电商环境下信达会计师事务所审计风险及防范

　摘　要

在进入21世纪以来，中国经济随着网络和信息技术的高速发展，逐渐呈现出“电商化”态势，电子商务依靠它本身爆炸式的交易增长量和不断创新的应用，已然成为中国经济格局的新的重要参与者。从2010年至今，先后已经有麦考林、京东、当当、唯品会、兰亭集势、聚美优品、阿里巴巴一共７家电子商务企业在美股上市。同时在国内上市的电子商务企业以及涉及电子商务业务的公司也将近百家。在这样的经济环境下，审计工作受到了电子商务十分明显的冲击。电子商务所具有的无纸化、信息化以及系统化的特征使得审计风险变得更加复杂，然而由于适用于传统企业的审计技术方法已经变得难以适应这些变化，审计人员的工作也面临十分巨大的挑战。

本文从电子商务和审计风险相关理论出发，以信达会计师事务所为研究对象，按照问题的发现、分析、解决这一思路，通过案例研究法、理论实际相结合的研究方法来进行总结归纳。结合会计师事务所的自身情况，在已有研究成果的基础上，分析电商环境下会计师事务所审计风险的成因，并提出相应的防范措施，以期能为其他中小型会计师事务所的审计风险管理带来一些启示。

关键词：电子商务；审计风险；审计防范

一、前言

电子商务自20世纪90年代发展以来，依托于成熟的互联网技术，电子商务已然发展成为一个依靠互联网为支撑，集信息、货物、资金、物流为一体的贸易过程。它在改变了企业的生产经营模式的同时，也改变了人们的消费、生活方式。鉴于电子商务不受地域和时间限制的特点，跨境电子商务成为了可能。可见，电子商务正一步一步向着多元化，规范化的方向飞速发展。在电子信息技术的支持下，传统企业的业务模式、组织结构、财务制度等领域发生了一系列变化，与其密切相关的审计无疑受到了影响。电子商务企业的交易活动在互联网环境下进行，其交易数据是电子化的，企业的运作也依靠先进的计算机信息系统进行自动化管理，而这种对计算机和互联网的过度依赖也面临着种种威胁，无论是本身的安全威胁还是人工操作不当存在的隐患都会造成新的审计风险。另外，现行的相关法律、法规和审计标准还没有得到完善，电子商务环境下的企业经营面临着不同于传统商业模式的新风险，这给会计师事务所电子商务环境下的审计工作带来了严峻的挑战。

本文以信达会计师事务所为研究对象，电子商务公司的审计业务是信达会计师事务所新拓展的业务。以前对于会计师事务所审计风险的研究更多关注的是注册会计师审计风险和欺诈风险,,并且往往在理论上进行研究。本文结合信达会计师事务所审计电子商务企业的案例，研究电子商务企业面临的审计风险和防范措施，有利于推动对于电子商务企业审计相关法律法规和准则的构建，也有助于补充和完善电商审计的理论体系并且对于注册会计师日后开展电子商务审计工作有着深远的理论意义和实践意义。

二、电商环境下信达会计师事务所审计现状

信达会计师事务所是一家中小型会计师事务所，注册资本为100万，位于山西省运城市，主要涉及的业务领域包括：为公司提供会计、税务以及经济管理咨询服务，培训财会审计人员进行财会收支事宜的审计、鉴证业务，进行财务报表审计、基建工程预决算审计等。运城信达会计师事务所现拥有50多名员工，其中注册会计师有4人。

股权结构如表1所示：

表1信达会计师事务所股权结构表

注：数据来源于天眼

由表1可以看出信达会计师事务所大股东是杨远才，其次是杨丽丽，其中，杨远才是信达会计师事务所的法人代表及执行董事兼总经理，杨丽丽任监事，其余人仅为参股。

而且近年来随着电子商务的发展，该事务所的业务也由原来的建筑公司、服务类企业、普通合伙企业拓展到有电子商务业务的企业，而且该类企业占比较重。该所目前业务各项占比如图1所示：

图1信达会计师事务所业务占比图

注：数据来源于天眼

本文着手于被审计单位现状、人员专业胜任能力现状、审计技术方法现状和审计证据现状，对信达会计师事务所审计风险进行分析。

（一）被审计单位现状

电子商务的迅猛发展促使企业信息化加速建设，从而导致信息化水平提高，这意味着财务和业务流程更依赖于信息系统。被审计单位位于运城市盐湖区，从事电子商务行业，属于中小型电子商务企业。

被审计单位现状可以从以下方面展开叙述：一是被审计单位所使用的财务系统是以前的老旧系统，购进于2013年，至今没有进行更新换代；二是被审单位电子商务企业内部控制是手工控制与计算机控制相结合，有些甚至仅由计算机进行自动控制，只有系统操作人员没有设置监察人员；三是内置在系统内的控制程序是口令、授权等简单的职责分离；四是专业人才不多，对后台数据对应的程序设计、公式设置没有配置专业的人员进行监督、复核、维护；五是违规处罚大多为口头惩戒并罚款200元。

（二）人员专业胜任能力现状

学历分布如下图所示：

图2信达会计师事务所学历分布图

取得证书情况如表2所示：

表2取得证书表

注：数据来源于会计师事务所官网

由图2可以看出该所的成员主要由本科及专科生组成，研究生比例最少。

通过表2可以看出该所仅有4名注册会计师，初级审计师也很少，初级会计师比例相对而言比较多。

电子商务审计需要的不仅是财会知识、法律知识，还需要计算机知识以及电子商务方面的知识。虽然信达会计师事务所有着很多在财务会计的审计领域有丰富的经验的审计人员，但是几乎没有复合型人才，而且审计人员尤其是有着丰富经验的审计队伍大多年龄较大且审计资历深厚，因此对新事物接受和学习能力有限，造成在审计过程中需要计算机知识的时候审计人员并不能严谨的完成任务。

另一方面，事务所并没有重视相关电商审计培训工作，只是对电子商务审计进行大概了解后就实施审计工作，而且培训经费也比较少。而且在事务所的年度审计中，由于业务量较大，事务所会在为10月至次年1月进行实习生招聘工作，实习生都是高校在校生或应届生，事务所对他们进行简单的面试后便通过审核，让其开始跟进项目。这些实习生其中大部分人员只有理论知识，没有审计实践经验,而且事务所在招聘工作完成后，直接由项目各小组长安排实习生工作，不安排实习生相关培训，部分组长由于时间限制并不会阐述审计相关流程和解答相关疑问，让实习生仅完成数据粘贴、复制的工作，填制审计底稿也只是照猫画虎并不曾进行深入了解。

　（三）审计技术方法现状

信达会计师事务所目前使用的审计软件功能不是很适用于电子商务审计。信达会计师事务所目前使用的审计软件是鼎信诺，该审计软件只能进行最基本的审计程序，导致审计过程中许多环节都需要审计人员手工去完成。在进行会计数据的处理时，审计人员仍旧采用通过账账核对、账证核对、账表核对这种更传统的方式，并且采用抽样、检查、盘查、计算、函证等一些传统的审计方法。

由于没有先进审计软件的支撑，而且企业的电子商务系统必须处于24小时运作状态，只能通过在线访问、在线查询来取证，因此审计人员在实施审计程序时，没有实施通过利用计算机来对交易流程的完整性和真实性进行检查，通过进行截止测试，来确定会计记录归属期是否正确这一审计程序。

（四）审计证据现状

信达会计师事务所在对电商类企业的审计中大多采用了抽样、检查、盘查、计算、函证等一些较为传统的审计方法获取审计证据。

但是电商企业与传统企业处理数据的性质不同。在对电商企业中的审计中，各种凭证、日记账、报表等原始审计线索由纸质和更直观的资料转变为难以理解的数据代码，而这些符号只能被计算机识别。

企业应用的系统都进行了加密处理，访问还得依靠“加密狗”等工具，而且该所使用的审计软件与被审计单位系统不大匹配再加上没有标准的数据接口，导致在审查被审计单位的系统数据时比较草率和笼统，这些限制往往使得审计人员难以获取充分、有效的审计证

三、电商环境下信达会计师事务所审计存在的风险

（一）被审计单位缺乏规范的内部控制制度

电商企业审计风险是否建立有效的内控控制有着重要的关系。由于电子商务行业的准入口槛较低，再加电子商务的快速发展加快了各类企业信息化建设的步伐，电商企业的内部控制建设就较为薄弱，甚至存在缺陷。

而且电商企业由于依托于互联网而发展，本身就存在着多种风险隐患，例如企业自身系统被黑客攻击；企业通过篡改、删除系统信息对系统内部信息数据来对系统数据进行破坏销毁；通过给消费者发送不实信息或伪造利用他人身份进行消费等。若电子商务企业的内控有漏洞，企业系统中数据的真实性、完整性和系统的安全性得不到保障，那么审计人员很难依靠系统数据获取准确可靠的审计证据。

对于被审计单位内控方面的分析如下：

首先，由于被审单位企业内部控制是手工控制与计算机控制相结合，有些甚至仅由计算机进行自动控制，这就使企业产生了新的控制点，原本只需对企业员工及其工作程序进行控制，现在除此之外，还需对计算机的软硬件等相关设备进行控制。其次，被审计单位专业人才不多，无法为系统提供完善的内部控制程序。再次，企业缺乏适当的对策，并未设置完善系统的管理方案。最后，处罚机制有缺陷，并不能对员工起到警示的作用。总之，被审计单位并没有建立有效的内部控制制度，使被审计单位内控面临很大风险，增加非法使用程序和数据的风险，创造了舞弊的机会。

（二）人员专业胜任能力不足

审计人员专业胜任能力的不足主要体现在以下两方面：

如图2所示，一方面是目前在信达会计师事务所，电子商务审计项目团队成员的专业知识体系不足，学历不高再加上CPA人数不多，能够圆满完成电子商务审计业务的人员人数并不多。尽管有些审计人员在传统企业审计方面有着丰富的实务经验，但可能由于并不够深入了解电子商务和信息技术方面的知识，而且缺少电商审计经验，这就导致在审计人员在审计过程中相关的审计风险与安全控制意识十分薄弱，无法高效准确地判断出网络信息系统的真实状况，从而不能有效的降低电商环境下会计师事务的检査风险。

另一方面是信达会计师事务所在对后续教育和人才选聘方面的关注不高，也就意味着事务所内能够胜任电商审计领域的合格人才少之又少。事务所没有意识到应该进行审计人员定期专业培训，而且使用在培训上面的经费也不多，这就审计人员使得工作技能长期停留在较低的水平，阻碍了事务所审计人员工作技能的提高，约束了审计人员向更高层次领域发展的可能性。在实习生的选拔上过于随意，只重视数量不重视质量，导致实习生水平良莠不齐，而实习生也只是进行复制粘贴工作难以发现实质性问题，导致审计风险的增大。

（三）审计技术方法落后

被审计单位在审计技术方法以及审计程序方面的问题可以从以下几点进行分析：

1.由于电子商务系统的不断持续运行，审计人员让系统停下来去接受大规模测试是不现实的，因此审计人员往往需要在系统运行时进行审计，这将导致测试无法进行，因此传统审计方法已不能满足现实的需要。

2.电子商务环境下的数据都是无纸化的过程，电子商务的条件下企业的交易过程实现了完全的电子化，使得所有的审计信息来自电子数据，而会计师事务所由于自身审计软件不是很适用于被审单位，并且如果像传统企业审计一样通过账账核对、账证核对、账表核对的方式来进行会计数据的处理获取相应的审计证据的化，并不能很好的开展审计工作实施审计程序，这就对注册会计师和审计人员提出了更高的工作要求。

3.审计人员仅仅采用传统审计程序，并没有结合被审单位电商性质利用计算机实施截止性测试，也并没有对交易活动的真实性完整性进行测试，这样难以获得全面的审计数据。如果注册会计师们审计过程中没有针对性的对审计程序进行设计与实施，那么审计过程中如果产生了缺陷或者出现遗漏可能会直接导致审计风险的增加或者审计的失败。

（四）电子审计证据获取不足

信息系统改变了数据处理性质。网络环境下数据以电子形式呈现，并以磁介质为主要存储载体，很容易遭到破坏，并且使得可以非法修改和删除原始数据而不留下痕迹成为可能，这就并不能保障数据的完整性和真实性，从而给审计工作构成风险。

被审计单位通过自身的网站进行交易与收付的结算，但是注册会计师对于相应的电子商务知识的缺乏，在对电子商务企业开展审计时仍然采用传统的审计方法对被审计企业的会计档案以及相关的凭证进行翻阅，忽视了应当利用计算机对其交易流程等的测试，而且在引用被审计单位系统数据时由于审计接口的不匹配审计人员笼统获取，这使得获得审计证据的充分有效性无法得到相应的保证，同时造成审计效率的低下，工作量的增加。

四、电商环境下信达会计师事务所审计风险防范措施

（一）选择内控制度完善的企业作为客户

由于电商行业起步较晚再加上发展迅速，电商企业内控建设并没有那么完善，为了降低事务所审计风险，针对被审计单位内部不完善这一问题，事务所在选择审计客户时应当认真斟酌，了解被审计单位实际状况，避免由于被审计单位内部控制制度不完善而导致的审计风险。在考量被审计单位内部控制是否健全有效可以参考以下所述：

一个完善的内部控制制度，首先应当建立完善的组织结构，管理控制强；其次企业内部应当存在既懂得财务知识又熟悉网络知识的复合型人才，即使人数不多但也不能完全没有；再次应当有完善的素质培训、约束激励、奖惩等机制，并且奖惩机制严厉，可以很好的约束到员工。最后，在平台系统的使用及内部控制环境下，完善系统程序设置建立，要确保计算机系统的用户授权、身份验证、系统维护和应用人员严格区分，明确各岗位的权限范围、审批程序、相应职责，实现不相容岗位分离和授权的审批控制，防止出现不同岗位同一人担任的现象出现。

（二）培养审计人员素质，提高专业胜任能力

1.加强培训，提升人员审计风险意识

与传统审计相比，电子商务环境下的审计风险更难以预测。在审计过程中审计人员对此要十分重视，应当不拘泥于传统审计思路，时时刻刻保持怀疑的态度，深入地了解审计风险，可以及时地发现控制审计过程中出现的审计风险，提升审计人员预测、辨识、防范、降低风险的能力，以达到降低审计风险的目的。

审计的工作质量的高低取决于审计人员的专业水平的高低。事务所应当让审计人员可以定期地接受专业知识和经验的培训，并邀请电商审计十分成熟或有电商审计业务的大型事务所的审计人员与本事务所审计人员交流，吸取审计经验，提高本所审计人员专业胜任能力水平。在日常生活中，应当组织人员进行经验的交流，以提供分享审计项目的经验。对新员工要进行深入详细的培训，由审计经验丰富的员工进行一对一讲解，先着手与简单业务，待熟悉之后，逐步地接触相对复杂的业务。

2.引进电商审计人才，完善人员结构

在信达会计师事务所的招聘过程中，招聘的人员除了应当具备财务相关专业知识以外还应涉及到计算机专业等相关领域，而且要引进电商审计专业人才这种招聘方式可以帮助拓宽引进人才的渠道，改善信达会计师事务所在电商审计项目专业人员不足的状况。

3.重视实习生招聘质量

在实习生招聘过程中，应当重视招聘过程，考察相关理论知识，以提高实习生质量。在招聘实习生之后，应当注重对实习生进行业务的讲解、流程的介绍、审计过程应当注意事项等事宜的培训。

（三）改进审计技术和方法

1.充分利用电子商务审计技术

电子商务审计技术除了传统审计及计算机辅助审计的技术方法之外，还有其他独特的电商审计的技术方法，其中包括在线监控、整合测试等技术，这些审计技术分别适用于不同的电子商务系统。审计技术的内容非常广泛，除上述对于电子商务系统的审计技术外，还包括在网络及信息系统相关的技术，比如系统控制审计文件技术、连续与间歇模拟技术等。注册会计师只有掌握了电子商务审计技术，才能更好地进行审计工作，获取可靠审计证据，实施完善的审计测试程序，以求降低审计风险。

2.选择适当审计软件

事务所应该选择在很大程度上可以减轻审计人员繁琐日常工作的审计软件。所选的审计软件应当满足以下工作要求的需要：(1)在审计抽样过程时，可以有效地利用审计软件中的抽样工具和设置条件来让电脑自动生成需要的列表。(2)审计软件可以从报表的各个模块中提取数字，然后根据相关的数据来计算审计需要的财务比率，以此生成关于财务报表的数据分析。(3)审计查证、分析的综合功能。总的来说就是审计软件的使用可以使审计工作人员利用计算机进行大多数数据的处理整理工作，节省审计时间优化审计进程。

事务所在审计的过程中，可以使用审计软件建造全面的资料数据库，为开展顺利的审计工作提供完备资料。这个资料库不仅包括现行的电子商务法规体系、审计准则具体规定，而且涵盖了被审单位的财务数据和其他相关信息。当审计人员在实施审计的过程中碰到问题时，可以参考资料库的相关内容，以保证审计工作顺利进行。

3.改善电商审计程序

鉴于以往控制测试、监盘、函证等风险评估程序已经不再适用于电商企业，信达会计师事务所的审计人员应当根据原有审计程序，结合具体电商企业的经营与运作情况实施审计程序。

首先对被审计单位情况调查，获得了被审单位的电子商务商目前实践的状况、实行的战略、开展的程度。其次，对被审单位的内控状况进行了解，利用观察、询问等传统的方法，对被审单位自动化控制的情况，比如有关数据获取的权限、电子支付流程的安全有效性、电子签字的真伪检验等实施重点关注，结合表3，初步评定审计风险。

表3内部控制状况初步评价

再次，对企业内控系统进行以下测试：（1）攻击防火墙以检验系统是否安全可靠；（2）测试系统的访问人员是否有授权；（3）传输抽取数据，以检查网络传输能否会导致数据不完整；（4）测试交易的完整性，利用审计软件结合计算机抽查测试交易以查验全部交易过程都已经得到了记录，以防止数据丢失或重复记录的情况出现。最后审计人员根据获取到的审计证据出具报告。审计人员在审计过程中要积极补充审计程序新内容，并改进存在缺陷的程序。

（四）建立审计通用数据通道，获取充分审计证据

信达会计师事务所由于缺乏审计通用的数据通道，也就是缺乏审计接口，使得在对被审计单位进行会计取证时不能够直接与他们的会计电算化对接，没办法及时的搜集到被审计单位的一些重要会计数据，这也导致了信达会计师事务所不能及时的运用电子审计证据。为了解决这个问题，信达会计师事务所可以与同行业的其他事务所沟通，从中学习并尽快建立审计接口，以确保获取审计数据的真实性和完整性。审计人员在进行电子审计取证时要保证证据的高质量和数据的完整性，图3体现的是审计人员如何在审计过程中对电子审计证据质量实行控制：

审计过程质量控制关键点

审计准备阶段

审计实施阶段

审计终极阶段

图3信达会计师事务所电子审计证据质量控制图

五、结论

伴随着电子商务的飞速发展，会计师事务所必然要面对电子商务审计项目的挑战。通过分析，我们发现信达会计师事务所确实存在电商环境下的审计风险。尽管这种审计风险并不能被完全消除或彻底避免，但是该事务所以及审计人员应当给予高度重视，并积极采取相关措施以规避降低该审计风险。当然，除了会计师事务所自身的努力外，还得需要国家立法部门制定相应的准则和法规条例来规范电子商务企业，再加上电子商务企业严格要求自身，不凭借便利的网络环境违法乱纪，以及需要广大人民群众的信任支持。只有依靠社会各方的力量，才能使电子商务审计方面的风险降低，审计行业也就可以更加健康稳定持续的发展。

当然，由于我对于审计和电子商务方面的理论了解甚微再加上实践不足，本篇文章不可避免地存在疏漏。文章部分内容也仅仅是建立在理论基础上的大胆假设，对于电商环境下会计师事务所审计风险的成因和防范措施探讨地不够细致全面，有待进一步的研究。

参考文献

[1]曹艳.Ｙ会计师事务所审计质量控制体系研究[D].陕西省:陕西师范大学,2018.

[2]宋震.电子商务环境下HX会计师事务所审计风险研究[D].辽宁省:辽宁大学,2017.

[3]王雪.电子商务审计风险及防范问题研究–以京东为例[D].北京市:中国财政科学研究院,2016.

[4]鲍樊军.电子商务企业的审计风险防范研究–以京东电商审计为例[D].云南省:云南大学,2016.

[5]刘蓉.数据式审计模式下审计风险的研究[J].会计之友,2016,(19).

[6]郭晓琼.电子商务环境下审计风险及控制对策[J].中外企业家,2015,(18).

[7]齐飞.我国会计师事务所业务质量复核问题研究[J].审计研究,2015,(2).

[8]王震宇.海尔公司电子商务环境下审计风险研究[D].辽宁省:辽宁大学,2015.

[9]宁建凯.GD会计师事务所审计风险管理研究[D].陕西省:长安大学,2015．

[10]李秀雯.信达会计师事务所审计风险管理研究[D].重庆市:重庆理工大学,2014.

[11]王加宝.电子商务环境下审计风险研究[D].北京市:首都经济贸易大学,2014.

[12]胡颖梅.网络审计风险问题研究[D].山西省:山西财经大学,2013.

[13]吕刚.电子商务环境下的企业审计研究[J].财经论坛,2013,(10).

[14]杨志国.注册会计师审计风险及其控制评价研究[D].北京市:北京化工大学,2013.

[15]戚少丽.会计师事务所审计质量控制问题与完善途径——基于中国证监会处罚公告的思考[J].会计之友,2015,(28).

[16]AmrKotb and Clare Roberts,The Impact of E-Business on the Audit Process:AInvestigation of the Factors Leading toChangeija,[J].InternationalJournalofauditing.x.Int.J.Auditor 2011,(13).

[17]Jagdish Pataiak,,Mary Lind,E-Commerec Audit Judgment Expertise:Does Expertise in Sydten Change Management and Information Technology Auditing Mediate E-Commerce Audit Judgment Expertise[J].Imformation Economic.2010,(10).

[18]Jagdish Pathak A.Hussein,What E-commerce Audit Planners Should Remember:The Top 10 Global CSFs for B2B Audit[J],Information Systems Control Journal.2008,(26).

[19]]Knechel.Auditing:Assurance&Risk[M].2011:333-337.

致　谢

感谢太原学院对我几年的培养！

感谢财务与会计系各位老师我在学术上的谆谆教诲。四年间我不仅学到了知识，而且学到了做人的准则和严谨的治学作风。

本论文在写作过程中，每一环节都得到了我的指导老师的细心指导和严格要求，在遇到困难时，老师更是在百忙之中一次次为我点拨，拓宽了我的思路，也使我学习到了许多研究方法。在此，谨向我的指导老师致以最深的敬意和最诚挚的谢意!

感谢母校对我的培育，将来毕业走向社会我一定努力工作，不给学校丢脸，让自己在母校学到的知识能更好的为社会做贡献。

在此，我表示衷心的感谢和崇高的敬意！

电商环境下信达会计师事务所审计风险及防范

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月10日

下载查看全文内容

已付费？登录 或 刷新