财政专项资金绩效评价研究——以NC区财政专项资金绩效评价为例

摘要

当前，我国XX广泛学习了西方国家将绩效评价运用到公共支出管理领域的优先理论和实践经验，在全国所有省级财政部门设立了独立的财政绩效管理部门，相关部门共同拟订了预算绩效的管理办法和制度，预算绩效管理已覆盖全部中央一级预算部门。地方XX部门紧随其后，提高对相关项目支出绩效评定的重视，改革和规范各项目的管理，此外，该区域还建立了专门的资金管理制度。

本论文在国内外学者研究的基础上，综合运用成本——收益理论、受托经济责任理论、公共财政理论、新公共管理理论等相关理论作为理论依据，采用文献研究法、比较研究法和案例研究法，针对NC区近年来8项专项财务项目的进展及其绩效指标和执行进程的具体分析；然后结合已经建立的绩效评价体系重新设计绩效评价指标进行模拟分析并进行全面总结，深刻揭示了目前财政专项资金绩效评价中存在的主体责任意识淡薄、管理制度衔接不到位、绩效管理工作支撑体系匮乏等问题，并在此基础上进一步为深化财政专项资金绩效管理改革提出相应对策——加强工作人员对为实现绩效指标所作具体努力的认识；改进制度建设和确保管理；巩固系统提供信息化技术支撑；严格专项绩效评价规范性探索自评价特色路径；建立健全财政专项资金绩效审计结果问责制。本文的创新重点在于设计绩效评价系统与模拟分析配值时，将采用综合的分层分析方法、核心绩效指标方法和调查问卷等方法权衡财政资金专项绩效评价中的指标标准，将企业不能完全控制的外部因素引入绩效评价体系，对评价理论和实践不断动态优化。

本文的研究目的在于提高财政资金专项项目的效率，减小主观性、缩小误差值，规范绩效评估考核的过程，但也存在数据收集困难、NC区有关资料信息公开度不高等问题，此外，本文研究的案例是基于重庆市NC区的地方财政资金，不适用于其他资金。

关键词：财政支出；绩效评价；专项资金；指标

1 引言

1.1 选题背景与研究意义

1.1.1 选题背景

早在上个世纪40年代末的X，胡佛委员会就已经开始尝试推行绩效预算制度，通过预算来制定绩效目标以及监督资金项目的完成度和后续评价，在经过几十年的实际尝试不断改进过后制度才取得了明显成效，在这基础上才慢慢建立了科学合理的绩效评价管理体系。直至上世纪70年代，资金项目的绩效评价方法广泛运用到了XX的财政公共支出领域。从西方国家使用财政预算资金绩效评价的实践结果能够看出，绩效评估是解决公共支出成本效益和效率低下问题的重要手段。而我国汲取了这些西方国家的出色管理经验，建立了我国公共财政的整体框架，扩大了财政收入规模。

中央从2000年开始探索预算绩效管理的模式，初步构建了预算绩效管理的框架。2015年修订的《预算法》把“讲求绩效”作为基本原则纳入了预算管理体系，对预算绩效管理做了具体的规定。2017年XXXxxxx报告指出“要建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理”，故而应XXX国家治理体系和治理能力现代化的要求，大大提升了绩效管理的重要性。2018年9月份，中共中央、xxx制定并下发《关于全面实施预算绩效管理的意见》，推进实现预算绩效管理全面覆盖，以及在一级采用成果预算制办法实现综合管理，这是我国预算绩效管理改革进入新阶段的一个里程碑。

目前，地方XX通过逐步规范项目开支的绩效评价，更加重视项目支出的价值评估和管理规范，此外，还建立了该区域的一些专项财务管理系统。从2011年开始，财政部在中央6个部门以及杭州、深圳等8个地区开始试点，到2013年，预算绩效管理已覆盖全部中央一级预算部门。全国所有省级财政部门都设立了独立的财政预算绩效管理机构，制订了相关的预算绩效管理制度和办法。中央XX推动地方XX政绩考核指标改革是出于平衡经济与社会和谐发展的考虑，不再把经济增长作为唯一考核标准。与此同时，我国纳税人民主意识在不断提高，他们希望得到我国经济和社会发展更大份额的红利。社会所有部门都更加注重所投入资金的有效性，提高行政透明度是更有效利用资金的首要条件。

1.1.2 研究意义

建立完善的财政专项资金管理绩效评估体系，实质上就是为了激励和约束XX的行为，提高XX职能在社会资源管理上的资金使用效率,这样可以使财政资金管理由粗放型向科学化、精细型转变。建立一套完整的XX行为约束机制有利于增加和提高投入到民生领域的财政资金特别是投入到民生领域资金的使用绩效，强化对财政资金的科学管理，从而不断推动XX职能转变。

（1）有助于促进税收管理体制改革，优化公共资源分配

根据社会主义市场经济框架的基本定义，我们的国家发展迅速而健康，税收总额逐年增加。这就要求制定科学和有效的经济发展手段，以有效地分配以及利用公共资源。推进金融体制改革,深化绩效评估工作的财政资源,反映了XX职能转换,决心和努力优化金融业工作绩效评估的企业和XX能发挥更大的财政收入,增加资金的合理配置全面使用,将所有资金投入最需要的部门和地方，尽量减少XX资金的浪费或损失。一个科学体系完善评价和业绩评估可以实现财政资金投入价值最大化,并为促进社会发展提高安全水平和社会保护能力的社会公共服务,使财政财政开支更好地发挥作用。

（2）有利于改善税收基金的工作质量，风险防范和管理能力

公共财政绩效评估是监测公共财政经济运行的有效工具之一。采取这类措施,可有效改善若干问题我国各级XX财政面临其业务中,提高XX管理能力和履行资金用途,特别是不断加强其地位和作用,在维护社会的生计。通过建立一个科学的风险评估系统来综合评估和调整税收收入和支出，预先控制可能的风险因素是一项非常有效的措施，目前在许多西方国家得以广泛运用。因此，定期分析和实时监测特别资金的使用情况，有助于加强地方当局控制税收资金的能力，并有助于不断调整和优化地方当局的职能。同时,我们可以使用业绩评估结果来进行分析和研究XX行为与决策，为XX提供最好的科学参考，并提高XX处理各种潜在风险的能力。

（3）能够改善资金的管理水平和支出效率

金融基金的业绩评估是我国各层XX业绩管理方面的一个核心指标。通过衡量金融基金的表现XX可以充分确定各级金融基金的最终目标和方向，更准确地考虑和衡量各级金融基金产生的社会经济效益——这将提高各级人民XX管理和使用财政资金的效率。

（４）有助于转变XX职能，提高公众对财政资金使用的满意度

转变XX职能是打造服务型XX的必要举措，是实现社会对XX权力的约束的重要方式。对于XX而言，确实需要明确执行者的身份和执行权力，但也需要规范其作为执行主体的行为，不应将监督工作和管理工作混为一谈。这就要求XX财政部门释放权力，探索多方部门，如人大、政协等第三方监管方向，是转变XX职能过程中的必经阶段。通过资金绩效评价工作，运用科学的资金绩效评价体系来考核资金使用单位，可以提高财政专项资金绩效评价结果的透明度和公正度，发挥公众满意度的导向作用，使财政专项资金真正落地生根、产生实效。

1.2 文献综述

1.2.1 关于财政支出绩效评价的研究

19 世纪末，“行政学之父”威尔逊[1]在探索开辟XX财政收入与绩效两个领域的实践中指出：如何通过提高效率、降低人力、节约财力地完成自己的功能是行政学研究的主要目标之一。上世纪40年代，德尔菲法被用来广泛改善对现代社会业绩评价的管理，今天，主要用在企业制定绩效指标和测量标准上，来评估企业的业绩。尽管我国对国家财政支出的绩效评估开展的时间点较晚，但成本效益的改善这几方法很快就出现了。xxx还提供了提升财政效率的想法和建议，但是，由于科学技巧与理论方法任不完善，因此提高财政效率只不过是理论上的实现，不能提供具体的决定或方案。

在2001年，国内一些地区和省市开展了税收绩效试点。相关规则制度也是有国内学者们基于自己的国家已经存在的概念入手拟定的。

（１）财政支出绩效评价理论

Fenrick 提出了“3E”理论，提出了“3E”理论，这是一个集经济、效率和有效性于一体的“3E”评价模型。RobertKaplan和David Norton[3](1996)发展了平衡计分卡理论，在金融指标的传统维度基础之上还引入了非金融指标，使得考绩理论更加丰富。中国学者张晓丽[4](2016)认为，对财政支出绩效的评估应包括经济实效、效率和实效性的客观评估，以及财政资金的使用和管理以及项目的实施情况。

（２）财政支出绩效的评价类型、目的与方法在评估公共财政支出的表现时，应该考虑某些原则，但学者们的观点各有不同。

Sean 等[5]（2006）认为，选择业绩评估方法主要应当基于公司业绩评价原则，讨论什么方法必须特别选出的前视功能和组织发展战略。Wanxin Li和Volker Mauerhofer[6](2016)开发制定了新的环境管理行为分析方法，该方法为企业提供了一种有效的分析和比较业绩的实用工具。Gulcin Buyukozkan和YağmurKarabulut[7](2017)进行了一项研究，对于能源相关项目绩效评估的可持续性提出了新的观点，该研究使用AHP来建立评价指标的重要性，Drazen Novakovic[8](2015)觉得养老基金相关的财务绩效评估体系应该主要是与性息比率、索提诺比率、夏普比率、特雷诺比率等方法有机结合进行。Mousumi Modak, Khanindra Pathak和Kunal Kanti Ghosh[9](2017)侧重于开发和应用绩效评估的理论框架,供煤基于biostratigraphical studies on采矿和层次分析方法(FAHP)来分析各组织作出战略性决定外包就一些具体案件印度矿业公司的业绩。Masoud Rahiminezhad Galankashi, Syed Ahmad Helmi和Pooria Hashemzahi[10](2016)共同提出一个集成的bsc-模糊分析层次模型(bsc-fahp)来选择汽车行业的供应商。Patricia Rodrigues Quesado, Beatriz aibar- guzman和LuciaLima Rodrigues[11](2016)认为，随着本组织产品或服务种类的不同，平衡计分卡也会有所改变，比较适合在较大的组织里使用。

2011年，我国财政部修订了《财政支出绩效评价管理暂行办法》，文件中列明了对财政支出管理绩效的管理考核应用了如下四项基本原则：首先是标准的科学;二是公平开放管理的基本原则;三要严格适用分类的基本原则和严格企业分类;最后是需要严格执行与企业绩效考核有关的基本管理原则。刘敏，王萌[12](2016)认为定量性指标在考核中占有绝对的主导地位——在绩效评估中要按照4E(经济、效率、效力和公平)原则指导工作，使用直接的量化指标来衡量政策的执行效果,避免主观判断、保证公允性。谷俊涛[13](2011)则将指标得分量表分为了好与不好、及格与不及格四个等级。随着在不断变化的社会和XX开支，我国预算中的财政专项资金将继续减少，因此所有的形式的财政专项资金都应根据其性质选择专用的评价指标。郑方辉，廖逸儿[14](2015)借鉴国外绩效考核的经验，我们试图设计一个通用的绩效考核标准系统。上海专员办[15]（2017）认为，评价财政专项资金绩效的指标结构建设可以在宏观基础上，所有专项资金都可以从一个的共同指标——一致性和有效性上加以集中评估，在具体的项目下来看，专项资金还可以建立一些个性化的考核指标——效率与经济性。杨朝容[16]（2017）建议科技相关项目财务管理人员的绩效考核方式应是静态与动态结合的，考虑多方面因素，尽可能实现考核指标的平衡。

1.2.2关于影响财政支出绩效评价的因素

Slawomir Franek[17](2016)财政政策在完善我国XX预算方面起着重要作用，公共开支指标明确的导向系统的公共开支分配到其目标和结构，通过这种方式表明财政政策科学有效性。Max Moullin[18](2017年)等欧洲其他地方国内外公共部门都面临着同样的问题——改进对金融服务提供者和其他利益直接参与人的评估结果，将在很大程度上增加联合项目的投资成本,使XX很难进行绩效考核。于是为了解决这种情况，公共部门后来设立了一种能够记分卡，可以提供简单有效的业绩管理方法，利用公共评估体系，使他们获得了一个建立在改进业绩管理基础上的创新学习文化。而不是仅仅基于传统理念中自上而下的担责文化。

1.2.3基于财政绩效评价的预算管理体系

财政管理最重要的部分即是预算管理，合理的预算管理有利于优化有限的XX资源配置。执行情况评价机制是通过一系列评价指标来评价预算执行的有效性，以便更合理地确保预算管理的适当执行。此外，预算管理过程中应引入评价机制、XX机构的预算、执行严格的按照预算计划，此举可以减少决策者部署的损失，解决XX资金的流失和浪费问题。故此，绩效考核是XX预算管理机制平稳运行、有效提高XX管理能力的保证。绩效评价是预算管理的核心，一个完整的预算管理体系核心应该有一个优秀的绩效评价方法。

（１）关于目前绩效评价存在的问题

从体制的角度研究和理论,杜宏颖[19](2014)指出,目前财政支出在我国尚无权威管理的专门部门，基本上由地方XX各级机构对财政支出的绩效评价负责。田时中、李光龙、周余倩等[20](2015)认为,目前的研究在中国财政支出绩效评估研究仍有一些相对集中的问题，例如研究人群过于集中、专项补贴不足、缺乏定量分析方法等等。和一个很高比例的研究至关重要。寇永红，吕博[21](2014)认为，当前审计工作的范围和力度还不大，其主要原因是不重视在资金和项目绩效方面的行业政策和制度;相比经济效益的评估没有考虑到社会和环境影响。张英[22](2017)认为，税收管理不但应该专注于支出和利润，还应该充分考虑公共财政的特点。肖玲[23](2015年)主张目前存在的主要问题对企业绩效评估基金在中国特别检察官应向聘任上岗培训不足，企业的绩效目标和评估需要改善其他评价的质量水平。郭旭[24](2017年)认为目前对公共资金绩效的衡量是困难的，“一刀切”的目标值考核的方法在设计上不够灵活，在设计和更侧重评估事前与事后的评价。至于绩效评价结果的应用，吴翊[25](2015)表示单独获取实施绩效评价的结果是不够的，目前的财政支出和实际应用的结果在我国财政支出绩效评估仍处于在一个业余研究的地位，专业性不强。汪菡丹[26](2016)认为，绩效评估只是例行公事，绩效评估报告并没有为财政政策和财政预算制定起到良好的参考作用。赵丹[27](2015)建议从公共财政支出的绩效评估结果中明确该单位的范围，并侧重于改进报告的质量。

（２）针对财政绩效评价的问题改进绩效管理体系

宁波市审计学会题组[28](2014)认为从当前的实际情况来看,金融服务中专项资金受挤占情况普遍，xx和低效利用行为屡见不鲜，需要加强监督、充分发挥监督的作用，认真审查各单位及部门的绩效状况。郭媛嫣[29](2014)认为绩效考核的材料具有高度的互补性，需要足够的材料来证明各项绩效考核指标的价值。胡伟，胡梅[30](2016)提出了进一步完善绩效责任主观性领域的概念，确立了绩效责任制实施的具体程序，使绩效责任制正规化。姚立岩[31](2017)认为处理XX与市场之间的关系是改善XX财政开支绩效评估的必要手段。段国海[32](2017)提出了在绩效考核之初就设计考核方案的想法，监测各级财政利用情况，优化绩效评价。他认为，项目管理的深刻改革需要更新资金、优化资金分配、创新筹资模式和改进业绩管理。例如根据不同的执行期限来确定不同的考量指标，分配细化到每一季度，改进业绩指标，使预算和业绩在执行过程中更具操作性。因此,财政支出绩效的管理必须设定积极和有效的目标，同时为XX的长期发展战略考虑，最大可能对目标实施量化标准。

1.2.4 文献述评

从以上国内外关于企业财政收入评估指标的相关文献中不难看出，与国外其他相关研究目标相比，我国的研究成果仍然存在诸多不足和局限性，不仅在研究范围上存在局限性，而且在研究知识的深度和层次上也存在诸多局限性。此外，深入的研究和实践工作使国外对于财政支出的管理绩效评价研究已经具有较为深厚的理论基础。我国许多学者和专家在对于财政支出的绩效评价和管理的研究上，均明确地指出目前我国XX绩效评价体系中存在的一系列问题：

第一，绩效评估采用统一的方法进行，不同类型项目财政资金投入的绩效评估应具有不同的管理工具，项目绩效评估可根据不同绩效评估方法的具体特点有针对性地进行。

第二，缺乏有关整体出绩效[33]考核评估体系更强有力的法律制度和相应的政策标准，绩效审评人员的素质还有许多需要提高的，绩效意识还需要进一步提高。目前我国的形势下，企业绩效评价的理论研究在当前情况下是不够的，无法制定一套系统的评价指标和理论。

第三，绩效评估结果的使用还不够。关于这些问题，我国家专家学者[34]提出了改革建议，例如那些需要对企业绩效进行评估的技术人员需要更严格的管理和培训措施。对企业的绩效评估相关各项指标也要进行更为规范与完善。但是，在上面的文献中建立一个普遍适用的企业绩效评估体系并没有得到充分的实现；再加上绩效评价工作最后的实施有很大的概率都是由企业或者公司为中介组织而开展，如何为专业绩效评估培养建立一个独立的、权威的实施团队并没有多少详细的说明。

1.3研究内容与方法

1.3.1 研究内容

本文以“财政专项资金绩效评价研究”为选题，并结合某些专项项目开展分析研究。本文的开始先是从总体上介绍了关于财政专项资金绩效评估使用的理论基础，并运用国内外相关的研究进行理论学习，借鉴其经验并融入实践；最后利用NC区一些财政专项资金的投入计划，针对其绩效评估指标及其实施过程等方法进行了分析和探讨，分析了可能存在的一些问题提出可能有效地解决原因;然后依据目前我国实际存在的问题和C 区域项目的实际情况来制定财政专项资金绩效考核体系构建；再根据实际需要的绩效考核制度体系，重新设计各种绩效考核指标，重新得出绩效考核结果；税后依据之前提出的问题提供具有针对性的解决意见；最后将本课题所有的研究经过进行整理概括，得到了很多具有指导价值的研究结论与不足之处。

1.3.2研究方法

（1）文献研究法。利用现有的相关文献进行研究，将涉及到湖北省中小企业融资问题，涉及到互联网融资问题以及相关理论进行分析整理，对具有建设性作用的文献重点分析，从这些文献里找到有用的切入点，为本文的研究打下坚实基础，再结合调查案例进行实践分析。

（2）比较分析法。通过对国内外与该领域相关文献的读写与研究，建立出比较全面的绩效考核方案。一方面从国外的视角，将X、澳大利亚等主要发达国家在我国推进绩效管理的经验和做法与我国绩效考核的实际情况进行了比较和分析；另一方面从国内的视角，将重庆市内部和有关地区县财政资金的绩效管理实施经验做法和 NC 区绩效考核评估实践作为基础进行比较分析。

（3）案例研究法。论文将NC区2019 年的财政专项资金项目作为主要研究对象。对近几年积极探索的财政专项资金绩效考核评价的实践情况进行了深入的总结，同时也深刻地剖析了 NC区目前普遍存在的一些问题，在此基础上，更进一步提供 NC区深化财政专项资金绩效管理改革的具体对策和措施。

1.4 论文框架与技术路线

论文划分成五个部分，每部分具体内容如下：

第一部分，介绍NC区财政专项资金绩效评价的研究背景及意义，通过回顾已有文献来阐述财政支出绩效评价、影响财政支出绩效评价的因素以及基于财政绩效评价的预算管理系统，进而提出了本文的研究思路和研究方法，列出本文的逻辑框架。

第二部分，对基于财政绩效评价的预算管理体系的阐述与分析，这部分主要是对财政支出绩效评价的相关概念进行界定，介绍了评价使用的主要方法和理论依据。

第三部分，从我国当前财政专项资金绩效评价的现状整理到重庆市、NC区的财政专项资金绩效评价现状，展开介绍了各个专项资金项目的具体开展情况和绩效评价，并从中分析出了NC区财政专项资金绩效评价现有的问题与产生这些问题的原因。

第四部分，提出了NC区构建新的财政支出绩效体系的方法，并在新体系中对NC区财政专项资金绩效评价进行模拟分析，针对第三部分发现的NC区财政专项资金绩效评价中存在的问题提出了相应解决建议。

第五部分，总结NC区案例研究的内容，得出财政专项资金绩效评价理论不断动态优化的几条结论。

本文的逻辑框架如下表1所示。

表1 论文框架与技术路线

2 财政支出绩效评价相关概念界定及理论基础

2.1 财政支出绩效评价相关概念

2.1.1财政专项资金

财政专项资金就是对财政支出的内容继续细分，是由中央或地方XX下拨用于某指定用途的资金，是评价财政支出绩效的重要工具，地方财政专项资金可以根据是否由国家法律规定且需要接受考核来划分为两部分：每个预算年度中都要考核的那部分为切块专项资金；根据地方具体情况具体分析后落实的不具有普适性的财政支出为其他具有专门用途的资金。

虽然财政专项资金在不同的划分标准下有多种属性，但专项资金的核心条款都是专款专用，不得挪为他用。专项资金的来源可能由上级XX负责，进行转移性财政支出；也可能由本级XX直接拨付。财政部的专项资金从支出性质来分可以分为补贴和奖励的个人部分以及购置、修缮等公用部分；从支出用途出发来分，主要有社会基础建设性支出、专项购买性支出、修缮支出、业务费这几个方面。本文研究的NC区专项资金有8个：2019年健康扶贫经费项目、2019年度科技创新经费项目、2019年市级农业综合开发补助资金项目、2019年校园安保经费项目、2019年残疾人事业发展项目、2015年-2019年环卫聘用人员经费项目、2019年生猪、能繁母猪农业保险补贴资金、2015年-2019年污水处理厂运行及维护费用项目。

在财政专项资金的管理中需要明确整个运作体系流程，在项目细化的工作前提下做好预算内容——事前、事中、事后均需要科学预算编制、树立预算编制权威、及时反馈每一次预算的评价并以此为基准考量下一次提出预算的合理性。在预算申报初期就要将该笔财政支出资金的适用范围界定清楚。

2.1.2 财政支出绩效评价

绩效的内涵衍生于人力资源管理领域，意为一个人在既定目标导向下付出劳动所获得的行为结果及其产生的效益，通常具有多因性、多维性和动态性。地方专项的财政支出绩效评价则是把绩效和支出相结合起来，以XX绩效为基础之重去衡量其他指标绩效完成情况的认识学习活动。

在评估财政支出绩效时，必须考虑到专项资金从头到尾的使用与设置的合理性、有效性并观察其产生的经济效益、社会效益及其它效益[35]。评价的内容主要分为两方面——一个是过程评价，一个是结果评价。过程评价即从资金初始设置的决策起，到项目落地、最终管控的整个过程的评价。结果评价则是对过程评价再进行的最终效果评价。评价的目的是为了优化资源配置效率、提高XX决策水平、改善财政支出结构[36]。本文的财政支出绩效评价是基于NC区财政专项资金作出的过程性评价。

2.2 财政支出绩效评价的主要方法

财政支出评估是对一个特定项目的综合评估，评价过程中的评价指标就显得尤为重要，不同的评价方法以不同的指标内容为准[37]。所有绩效考核在实际操作中都要遵循其方法论指导下的规定程序和工作环节，每个参与者在评价过程中也都要向其评价对象对应的评价指标作出“评价描述”。

这种“描述”是针对具体的评价指标和方法进行审核的内容陈述，在比较、判断、分析中评价其是否符合客观存在的结论——这是人事部门把评价结论对应每项抉择的评价指标的结果，也是财务部门质量考核评价、审核工作者工作素质的重要步骤。而在“评价描述”中运用定性标准还是定量标准[38]在评价结果中具有显化作用，例如定性指标的评价需要结合财政支出的目标以及指标的概念内涵进行专业判断。

2.2.1成本-效益比较法

也称为投入产出法，对财政支出明确的项目中，对该项目效益额一样的状况下，发生的正常支出、额外支出和特别费用进行比较[39]，可以在尽可能低的成本下获得最大的收益。这种方法在评价中会比较一段时间内的分析结果——财政项目支出在产生目标效益同时存在的总效益和总成本[40]。

另外一种所谓的最低成本法同样是在比较成本和收益来计算最终绩效的方法。采取比较多个功能和目的相近的方案以选择成本最低的方案。

2.2.2目标效果评价法

通过分析，将既定的财务目标与现行的财务支出情况带来的经济效益、社会效益进行比较[41]，即目标评价法。财政支出所产生的实际经济效益和社会效益应予以考虑调查影响目标实现的各种因素，从而进行财务支出绩效的评估。

2.2.3因素分析法

这种方法是将影响财政支出和效益的因素先罗列出来，随后对这些或内在或外在的因素全面、具体的分析，最后得到一个投入产出比，以二者的比值进行评价[42]。本质也仍然是利用投入产出比进行评价。

2.2.4公众评判法

设计与不能直接用经济指标衡量的财政支出相应的调查问卷，调查财政支出项目在群众中的实施效益，分析公众满意度等指标，即公众评判法。该方法具有较强的民主开放性和可操作性，但同时也由于操作范围的局限性和不确定性，一般和其他评价方法一起使用、作为补充。

2.2.5历史动态比较法

顾名思义，这种方法是通过对某一类型财政支出在不同时期效果的历史数据进行动态分析比较，掌握过去效益的波动变化情况，然后对财政支出进行绩效评价。历史比较法有助于评价主体理解评价对象的发展趋势和各影响因素的影响程度和机制对象在不同时期的发展[43]，分析对象的利益差异的原因在不同时期和提出项目改进计划。

2.3 财政支出绩效评价的相关理论基础

2.3.1 成本——收益理论

成本与收益理论诞生于市场经济，主要根据财政支出所设定的目标，将财政支出所产生的效益与所付出的成本进行比较而后确定绩效[44]。具体来说，从长期和深入的角度出发，采用定量分析的方法，对所有可能的财政收支计划的成本和效益进行计算，以了解其可行性。

当一项财政支出项目完成以后，相关评价机构要在财政支出总额的基础上综合积极和消极两方面影响绩效的因素。例如评价一项财政支出的直接效益，应综合考虑时间变化、价格变化等影响因素，在计算间接效益时，应对相关财政支出项目设置一些通用指标和标准。这不仅为财政部门预算审核的工作带来许多便利，也为奠定了财政支出绩效评价工作的基础。成本效益分析在许多国家的XX财政支出管理中得到了广泛的应用[45]，有利于减少预算支出决策的随意性和误差，提高财政资金使用效益。成本效益法主要适用于能够准确测算成本效益的公共工程项目，不适合以社会效益为主的支出项目分析，故而存在一定的缺陷。

2.3.2受托经济责任理论

受托经济责任字义上是指按照某种特定要求接受委托经济资源并报告其经营状况的义务。受托经济责任理论是一种公共受托经济责任，贯穿于现代XX财政绩效评价的始终。现代XX绩效评价不仅是伴随公共事务受托经济责任而产生的，且受到公共受托经济责任的发展推动。

在社会主义制度下，我国XX负有公共受托人的经济责任，故而要在履行公共受托经济责任的前提下做出公正的评价，才能进一步确定是否解除其受托经济责任。把受托经济责任作为绩效评价工作的出发点和归宿：当一个XX部门的工作人员树立越强的受托经济责任意识，财政支出绩效评价的工作就越易于开展。

2.3.3公共财政理论

由于市场也可能会失灵，失灵所造成的公共物品和服务不足难以使社会公众满意，一旦出现这种现象，XX必须要利用公共财政资金来进行一些弥补。财政资金“取之于民，用之于民”的重要性不言而喻，公共财政理论认为公共财政支出应在效率、公平性、安全性等各方面最大限度地提高财政支出使用的绩效情况。因此，实行财政支出的绩效评价办法，有利于发挥源头把控作用，使用针对性措施对问题进行改进，减少资金的使用浪费，提升整个预算管理的科学性和准确性。对预算资金使用情况进行监督，保障XX的财政资金健康有序地运转，逐步推动财政支出情况的公开透明化。

2.3.4新公共管理理论

新公共管理理论的核心要义是“XX再造”，在别样的改造中增强XX服务的责任意识和创新意识，推动向服务型XX的转型升级。例如XX在分配资金时首要应考虑社会大众对于该种资源的需求程度，然后以需要这笔财政支出清单为依据进行预算编制，对预算执行展开全方位全覆盖全过程的严格监督。另外，绩效预算的理念应从始至终考量财政资金项目的支出状况，编制以绩效预算为目标，提升公共教育资源配置水平。最后是以财政部门为主导，建立健全完善的绩效评价机制，将机制运用到对各级对应的部门绩效评价中去，在监督和指导下开展绩效评价。

3 NC区财政专项资金绩效评价现状及存在的问题

3.1我国当前财政专项资金绩效评价现状

以我国的目前研究状况来看，XX绩效评价研究已经比较成熟，理论体系也比较稳定，对于财政专项绩效评价的研究具有较大的指导和参考意义。在20世纪90年代财政支出绩效评价才开始引入我国，属于我国参考别国的经验的制度。在我国财政支出评价实践中，学者们阐明了我国财政支出评价遇到的实际困难和特殊问题。根据2017年度的财政专项扶贫资金绩效评价工作，开始印发并执行《财政专项扶贫资金绩效评价办法》。接着从2018年起，在辽宁、江苏、浙江、福建等省率先开展财政专项扶贫资金绩效目标管理工作探索积累经验，在中西部省份选择未纳入贫困县涉农资金整合的试点县开展该办法试点工作。当前，我国大多数学者基于我国财政支出绩效评价的实践，对财政专项绩效评价中存在的起步晚、技术水平相对落后等困难和问题进行了深入分析。伴随公共财政的不断完善，我国财政专项资金规模日益扩大，其表现当然是国家关注的中心问题。财政专项资金不同于普通资金，它涉及金额大，部门多，项目多，资金种类多，管理难度较大。然而，财政专项资金也是财政资金的关键问题。因此，提高财政专项资金的绩效评价就显得尤为重要。

3.2重庆市财政专项资金绩效评价现状

近几年，市级预算管理改革深入推进，改革范围覆盖预算编制、执行到绩效评价和公开的全链条。全面推行零基预算、零结转、信息公开和公开评审，出台了重庆市市级预算公开评审办法、部门零结转管理办法、预决算信息公开管理办法、市级预算管理办法、重点专项资金管理办法、预算安排与监督检查和绩效评价结果挂钩办法以及关于全面实施预算绩效管理的实施意见，基本建立了“用钱先评审、没用要收回、怎么用要公开”的管理体系。

目前，在预算编制环节融入了对项目的必要性、可行性、投入和筹资合理性、目标编制科学性等前期评估，让预算申报更加有理有据、目标明确；在预算执行环节融入了目标完成进度和预算执行状况“双监控”，让监管人员得以及时清楚项目进度和目标完成情况，引导项目有序地推进；在决算环节，开展绩效评价，用指标和数据说话，衡量政策和项目的实施效果，并将结果与以后年度预算安排挂钩，让主管部门更规范地花钱、更好的花钱、把钱花在有效益、效益高、老百姓满意的领域。

从具体情况看，事前评估方面，2019年首次对36个部门，91个重点专项进行了绩效评估工作，评估结果作为检入项目和预算要求的前提条件。目标管理方面，结合公开评审，改变绩效审核方式，对市级重点专项绩效目标采取线上审核联合公开评审的方式，提高项目绩效目标编制质量。绩效监控方面，将市级重点专项和7个部门经公开评审的一般性项目纳入绩效监控内，对其目标完成进度和预算执行状况“双监控”。绩效评价方面，全年组织29个部门62项中央对地方专项转移支付资金开展绩效自评，组织31个部门110个市级重点专项开展绩效自评，共涉及资金约1000亿元；实施12个项目重点评价，涉及扶贫、科技、教育、环保、产业发展等多个领域218亿元。

3.3 NC区财政专项资金绩效评价现状

3.3.1一般公共预算执行情况

2019年全区一般公共预算收入23.24亿元，完成预算的100.7%，同口径增长2.5%。其中：税收收入13.96亿元，完成预算的100.1%，增长7.6%；非税收入9.28亿元，完成预算的101.6%，同口径下降4.2%。加上上级补助收入35.36亿元、上年结转2.49亿元、调入资金11.29亿元、债务转贷收入2.91亿元、动用预算稳定调节基金2.7亿元，收入总计77.99亿元。一般公共预算支出65.86亿元，完成预算的95.6%，增长11.3%。加上上解支出2.61亿元、结转下年3亿元、安排预算稳定调节基金5.21亿元、债务还本支出1.31亿元，支出总计77.99亿元。一般公共预算收支平衡。

年初安排预备费0.6亿元，实际用于卫生应急防控21万元。预备费剩余资金0.6亿元、一般公共预算超收收入0.16亿元、XX性基金结转超当年收入30%的部分1.06亿元、部门预算零结转收回资金2.49亿元、统筹XX性基金、国有资本经营预算收入0.9亿元，合计5.21亿元，用于补充预算稳定调节基金。2019年初预算稳定调节基金余额为0.25亿元，加上按规定补充5.21亿元后，2019年末预算稳定调节基金余额为5.46亿元。2020年初动用5.3亿元平衡预算，余额0.16亿元将严格按照规定，用于弥补以后年度预算资金的不足。

3.3.2 2019 年NC区财政专项资金各项目情况简介

（1）健康扶贫经费项目

为有效开展脱贫攻坚，进一步做好健康扶贫工作，防止因病致贫、因病返贫，NC区人民XX办公室印发了《NC区进一步做好健康扶贫工作实施方案》（NC府办〔2018〕39号），依据《卫生计生委、财政部等6个部门关于印发健康扶贫工程“三个一批”行动计划的通知》（国卫财务发﹝2017﹞19号）、《重庆市卫生和计划委员会、重庆市财政局、重庆市民政局、重庆市人力资源和社会保障局、重庆市保监局、重庆市扶贫开发办公室关于印发健康扶贫工程“三个一批”行动实施方案的通知》（渝卫发﹝2017﹞115号）等上级文件精神，按照“大病集中救治一批、慢性病签约服务管理一批、重病兜底保障一批”的要求，根据建档立卡贫困人口患病情况，实施分类分批救治，确保健康扶贫落实到人，精准到病。患者就医时按基本医疗保险、大病保险（大额医疗）、民政救助、扶贫医疗救助、精准脱贫保的流程进行“一站式结算”。通过“一站式结算”后，对住院个人自付费用仍超过10%，慢性病门诊、重特大疾病门诊个人自付费用仍超过20%的部分，由就诊医疗机构先行垫付，每季度与财政部门据实结算[48]。区（市）外就医的，在其提供就医依据的基础之上进行“精准脱贫保”和兜底手工结算。NC区卫健委负责的健康扶贫项目资金为兜底结算资金，2019年度项目预算资金为1000万元（全部为本级资金），全年执行数为998.48万元，执行率99.8%。

（2）科技创新经费项目

为提升NC区科技创新水平，助推NC区经济高质量发展，根据《中共重庆市NC区委重庆市NC区人民XX关于印发<NC区激励科技创新若干政策>的通知》（NC委发〔2019〕27号）、《重庆市NC区科学技术委员会关于印发<NC区激励科技创新若干政策>有关实施方案的通知》（NC科局发〔2019〕22号）、《重庆市NC区科学技术委员会关于下达NC区2017年度第一批重大科技专项项目的通知》（NC科委发〔2017〕24号）、《重庆市NC区科学技术委员会关于下达NC区2017年度第二批重大科技专项项目的通知》（NC科委发〔2017〕30号）、《重庆市NC区科学技术委员会关于下达NC区2017年度第三批重大科技专项项目的通知》（NC科委发〔2017〕33号），由NC区科技局负责实施科创项目，项目资金主要用于认定高新技术企业奖励、引进或转化科技成果、纳统企业和备案科研及技术服务、研发投入（含重大科技专项补助）、承担实施上级科技项目、科技创新智库、开展重大科普活动、认定技术研发平台等。NC区2019年科技创新经费项目年初预算650万元（全部为本级资金），全年预算数（调整后预算数）585万元，全年执行数562.61万元，执行率96.17%，结余22.39万元。

（3）市级农业综合开发补助资金项目

为有效改善农田基础设施条件，提升耕地质量，提高粮食综合生产能力，NC区农委根据《重庆市农业农村委员会关于NC区2019年度河图镇高标准农田建设项目实施计划的批复》（渝农〔2019〕28号），开展河图镇长坪村、中图村和上河村三个村的高标准农田建设工程，建设高标准农田4777.45亩，工程总投资1860万元。建设内容为：长坪村片区修建各类机耕路7.00Km，各类耕作道0.19Km，人行便道2.08Km，各类排水沟0.99Km；修建蓄水池7口，维修山坪塘2座，泵房1座，囤水田1处，田坎705m，各类涵管168m，水毁砂石栏杆150m，公示牌1座，工号牌58个；中图村、上河村片区修建各类机耕路6.98Km，各类耕作道2.90Km，维修蓄水池4口，修建泵房1座，安装110PE管1.03Km，各类涵管138m，公示牌1座，工号牌22个。河图镇高标准农田建设项目资金来源为重庆市财政局下达的2019年市级农业综合开发补助资金，项目资金分两批次下达，其中2018年11月30日提前下达1800万元，2019年6月14日下达60万元。截止2019年12月31日，项目实际支出1388.3万元。

（4）NC区校园安保经费项目

随着全社会对校园安全的关注度不断增强，为提高中小学、幼儿园安全防范水平，保障学生、教职员工的生命财产安全，维护良好的校园治安秩序，完善校园保安管理制度，按照《公安部办公厅、教育部办公厅关于印发<中小学幼儿园安全防范工作规范（试行）>的通知》（公治〔2015〕168号）、《重庆市NC区教育委员会、重庆市NC区社会管理综合治理委员会办公室、重庆市NC区财政局、重庆市NC区公安局关于进一步完善中小学幼儿园安保工作的实施意见》（NC教函〔2013〕226号），在中小学幼儿园配备保安人员。2019年NC区70所公办中小学配备安保人员531人。2019年度项目年初预算总数为1476万元，全年预算数（调整后预算数）2224万元，其中：上级资金541万元，本级资金1683万元，截止2019年12月31日，项目执行数2007.56万元，执行率90.27%，安保经费结余216.44万元，结余资金2019年底按照部门预算零结转制度收回财政。

（5）残疾人事业发展项目

残联项目分为7个子项目，含残疾人康复项目、残疾人家庭无障碍改造项目、残疾人生活和护理补贴项目、残疾人宣传文体项目、残疾人基层组织建设项目、残疾人就业扶贫项目、残疾人信访维权项目。NC区残联对项目资金的安排使用方向如下：

①残疾人康复项目主要用于为NC区0-6岁残疾儿童提供手术、康复训练等；建设一批村（社区）康复室；针对突发病情、有短期住院需求的贫困精神残疾人，提供三个月住院医疗救助，针对不需住院、只需院外依靠药品控制病情的贫困精神残疾人，提供免费基本型药品；为改善残疾人机体功能、提高其生活质量，提高辅助器具配置等工作；为有需求的贫困残疾人提供精准康复家庭医生签约服务，实施贫困残疾人免费健康体检项目；提高建档立卡贫困残疾人生活水平；改善建档立卡贫困残疾人生活状况。开展适合残疾人的文体活动，丰富残疾人的精神文化生活，鼓励残疾人融入社会，宣传扶残助残社会风尚，报道自尊自信自强模范，营造尊重、关心、帮助残疾人的良好社会氛围等。

②残疾人家庭无障碍改造项目主要用于建档立卡贫困残疾人和城市纳入最低生活保障范围的重度残疾人家庭卫生间改造、安装升降衣架、语音门铃等，满足残疾人居家无障碍需求。

③残疾人生活和护理补贴项目主要用于贫困残疾人生活补贴、一级和二级重残护理补贴。

④残疾人宣传文体项目主要用于多平台宣传、NC区电视台授予栏目播放、残联微信公众号推送、新建残疾人文体示范点、选拔残疾儿童文体人才、开展助残日残疾人巡诊巡演、订阅党报党刊。

⑤残疾人基层组织项目建设项目主要用于助残志愿者补贴、专项数据采集、五大协会会议活动、第三代残疾人证换发。

⑥残疾人就业扶贫项目主要用于残疾人危房改造、寄宿托养、居家托养及日间照料、残疾人事业技术培训、残疾人阳光扶贫基地建设和种养殖大户扶持、唇腭裂儿童救助。

⑦残疾人信访维权项目主要用于机动轮椅车燃油补贴、C5驾照补贴、残疾人青少年扫盲培训、防止大规模集访、越级集访。

2019年残联项目年初预算1141.72万元，预算执行中新增上级专项资金351万元，全年预算数1492.72万元。全年实际执行数1246.74万元，其中：残疾人康复项目283.08万元、残疾人家庭无障碍改造项目34.3万元、残疾人生活和护理补贴项目447.61万元、残疾人宣传文体项目91.71万元、残疾人基层组织建设项目145万元、残疾人就业扶贫项目223.04万元、残疾人信访维权项目22万元。本级预算资金剩余4万元按照部门预算零结转制度收回财政，上级专项资金剩余241.98万元结转到2020年。

（6）环卫聘用人员经费项目

重庆市NC区城市管理局负责城市环境卫生管理，通过聘用环卫人员对城区主次干道和背街小道、城乡结合部进行全面清洁保洁，城市生活垃圾的收集、转运、处置，以及城区垃圾收集容器、垃圾转运站、公厕、市政取水点清洁卫生。环卫聘用人员经费项目由重庆市NC区城市管理局下属机构重庆市NC区市政环境卫生管理所（以下简称“NC区环卫所”）具体实施。2015年-2019年，项目预算数为11224.5万元，执行数为11224.5万元，各年度均无结余资金。其中：2015年预算数为1800万元，执行数为1800万元；2016年预算数为2030万元，执行数为2030万元；2017年预算数为2135万元，执行数为2135万元；2018年预算数为2559.5万元，执行数为2559.5万元；2019年预算数为2700万元，执行数为2700万元。

（7）生猪、能繁母猪农业保险补贴资金项目

为强化农业风险防范体系建立，促进农业现代化建设，助力乡村振兴战略行动计划实施，NC区积极推进生猪、能繁母猪保险工作。NC区生猪、能繁母猪农业保险补贴资金项目经过招投标，确定由中国人民财产保险股份有限公司NC支公司（以下简称人保公司）承保。2019年生猪完成承保15万头，每头生猪保费60元；能繁母猪计划承保1.35万头，实际完成承保1.102万头，每头母猪保费120元。保费上级财政承担65%，本级财政配套15%，农户自缴20%。

农业保险补贴资金项目年初预算数1，007.04万元（其中：上级资金847.74万元，本级资金159.30万元），全年预算数（调整后预算数）882.57万元，全年执行数882.57万元，无结余资金。

污水处理厂运行及维护费用项目按照《重庆市人民XX办公厅关于印发重庆市乡镇污水处理设施建设运营实施方案的通知》（渝府办发〔2015〕166号）文的精神，依托2015年12月21日NC区人民XX与重庆市环保投资有限公司签订的《乡镇污水处理设施建设运营合同》，确立了NC区乡镇污水处理设施由重庆环保投资有限公司负责“投、建、管、运”一体化经营，由NC区环境局负责监督。2015年-2019年，项目预算数为6573.59万元，执行数为6573.59 万元，各年度均无结余。其中：2015年年初预算数为350万元，执行数为350万元；2016年年初预算数为1429.61万元，执行数为1429.61万元；2017年年初预算数为1394.24万元，执行数为1394.24万元；2018年年初预算数为1669.04万元，执行数为1669.04万元；2019年年初预算数为1730.70万元，执行数为1730.70万元。

3.3.3 绩效评价实施情况

（1）前期准备

成立绩效评价工作小组，按照项目的性质和特点，制定了评价实施方案，结合项目的具体特点和绩效评价的要求，建立了指标体系框架，明晰了绩效评价的目标、评价方法、评价依据以及指标分值分配原则等。部分专项资金项目还需要大量审阅资料、对项目实施单位的负责人进行走访、观察项目实施对象的日常状态，依据具体情况衡量是否采用调查问卷的方法来了解项目具体实施情况及效果。

故此，评价小组采用的主要工作方法有自评资料核实、财务资料审阅、项目小组访谈贫困村受益群众、工程现场勘查以及填写调查问卷等等。在上述工作的基础上，通过多渠道、多层面获取关于项目实施、管理及成果信息，对项目资料进行认真梳理，汇总评分，最终形成绩效评价报告。

（2）组织实施的步骤

①收集整理资料。一是收集绩效评价的依据资料，主要包括国家相关法律法规及规章制度、财政专项资金和财务管理办法、各项财政部门的绩效评价管理制度、项目前期资料、项目实施资料、财务会计资料等；二是对收集的各种资料进行归集、整理，对不完整的资料要求项目单位及时补充完善。

②复核项目资金情况。对项目资金筹集、使用等情况进行了审核、综合分析。

③制订指标体系。依据项目性质、要求、绩效评价的侧重点、自评表、重庆市财政局绩效评价相关要求，制订指标体系，确定评分标准、权重分值、评分办法，征求被评价单位意见。

④设置调查询问卷并实施调查询问。对各项指标中需要根据调查结果评分的指标，针对项目实施情况及满意度设计调查问卷，对该项目的已受益者等进行现场调查询问，同时记录相关调查问卷的过程、结果。

⑤分析评价。评价组通过对项目财务资料检查、项目人员询问、调查问卷等方式，获得项目指标评分依据，按照指标体系逐项评分。再将各项明细指标的得分加总，得出总分。

⑥得出评价结论。根据最终的评价成绩和评价等级，撰写初步评价报告，出具报告初稿征求财政局和项目主管部门意见，修改完善后出具正式报告。

3.3.4绩效评价的结果

在对项目财政专项资金绩效进行评价的过程中：项目投入(A)、项目过程(B)、项目产出（C）和项目效果(D)及其子指标分值已经在附录A中给出了具体明细，汇总各分项指标的得分后，可得出项目的最终绩效评价得分（S）。评价结果判定通用公式为：

为对X指标项各子指标得分加和。(X=A、B、C、D)

绩效评价的结果使用评分与评级结合的方式，具体的评分和等级可依据不同的评价内容设置。总分为100分，依据《重庆市财政局关于印发重庆市市级政策和项目预算绩效管理办法（试行）的通知》（渝财绩﹝2019﹞19号），评价结论按照得分情况确定为四个不同等级： 九十（含）到一百分为优、八十（含）到九十分为良、六十（含）到八十分为中、六十分以下为差。

通过对项目的评价分析得出2019年NC区健康扶贫经费项目绩效评价得分为91.71分，评价等级为“优”，详见下表：

表2 健康扶贫项目财政资金绩效评价得分

评价指标	指标分值	评价分值
1.项目投入	10	9
2.项目过程	25	21
3.项目产出	40	36.71
4.项目效果	25	25
综合绩效	100	91.71
评价等级	优

（2）NC区2019年度科技创新经费项目的绩效评分为88.81分，按照评价级别设置标准，认定本项目支出绩效评价结论为“良”，如下表所示：

表3 重大科技专项项目绩效评价得分

评价指标	指标分值	评价分值
1.项目投入	15	15
2.项目过程	25	22
3.项目产出	40	40
4.项目效果	20	16
综合绩效	100	93
评价等级	良

表4 非重大科技专项的科技创新经费项目绩效评价得分

评价指标	指标分值	评价分值
1.项目投入	15	14.5
2.项目过程	26	23
3.项目产出	42	36
4.项目效果	17	13.5
综合绩效	100	87
评价等级	良

NC区2019年度科技创新经费项目绩效评价分数=重大专项项目汇总得分×（重大科技专项投入169.86万元/科技创新经费562.61万元）+非重大科技专项的科技创新经费项目汇总得分×（非重大科技专项的科技创新项目投入392.75万元/科技创新经费562.61万元）=88.81（分），加权平均后评价等级：良。

（3）市级农业综合开发补助资金项目绩效评价得分为90.5分，评价等级为“优”，详见下表：

表5 农业综合开发补助资金项目绩效评价得分

评价指标	指标分值	评价分值
1.项目投入	20	18
2.项目过程	35	35
3.项目产出	25	20
4.项目效果	20	17.5
评价得分	100	90.5
评价等级	优

（4）2019年NC区校园安保经费项目的绩效评分为82.19分，按照评价级别设置标准，认定本项目支出绩效评价结论为“良”，如下表所示：

表6 校园安保经费项目绩效评价得分

评价指标	指标分值	评价分值
1.项目投入	15	13
2.项目过程	37	28
3.项目产出	30	24.25
4.项目效果	18	16.94
综合绩效	100	82.19
评价等级	良

（5）2019年NC区残疾人事业发展项目绩效评分为83.06分，按照评价级别设置标准，认定本项目绩效评价结论为“良”，如下表所示：

表7 残疾人事业发展项目绩效评价得分

评价指标	指标分值	评价分值
1.投入	10	8.6
2.过程	20	14.36
3.产出	40	33.71
4.效果	30	26.39
综合绩效	100	83.06
评价等级	良

（6）2015年-2019年NC区环卫聘用人员经费项目的绩效评分为84.72分，按照评价级别设置标准，认定本项目绩效评价结论为“良”，如下表所示：

评价指标	指标分值	评价分值
项目投入	14	14
项目过程	26	17.5
项目产出	30	26.28
项目效果	30	26.94
综合绩效	100	84.72
评价等级	良

表8 环卫人员经费项目财政资金绩效评价得分

（7）2019年NC区生猪、能繁母猪农业保险补贴资金项目的绩效评分为94.2分，按照评价级别设置标准，认定本项目支出绩效评价结论为“优”，如下表所示：

表9 生猪、能繁母猪农业保险补贴资金项目绩效评价得分

评价指标	指标分值	评价分值
1.投入	10	10
2.过程	20	17
3.产出	30	29.4
4.效果	40	37.8
综合绩效	100	94.2
评价等级	优

（8）2015年-2019年NC区污水处理厂运行及维护费用项目绩效评价得分为78.25分，评价等级为“中”，详见下表：

表10 污水处理厂及维护费用财政资金绩效评价得分

评价指标	指标分值	评价分值
1.项目投入	13	12
2.项目过程	37	21
3.项目产出	29	24.25
4.项目效果	21	21
综合绩效	100	78.25
评价等级	中

本文选取的重庆市NC区2019年的8项财政支出专项资金项目中有3项取得了“优”等，1项为“中”等，4项为“良”等。

3.4 NC区财政专项资金绩效评价中存在的问题

绩效评价体系中的各个层级对其的认识和理解必然存在一定差异，相关配套制度建设也有待完善、人力与技术支撑也需要进一步培育。

3.4.1主体责任意识淡薄

预算绩效管理作为我国预算管理体系改革突破口，作为新生事物，各级XX、财政部门及主管部门等对这项工作的认识还参差不齐。在具体工作中，预算绩效管理仍然以财政部门推动为主，但绩效管理工作更多的是需要多方合作。目前，主管部门对预算资金平均增长的观念仍然存在，绩效理念尚未牢固树立，绩效管理广度和深度不足，财政资金低效无效、闲置沉淀等问题仍然较为突出。

3.4.2管理制度衔接不到位

预算绩效管理是预算管理的重要部分，传统的预算管理侧重资金分配、流程规范性管理；绩效管理侧重目标管理，结果导向的应用管理。然而，根据中央要求预算绩效管理要“全方位、全过程、全覆盖”的要求，重庆市将全面整合绩效管理预算编制、预算执行、预算监督、绩效评价、结果应用、信息公开等全流程的制度框架体系还需要实践完善。目前，绩效管理对预算管理的反馈机制衔接还不够紧密，导致绩效激励约束作用不强，绩效管理对提高财政资源配置效率作用也无法充分发挥。

3.4.3绩效管理工作支撑体系匮乏

信息化平台方面，在市级，目前绩效管理工作平台一体化主要依靠现有预算管理平台，还未能实现执行监控、绩效评价等环节工作的信息化。同时，NC区也还未实现有关平台的融合，已有的系统尚不能支撑预算与绩效一体化管理，只能采用线下报表模式，缺乏信息化系统支撑。

指标体系方面，一套有效可行的绩效指标体系是实施预算绩效管理的重要前提条件。XX行为的特殊性决定了传统的、单一的成本、效益、产出等指标难以确切反映出复杂的绩效状况及其综合价值，需要在吸收各地广泛实践经验的基础上建立一个科学合理的绩效指标体系。同时，各职能部门的职责目标各不相同，财政部门无法完全了解各部门的全部活动，也无法准确地构建绩效指标体系。

智力支撑方面，市级和区县都还没有非常成熟、专业的预算绩效管理智库，无法支撑预算绩效管理各个环节的工作。特别是在第三方机构力量方面，参与绩效工作的也只有会计师事务所，他们更擅长财务会计管理，而没有预算绩效管理经验。同时，第三方机构对于自身在参与绩效管理改革推进过程中的定位也不够清晰。

3.4.4绩效评价主观因素很大

本文选择的NC区财政专项资金项目中的项目起止时间有部分过长，长达几年；另外有部分项目起止时间过短，从评价到出结果的时间才不超过10天。耗时过长久的项目面临一个客观事物对象发生变化的问题，一旦客观事物发生了变化、不再符合最初定下的标准，考核工作就将受阻。耗时短的项目往往会在前期的沟通过程中产生问题——例如，如果没有项目单位的真正重视，就没有对项目后期的运作有真正地了解，而被动接受项目运行信息，然后整理出财政专项绩效评价，这样的绩效评价无论是以何种工作方法开展、选择定量还是定性指标，做评价的主体始终都是人，摆脱不了主观性的束缚，难免使判断带有主观色彩。

各层索引和上层索引之间缺少确切实在的逻辑联系。一个项目甚至可以在指标的最低层独立，独立后的指标又再次影响到下一层的指标。如果类似于项目立项、绩效目标、资金落实这样的二级指标过于独立，那么逻辑关系也就无从建立，无法对一级指标产生往复的影响。评价指标应该追求全面性。一一寻找大部分影响项目管理指标的指标导致出现了过多的定性指标，使我们的绩效评价结果不得不被主观因素左右。NC区财政支出资金专项项目的绩效评价中，除开那些能够直接通过数据体现出的量化指标基本不会受到人为因素的影响以外，其他指标都不够客观。

3.4.5项目执行中资金使用不规范

财政专项资金的使用是由XX和法规规定好的，由于其数量大、来源多的体量特点，必须和单位的经常性经费区别开来，严格据实申报、实行专款专用，独立开展会计核验工作。但是，一些评价单位没有将资金用到指定用途，将该单位日常业务活动和财务的资金合并成一个系统进行记录，可能导致预算款次的临时转用和挤占财政专项资金事件的出现。

不同项目的资金如果不明晰，就无法对各个项目的支出情况进行真实的反映。只有具体金额才能直接反映财政专项资金的管理。但是有部分企业都没有独立台账，故而只能在底稿中加以说明其适用范围，从整个账目中获取审计过程所需的材料。

3.5 NC区财政专项资金绩效评价存在问题的原因

3.5.1财政资金固有特性

财政资金的适用范围广泛，数额庞大，种类繁多。财政资金主要是指地方XX为履行职能需要投入的经济性资金。如何及时分配和使用财政资金，以及申请其他财政资金的条件，由国家和政策决定。不同类型的项目供资会产生不同的绩效评估，可能需要对每种类型的资金制定专门的评价体系。

3.5.2绩效评价人员素质不高

参与企业绩效考核涉及的人才水平各不相同，很多项目都会出现人员短缺的情况。人员短缺的情况和对专业能力的需求也需要提高和加强，在部分程度上限制了绩效考核人员对绩效考核进行客观陈述。在对绩效评价指标进行选择上，人员的职业素质也得到了很大的提升作用。而且在很多企业绩效评价管理者在实际操作中所参加的绩效评价工作经验十分有限，理论上也比较好，但在实践中的应用并不具体并不足够。这些问题都会影响到财政支出绩效评估的进行。

3.5.3监督力度不够

对绩效评估主体的工作能力和绩效评估过程中的行为监管不足，对绩效评估主体在资金收集和实际使用过程中的监管力度也不足。一方面，与财政拨款有关的实体既没有系统地深入审查参与考核的人员的素质以及能力，也没有认真审查合规性与企业绩效的实际情况。另一方面，绩效评估人员在工作中所采取的了解被考核单位的绩效评估方式总是局限于被动地接受信息，大收集资料收集的好坏情况的时候往往依赖于与被考核单位的交流配合程度。

此外，被评估部门自身的审查和监督能力也不够，这些单位没有给每个申请的项目建立单独的账户。专门的台帐可以有效避免投入财政资金的流失和资源浪费，NC区把所有的项目放在一起做的，导致资金的拥挤，没有得到良好的推广和应用。

3.5.4缺乏财政支出绩效评价统一的法律制度

我国财政专项资金正处于不断探索的前行期，目前还未建立起一套十分完整的理论框架，缺乏明确的法律方针为绩效评价工作作提供统一的法律保证。 NC区XX也没有出台任何相关规范的法律、规章制度来应对本地区当前的财政资金项目绩效评价工作。目前使得绩效评估工作能够有法可依是迫在眉睫的事情，建立起完善的绩效评价体系和规范的绩效评价管理制度才能更好的推进财政专项的完善。

4 NC区财政专项资金绩效评价体系构建

4.1财政支出绩效评价新体系构建的原则和标准

4.1.1财政支出绩效评价体系构建原则

绩效评价应当围绕绩效考核和评价的目标紧密开展，绩效考核目标的具体设置也需要具有明确性、具体性、可行性高的基本特点，并且尽肯使用一些能够客观量化的考核指标。绩效目标最重要的部分是：员工满意度指标、效果指标、成功指标、支出效率指标、期末应达到的产品数量和质量指标。绩效评估的主要手段和目的是实现绩效目标。为此，绩效评价的制定应遵循以下五项基本原则建立。

第一项，绩效相关原则。绩效评价是一项特定于某个项目的工作，其结果反映了资本支出与产出的比率。

第二项，公正公开原则。绩效评估的进行必须坚持公开、公平和公正的原则，结果必须以报告的形式公布，充分行使公共监督在公共透明度问题上的职能。

第三项，财政效率原则。财政绩效评价最基本的工作是实现财政资金效益的最大化。

第四项，简便实用原则。绩效评价制度应适用于具体的评价项目，并应具有强大的操作性。

第五项，科学规范原则。在进行绩效评价考核时，要遵循国家法律制度和政策规范，严格执行规定的程序，运用科学的考核方法。

4.1.2财政支出绩效评价标准

有关财政资金支出优劣的评价与衡量标准可以通过绩效评价标准来实施，并融合绩效评价的实际标准来设计绩效评价制度。建立绩效评价标准时需要包括以下四个方面的主要内容。

（一）历史性标准。这种标准的具体内容是依照历史上同种类型的数据指标来确立的评价标准

（二）行业性标准。这种标准的具体内容是依照国家明文规定的内容来进行确立的评价标准。

（三）计划性标准。这种标准的具体内容是依照预定的计划、目标和预算数据信息建立的评价指标。

（四）其他的经国家的财政部门确认的标准。

4.2财政支出绩效评价方法

本文在进行研究时主要利用了层次分析法、关键绩效指标法、问卷调查法来获取数据，希望能够构建出科学的绩效评价系统。

首先，采用多维度的层次性分析方法来搭建评价的指标框架，形成一个可以进行评估的指标库。其次，采用关键绩效指标法，筛选并建立评价指标库，选取企业绩效评价中财务指标和非财务指标最关键的两个指标。最后采取问卷调查方法作为主要辅助，对绩效考核报告表的满意程度指标进行了定量化的处理。

在对具体的项目展开绩效评价时，要依据每个项目涉及的具体指标和适用的情况作出变化，使用的是层次性分析方法。它是从项目的三个方面——事前事中事后来对其绩效作评估和构建认知，而非单纯地考虑事后的某一个项目或忽视了统计的某个过程。将单个统计测量指标和单个分析测量指标直接同时包含在一个测量记分卡中。利用这些单一的分析性测量指标将一些单一的测量得分指标被广泛应用于整合，同时在未来的测量研究中可以得到很大的改进。这样就可以使得度量计分卡逐步发展变成了一种只有一个值的分析式度量指标。从各项目单位在2015 – 2019年的财务报表中可以计算出利税指标，能够真实体现企业绩效评价的变化趋势。

而采用问卷调查法是有效补充资料的重要方法，绩效评价表中具体表现的实际上是满意度指标。利用每个项目的问卷调查统计表，我们可以精准地统计出每个项目单位对绩效评价的反馈以及未来的评估结果，以及他们对绩效评价工作的改进建议。此外，层次综合分析法只是在系统的一个理论层面上已经构建了一个关于系统绩效评价的基本理论构架，其中具体指的是如何指一个标的中心位置和目标权重之间的综合比值，它将根据应用层次综合分析法和应用专家综合估算法的方法对其结果作出一个相应的系统综合绩效评价。另外，关键绩效指标的使用还会主要涉及到一些财务指标，这些指标大多没有客观地在被评价单位的财务报表中体现出来，并且考虑到一些利税的会计核算状况，我们也可以直观地看到，财政资金收入对企业收益的影响是明显的。这里，在明确指标时使用分析指标法。

4.2.1分析型指标的产生

卡普兰和诺顿在《平衡计分卡》(1996年)一书中分析了XAPQC在2004年进行了一项关于提高生产力和产品质量的研究报告，结果显示所预测度量的指标越低，产品质量就越好。事实上，他们都强烈建议使用12-16作为测量的重要指标。当然，使用这个方法计算可能存在的缺点由：如果一些重要的相关指标和数学测量的数学没有明确包括在这个重要的指标中有16个相关的数学标点符号，这种情况下它很有可能被忽略掉。但是面对这个如此复杂的问题，即便能够包括50个甚至50个以上复杂数字测量指标的公制记分卡并不一定就是一个好的解决方案。越想简化自己公司的记分卡，我们从记分卡上得到的信息就越少。分析型指标的具体内涵主要是泛指以大量的数字化信息和统计资料作为衡量指标的因素，但这又和一般公司计分卡评估的衡量性指标有所不同。分析式的绩效指标更加侧重于对一个企业衡量绩效的具体各个层次和特定各个方面影响因素分别进行的关注，不同具体层次的企业衡量绩效指标可以同时运用于评价该企业绩效各个方面的影响因素。

另外，分析型的度量指标也对不同专业知识等级层次的专业度量评价指标分别进行了权重的进行划分与把握管控，其中权重进行划分的重要理论基础是来自不同的专业知识等级水平的度量指标所具体意义的重要性、可靠性以及指标信息源的真实性等等。

4.2.2分析型指标的优越性

与单一化的度量指标相比，分析指标具有较大的技术优势，主要表现在——分析型指标可以综合考虑和评价在某一特定指标的业务绩效因素，让研究所得的评估结果更加全面、可靠。财政费用成本效益评估分析方法，综合成本评估分析方法，客观成本评估分析方法，最小成本法和专业人员评估分析方法及其他各种传统评估方法是目前我国财政部门的常见评估方法，可以使财政费用支出的成本效益评估更合理、标准化。

4.3 NC区绩效评价表的测算模拟

建立一张新的绩效评价表时需要从KPI指标库中挑选合适的指标，一般根据目标管理中的绩效目标、战略规划、员工的意见这几个主要方面来决定。

其中，项目投入指标为一级指标，其下二级指标包括项目立项、绩效目标和资金投入3项二级指标，资金管理中又分为到位率和到位及时率这样的三级指标，以及其他制度健全性、执行有效性等等三级指标。

4.3.1NC区绩效评价指标的设置

（１）健康扶贫经费项目

根据《重庆市财政局关于印发重庆市市级政策和项目预算绩效管理办法（试行）的通知》（渝财绩﹝2019﹞19号）的要求和本项目的具体情况，经与项目主管部门研究，将本次《项目绩效评价指标体系表》共设计了四个1级指标，九个2级指标，十三个3级指标。1级指标体系分为项目投入（10分）、过程管理（25分）、产出成果（40分）、效果（25分），根据各项指标的重要性，赋予了适当的分值及评价得分标准。最终得分由13个三级指标得分汇总得出。（详见附录A《NC区2019年健康扶贫经费项目绩效评价指标及评分表》）

（２）科技创新经费项目

根据《重庆市财政局关于印发重庆市市级政策和项目预算绩效管理办法（试行）的通知》（渝财绩﹝2019﹞19号）的要求和本项目的具体情况。经与项目实施单位研究，将本次绩效评价体系表分为《NC区重大科技专项2019年度项目绩效评价指标及评分表》和《NC区非重大科技专项的科技创新经费项目2019年度项目绩效评价指标及评分表》两个指标体系。

《NC区重大科技专项2019年度项目绩效评价指标及评分表》共设置了4个一级指标、10个二级指标、14个三级指标。一级指标为项目投入（15分）、过程（25分）、产出（40分）、效果（20分），并根据各项指标的重要性，赋予了适当的分值及评价得分标准。《NC区非重大科技专项的科技创新经费项目2019年度项目绩效评价指标及评分表》共设置了4个一级指标、10个二级指标、15个三级指标。一级指标为项目投入（15分）、过程（26分）、产出（42分）、效果（17分）。重大科技专项和非重大科技专项的科技创新经费项目最终得分由各自三级指标得分汇总得出。而NC区2019年度科技创新经费项目最终得分，由重大科技专项和非重大科技专项的科技创新经费项目得分加权平均后得出。（详见附录B《NC区科技专项2019年度项目绩效评价指标及评分表》）

（3）市级农业综合开发补助资金项目

根据绩效评价工作的要求和本项目的具体情况，拟定了本绩效评价项目评价指标体系。整个指标体系共设置了项目投入（20分）、过程（35分）、产出（25分）、效果（20分）四项，根据各项指标的重要性，赋予适当的分值及评价得分标准。最终得分由12个三级指标得分汇总得出。（详见附录C《NC区2019年市级农业综合开发补助资金项目绩效评价指标及评分表》）

（4）校园安保经费项目

根据《重庆市公安局、重庆市教育委员会关于印发<中小学幼儿园安全防范工作规范（试行）>的通知》（渝公发〔2015〕62号）、《重庆市NC区教育委员会、重庆市NC区社会管理综合治理委员会办公室、重庆市NC区财政局、重庆市NC区公安局关于进一步完善中小学幼儿园安保工作的实施意见》（NC教函〔2013〕226号），经与项目实施单位研究，将本次《项目绩效评价指标体系表》

共设置四个1级指标，十二个2级指标，十九个3级指标。1级指标分为项目投入（15分）、过程（37分）、产出（30分）、效果（18分）四项，根据各项指标的重要性，赋予了适当的分值及评价得分标准。最终得分由19个三级指标得分汇总得出。（详见附录D《2019年NC区校园安保经费项目绩效评价指标及评分表》）

（5）残疾人事业发展项目

根据《重庆市财政局关于印发重庆市市级政策和项目预算绩效管理办法（试行）的通知》（渝财绩﹝2019﹞19号）的要求和本项目的具体情况，经与项目主管部门研究，拟定了本绩效评价项目评价指标体系，共设有四个1级指标、八个2级指标、十五个3级指标，1级指标为项目投入（10分）、过程（20分）、产出（40分）、效果（30分）。根据7个子项目执行金额占残联项目总执行金额的占比（残疾人康复项目占22.71%、残疾人家庭无障碍改造项目占2.75%、残疾人生活和护理补贴项目占35.9%、残疾人宣传文体项目占7.36%、残疾人基层组织建设项目占11.63%、残疾人就业扶贫项目占17.89%、残疾人信访维权项目占1.76%），确定每个三级指标中7个子项目分别所占分值，并结合各子项目具体情况制定得分评价标准。（详见附录E《2019年NC区残疾人事业发展项目绩效评价指标及评分表》）

（6）环卫聘用人员经费项目

根据绩效评价工作的要求和本项目的具体情况，经与项目实施单位研究，环卫聘用人员经费项目绩效评价指标体系，共设有四个1级指标，九个2级指标，十五个3级指标。1级指标分为项目投入（14分）、过程管理（26分）、项目产出（30分）、项目效果（30分）四项，根据各项指标的重要性，赋予了适当的分值及评价得分标准。最终得分由15个三级指标得分汇总得出。（详见附录F《2015年-2019年NC区环卫聘用人员经费项目绩效评价指标及评分表》）。

（7）生猪、能繁母猪农业保险补贴资金项目

本项目绩效评价指标体系共设有四个1级指标，十个2级指标，十五个3级指标。1级指标分为项目投入（10分）、过程（20分）、产出（30分）、效果（40分）。并根据各项指标的重要性，赋予了适当的分值及评分标准。最终得分由15个三级指标得分汇总得出。（详见附录G《2019年NC区生猪、能繁母猪农业保险补贴资金项目绩效评价指标及评分表》）

（8）污水处理厂运行及维护费用项目

根据绩效评价工作的要求和本项目的具体情况，经与项目实施单位研究，污水处理项目绩效评价指标体系共设有了四个1级指标，八个2级指标，十四个3级指标。1级指标分别为项目投入（13分）、过程管理（37分）、项目产出（29分）、项目效果（21分）四项，根据各项指标的重要性，赋予了适当的分值及评价得分标准。最终得分由14个三级指标得分汇总得出。（详见附录H《2015年-2019年NC区污水处理厂运行及维护费用项目绩效评价指标及评分表》）

4.3.2指标权重赋值

权重在指标体系中占有十分重要的地位，对评价结果的准确性及有效性产生直接影响。使用层次分析和专家打分确定指标的方法如下：

邀请进行打分的专家是由在会计事务所负责评价工作的2名注册会计师、2名在高校具有专业知识的老师以及3名NC区财政绩效部门的工作人员。所有专家都需要依据表格中的各项指标进行打分评价。根据心理学的研究得出的结论“人区分信息等级的极限能力为 7±2”，以及AHP法对各个指标的相对的重要性判定时，带入了九分位的比例标度，具体见下表：

表11 九分位比例标度

其中两个标度之间取 8，6，4，2，1/2，1/4，1/6，1/8。

4.3.3绩效评价结果对比分析

NC区2019年市级农业综合开发补助资金项目绩效评价指标及评分表

表12 市级农业综合开发补助资金项目绩效评价指标及评分表

一级指标		二级指标		评价得分
指标	分值	指标	分值	指标	分值
项目投入	10	项目立项	3	项目立项规范性	1	1
					1	1
					1	1
		绩效目标	3	绩效指标明确性	1	1
					2	1
		资金投入	4	资金到位率	2	2
				资金到位及时率	2	2
过程管理	25	组织管理	6	组织机构	6	6
		业务管理	12	管理制度健全性	4	3
				制度执行的有效性	2	2
					2	2
					2	1
					2	0
		财务管理	7	资金使用合规性	2	2
					2	2
					3	3
产出成果	40	项目产出	20	实际完成	6	6
					7	3.71
					7	7
			20	质量达标	6	6
					7	7
					7	7
效果	10	可持续影响	10	经济效益	5	5
				社会效益	5	5
	15	满意度	15	受益对象满意度	15	15
	100		100		100	91.71

（2）2019年NC区残疾人事业发展项目绩效评价指标及评分表

表13 残疾人事业发展项目绩效评价指标及评分表

一级指标		二级指标		三级指标		四级指标		评价 得分
指标	分值	指标	分值	指标	分值	指标	分值
投入	10	项目立项	2	项目立项规范性	2.0	7个子项目	1.0	1
							1.0	1
		绩效指标	2	绩效指标明确性	2.0	残疾人就业扶贫项目	0.36	0.00
						残疾人信访维权项目	0.04	0.00
						其他5个子项目	1.60	1.60
投入	10	资金投入	6	预算编制科学性	2.0	7个子项	2.00	1.00
				资金到位率	2.0	7个子项目	2.0	2
				资金到位及时率	2.0	7个子项目	2.0	2
过程	20	业务管理	12	管理制度健全性	4.0	残疾人康复项目	0.91	0.55
过程	20	业务管理	12	管理制度健全性	4.0	残疾人家庭无障碍改造项目	0.11	0.06
						残疾人生活和护理补贴项目	1.44	0.72
						残疾人宣传文体项目	0.29	0.15
						残疾人基层组织建设项目	0.46	0.46
						残疾人就业扶贫项目	0.72	0.72
						残疾人信访维权项目	0.07	0.07
过程	20	业务管理	12	制度执行的有效性	8.0	残疾人康复项目	1.82	0.91
						残疾人家庭无障碍改造项目	0.22	0.11
						残疾人生活和护理补贴项目	2.87	1.91
过程	20	业务管理	12	制度执行的有效性	8.0	残疾人宣传文体项目	0.59	0.39
						残疾人基层组织建设项目	0.93	0.93
						残疾人就业扶贫项目	1.43	0.95
						残疾人信访维权项目	0.14	0.07
过程	20	业务管理	12	制度执行的有效性	8.0	残疾人康复项目	1.82	1.46
		财务管理	8	资金使用合规性	8.0	残疾人家庭无障碍改造项目	0.22	0.09
						残疾人生活和护理补贴项目	2.87	1.72
						其他4个子项目	3.09	3.09
产出	40	项目产出	40	实际完成率	15.0	残疾人康复救助项目	3.41	3.41
						残疾人家庭无障碍改造项目	0.41	0.25
						残疾人生活和护理补贴项目	5.39	5.39
						残疾人宣传文体项目	1.10	1.10
产出	40	项目产出	40	实际完成率	15.0	残疾人基层组织建设项目	1.75	1.40
						残疾人就业扶贫项目	2.68	1.61
						残疾人信访维权项目	0.26	0.18
				完成及时率	10.0	残疾人康复救助项目	2.27	0.91
						残疾人家庭无障碍改造项目	0.27	0.27
产出	40	项目产出	40	完成及时率	10.0	残疾人生活和护理补贴项目	3.59	3.59
						残疾人宣传文体项目	0.74	0.74
						残疾人基层组织建设项目	1.16	1.16
						残疾人就业扶贫项目	1.79	1.79
						残疾人信访维权项目	0.18	0.13
				质量达标率	15.0	残疾人康复救助项目	3.41	2.05
产出	40	项目产出	40	质量达标率	15.0	残疾人家庭无障碍改造项目	0.41	0.25
						残疾人生活和护理补贴项目	5.39	5.39
						残疾人宣传文体项目	1.10	0.55
						残疾人基层组织建设项目	1.75	1.75
						残疾人就业扶贫项目	2.68	1.61
						残疾人信访维权项目	0.26	0.18
效果	30	项目效益	15	社会效益	5.0	7个子项目	5.0	5.00
				可持续影响	5.0	7个子项目	5.00	5.00
		满意度	15	受益对象满意度	15.0	残疾人康复救助项目	3.41	2.73
						残疾人家庭无障碍改造项目	0.41	0.25
						残疾人生活和护理补贴项目	5.39	4.90
效果	30	满意度	15	受益对象满意度	15.0	残疾人宣传文体项目	1.10	0.77
						残疾人基层组织建设项目	1.75	1.22
						残疾人就业扶贫项目	2.68	1.34
						残疾人信访维权项目	0.26	0.18
合计	100		100		100		100	83.06

（3）2015年-2019年NC区污水处理厂运行及维护费用项目绩效评价指标及评分表

表14 污水处理厂运行及维护费用项目绩效评价指标及评分表

一级指标		二级指标		三级指标		评价得分
指标	分值	指标	分值	指标	分值
项目投入	13	项目立项	3	项目立项规范性	3	3.00
		绩效目标	4	绩效指标明确性	4	4.00
							资金投入	6	预算编制科学性	2	1.00
		资金到位率	2	2.00
		资金及时到位率	2	2.00
		过程管理	37	业务管理	28	管理制度健全性	4	4.00
制度执行的有效性	8					4.00
	8					4.00
	8					0.00
过程管理		财务管理	9	资金使用合规性	2	2.00
					2	2.00
					2	2.00
					3	3.00
项目产出	29	项目产出	29	质量达标率	20	18.00
							满意度	2	1.00
				覆盖率	7	5.25
				项目效果	21	项目效益	15	社会效益	10	10.00
经济效益	5	5.00
可持续影响	6	可持续性影响	6			6.00
合计	100		100		100	78.25

（4）针对上述一“优”、一“良”、一“中”三项不同专项资金项目评价优化后的评分表对比可知：

优化后的绩效考核评价报告将给予社会效益指标进行更大的权重。在财政资金绩效的评估报告表中，财政资金应该更注重其经济和社会效益，即公平性，以及更加注重了社会公众的满意程度等这些衡量指标，能否给我国社会创造更多的劳动力和就业机会是其中的一个方面。进行优化后可以采用较多的量化指标，相较于以往的绩效考核评估表中所有定性指标来说，新的指标评估方法比较具体、明确，数据也愈发清楚。数据也就愈发清晰。优化的绩效评估报告将事件的前、中、后三个部分作为主要考虑，而不是单纯地考虑了涉及到某一个项目的绩效。当各地方XX对于企业的绩效监督政策发生了巨大的改变，或是由企业提供专项资金的项目在申请过程中条件发生了何种变化，新的企业绩效评估报告表中所包含的指标标准和内容也就会被允许随时进行动态地优化、添加新的内容，有利于企业绩效评估人员更加熟悉指标的设计与执行。

5 NC区财政专项绩效评价问题对策

5.1强化工作人员对财政专项资金绩效评价工作的意识

对于财政部门的工作者在进行财政专项资金绩效评价工作中缺乏足够认知的问题，应当首先从相关部门领导人开始着手，经过对领导机构以及主要的负责人对相关认知的提高。然后再有他们对自己领导的员工产生影响，对评价工作进行统筹规划，安排实施，在此过程中建立更加合理规范科学的工作机制。一方面，强化宣传培训。分不同主体、不同层级制定预算绩效管理工作的宣传重点，编制通俗易懂宣传手册，制定简单的工作流程图，让经办人员一看到就知道要做什么、该怎么做。同时，分XX、部门、人大和审计、财政部门、项目实施部门等不同主体，分主要领导、分管领导、业务领导、经办同志等不同层级分不同的侧重点重点突破。另一方面，要找准切入点与突破口。在各项明确的工作全面有序的推动的过程中，抓住关键部门和项目，实现积极成果。选取预算安排中资金规模大、博弈难度大、效果不理想的部门和项目作为典型案例，能解决资金安排难、绩效管理效果差的难题。同时，要借助人大、审计关键支持力量，通过人大和审计审议、质询、审计等宣传预算绩效管理理念，传递绩效管理压力。

绩效审核工作人员自身的工作素养也是很重要的因素，故而需要不断提高相关人员的整体工作素质。要将培养相关的人员建立将绩效审核工作放在工作的首要位置的意识，使他们对这一工作内容有足够的认识。在今后开展具体的绩效审核工作时，尤其是对专项资金的审核检查更需要详细进行，确保单位财务信息的准确性。还必须要求他们严格按照法律法规开展相关工作，如果在进行审核绩效时发现了该单位的问题必须及时上报，不可隐瞒不报，并对存在违规行为的单位或个人进行相应的惩处。

5.2完善制度建设提供管理保障

有些管理制度衔接不到位，那就需要建立完整的制度体系，保障每一环的衔接。预算绩效管理是预算管理的重要部分，传统的预算管理侧重资金分配、流程规范性管理；绩效管理侧重目标管理，结果导向的应用管理。预算绩效管理贯穿预算管理全过程，作为预算管理改革中重要工具，发挥政策制定、预算安排中的反馈和支撑作用。下一步，需要理顺预算和绩效管理的关系，做好制度建设的衔接。在市级层面，在《实施意见》的总框架下，结合预算管理的相关制度，制定预算绩效管理的制度管理体系，分部门整体绩效、项目和政策绩效管理等不同主体建立有机的制度体系。结合预算管理流程，拟定预算与绩效管理一体化工作操作流程，为下一步工作的推进提供行动指南，确保各项工作要求的有序落地。在区县层面，积极跟进中央和市级预算绩效管理工作制度，结合自身预算管理实际，尽快建立高效有序的工作机制，探索适合区县的管理模式。

在进行绩效评价时，要综合使用绩效评价方法，博采众长，汲取多种方法的优越性，而非机械重复使用单一的绩效评价方法。然后在绩效业绩评价完成后要评价财政专项资金的支出效果，和开始评价事前的准备工作实现完美衔接。在申请项目资金时要全面考察和论证其实际可行性与最终的成本收益，从而及时作出科学评价。当出现可行性低、项目也许面临无收益状况时，直接予以限制乃至终止。

5.3强化体系建设提供信息化技术支撑

重庆预算绩效管理工作较北京、上海、浙江和广东等省市起步较晚，探索实践的经验方面虽不及部分省市丰富，但也积累了一定的经验。目前，亟需加强智力和技术体系建设，探索一条高效的路径实现管理目标。一是培育专业的预算绩效管理智库。挖掘、培育市内理论研究人才、预算绩效管理人才、行业管理人才、绩效评价等专业人才组成绩效管理专家库，为预算绩效管理制度建设、公开评审、绩效评价提供专业意见。培育发展第三方机构，引入除会计师事务所、资产评估机构以外的高校研究机构、咨询公司等第三方积极参与绩效管理工作。同时，完善第三方机构遴选方式，出台《市级委托第三方参与预算绩效管理办法》，选取和培育一批优质力量参与绩效评价工作，提升评价质量和评价结果公信力。二是优化预算绩效管理信息系统。按照相关管理办法明确各个主体的具体工作事项，建立契合预算管理的规范操作和实施流程的预算信息一体化系统，推进预算绩效实现线上全过程管理。强化信息交互与利用，真正实现预算与绩效管理一体化。三是完善绩效指标库。通过建立指标库，提升绩效目标编制质量与效率。以指标体系为核心，建立每一类项目该怎么事前评估，该怎么编制目标、该怎么实施绩效评价的定制模板，让项目申报单位有参考，腾出更多的时间精力思考怎么把事情做扎实，而不是忙于程序化的事务。

5.4严格专项绩效评价规范性探索自评价特色路径

对于绩效评价的主观性过强的问题，一方面要加大绩效评价的监督力度，通过规范的制度来相互牵制绩效评价人员，资金的获取和使用过程受到适当监督，被评估人必须自我监督。另一方面，定期安排专业的培训，提高绩效评估人员的监督水平，加强规范性。绩效评估人员自身对制度知识的掌握情况是专项评估必须考核的内容，以保证参与绩效评估的人员都能获得汲取充足的实践经验。

如果体制内员工缺乏绩效意识或实践经验，就会使绩效评价工作流于表面形式，不仅内容不够规范而且执行效率低下，绩效评价的主观因素占比过重就会导致这样的问题。因此，要规范绩效评价的结果，必须建立业绩评估信用框架，以便能够在整个评估过程中对财政支出进行真实和全面的记录。建立绩效评价的综合管理系统，是要让评价人员在专业平台上评价项目绩效，在降低人为失误率的前提下提出有效的评价结果，保证制度体系中绩效评估的结果。实行信用体系的公正性可以使所有评估方心平气和的配合整个绩效咨询的沟通过程。

从宏观上看，可以在设立专项资金的必要性、建立程序和政策依据等多方面设定简明的指标。微观上看，可以在基层的监督与使用等多方面设置定性与定量共同结合的多层次指标，以达到各指标的个性与共性之间关系的平衡。投入指标侧重于项目审批依据、项目审批程序和绩效目标，流程指标点侧重于资金分配、资金利用和项目执行。产出与效果指标重点在业务的数量、品质、及时性、节约性和带来的经济社会效益等共同指标下建立的单项指标，突出监管与使用绩效。评价标准的制定注重专项资金的本身的特点，利用科学的数据样本计算得到合规合理的绩效评价标准，以保证专项资金的绩效评价系统具有完整性和规范性。

此外，改善部门和项目管理还要追究财政支出业绩结果，在绩效评价中让评价对象认识财政资金的使用效果[54]。这个过程中要达成任何目标、当前处在哪个阶段、下一阶段的我们该如何继续评价工作、如何正确看待绩效评估的结果，都需要评估工作人员根据各单位的实际情况来认准各自的定位、提高绩效评价水平。

5.5 建立健全财政专项资金绩效审计结果问责制

对于资金使用不规范，不能完全执行专款专用规定的问题，首先要大力监督专项资金的使用情况，然后兼顾自有资金的筹措情况。若审计部门在日常检查中发现项目资金的使用存在问题，应第一时间通知评估对象改正过来。其次要在监督过程中落实项目验收责任制、督促部门按规定验收项目成效，通过必要的审计程序推动验收制度落地落实。专项资金支出是用来支持社会的专项需求上，市XX支出的基本组成，其本质也是公共财政之一。我们应认识到，开展审计工作的目的不仅限于发现的问题和整改问题，更应该从源头上治理，问题项目的主要责任人需为此负责，接受相应的处罚。因此，应通过财政专项资金绩效审计的结果，完善相应的问责制，依法追究那些履行职责不到位甚至违法违规的单位或个人的责任；对认真履行职责、 使财政专项资金发挥其最大效用的单位或个人，相关部门应给予一定的表扬及奖励。

完善财政专项资金绩效审计的问责制，可以从这几方面入手：

第一，建立健全财务绩效的法律规制，制定有关规定，让绩效责任制度有章可循。

第二，将引进透明制度并公布审计结果，在法律允许的范围内公布专项资金的审计结果，让全社会参与监督和扩大投诉渠道，让财政专项资金的使用变得透明，从而使其真正发挥积极作用。

第三，除了外部建设，审计机关应着重从自身考虑，完善自身的问责机制，依法、科学、合理地开展责任追踪制度。同时还要根据我国社会经济发展的基本情况做出调整，敢于揭示财政专项资金在使用过程中暴露出的问题及其弊端，提出建设性的意见，并追踪其后续整改的结果，这样才能使审计监督的作用得到充分有效地发挥。

奖惩分明——可以追加对业绩评价好的项目的资金投入，有利于继续提高该项目的绩效评价；与之相反的是业绩较差的项目同样也可限制它的财政资金申请和使用额，高效的督促被评单位工作效能的改进。此外，有不同财政支出项目时，必须计算清楚前债、专用费用，企业还应配合财政部门建立共同的管理账户，如此以便后续财政资金的跟踪和监管。

6 研究结论及展望

6.1 研究结论

本文深入探究了目前财政支出绩效评价体系的状况下，查找阅读了大量的文献资料，研究了财政支出评价体系的原则、指标以及评价方法，具体实证环节，针对N区的财政专项资金施行了具体细微的绩效评价。经过研究得出如下结论：

（1）目前我国仍需继续增加对财政支出绩效评估研究。首先，我国对财政支出绩效评价针对价格的研究起步较晚，研究的力度和深度都不够，因此很现实的问题——在实践过程中，我国急需正确的理论指导。其次，中国还没有形成完整的绩效评价。价格理论体系得不到法律的充分支持，为此仍需增加对相关理论的研究。最后，我们要利用实践去检验理论真实性，我们要找到在具体的项目中使用哪种绩效评估体系，黄金绩效评价的标准体系或评价方法对绩效评价的理论做出贡献。

（2）财政支出绩效评价应综合运用各种绩效评价方式。因为专项资金的使用在不断增加，资金的用途和涉及的范围也越来越广，我国目前有的理论体系远远不能满足现阶段下对专项资金的评价需要，采用单一的绩效评价方法对于一个项目的绩效评价来说太过单薄，需要扩大专项资金绩效评价指标体系库，在多种指标分析下运用不同的绩效评价方法更为科学。本文中NC区的绩效评价方法就是把层次分析法、问卷调查法和关键绩效指标法将这三大方法结合在一起使用，与此同时针对NC区出现的具体问题制定具体指标，需要注意的是将各项指标联系在一起使用。此外建议在对指标进行权重赋值时要简化计算公式，优化计算的过程，避免计算失误。

（3）绩效评价时还要协调XX、企业以及第三方评价单位三方共同发展。而且在绩效评价实施过程中需要关联财政部和项目单位的协助。财政部门要及时提供和完善法律法规。有关财政部门必须及时完善有关法律，为财政支出评估保驾护航，第三方机构要不断提高员工素质和绩效。项目单位必须进行自我的绩效评估。只有所有评估相关方共同努力，绩效评估才能更快、更好地发展。

6.2 未来展望

本文主要研究财政支出绩效评价的相关理论，结合NC区财政专项资金项目的具体分析，希望能对财政支出绩效评价有所贡献。本文主要是为了研究建立评估财政支出的理论后，结合对NC区财政项目的专项分析，希望可以为财政支出评价的相关理论提供自己的一份力量。财政专项资金的使用，可以更好地推进社会经济稳定发展，提高人民生活水平。可以看出财政专项资金绩效评价的工作显得非常重要，不就可以高效监督XX部门财政专项资金的使用状况，还能提高这些资金的使用效率。要想做好财政专项资金的评价，需要多部门协同作用，并针对当且出现的相关问题进行分析，及时解决这些问题，这样才能够使得专项资金得到良好的利用。但在具体分析过程中，本文只针对此项目中出现的问题进行了研究，得出的结论未免偏颇。本文的不足之处在于数据收集困难，NC区财政专项项目的有关资料信息公开度不高，这些案例都是基于重庆市NC区地方的财政资金，并不适用于其他资金。在后续的研究中应该借鉴更多不同的资金使用情况，以期达到更科学准确的研究。财政支出绩效评价体系的完善是一个时间花费相对较长的过程，需要XX、企业与第三方单位协调配合，同时还要在实践的过程中不断检验新理论。

致谢

时间稍纵即逝，转眼间，我的研究生学习生涯就走向了终点，对于一名在职人员来说，回想这三年多的经历真是五感杂陈，一方面要照顾学习、一面要照顾工作，同时还要兼顾家庭。特别是在过去的2020年，这是新冠疫情冲击整个社会、改变世界的一年，学校的各方面计划都遭受了不同程度的打乱，我的工作、学习也受到了极大的影响。但自始至终，我的论文课题从选题、取材、阅读文献到论文的完稿和修改，一直都得益于老师、家人、同学、朋友们给予的无私帮助，我在这里向他们致以最崇高的敬意和诚挚的感谢！

本论文是在我的指导老师孔庆林老师的悉心指导下完成的。犹记选题之初时，我对这项课题的完成没有信心，感觉资料收集与数据整理的困难巨大，是孔教授给我了心理上的指导以及沟通上的真实建议，才使我对自己的论文开始抱有积极的态度。直至论文的最终完成，孔教授都给予了我耐心的关怀和不懈的支持。值得一提的是，孔教授不仅在学术上造诣颇深，成果斐然，而且宅心仁厚，娴静少言，治学严谨，对学生认真负责，对生活充满热情，乐观向上的生活态度总是带给我春天般的温暖。从他身上学习到了身为一个学术研究者的严谨与务实，这让我获益匪浅。

本文最终能够顺利完成，离不开MBA教育中心老师们的帮助，虽然他们并没有全程参与我的论文创作，但经过了各位专家老师在开题答辩、中期答辩、预答辩等一系列检查中的指导，让我不断发现问题、不断开拓思路，不断总结完善，使得论文得以日益成熟并最终定稿。

同时，我也对本班的同学们给予我在学习和生活两方面非常多的帮助表示感谢。特别是我们南川班的这些学子，我们既是同学也是同事，我们既彼此鼓励又互相支持，共同走过这段辛苦又充满欢乐的求学之路，让我倍感温馨。

最后，我还要感谢我的父母妻儿和单位领导，谢谢你们，你们永远是我奋勇直前不断进度的最强后盾！

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