治州颁布的地方性税收优惠政策中规定，自治州中经济开发区内符合优惠政策条件的企业，可在规定年限内享受免征企业所得税的帮扶政策，规定年限期满后，可以再享受企业所得税地方优惠政策，比如某经济开发区内成立不久的伊犁川宁企业按照XX的优惠政策规定，可以再五年免税期期满后，可再享有免征五年企业所得税的地方性税收优惠政策。

在税收优惠政策这块，四川科伦药业股份有限公司作为一家大型的高新技术企业紧跟国家政策，利用政策和成为高新技术企业为企业尽可能的减少赋税，不过在2019年企业所得税在纳税中占比43%，占比较高，2017年和2018年企业所得税在纳税中占比20%左右，比较稳定。所以，虽然公司在利用国家政策这方面较其他企业来说比较丰富，但是旗下还有许多企业可以往高新技术企业和国家优惠政策这方面靠拢，从而最大程度的降低赋税。

　　五、结论与不足

本文基于对高新技术企业所处市场环境的研究分析，在全面仔细了解了企业实际的发展经营状况之后，总结出企业现如今所面临的一些因为经处理方式不合理所带来的税收风险。在对纳税筹划方案进行分析探讨之后，提出了一些可以在一定程度上解决这些风险问题的方案。

在选择采购对象时，企业应该根据不同情况，选择相应的增值税纳税人的供应商，以此来获得较高的进项税率。在选择结算方式时，注意关注如何有效延迟支付的时间，在优惠政策方面，及时关注国家发布的一系列政策，合理利用优惠政策。

针对所得税筹划部分则建议企业加大高新技术的投入，通过扩大高新技术分公司的规模以及加快研发进程，以享受到XX的优惠帮扶政策，减轻企业所缴纳的所得税。

由于世界经济和市场情况变化非常快，加上企业自身的现实经营情况复杂，国家政策每年可能都会有变更本文无法做到面面俱到，只是希望为高新技术企业，主要是医药制造业这一块，未来的发展起到一点作用。

高新技术企业的税收筹划-以四川科伦药业股份有限公司为例

价格 ¥9.90 发布时间 2022年11月24日

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