摘要：我国小企业数量众多，在促进国民经济发展、解决就业问题中发挥着无可取代的作用。随着我国社会经济的不断发展，小企业在我国国民经济中有着不可忽视的力量。为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，财政部于2011年10月18日由中华人民共和国财政部以财会〔2011〕17号印发了《小企业会计准则》于2013年1月1日正式执行。小企业会计准则的制定是构建我国会计准则体系的重要举措,有着深厚的理论和实践基础。
本文从小企业会计准则的内容出发，对小企业会计准则适用主体进行了分析，并通过对我国小企业现状分析出制定小企业会计准则的必要性以及应该要坚持的原则。通过与税法的对比阐述了小企业会计准则与税法的协调问题，最后对如何实施好小企业会计准则提出了相关的建议。
关键词：小企业；会计准则；税法
1前言
小企业在各国的国民经济中扮演着十分重要的角色。无论是在发达国家还是发展中国家小企业都具有举足轻重的地位。在我国小企业已成为拉动经济增长的重要力量，成为吸纳社会就业的主要载体。一直以来，我国都没有真正适用于小企业的企业会计准则，2004发布的《小企业会计制度》，在实践中并没有得到良好的普及，又加上时间的推移，国际及国内经济形势的不断变化，这样的制度很明显已跟不上时代的步伐。
小企业与大中型企业相比，在企业规模、组织形式等方面有其自身的特殊性。正是由于这些殊性导致了小企业财务方面的特殊性，主要表现在会计信息的需求者、会计信息的用途、会计工作的目标、会计机构设置以及会计人员素质等方面。在这样的前提下让小企业与其他大中型企业共用同一套会计准则必然造成小企业的执行成本加大，针对性不强造成收效成果不佳而且还会带来不必要的负面效应。因此，小企业会计准则的制定极大地减轻了小企业的财务负担。到目前为止，已经有很多国家和地区的会计标准制定机构及国际会计组织研究和制定了小企业会计准则，并取得了阶段性成果。
我国一直以来都高度重视支持小企业的发展，在近几年出台的措施中对小企业发展，起到了一定的作用但都是治标不治本。随着2007年新会计准则体系的实施，标志着我国会计准则与国际会计准则趋同的局面基本形成。为了进一步提高小企业会计规范的质量，并使之与会计准则国际化的趋势保持一致，2010年11月印发了《小企业会计准则(征求意见稿)》，紧接着于2011年10月18日印发了《小企业会计准则》并于2013正式执行。在本文中，将从小企业的概念以及如何界定小企业谈起，并结合实际就目前我国小企业的现状作出分析并讨论制定和实施《小企业会计准则》的必要性及应该要坚持的原则。对《小企业会计准则》与税法的协调问题进行探讨。最后，就自己的一些看法对如何实施好《小企业会计准则》提出相关意见以供参考。
2小企业会计准则适用主体的界定
改革开放以来，随着我国经济的发展，小企业以“铺天盖地”的趋势不断发展起来，并形成了数量庞大、类别复杂，区别于大中型企业的特殊群体。如何定义和界定小企业的范围是制定和实施小企业会计准则前提条件。
2.1小企业的概念
小企业是一个相对的概念，它是相对于大型企业、中型企业而言的。世界上大多数国家都对企业进行了分类，但不同国家或地区的分类存在差异，即使是同一个国家或地区，不同日寸期及不同部门的分类对大、中、小企业的理解也不一样。[1]我国小企业的数量众多，分布广泛且各个地区的小企业特点大为不同。从地域上看，我国地区经济发展不平衡使得不同地区的小企业经济规模大小不同，对小型企业规模的界定标准也不尽相同。从时间上的相对性看，小企业的标准是会随着经济的发展及社会变化而不断变动的。从行业上看，小型企业的实际规模在不同的行业差异性也是较大的。无论是采用企业员工人数、实收资本额，或者是以企业经营额作为标准，小型企业的实际规模总是与行业差别密切相关的。一般而言，小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低，生产和交易数量规模较小或者处于创业期和成长期的企业，包括规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。
2.2小企业的界定
结合我国小企业自身的实际情况，综合分析各个因素，我国财政部于2011年10月18日印发的《小企业会计准则》中指出实行《小企会计准则》的企业为在中华人民共国境内适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业，但以下三种类型的小企业除外，（1）股票或债券在市场上公开交易的小企业；（2）金融机构或其他具有金融性质的小企业；（3）企业集团内的母公司和子公司。[2]由此可见，小企业会计准则同时采用了定量和定性的标准对小企业进行界定。
首先，小企业要符合《中小企业划型标准规定》中的标准。体现出我国采用定量标准对小企业进行界定。定量指标主要包括雇员人数资产或资本额以及营业额等雇员人数是绝大多数国家都采用的标准资产（资本）额从物的角度反映企业规模大小。[3]按照定量标准来划分小企业相对来说比较直观，简单易懂，操作性强。但是，在有些定量指标在不同时期波动较大在计量时存在着一定的困难。
其次，定性标准即企业是否要承担公众责任，是否要对外提供通用的财务报表。定性标准在实际操作中具有一定的难度又很抽象，因此，在管理上极少数国家采用这种标准，但是在会计上，又较多的用到了定性标准。[4]定性标准也有其优点。其一，相对比较稳定，有助于从长远角度把握好小企业这一范畴，不会因为一些简单的变化就导致企业类型的改变。其二，以是否在行业中占垄断地位（或支配地位）作为分界线，可为XX政策制定提供决策依据。[3]但是随着我国经济的发展企业间各种形式的联合日渐普遍，联合之后小企业之间的地位也可能随时改变。因此，在对小企业进行界定时，应充分结合定量标准和定性标准两者的优势，综合运用。界定好小企业的范围有助于小企业会计准则更好、有效地实施。
3制定小企业会计准则的必要性
我国小企业存在会计工作不到位，会计管理极其薄弱，会计信息失真严重等问题，使得会计的作用没得到充分发挥，从而阻碍了小企业的发展。因此，制定小企业会计准则规范好会计工作，加强会计管理，保障会计信息的真实性变得尤为重要。
3.1理论角度的必要性
第一，从小企业自身所具有的特点来看。小企业的自身条件决定了其会计机构的设置一般较为简单，从事小企业会计工作的人员工作水平普遍不高。小企业的信息使用者对小企业的会计信息需求较大中型企业而言更为简单、明晰、概括、针对性较强。[1]在这样的情况下，若要求与其他大中型企业执行同样的会计准则，提供相同会计信息和样式相同的财务报表，这必然会增加小企业财务人员的难度，致使小企业付出过高的成本片面追求一些对小企业会计信息使用者本身无用的会计信息。所以为了减少小企业的成本负担，提供高质简单满足需要的会计信息，很有必要制定一部适合于小企业的会计准则。
第二，从会计准则的实用性来看。会计准则的设计是否合理、执行是否有效是影响会计信息失真与否的重要因素，小企业和大中型企业存在着诸多不同点，企业会计准则许多方面的规定不适用于小企业，导致会计准则的执行程度不同从而造成会计信息失真。另外，从会计信息的重要程度来说，会计信息的详尽和简略应根据会计信息本身的重要程度来决定。有些会计信息对大中型企业而言是非常重要的，但是对小企业来说它的重要程度就大大降低了，反之亦然。因此，制定真正适合于小企业的会计准则有利于提高会计信息的可靠性，使会计信息更具有针对性，从而提高小企业会计工作的效率。
3.2实践角度的必要性
首先，小企业一直是我国国民经济和社会发展的重要力量，然而根据有关数据显示，我国在近五年来小企业的淘汰率约为70%，另外还有相当一部分小企业处于严重亏损状态，出现这些问题的原因可能是多方面的，但不可否认的是在这些小企业中财务状况相当混乱。我国小企业普遍存在会计核算基础薄弱，无论是会计凭证、会计账簿和会计档案的设置和取得方面都存在着薄弱的地方，导致收集处理利用和提供会计信息失去可靠保证，会计工作水平也就无法提高。[5]我国现行规范小企业会计核算工作的是2004年制定的《小企业会计制度》，然而在经历金融危机以后，已不能适应变幻多端的经济形势。因此，制定小企业会计准则对于规范小企业会计行为，积极促进小企业健康发展，健全企业会计准则标准体系有着非常重要的意义。
其次，从贷款风险角度来看，小企业的资金主要来源于商业银行和其他金融机构。一般而言，这些商业银行和他金融机构在对对小企业发放贷款时应该主要以小企业的财务报表作为重要依据，但是由于小企业所提供的会计信息质量不高，不能提供可靠的财务报表，所以商业银行或和他金融机构在对小企业的贷款管理中，依赖于传统的贷款抵押等方式发放贷款，这样大大增加了贷款风险。小企业会计准则能够保证小企业提供可靠的财务报表，从而改善了银行和其他金融机构对小企业的贷款风险。
再次，从税收征管角度分析。税收是我国财政收入的主要来源，我国小企业数目众多，足以用“铺天盖地”来形容。我国每年的税收收入有相当一部分是来自于这些小企业。但是由于小企业提供的会计信息质量不高，税务部门对一部分小企业实行的是核定征收方式。所以为了帮助税务部门查账征税，提高税收征管质量，实现税负公平，制定小企业会计准则是非常有必要的。
4小企业会计准则的制定应坚持的原则
小企业会计准则的制定应充分考虑小企业的自身特点，从实际情况出发综合考虑各个因素，坚持原则，力求制定出的小企业会计准则真正适合于小企业，真正能够促进小企业的发展。
4.1成本效益原则
会计信息的成本包括收集、整理、编制、报表查核鉴证分析等，至于会计的收益，对于公司可能会提高经营效率，获得资金的融通或吸引投资，于此同时，社会经济资源也得到最佳的配置。[6]小企业会计准则的制定需要把握好成本效益之间的关系，既要能提供满足需要的高质量会计信息又要能为小企业带来收益。因此，制定小企业会计准则，应该是制定出简明扼要相关性强容易理解的准则指南，以减轻小企业的负担从而使小企业审计费用和发布财务报告费用等各项成本之和与其使用者对财务报告的需求成正比。
4.2差别报告原则
我国的小企业有不同行业和不同组织之分，但是这些小企业又有它们的特点和共同点。制定小企业会计准则应充好考虑到这些情况，尽量能使其普遍适用于各种类型的小企业。对于某些客观存在的差异，在必要时应对其进行针对性的设计。另一方面，考虑到小企业的结构现状和信息供求双方的特点，要注重简单性和可操作性。应尽量避免使用太复杂的、专业的语言和结构，减少掌握相关信息的时间，提高会计信息的准确性与可靠性。
4.3相关性原则
快速成长性是小企业的一个重要特征，特别是在高科技行业的小企业。因此，在制定会计准则时，应当从长远的角度考虑到小企业不断发展成为大中型企业的情况，注意到不同准则处理时的衔接，相互留有空间以便于小企业的会计规范在不同准则与制度之间的转换同时避免在转换时发生过高的成本。
小企业在规模发生转变时，应该要求其按大企业所适用的会计准则来进行核算，对这种转换会计核算上可以看作会计政策变更，从而将相关信息按会计政策变更原则进行处理。考虑到操作上的复杂性以及成本效益原则，对变更所引起的差额不进行追溯调整。若大企业的规模发生转变退回到小企业时，其信息处理更为简单，只保留和列示小企业所有的相关项目即可，其余相关信息根据重要程度单独记录保存。
4.4重要性原则
在会计理论中，重要性是指当一项会计信息被遗漏或错误地表达时，可能会影响依赖该信息的人所做出的判断。[1]所以过多被遗漏或错误地表达的会计信息会增加更多的工作量，这样容易掩盖真正相关的会计信息从而影响决策。所以，一项会计信息应否提供要以重要性原则来决定。小企业财务报表中的短期现金流量、偿还债务的能力等是小企业财务信息的需求者主要关注的内容，但是这些财务信息比起上市公司而言要简单得多，容量也小很多。因此要注意一些没有必要披露和没有意义的财务信息。
4.5协调性原则
税务部门是小企业财务信息的一个重要使用者，小企业在财务会计和税务上按不同方法处理，会造成纳税调整时大量人力、物力的浪费，也可能造成信息使用者的迷惑。在设计小企业会计准则时，尽量与税务上的规范相协调，达到简化、实用的目的。国际上，IASB发布了《中小企业国际财务报告准则》，因此，在制定小企业会计准则时应综合考虑我国经济环境和现实状况，努力与国际会计准则接轨并保持协调，尽可能地向国际标准靠拢。
5小企业会计准则与税法的协调
为了降低小企业的财务调整成本及提高小企业的会计信息质量，在不违反会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，小企业会计准则应尽量与税法相协调。
5.1确认与计量收入的协调
小企业会计准则中规定了，在实际工作中可以采用发出货物和收取款项作为确认小企业收入的标准，同时对几种常见的销售方式可以采用与税法相同的收入确认时点，如采取预收账款方式的，在对方发出商品时确认收入；销售需要安装的商品的，在购买方购买商品以及安装毕后确认收入；采用托收承付方式的，在办妥托手续时确认收入；委托代销的，在收到代销清单时确认收入，由以上可以看出，在销售商品的确认上小企业会计准则是与税法相协调的。在收入的计量上小企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协定价款确定主营业务收入或其他业务收入的金额，这又与《增值税暂行条例》和《企业所得税法》中的规定是相同的。
另外，小企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理这与税法关于增值税与营业税的混合销售规定是一致的。
5.2成本费用的协调
税法规定，所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。也就是说，所得税是对企业的纯所得计税，这与企业的成本费用是相关的。所得税的计算以应纳税所得额为计税依据，而应纳税所得额又是以会计利润为基础进行纳税调整后得到的。在计算应纳税所得额时应以税法相关规定为基础，遵循相关性原则和配比原则。
会计利润是实现的收入扣除各项实际发生支出之后的余额，在对其进行计算时，需要扣除的各项支出标准暂时可以考虑与《个人所得税法》中的规定一致，如：民间借贷发生的利息支出可以按照银行同期同类贷款利率水平计算扣除，超过部分则不应予以扣除。小企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除xxxx财政税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除等等。
5.3确认与计量利得的协调
企业会计准则中对利得的定义是指由企业非日常活动所形成的会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益流入。其中包括直接计入所有者权益以及直接计入当期利润的利得。而在小企业会计准则中却没有关于利得的相关概念。其中，对资本公积的核算也仅只有资本溢价部分，不再计入所有者权益的利得。
因此，小企业的利得将全部计入营业外收入，包括处置非流动资产的收益、XX补助收入等。对于有差异的存货盘盈，小企业会计准则中将盘盈的各种材料产成品、库存商品贷记营业外收入，税法上计入应税收入，这两者之间是相互协调的。对于以前年度损益调整的盘盈固定资产，在小企业会计准则中通过计入营业外收入同时作为当期应税收入，这与税法也是相协调的。另外，小企业会计准则规定小企业对长期股权投资的核算统一采用成本法进行核算同时取消了权益法核算，所以在长期股权投资投资收益的确认计量方面也是与税法一致的。
5.4资产处理的协调
小企业会计准则中规定：可不要求小企业计提资产减值准备。然而，所得税法中规定了符合xxxx财政、税务主管部门规定的各项准备金支出允许在计算应纳税所得额时准予扣除，除此之外一律不得扣除，固定资产减值准备属于不能税前扣除的准备金。由此可以看出这两者之间是互相协调的。这就意味着，企业的应收及预付款项在确认确实无法收回时可以不通过计提坏账准备进行处理，而是作为损失计入当期管理费用。
另外，小企业会计准则中对固定资产折旧的处理，从计提折旧的范围、计提折旧的方法、计提折旧的年限，分别体现出了与税法之间的协调。例如，小企业应对房屋建筑物以外未投入使用的固定资产不计提折旧；小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法等等。
5.5其他方面的协调
由以上几点可以看出小企业会计准则大大增强了与税法之间的协调性。因为会计和税收法规的制订及日常管理分属于两个不同的部门，在立法和执法过程中，可能产生取向的不同。[13]这样就导致了小企业的会计处理与税法之间难免会出现一些无法消除的差异。因此，两个部门的高层应加强合作与沟通协调，努力促进小企业会计准则与税法的协调，尽量减少两者之间的差异，从而使得两者之间的效能得到最大发挥。
6对实施《小企业会计准则》的建议
实施好《小企业会计准则》有利于加强小企业内部管理，促进小企业健康发展，所以必须从各个方面积极采取有效措施，学习好、宣传好、贯彻好《小企业会计准则》。
6.1内部层面
6.1.1提高小企业会计人员的素质
会计人员是企业会计制度的具体执行者，所以会计人员的职业素质直接影响着我国小企业会计准则的执行质量，提高小企业会计人员的职业素质是实施小企业会计准则的关键因素。[14]所以在实施小企业会计准则的同时应着重提高小企业财务人员的职业素质。要提高小企业财务人员的职业素质，可以考虑由小企业所在地财政部门定期专门针对小企业财务人员进行多层次、多形式的业务培训，使其能够真正掌握小企业会计准则的精髓，并对培训人员进行考核和资格认定，达不到规定要求的小企业应不予录用
6.1.2完善小企业的内控制度
构建良好的控制环境有利于小企业严格按照《小企业会计准则》的要求，健全符合小企业会计发展需要的会计组织结构和运行机制，并为小企业改善会计工作创造良好的环境。[15]做好小企业会计基础工作，为实施小企业会计准则提供良好的运行机制。小企业应根据会计基础工作规范并结合自身实际会计工作中存在的问题，制定适用于本企业的会计管理办法，明确好会计凭证、会计账簿和会计报告的处理程序以及会计档案保管和会计工作交接方法。目前，我国企业内部控制规范体系基本建成并首先在上市公司施行，同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。在这样的大趋势下小企业应尽早出台相应的指导配套措施，以建立健全好小企业的内部控制体系。
6.2外部层面
6.2.1建立有效的监督体系
贯彻小企业会计准则，不仅依靠各级财政部门的宣传，还需要负有监管职责的XX其他部门的配合，诸如税务、工商金融等部门，优化执行小企业会计准则的外部环境，做好小企业会计准则执行情况的检查指导培训等一系列工作，确保小企业会计准则从形式到内容的统一执行。[16]首先，各级财政部门是小企业会计人员管理和《小企业会计准则》实施的直接责任部门，理应加大对小企业会计管理监管的力度。其次，税务机关在纳税检查和税收征管方面可以要求小企业执行小企业会计准则。并对相应的执行情况进行定期或不定期的检查，另外也要鼓励并督促符合规定的小企业执行该准则。最后，审计部门应全力配合财税部门将审计对象延伸至小企业，工商部门也应定期检查、指导小企业执行法律法规的情况。
6.2.2切实做好相应的宣传工作
在小企业会计准则实施过程中，应做好宣传工作加大宣传力度。充分利用新闻闻媒体、文件通知等形式对小企业会计准则的内容进行广泛的宣传。可以定期组织专业的知识团队，深入到小企业中对小企业会计准则实施情况进行指导和服务并协助小企业制定符合自身特点的内部核算办法。另一方面，也应加强对小企业管理层的培训，使其意识到执行小企业会计准则的必要性和紧迫性，从而保障小企业会计准则平稳有效的实施。在未来可以将小企业会计准则的内容纳入会计职称考试中，这样不仅使小企业会计准则得到更有力的宣传同时还提高了小企业财务人员的专业技能。
7结束语
近年来，我国小企业的快速发展，对解决就业、稳定社会秩序，推动和保持国民经济持续、快速增长具有不可替代的地位和作用。但小企业的发展却不容乐观。我国小企业在其生存和发展过程中，由于所处的社会、经济环境和它自身存在的一些问题，使其发展仍受到阻碍。扶植和积极促进小企业健康蓬勃发展，是当前工作的重中之重。目前，我国已经在各方面对小企业的可持续健康发展做了大量工作，《小企业计准则》的发布与实施，对于夯实小企业的发展基础、落实国家的相关扶持政策、改善小企业的融资环境以及加强小企业内部管理都具有重大的现实意义。《小企业会计准则》以坚持服务税收征管部门和银行管理部门为方向，通俗易懂，简单易行，是我国会计标准体系改革进程中一项重要的制度规范。
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