RH会计师事务所的审计风险及防范研究

内容摘要:

随着社会的发展，我国的会计师事务所发展越来越壮大，随之而来的审计风险问题却也愈来愈让人们心惊，受到人们重视。审计风险带来的影响是巨大的，不仅会侵害公众及相关利益者的权益，不利于社会营造良好的审计环境，还会给会计师事务所的发展带来阴影，损害其声誉。影响审计风险大小的因素众多，比如事务所的内外部环境、审计行业的发展趋势等等。所以，在当今，如何面对和防范事务所的审计风险问题成为了如今行业发展和社会发展的重中之重。所有会计师事务所为了生存和发展必须关注的中心问题就是风险控制问题，它也是当代审计理论界热讨问题之一。论文首先介绍了审计风险的定义和特点，并阐述了目前RH会计师事务所审计风险的现状和存在的问题，从事务所各方面出发，比如审计范围和内容等客观方面和审计方法本身的缺陷、审计人员的专业素养、审计收费是否规范化等方面原因，有针对性地对RH会计师事务所在有效控制审计风险方面，提出了切合会计师事务所发展的建议，希望能为事务所的发展提供借鉴。

　关键词：会计师事务所；审计风险；风险防范与控制

　　第一章 绪论

　　（一）研究背景

现如今，会计师事务所的行业发展空间巨大，未来可期。回顾2008年至2016年的数据情况，我国事务所的数量保持长期稳定的增长。从08年的7284家增加到16年的8460家，2017年已达8500家以上。如图1.1。但客观看待，他们仍旧处于初阶段，对于审计风险的防范和把控还是比较薄弱的。经济全球化使得我国审计环境受到了前所未有的冲击，我国会计师事务所行业未来发展形势竞争激烈。我们国家经济的发展，社会的进步，都离不开会计师事务所的努力和审计师们的正确职业操守和操作，审计人才们需要努力地去提高审计的水平，减少审计风险带来的损害，营造和谐的健康的审计环境，这是社会各界需要一起奋斗的目标，也是提高我国国际地位的一个途径。

图1.1 2008年至2017年会计师事务所数量增长图

2018年，中注协更加重视行业的监督和管理，并进一步创新了行业的监管方式，加强了对审计工作质量的检查。对具有证券资格的事务所展开了多次的约谈，增强了工作风险导向的针对性以及有效性。并且在2018年举办的证券所审计培训班中对年报审计方面的贯彻落实进行了详细的解说以及针对2018年的审计工作提出了更为鲜明的要求。同时开展了小组对证券所的突击现场抽查，抽查审计报告46份。依据结果，对有关当事人作出行业惩戒决定，坚决抵制不良职业行为的产生。而针对会计师事务所2018年所拥有的证券资格的执业质量也进行了检查，并且详尽整理了其资格质量控制体系所存在的薄弱环节和突出问题，提出了整改和改进的措施建议。截止去年年底，我国会计师事务所总共9005家，注会人员和非执业会员分别为106789人和143821人。

近三年来，因为审计质量问题受到处罚的事务所不算少数。比如立信会计师事务所涉及的智慧案，北京兴华会计师事务所涉及的福建金森案以及亚太会计师事务所有限公司涉及的莲花味精案等。而这些处罚从整个行业的大范围来看，都足以引起所有从业人员的深思。为此，会计师事务所更应该注重审计风险的考量和防范。

　（二）研究意义

会计师事务所的超然独立性是财务报表能够被可靠使用的有力保障。在社会经济发展的进程中，民间审计占有着一个不可估量的重要地位，其对于维护市场经济秩序有着不可小看的作用。在我国会计师事务所的高速发展下，其面临的审计风险也同样引起了公众的高度重视。国际环境、国内环境的变幻莫测对于会计师事务所的发展是一个重要挑战，这无疑是加大了事务所审计的风险。社会、行业、环境的各方变化都是事务所面临的极大挑战，是出具一份严谨的审计报告的客观条件，还更加希望事务所能正确有效降低甚至规避审计风险和减少避免审计错误。

近年来，中国的经济结构调整步伐不断加快，国内市场和国外市场要互通，提倡开放与共享，“走出去”的战略实施一直是国家的重要部署。

第一，外资市场的扩张加快有利于事务所的发展。对于会计服务的发展前景巨大，尤其国家XX鼓励会计师事务所做强做大，要根据市场需求建立相应的审计机制，新业务的开拓是我国经济不断向前发展的基石。事务所提供更加全面完善的审计服务是符合市场高标准化的进程的，只有合理的防范控制事务所的审计风险，扫清障碍，组成交易，才能更有利于保障国家的经济信息安全，有利于协调海外海内市场发展。

第二，注册会计师市场的需求扩张有利于会计师事务所的人才队伍建设和发展。单是看上海和深圳两个地方的证券交易所近年规模的不断扩大，就能感受到经济体系对于审计的需求也越发强烈，更能展现出注会人员的专业素养，是社会经济发展的源动力之一。

　（三）研究方法

本文采用的研究方法有：文献研究法、案例分析法。

（1）文献研究法。收集查阅相关的文献资料，发现会计师事务所审计风险防范存在问题，吸收相关成果，形成自身理论基础。

（2）案例分析法。会计师事务所行业的发展是福祸相依的，有机遇也有风险，因此事务所必须对未来如何前行有着清晰的想法，以及对于审计风险有一个正确的行之有效的防范，打造会计师事务所的良好形象，获得公众认可，本人以RH会计师事务所为例，对于其所处现状和所面临的审计风险进行一定的研究。

但由于本人能力水平和知识掌握的有限性，对会计师事务所审计风险及防范研究具有一定的局限性。

第二章 文献综述

　　（一）国外研究现状

对于审计风险的研究和防范，国外开始较早。主要是从技术方面来对风险导向的审计来进行改善。

在20世纪90年代，“风险”一词首次与审计技术联系起来是在一本叫《蒙哥马利审计》的书，并且开始风险防范与审计技术的融合改进。

然后，在安德鲁•钱伯斯等人的《内部审计》中，他们针对实务经验来建立了一个更加明确的模型，以此来对审计工作范围进行科学化的判断和制定更加完善的计划。

21世纪初，X学者克涅科出版了《审计保证与风险》，详细地讲述了以现代风险为导向的审计方法，奠定了现代审计模型的基础。

其次，国际市场经济形势的变幻莫测导致了传统审计风险模型与自由市场的经济变化的冲突，许多企业因此忽略了外部宏观环境的变化。为此，会计师事务所行业和学术界展开了对审计风险有效防范的探索工作。因此，审计风险原本的三要素变成了两要素，重大错报风险和检查风险。

（二）国内研究现状

国内的研究和国外的研究比较，则晚一些。窦鑫丰（2007）切实分析了审计工作中所展现的方法和技术手段，有效证明了其中风险评价技术的可行性，并与搜集到的数据进行了有效的实证证明。

杨月（2010）深入地挖掘了影响事务所审计风险大小的因素，并在我国成为第一个甚至第一次提出防范事务所审计风险的可计算新型措施和相关制度的规范要求。

李肖平（2010）也分析了审计风险出现的内外部原因。外部原因是相关法律法规与审计工作中问题处理方式的矛盾。内部原因是众多的，有审计人员自身的素质涵养问题，被审计单位的多变性，社会公众对于审计工作的严格要求和高期待，会计师事务所本身的制度不完善与内部控制不协调等，作者还格外强调了法制监管对于审计风险防范的重要性与必要性。

樊翠云、刘炜（2013）则分析了审计风险两因素对于会计师事务所的影响，除此之外，还包含了事务所本身的因素、被审计方不可控的因素以及环境的复杂多变。

解丹、任秀春（2015）更加注重审计专业人才建设对于会计师事务所的重要性，人力方面的资源发展问题是不可忽视的。

靳洪昌（2018）则认为会计师事务所对于审计风险的防范还不够到位，法律意识的薄弱和应对审计的风险缺少的法律手段是致命的打击。

由以上可以看出，对于会计师事务所审计风险的研究，海外和海内的专家们虽有所不同，但到底殊途同归。同样认可审计风险两因素的重要性，国外专家注重审计技术方法对于审计风险的防范控制，而国内专家则是较为深入的探讨了审计风险出现的方方面面的原因。

　第三章 理论概述

　　（一）审计风险的含义

对于审计风险的含义，许多海内外知名专者都进行了一定的分析和讨论。但是因为个人和国家认知的不同，对于审计风险的解释就不同，所以每个人研究的意义就不同。

X专业机构解释：审计风险是财政表格审计中不含有重大错报风险而适当修改的审计意见。加拿大专业协会认为：审计风险审计程序失败，检查出重大错误风险。国际会计师联合会的财务审计风险审计本质上是虚假陈述的信息可以提供适当的建议，风险。

2006年，我国公布了最新的《中国注册会计师审计准则》，对一审计风险的最新定义是：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”审计风险包括了重大错报风险和检查风险。其中：重大错报风险是指财务报表被审计之前就可能会存在重大错报。检查风险是注册会计师没有能够发现存在的单独或连同其它错报的重大错报。由此可见，2006年我们国家颁布了最新的《中国注册会计师审计准则》对审计风险的最新定义，实现了与最新国际审计准则的全面趋同。

　（二）审计风险的特征

审计风险的性质总是表现为某些特征，在我国市场经济发展的现阶段，审计风险表现出了其特有的特点。

第一，审计风险的客观性。当代的审计中采取了抽样的技术，以样本量推断整体，但其实样本所表现的特征与整体是存在客观差异的。所以，审计结果也会存在一定的风险。审计人员在审计过程中，虽然不会构成比较严重的后果，但是难免会得出错误的定论。因此，审计的风险的控制只在一定的范围，并没有办法完全避免。

第二，审计风险的普遍性。审计风险实际上就是一种偏差，是审计人员对于审计工作的一个预期和实际得出结果的不相符。这是在审计的过程中必定会发生的。所以，必定发生的风险就会导致整体的审计风险。影响整体的审计风险的因素众多，这些因素留存于审计过程中的每一个步骤，要尽可能的控制好审计风险就需要对影响因素进行合理的把控。

第三、审计风险的潜在性。所谓的潜在性就是审计人员工作无限制，也不必去考虑其责任。如果审计人员在审计过程中对客观存在的事实的判定是谬误，没有发生责任也没有需要担负后果的焦虑，那么其中的风险就是潜在的。如果社会公众对于审计工作人员的错误采取了默认的态度，那么审计工作人员同样无需担负责任。所以，审计风险是否存在于现实也是有其条件影响的。

第四，审计风险的偶然性。风险的偶然性是由于审计工作人员的无意识或者客观条件的存在而发生的。只有审计人员意识到偶然性存在的条件，那么采取相应的举措是可以避免风险或者降低其带来的损害的。如果审计人员是由于无法抵抗外部不良诱惑而致使审计结果的错误，那么其就违反了职业道德的规范，就要担负其后果，这就不是偶然性的原因了。

　第四章 RH会计师事务所审计风险的识别

　　（一）RH会计师事务所简介

RH会计师事务所是一家特殊普通合伙式的极具高专业、高素质、高规模、高国际化的大型会计师事务所。同时也是我国第一批完成特殊普通合股转制的民族品牌机构。其涉及业务众多，比如公司改制、企业重组、财务咨询、税务咨询等等。

RH会计师事务所在人才资源、战略伙伴资源以及文化制度建设等方面都具有着丰富的储备。在组织形式上，RH会计师事务所对于特殊普通合伙制的选择，显然体现了事务所对于审计风险的高度重视和警惕性，不仅是出于对被审计单位和社会公众的负责，也是因为一旦出现错误的审计行为所带来的严重后果和不可控的审计风险会使得事务所的发展出现损害，影响公众利益和事务所本身利益。

在事务所的审计业务方面，RH事务所对于审计客户的选择同样体现他们的高标准高要求，主要是国有的企业和XX的机构。虽然如此，但实际RH会计师事务所在财政资金方面的压力还是可抗的，甚至因为选择客户不同的原因，RH会计师事务所所担负的社会责任不可小觑。业务类型也主要是工程预算决算和工程审计业务两方面，即使是费用较高的咨询类业务，在这两大业务面前，也算不得什么，所以收入来源也来自于此。这也同样是我国其他事务所所看重的业务类型。

从本土的会计师事务所来看，2017年跟2016年相比，立信业务收入基本持平，RH则出现了大幅度的下降，天健、天职等事务所业务收入则有了较为明显的提升，而其他本土品牌的事务所收入则基本稳定。如下图4.1是2017年收入排名前10的会计师事务所。

图4.1 2017年度业务收入前10名会计师事务所

在2017年一共有公司436家上市了A股IPO，30家事务所对其开展了审计工作。而立信事务所排名业务榜首，为104单。排名后面的则分别是天健、RH、信永中和以及大华。前五家的会计师事务所包揽了61.01%的业务量。如下图4.2所示，RH会计师事务所业务量排名第三。

图4.2 2017年IPO前5名会计师事务所

（二）RH会计师事务所现状

目前，RH会计师事务所虽然在人才储备方面有着不错的资源，但比照着往年来看，还是可以发现事务所的人才方面的损失是比较严重的。对于一个员工来说，没有什么条件是可以比满意的薪资待遇和福利更吸引人的了。但RH会计师事务所近年来的薪资却比较让人失望，可以说是大幅度的缩水，与本土其他七大会计师事务所相比，仍是有差距，如图4.3所示。而且在奖励机制方面也未曾有较为令人满意的改进措施。这样就无法使得员工在工作的时候内心充满热情和拥有乐观积极的心态。在业务比较繁忙的时候，RH会计师事务所甚至是没有办法去满足一个团队的质量需求，比如从大学毕业生中直接招聘临时的高校实习生或者是毫无工作经验的人员去从事审计项目，会计师事务所中的实习生人数比例甚至有超40%，而事务所中正式的专业审计人员才只有60%。如此，人才的良莠不齐实在是高素质人才资源损失的一个重要的原因。

图4.3 本土八大会计师事务所薪资对比图

RH会计师事务所在中注协的事务所综合排名中，可以说得上是名列前茅。但是近年来RH会计师事务所的盲目的扩张却使得其审计工作的质量有所下降，并且因为审计失误再三受到处罚，影响巨大。

2017年2月，证监会对RH会计师事务所作出期限整改通知。

早在1月初，证监会对RH事务所进行了行政处罚，缘由即是RH事务所对亚太实业的审计没有能够尽到勤勉尽责，使得其净利润虚增，并且对于济南固锝质量索赔的金额的会计差错也没有合理的举措进行处理，由此开具了不负责任的虚假审计报告。RH事务所被证监会责令改正，处以117万元罚款，并暂时停止承接业务。

从2016年到2017年期间，RH事务所又因为没能履行合理的审议程序以及没能及时披露关联方交易而受到行政处罚和公开谴责，并且暂停相关业务一年。接着又因为企业财务报表会计处理不当的问题收到警示函。对已经挂牌的新三板企业来说，RH会计师事务所所受到的处罚可能不会对他们产生影响，但并不能够排除有别的企业会有替换会计师事务所的想法，最终，RH事务所的客户资源仍是受到了不小的打击。

（三）RH会计师事务所审计风险的识别

对于RH会计师事务所审计风险的防范，在审计工作的进程中是会有所改变和改进的。合理的审计风险防范措施的完成是有一个完整的审计项目运行过程的。按顺序为业务承接、审计计划、审计实施和审计报告。RH会计师事务所每个阶段风险的识别和应对流程如图4.4：

图4.4 RH会计师事务所风险管理流程图

1.业务承接阶段的审计风险的识别

（1）存在客户选择不足风险。根据RH事务所审计业务的承接来看，所选择的客户和对即将被审计单位的管理层和内部环境的了解以及外部环境的沟通协调是非常重要的。

对于RH会计师事务所来说，在承接业务的时候，并没有意识到需要与客户的前注册会计师或会计师事务所进行沟通或者只是进行例行问询并没有充足的了解，以及弄清楚业务承接的前因后果和背后原因和潜在风险隐患。甚至有时候与被审计单位管理层人员的沟通也仅在网络或视频上交流，无法认真的去对待事前工作，因此有可能会对接下来的审计工作形成高风险。

RH会计师事务所在承接业务的时候，应该要注重与客户的前注册会计师或者事务所接触交流，以及与企业的管理层人员去沟通，这样不仅可以对即将承接业务的对象形成一个比较全方位的了解，还能够对自身接下来的审计工作有一个比较鲜明的指导性作用。由此可以尽量降低审计风险或者规避风险由此带来的损害，对会计师事务所来说，应该是百利而无一害的。

（2）审计项目团队人员的选择风险。开展审计工作的审计人员的选择也是重点，审计人员对于相关审计制度的重视和解读、审计人员的专业能力水平、思想素质、工作定位、工作所需时间的把控和工作进程的计划、资源的采集和利用等。尽管RH会计师事务所所拥有的注册会计师数量在本土事务所中算比较多的，但其在完成审计项目工作中仍会选择较多的高校实习生来协助完成审计工作；对于高校实习生来说，这种工作无疑是沉重的，因为他们并没有接受过专业的训练，因此就会在审计工作中造成潜在的审计风险。

比如RH会计师事务所在对海格物流2014年至2016年的财报审计中，就因为海格与其控股股东奥世迈存在大额的关联交易而形成审计风险。同样的，RH事务所在对键桥通讯的审计工作中，因为前任注册会计师的xx却没有引起RH审计人员的适当的职业关注，并没有对此进行应有的审计复核，而给RH事务所带来了审计危机。

（3）审计收费的影响。而对于审计收费的标准，事务所也应该有一个比较明确的定位，过低的收费可能会影响最终审计结果的正确性和可信性，审计的质量得不到保证，就会加大审计风向的发生，由此带来的不良影响还会使得市场的竞争产生恶性循环，对于社会经济的稳定发展也会产生阻碍。为了营造良好的审计环境和健康的工作空间，注重审计人员的素质提升是很有必要的。只有审计人员意识到自身工作责任的重大和意义，才能够真正的投身于审计工作中，作出正确的审计行为，自觉遵守审计的规章制度，严格把控每一个环节，管理好自身的言行举止，杜绝不良的内外部诱惑。如此，RH会计师事务所的审计风险防范才有一个良好的基础。

2.审计计划阶段的审计风险的识别

目前，RH会计师事务所的计划阶段流程如下：计划设计，包含信息的采集和分析、项目的设计；计划确定，包含预案的初步修改、意见征集、正式方案确定和审核；审计项目的实施；审计过程中的反馈；审计计划的掌握；审计计划的考评。

（1）法律因素影响的风险。RH事务所较为看重项目团队的审核意见，而忽略了处在该业务环境中的法律因素。由于审计的固有限制，并不能保证所有的错报事项都被揭示，但关键在于事项未能查出的原因是否在于审计人员本身的过失。如果是由于审计人员本身过失导致的经济损失，那么就应该承担相应的法律责任。

（2）客户内部财务审计制度不完善风险。尤其在财务部门，财务审计并没有专人专职来进行，多数情况下是一人身兼多职，对于内部财务审计本身并没有一个系统化的分工，审计流程繁琐，效率低下。

（3）人员舞弊风险。在不太明了业务状况的前提下，还有可能因为不良的金钱诱惑等原因，从而选择业务解除，由此带来的高风险也是不可忽视的。另外，RH会计师事务所多年来的客户积累和工作需要，很多业务都是循环往来的，在以后的业务接触中，也有可能因为人情的关系而作出不明智的工作行为，比如事前粗糙的工作流程和不慎明晰的调查等，这都有可能会使得会计师事务所扯上法律责任，后果严重。

3.审计实施阶段的审计风险的识别

（1）审计程序落实是否到位风险。RH会计师事务所在实际的审计业务当中发现，虽然被审计单位内部都运行着一定的内部控制程序，但是注册会计师要根据职业判断确定内部控制程序设计和执行的好坏，识别出在实际工作中纸上谈兵的情况。

比如货币资金的审计，虽然公司每个月的银行存款余额调节表都是账实相符，毫无差异，并且出纳和会计都签了字，内部控制看似有效，但是通过询问可以知道，尽管财务经理在调节表上签了字，但由于工作繁忙原因，都是出纳做完看都不看就签字，这就导致了出纳伪造银行对账单，挪用公款案的发生。只有当公司的会计去取银行的对账单时，把每月的与出纳对账制成银行存款余额调节表，这时候才是真正的岗位职责分离。所以内部控制存在漏洞极易形成舞弊，注册会计师则需要增加更多的实质性测试工作，以达到控制审计风险的目的。在审计的实施阶段，很多被审计单位蓄意xx的情况会暴露出来，RH会计师事务所在这一阶段尤其注意由于舞弊而产生的审计风险。

（2）审计风险评估是否恰当风险。RH会计师事务所在对被审计单位进行评估时，关键是看其注册会计师对客户的环境是否足够了解，并能否针对财务报表中显露的重大错报风险进行识别；如果注册会计师足够了解客户的程度是足以支持其识别报表中的重大错报风险的，那么其对客户的了解是恰当的。否则，是不适宜进行下一步的审计程序。

4.审计报告阶段的审计风险的识别

（1）被审计单位环境复杂的风险。在这个阶段中，RH会计师事务所需要出具审计风险管理审计报告，然后展开后续的审计。审计人员按照《风险管理审计准则》出具报告，并将审计过程中发生的范围、内容、方式、时间以及主要发生问题和建议报告给被审计单位的管理层。

如果被审计单位在内部控制制度方面缺乏合理的设计和执行途径，无法使单位的审计风险管理得到有效的完善和落实，又或者被审计单位的制度一直没有得到改善甚至管理层人员一直发生变动，那么多变的内部环境就会加大RH会计师事务所的审计风险。如果RH会计师事务所能够在事前进行充分的内部环境了解，那么在这个阶段就能够做到有充足的准备去应对这些问题的出现。

　第五章 RH会计师事务所产生审计风险的原因分析

　　（一）业务承接阶段审计风险及原因

1风险管理意识不足

RH会计师事务所员工并没有树立一个应有的正确风险意识。事务所内部制度没有合理的长效管理机制，导致人员懒散。因为责权利的不匹配，事务所管理层人员也往往缺乏足够的风险意识，没有足够的风险防范知识，甚至是没有相应的专业人才，所以更别提带领其他员工一起努力建设好一个合理的风险管理机制。因为事务所对内部管理机制的不关心，导致事务所缺乏一个良好的风险管理文化氛围，使其员工对其内部规范漠不关心，只注重经济利益的考量。这种短视行为很容易就会造成审计工作上的失误，影响事务所未来的健康发展。

2.战略目标不明确

RH会计师事务所是我国大型的事务所，与众多的国有企业均有业务往来，这是RH事务所的发展机遇，也是挑战。但是，RH会计师事务所却只把目光定格在中低端的市场，仅仅通过规模的扩大和大量的业务承接来盲目扩张，已经失去了一个明确的发展目标和成长方向。不仅是管理层水平的停滞，还有审计质量的无法进一步提高，无法满足公众的进一步需求，以及固有市场的不稳定性等，这些潜在的问题就是RH会计师事务所潜在的审计风险。没有良好的审计质量，就没有实在的竞争力，就没有能够立足于市场的资本。目光短浅，只注重眼前利益，是无法支撑一个大型事务所长足发展的。如下图5.1是相关会计师事务所近年的增长收入情况。

图5.1 2015年至2017年前10名事务所2年收入的增长状况

如图5.2是近年相关会计师事务所分所数量情况。

图5.2 前10名会计师事务所2017年分所数量及注会人数情况

从上图可以看出，尽管RH近年分所数量的不断增加，但其近两年的收入情况是远低于平均值和本土四大事务所的。从中可以看出，RH事务所近年的收入增长情况与其分所扩张和注会人数增加并不匹配，数量上的增加并不能给RH事务所审计业务上质量的改变。

（二）审计计划阶段审计风险及原因

1.缺乏对审计人员的培训

审计人员在审计工作的进行中起着直接的关键的作用，RH会计师事务所在审计人员的培训中要注重个人素质的培养，影响审计风险的因素就包括了这个。RH事务所的审计人员的培养模式不够创新，一是个人职业发展道路过于漫长，晋升空间狭小；二是行业恶性竞争的影响，人员发展不稳定，多是为了积攒经验而跳槽；三是薪资报酬和人员劳动付出所得不成正比。这些都造成了RH事务所审计人才的流失。现代企业的发展追随着时代的脚步，审计业务的范围也随之扩大，RH事务所人员的自身能力也要随之更加进步，对待新知识要永远保持着一种渴求，尤其是RH会计师事务所是依据行业性质去划分的审计部门，更应该避免审计人员单一的从事某一行业审计的情况，要给予审计人员充分广阔的学习空间，避免未来对审计工作的不清晰，如图5.3是前6名会计师事务所2015年至2016年注会人数情况。从下图可以看出，虽然RH事务所所拥有的注会人数较多，但其业务收入状况却不太理想。对于在审计领域投用的新兴技术和网络设施，审计人员也应该积极的去学习和掌握；RH事务所的审计人员也应该去了解并掌握国家颁布的相关法律的更新和修改，这些法律法规是执行审计工作的指导和基础。因此审计人

员需要定期培训，以保证对国家法律法规、行业发展和工作技能及时掌握。

图5.3 前6名会计师事务所2015年至2016年注会人数情况

2.审计程序缺乏科学完整性

科学完整的审计程序必不可少。在RH会计师事务所内部虽然有相关执行规定，但是在实际的外勤审计中，部分注册会计师随意改动、删减审计程序，有失审计程序的科学合理性。

另外，RH事务所审计程序的相关规定这么多年来也没有进行过任何的修改。当行业内的相关法律法规修改时，该制度都不能做到与时俱进；在执行审计程序遇到实际问题时，注册会计师与项目负责人及合伙人之间缺乏沟通，就会影响到审计程序的实施，与被审计单位现实状况不符。

甚至还由于不合理的审计收费和审计人员对不良经济诱惑的作出的不坚定行为等，都会影响了审计程序的科学性和完整性。

（三）审计实施阶段审计风险及原因

1.被审计方内部控制方面存在缺陷

审计工作的成功是离不开内部控制制度的贯彻落实的。但某些被审计单位为了减少成本，而去减弱内部控制制度的执行行为，就会使得审计过程中可能出现重大错漏风险的发生，导致内部控制作用的失效。

一方面，企业可通过内部控制来分清员工的职责、权限，以此来划分不相容的职务，避免因为一个人独立从事某项工作可能发生舞弊而将其掩盖所带来的损失。但在在有些情况下，由于两个或者更多个员工串通舞弊，内部控制也不能达到防范的效果。

另一方面，过去已发生的事项支撑着内部控制制度的建立，使其充分发挥稳定的机制作用。所以对于那些偶然性事件，内部控制制度是无法起到它应有的效力的。

2.审计方法存在局限性

时代的变化也促使了审计方法的改变。

第一，从账项基础审计过渡到制度基础审计。早期账项基础审计主要是反映经营管理和财务记账的会计凭证、账簿、报表等财务信息的真实性。贫乏的生产力、微小的经营规模、有限的对象都是采取详细检查的前提。从19世界末到20世纪初这个时间段，就慢慢改为了制度基础审计，而其重点则变为控制内部控制的薄弱步骤。在薄弱步骤加大审查范围，加强审查力度。

第二，审计风险的防范控制也愈来愈受人们的关注。传统的风险导向审计已不能满足现代的审计需求。传统的风险导向审计只包括了分析与控制，注重风险的评价和模型的建立。而现代的风险导向审计则是注重风险的识别和防范控制

例如，在2014年3月，RH事务所审计勤上光电货币资金，在关于28个银行账户的审计方面存在问题，即RH事务所没有针对以上账户进行该有的函证程序，而且没有给予任何合理的理由。事实证明，这些账户是勤上光电用来遮掩向其集团划转资金和相关资金的回转交易的虚拟银行账户，涉及往来资金共为5.14亿余元。

工作底稿中明确的既定事实以及行业准则的审计要求，RH会计师事务所却没有甚至可能是故意隐瞒相关事实而出具了标准审计报告，这样的行为是比较严重的。

而在这28个虚拟账户中，又有13个账户是为定期存款账户，借贷方发生额总共为1.83亿元，而每笔存款却没有与其相对应的利息收入。RH会计师事务所在没有对其银行账户进行函证程序的情况下，又没能对其账户的异常情况持应当的职业怀疑态度，这是非常严重的失职行为。共处以10万元罚款。

到2016年，RH事务所对海格物流进行审计。由于RH事务所没有充分披露企业资金被占用问题，所以被深圳证监局采取了行政监管措施，而其注册会计师李细辉、吴亚亚则被出具警示函。

引起关注的是，RH事务所在对海格进行审计时，还曾将“关联方及关联方交易披露”评估为特别风险，在发现海格与奥世迈存在大额资金往来的情况下，却没有针对资金情况作出合理的判断，甚至也没有发现控股股东占用海格资金和海格关联交易披露存在遗漏的现象。

从2014年到2017年，RH事务所在对待审计工作出现差错以及审计调查方面，可以看出，RH事务所一直是采取的较为消极的态度，并没有在事情发生后采取任何比较积极的措施去改进。对被审计单位存在风险的不够警醒，审计人员的专业素质不过关、不负责，审计程序的不科学不完整，内部控制制度的不完善以及行业恶性竞争带来的影响都是RH事务所的审计发展弊端。

（四）审计报告阶段审计风险及原因

RH会计师事务所是以风险的控制为导向，这就要求了审计项目的审计风险需要进行全面的控制，这涉及了每一个流程和环节。但是这些制度和相关流程缺乏有效性，并且缺少监督这些控制审计风险的程序是否合规执行的程序，需要改进。以下情况都不符合风险控制的规定，表明其缺乏有效性：一是承接项目时，忽略向前任注册会计师询问被审计单位的实际情况，和该注册会计师不再承接该项目的原因；二是监盘程序存在漏洞，难以保证存货及货币资金等相关科目的准确性和真实性；三是没有收到询证函的回函时，没有实行别的替代程序；四是复核程序不完善；五是没有相应的监督审计程序的制度。

基于以上几方面原因，RH会计师事务所近年所受处罚如下图5.4：

图5.4 2016至2017年RH事务所所受处罚图

上述不符合审计规定的现象表明，RH会计师事务部分审计人员缺少风险意识，并且缺少对审计工作的监督和监控，因此审计风险控制制度并没有发挥作用。

　第六章 RH会计师事务所审计风险的防范和控制措施

　　（一）提高业务承接阶段的风险防范意识

1.重视客户选择

RH事务所在与客户进行业务接触的时候，应该有意识的去进行客户的筛选和辨认。对于具备不良信用的客户或委托方，应当进行剔除，要避免由此带来的不良损害和影响。以下是2017年至2018年上市公司客户变更审计机构的情况。

　　RH事务所要看重前任注会人员或者事务所的意见，积极的函证，了解委托方的各种信息，甚至是关注前任注册会计师或会计师事务所对于委托方的看法和态度。RH事务所也可依据实际情况和风险评估来制定不同风险级别客户的业务接洽清单，对审计人员的培训重点抓紧对审计风险评估的训练，清楚地知道不同情况下客户的选择与否，同时要跟事务所管理层上级领导进行汇报审核，加强对客户选择的监督和执行力度。对于风险较高较为特殊的客户，要给予更多的关注，努力去维护与客户之间良好的关系，并以此去拓展业务。

2.规范审计收费制度

审计的收费和会计师事务所的审计质量是有一定关系的。其收费标准是按照会计师协会的规定。

RH会计师事务所在与客户报价时，可以考虑先与客户达成一份相关的书面协议，白纸黑字写清楚，为审计过程中的风险防范来提供一份保障。并且还应该明确规定好在为客户进行审计服务期间，不可以再另行接触别的经济活动来拓展业务，防范审计人员对于外部环境的不确定性。审计人员的薪酬是以其进行专业的技术工作服务消耗的小时数或者天数来计算。我国相关的监管部门就需要在这方面去加强监督，把审计收费合理化、规范化，杜绝不良竞争、恶性竞争现象的发生，营造良好的行业发展环境。

（二）制定完善的审计计划

1.建构合格的项目合作团队

首先，RH事务所可建立一个共同的合作目标，要使得团队成员有归属感和认同感，这是项目工作的一个基础。同时，在团队成员的选择上，要求高素质和高专业，要有责任感，具备敏感的风险意识，懂得团队协作的重要性。其次，团队有团队的规范制度，对审计前、审计中、审计后的工作要认真审核，认真签字，对审计工作中发现的重大问题要注重分析和总结，并提出专业的处理意见。审计程序明朗，不拖泥带水。通常是项目经理负责与被审计单位进行沟通，采集信息，评估风险，并在此基础上制定计划编制方案，然后组织项目团队的审计人员去开展审计工作，对得出的审计结果进行审核，由项目经理根据发现的错漏决定审计报告类型，并和主任会计师一起签字负责。

RH会计师事务所在审计人才的选择上，可制定一套合理的招聘流程，借助网络等各大平台来招募专业人员，通过专业笔试、结构化面试等各种新颖的考试类型来选拨出高素质的人才，同时要注重思想道德方面的职业素养和精神，不能仅凭学业背景和考试成绩去单一判定一个人的全貌。在审计人员入职后，也要注重职业上的培训和教育，建立长期有效的人员考试考核机制和薪酬奖惩机制，发挥机制的监管作用，以此来选拔更高一级的管理人员和激励员工努力工作，创新创造，提升自我。

审计项目的成功，不仅是团队的胜利，同时也包含了审计工作人员辛勤的付出，在对待员工发展的激励上，要公平与公正，不但是要对整个团队进行鼓励，也要对审计工作人员进行奖金激励或者晋职鼓励等。

2.明确分配审计过程中的职能责任

审计工作关乎公众利益，必须认清自身职责，努力完善工作，这就需要RH会计师事务所有一个良好的审计质量控制体系。审计风险的发生既有人为，也有一定的稳定性和偶然性。所以在防范审计风险的实施措施上，RH事务所的审计质量的严格控制是非常有必要的。每一个审计人员都对自己职责内的工作负责，并竭尽全力的去控制审计风险以及重视审计结果的复核。要加强对审计工作的复核，不单单是签字盖章的动作，应该把工作落实到位，在签字盖章前必须进行二次甚至多次复核，对比较复杂薄弱或者风险较高的环节加强管控和分析，要把重点监督，次点排查结合起来。一个科学完整的审计质量控制制度就是必须的，只有每一个员工认真严格去遵守，才能保障事务所的未来的审计事业发展更加广阔。

3.掌握被审方情况

被审方公司的基本概况，公司在其行业内的发展水平，公司的内外部环境以及其文化战略和经营模式，还有公司应用的会计政策等都是RH事务所应该熟知的事项。RH事务所可以帮助被审计单位建立内部控制制度反馈机制和风险责任制度等，协助被审计单位更好的去加大员工的执行力度以及加强有关奖惩监督。全面了解被审方不仅是对事务所负责，也是对被审方负责，给出合理的正确的审计报告，出具可信的审计意见，是对公众的负责。

　（三）加强审计实施阶段把控

1.增强审计实施的独立性

审计的独立永远保持超然性，是RH会计师事务所审计工作质量的保证。

第一，拒绝为一家单位同时提供审计业务和非审计业务。比如咨询业务。由此可规避因为利益或者人情带来的审计风险，影响审计工作的质量和独立性。注册会计师职业道德也明确了这一点，有效RH避免会计师事务所由于业务扩张对审计独立性产生的影响。

第二，RH会计师事务所和被审方不应该有投资和被投资的关系。除了审计收费，这样的关系是财务关系，会损害事务所的独立性。

第三，审计收费要标准化。低收费虽然招揽了项目，但是却造成不良影响。一方面，低收费压缩了RH事务所的利润空间，只有通过降低成本的方式寻求利润；另一方面，低薪酬也削减了员工工作的积极性和创造性。

第四，审计人员不应该接受不良的经济诱惑或者馈赠。如果接受了，就必然损害RH事务所的信誉，损害个人信誉，违反职业道德操守，加剧了审计风险。

第五，实质上的独立性，指注册会计师在实施审计工作时，应当避免受到外界的干扰和约束，发自内心地保持客观和公正的态度，为财务信息使用者负责。保持独立性就是保证审计风险有效防范的重要红线。

2.出具恰当的审计意见

审计意见即是指被审计单位的财务报表是否符合会计准则的规范；是否公允；是否真实反映财务状况、经验成果和现金流量发表意见。财务报表审计意见如下：

第一，标准无保留意见。如果被审计单位符合会计准则要求的财务报表以及真实反映财务状况、经验成果和现金流量意见，并且被审计单位在审计期间配合审计主体的工作和要求的，那么注册会计师会出具标准无保留意见的审计报告。

第二，带强调事项段的无保留意见。被审计单位的财务报表符合要求、真实反映，但有需要说明的事项。比如其持续经营能力产生了重大疑虑或不确定等。但是，该意见是不会对原审计意见产生影响的，只是为了报表使用者能多加注意。

第三，保留意见。被审计单位的财务报表符合要求真实反映却有重大错报或者被审计单位表现出一定程度的约束和不合作时，注册会计师会出具保留意见的审计报告。

第四，否定意见。在注册会计师以为财务报表不公允，或者不符合准则规定时没有证据说明所出具的意见。

第五，无法表示意见。注册会计师的审计工作范围受限，没有办法取得合适的证据时所出具的审计意见。

但在实际的审计工作中，有些被审计单位会因特殊的请求而向事务所施压，要求其改变审计意见。所以RH会计师事务所对于出具的审计报告要及时的与被审计单位沟通，双方要有一个充分的了解。

RH事务所在审计实施过程中，应尤为注意三方面，如下图6.3，针对不同情况出具恰当的审计意见。一是对于被审计单位期初余额的审计。二是对被审计单位期后事项的审计。三是对被审计单位关联方交易的审计。

图6.3 不同情况出具恰当的审计意见

（四）注重审计报告阶段的风险防范

1.完善审计底稿

审计底稿的完善是审计工作的关键一环，同时也体现了审计工作人员的专业水平，更是RH会计师事务所审计工作顺利进行的重要保障。

第一，注重审计过程中的详细记录和凭证保留。

第二，审计底稿要符合相关规范，在整理底稿时要认真核实每个审计人员的底稿，分类归纳，所附有的证据材料要有真实的签字确认。

2.和被审单位相互交流

RH事务所在审计报告阶段要十分耐心的与被审计单位沟通，对于其针对非保留意见外的审计意见而表现的消极态度，审计人员要坚守自己的审计原则，符合职业道德规范，有技巧性得去与被审计单位交流解释，要坚定拒绝不良经济诱惑，维护审计底线和公众利益。以及在发现被审计单位内部控制存在不合理地方时，可及时地向被审单位进行反馈，对其执行人员的能力也可进行一定的衡量，以此来保障之后RH事务所审计工作中的风险防范。

3.出具正确审计意见

在外部环境施加压力或者内部环境不够明朗的条件下，RH事务所的审计人员不应该心存侥幸或者存在一些小聪明，利用一些漏洞来为具有某些企图的被审计单位达成审计目的。这样的行为下是法律的不允许甚至因此惹上官司担负法律责任，影响公众对审计人员的信任度，影响RH会计师事务所的健康发展。对于强调事项段的无保留意见，审计人员只有在被审计单位的某些特别事项无法得到肯定，或是其经营生命周期也没有办法得到肯定时，审计人员才有可能在出具了审计报告之后来加上强调的部分。

同时，RH事务所也要注重以下对出具正确审计意见的影响因素：

第一，RH事务所在利用专家的工作出具报告时，要阐明结果是否依赖专家的工作，以及说明专家工作的方法、程序和产生的影响，而不是仅仅为了满足被审计单位的要求。

第二，RH事务所在出具审计报告的时候，要考虑客观事实的因素去阐述，要分清个人责任，并对审计工作进行严谨的多次复核。

第三，RH事务所对于以往审计服务出现的差错要端正态度，及时找补，并在以后的审计工作中，注重关联方及其交易关联方之间的交易事项，查明是否属实以及是否属于正常的经济关系。

第四，RH事务所在出具报告时，要保持对被审计单位是否可能存在违反法规行为的清楚的认知，假若当被审计单位所依据的地方性法规与国家法律的要求发生冲突的时候，就应该马上的考虑到其对审计报告的影响并作出反映。

第七章 结论

本文在相关理论的指导下，以RH会计师事务所为例，较为系统的分析了其现状和审计风险的防范，本文从审计人员、审计业务、被审计对象以及环境等方面，以审计过程不同的四个阶段来进行审计风险的研究。

第一，RH会计师事务所的审计风险在审计工作过程的四个阶段中皆有体现。分别审计业务的承接、审计计划、审计实施、审计报告阶段。

第二，RH会计师事务所会由于审计程序的不严格执行或者业务客户选择的不谨慎而带来高风险的审计工作。RH会计师事务所内部控制制度的不完善，内部人员能力的高低不平等都会给事务所带来一定的影响，加大事务所未来审计的压力。同时，会计师事务所内某部分人员的风险意识淡薄、法律意识的缺失等，都是很重要的原因。

第三，以RH会计师事务所为例，通过对审计工作进程中四个阶段不同方面的加强和工作的贯彻落实，比如审计人才的专业化培养、审计工作责任的条理明晰、审计底稿的不断完善和审核、审计意见的正确性及可靠性等，都能够对于会计师事务所的审计工作的顺利进行起到良好的作用。同时避免不正当业务行为的发生，洁身自好，事务所相关部门和外部监管部门通力合作，协调互助，用好法律手段来维护自身和公众利益，维护当今社会下的市场经济秩序。

在研究过程中，本人搜集了大量的知识理论和事务所资料，在当前现有的审计风险防范成果的基础上，加以自身理解、分析和相对创新，对RH会计师事务所所存审计风险问题的防范措施提供了一些建议。

因为本人能力与知识的有限，对于RH会计师事务所所提出的审计风险防范措施还具有一定的不足和局限性，还需要时间和现实实践的检验。

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　致谢

毕业论文到这里就结束了，这也意味着我在大学的四年的宝贵的学习生活即将结束。在大学四年的时光中，老师们的谆谆教导，同学们的友好相助，我都铭记于心，他们对于我的学习和思想上的进步都有着很大的帮助。

论文的写作是繁琐的，但是有了同学和老师的帮助，我的论文也慢慢的达到了自己的目标。在此，我要感谢我的指导老师，还有我的财务管理专业的各位同学们，没有他们的支持和帮助，就没有我论文的顺利完成。正是因为他们，我所做的一切才更有意义；也正是因为他们，我才有了追求进步的勇气和信心。

但由于自身专业能力的不足和时间上的有限安排，论文一定存在某些错误和不足，恳请阅读论文的老师同学们多多指正，不胜感激！

RH会计师事务所的审计风险及防范研究

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月9日

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