中小企业管理会计存在的问题及研究分析

摘要：

我国社会主义市场经济体系的发展离不开中小企业，中小企业在稳定就业、经济结构等方面的作用越来越突出。然而在当前阶段，大部分中小企业综合竞争力不强，内部治理不够完善，在财务管理方面对管理会计的应用不够重视，制约了企业的发展。因此构建一个完善管理会计体系，对企业的发展具有重要意义。

本文选取广州宝供投资有限公司（以下简称：GZBG公司）作为研究对象，在对管理会计工具等理论阐述的基础下，通过实地考察法了解GZBG公司当前运用的管理会计工具的状况，结合理论知识对该公司管理会计的情况进行研究分析，对此提出一些合理化建议，以此来改善该公司管理会计的应用现状，推动企业健康持续发展。

关键词：管理会计，中小企业，问题分析

第1章绪 论

1.1研究背景和研究意义

1.1.1研究背景

在XXX背景下，中小企业逐渐转变传统管理理念，因为传统管理理念侧重于企业的内部经营管理，不能很好符合当前经济发展的需要。

在国外，管理会计的使用已经十分广泛，国外的管理会计发展内容有企业流转再造、平衡计分卡，全面绩效考核等。现代管理会计能够适应社会的发展，不仅仅是因为它注重内部成本管理，还因为他新增加了外部管理环境信息。在企业财务运转的过程中，管理会计所涉及的成本管理、预算管理、业绩评价和信息系统等内容，已经在企业运转中占据越来越重要的地位。然而近年来，我国管理会计的理论取得了较大的进步，但我国的实际操作应用还是有待提高，特别是中小企业，到目前为止还没有形成一个适合我国企业的管理会计理论体系，有的中小企业甚至没有设立管理会计岗位。此外，由于我国缺乏高素质的管理会计人员，很难根据管理会计信息作出有效决策，如何利用管理会计促进企业发展成为公司管理者们共同关注的课题。

1.1.2 研究意义

当前，中国经济的发展已经进入了新常态，在2014年财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中对管理会计也给出了明确的定义：管理会计是企业现代管理体系中一个重要分支，有机融合财务与业务活动，为企业管理者在事前规划、做出决策等方面提供支持。[]由此可见，经济新常态使得中小企业面临着更为严峻的经济挑战，中小企业要利用好出台或者即将出台的利好的政策，建设适合本企业的管理会计体系，使企业服务质量更加规范化和系统化，将管理理论运用到实际中去。

基于以上可知，有效地运用管理会计理论，能够促进企业实施现代化决策与管理。为了研究管理会计如何在中小企业发挥应有的作用，本论文选取GZBG公司作为研究对象，从企业实际情况出发，分析中小企业管理会计在实际应用出现的问题，并针对问题进行深入剖析，提出相应的解决方案，更好地促进管理会计工作在中小型企业的顺利开展。

1.2 文献综述

1.2.1 国内研究

管豫平研究指出，如果能有效运用管理会计，对于提高中小企业的管理水平、核心竞争力和有效的提取数据具有重要作用，它能够推动企业财务转型，提高企业的内部管理能力。[]

冯巧根研究指出，构建企业全面绩效管理体系要结合公司战略与运营层面进行整体设计，将关键绩效指标落实到具体责任部门，通过宣传和渗透绩效管理理念，让全体员工正确认识绩效管理。[]

周娜研究指出，管理会计利用相关数据如企业偿债状况、费用构成和盈利指标等来分析一个企业的经营状况，根据经营状况分析企业未来的发展前景，一旦公司某一环节出现较大的经营风险，可以预警企业存在的某些潜在危机。[]

1.2.2 国外研究

西方学者对管理会计及成本控制的研究相对较为广泛，主要是在理论介绍分析和应用实践。泰勒（W.Taylor）首次提出了科学管理理论，将其概括为差异分析、标准成本和预算控制三个方面。在此基础上，企业管理者开始综合直观有形成本与各项无形成本，把科学管理和成本控制这两种理论结合起来，使得很多有效的管理会计工具诞生，形成了管理会计的雏形。

员工的预算参与度和承诺度在使用管理会计实践时有提高的趋势，这是为了帮助其他人在他们的事业中做出明智的决定，从而达到预期的商业效果。预算参与和预算承诺是管理绩效的预测因素，是企业外部绩效评价的有效性判断指标。

X会计学家希尔兹研究指出，管理会计理论与实践最重要的分支是平衡计分卡，它打破了传统财务指标衡量业绩的方法，在原本的基础上加上了未来驱动因素，各种指标相互结合，为企业战略目标的完成建立起可靠的执行基础。

1.3研究方法和研究内容

1.3.1 研究方法

实地调查法：通过实地调查研究，了解公司的实际情况，收集有关的管理会计方面的资料进行分析总结，使论文的撰写更符合实际。

文献分析法：通过调查文献来获取关于管理会计在国内外方法与理论，在其研究成果的基础上进一步研究，为本文的写作提供依据。

定量分析法：利用GZBG公司主要的财务数据情况对其进行分析和研究，并提出合理化建议。

1.3.2 研究内容

本论文一共分为六个部分，内容安排如下：

第一部分：绪论。介绍论文的背景和意义，归纳文献资料。第二部分：概念及理论。概括了本文思路和相关理论框架，为后文提供理论支撑。

第三部分：管理会计应用现状。采用三种研究方法，对公司管理会计的应用进行描述及研究。

第四部分：管理会计在广州宝供投资有限公司应用中出现的问题。在成本方面，采购管控、费用管理工作不到位。在预算方面，管理会计人员专业水平不高，只注重编辑财务报告，对外披露不严谨。且绩效管理不够完善，不能与预算管理相结合。在企业持续发展发面，管理会计目标与企业发展战略不匹配。

第五部分：管理会计在该公司的应用策略。加强管理会计部门从业人员的知识水平。对于成本管控方面可以采用作业成本法。将预算管理和绩效管理相结合，运用平衡计分卡，加强公平公正。加强信息化建设，借鉴其他同类公司的相关经验，根据企业自身的发展条件去制定适合企业发展的管理会计方案。

第六部分：结束语

第2章 相关理论分析

2.1中小企业的界定

从不同地域来看，中小企业的划分标准是定量标准总额，主要是从营业额、资产额与雇佣人数这三个方面来划分。在我国中小企业是指在中华人民共和国境内成立，人员与经营规模相对较小的企业。在2003年2月19日，《中小企业标准暂行规定》中根据用工人数、销售额、资产总额等指标，对中小企业不同行业进行界定，界定的标准如表1：

表1 中小企业界定标准

2.2 管理会计理论

2.2.1 管理会计的概念

管理会计是管理与会计相结合的企业内部会计，主要是为企业管理者们在成本、资产、利润等方面提供决策支持。[]它是基于公司真实发生的业务活动，以货币为主要手段，对财务会计提供的资料进行分析整理，为企业中高层决策者提供更可靠的信息，使得企业在激烈的竞争环境中更好的发展。

管理会计与财务会计是传统会计的两个重要分支，但两者各自关注的重点是不同的。管理会计以现在的、未来的经济活动为主，财务会计则主要以过去的、已经发生的经济活动为主，因为财务会计偏重管理核算，而管理会计的出现促进企业开展决策活动的正确性、有效性，同时也促进企业会计信息的公开透明性。

2.2.2常用的管理会计工具

为了在信息系统中实现数据共享与一体化的融合，必须搭建管理会计体系，在构建时不仅要对企业战略目标进行分析，还要明确企业当前所出现的问题。而仅仅运用一种管理会计方法是不够的，需要不同方法进行融合，才能满足企业的个性化需求。常用管理会计工具如表2所示：

表2 常用管理会计工具

第3章 GZBG管理会计现状分析

3.1公司简介

GZBG公司目前坐落于广东省广州市南沙区，成立于2001年，是中国最早投资建设、运营管理现代化大型供应链一体化服务实体平台的专业公司。致力于投资建设及营运供应链一体化服务实体平台，整合及创新供应链的相关环节，为客户提供专业、高效、优质的供应链服务。

GZBG公司已在全国16个中心城市投资建设了22个供应链一体化服务实体平台和产业综合体，形成了一个覆盖全国重要城市的业务网络和信息网络。目前，注册资本为8720.092万美元，在2019年营业利润为128万元，现有职工63人。它规模不大，但发展速度快，经营方式灵活。GZBG公司根据自身的发展的需要，选择适用的管理会计工具，如全面预算管理，绩效管理，成本管理的应用等。以下是GZBG公司2017-2019年主要财务状况表：

表3 2017—2019年GZBG公司主要财务状况 单位：万元

从上表可知，公司在2017-2019年三年的营业收入逐年上升，每年增长在180–200万左右，但营业利润却呈现出下降的趋势，可能是受到市场经济大环境的影响。2018年，营业利润由863万元跌至88万元，在2019年实施成本管理后升至128万元，增加40万元左右，表明该公司企业效益增加。而负债总额却逐年上升，流动资产和流动负债先上升后下降，且流动负债仅略小于流动资产，说明公司当前有财务风险，即处于负债经营当中，需要尽快做出改变。

3.2财务部组织机构设置

目前，公司根据经营业务及管理的需求，将财务部分为三大板块，分别为财务板块、资金板块与管理板块。通常情况下，公司三个板块具有明确的职责分工，在自己的职权范围内做着自己的本职工作，部门里的职员直接受该部门经理和总经理的管辖和领导。在大数据时代的背景下，企业接收信息能力不断加强，公司业务发展需求不断增加，因为急需提高公司的经营管理水平，所以财务会计也必须进行相应改革。[]因此，在这样一个背景下，公司要求财务会计人员不但需要具有财务核算能力，还需要将财务报告向实时财务报告发展，过滤无用数据，生成新的会计报告。其生成的会计报告主要服务与统计局、税务、银行以及XX部门等。

另一板块则为资金板块。由于公司行业的特殊性，对于融资的需求较高，因此公司根据自身的发展以及实际业务情况，成立资金小组。主要为企业拓宽融资渠道、提高筹资能力。在与银行和XX的工作人员“打交道”的同时，增强企业的现金流，对期限较长的财务性融资进行分析，出具报告并进行总结。

第三版块是2017年新增添的管理会计板块。分为预算管理、成本管理和绩效管理。根据企业的经营管理与方针，进行成本、销售与利润的预测，是以服务和改善企业内部经营为主，找出企业存在的问题，以便于分析问题的源头，提出解决方案。以下是本公司岗位职责结构图:

图1 公司管理结构示意图

对该公司的组织结构状况进行分析，该公司一共设置五个部门，其中成本合约部、规划设计部、财务部、运营管理部和工程部在同一个管理层次，由总裁同时管理五大部门，而财务部三大板块听命于财务总监，直接由财务总监领导，这是目前中小企业最为普遍的管理组织结构。

3.3管理会计工作的主要内容

3.3.1成本管控

从成本管理的角度来看，企业的管理围绕着成本控制而展开。因此，成本管理是企业的重中之重。目前，GZBG公司的客户数量较多，且分散范围较大，就使得管理人员需要花费更多的时间去核算项目。在这个阶段来看，公司在成本方面还是主要以传统的成本控制法为主，通过公司以前年度的历史数据和财务分析对项目的成本进行核算。

在公司采购管控方面，由于公司总部设立在广州，基地分布在南京、上海、合肥、成都、天津等相对离广州较远的地方。其成本的核算只能依据基地工作人员提供的数据进行大致的估算，即利用公司采购的商品的数量和总价，以及人工总价，得出成本平均值，再用以估算整个项目的总成本。一般情况下，该方法在较长时间内准确度较好。但由于现在市场经济环境多变，人工、采购的成本会随着市场的变化而不断变化，这就导致数据的真实性与完整性得不到保障。管理人员对具体的项目施工情况不熟悉，得不到项目的真实数据，就无法对企业内部成本进行核算与分析，进而满足管理者决策的需求。另一方面则是费用的控制，各部分的费用开支时常超出费用预算，一些可控的费用没有进行分解，虽然对费用进行事前预算和事后审核，但公司管理层与管理会计人员对每月的费用控制监管力度不严。

3.3.2预算管理

GZBG公司一直沿用预算管理，在2017年之前还没设立管理会计板块，因此预算管理这一项工作一直是财务板块负责。预算管理是管理会计开展工作的开始，所以将其划分在管理会计板块。在推行之初，管理会计组织各大部门进行预算管理培训与宣传活动。首先，与各管理高层进行沟通协调，做好预算草案的制定；其次，对公司员工进行宣传工作，让成员更好地了解公司实行全面预算的效果。管理经理负责对预算草案的修改，预算的审批，同时要与总监一同协商预算结果的合理性，并申请向董事会进行审核。GZBG公司还建立了费用预算体系，它包含很多方面，如税金及附加预算、管理费用预算、销售费用预算、生产费用的预算等，GZBG公司将这些全部涵盖在预算管理里面，确保公司预算工作的执行。

现阶段实行较为有效的报销预先审批制度，对管理费用如差旅费等费用进行事前申请与审批制度，严格地把控每项费用的出入。每个职工要出差招待客户时都要事先在OA(Office Automation)申请，说明费用事由，并且报销单据的出处、金额要与出差地一致，等相关领导批准后才算报销成功。

3.3.3绩效管理

绩效考核反映了员工在职责岗位上为公司作出的贡献，是企业绩效管理的一个重要组成部分，对公司的生存与发展起着关键性作用。GZBG公司从2013年开始实行KPI考核制度，公司根据发展的需要，按不同部门划分，同时KPI考核制度分为季度和半年考核两种方式。运营管理部采用季度考核，而服务部门则采用半年考核。在绩效考核上，公司的高层管理者每半年进行一次，员工每季度进行一次。如果有特殊原因，每个部门要向管理会计与人力资源处汇报，并提前告知下属员工。管理会计每季度提供公司实际经营目标达成率、销售额与利润等，这些信息是决定公平绩效的基础，再加上绩效评分表，形成绩效管理。而绩效评分表是按照个人自评与上司评价，两者综合所得。年终再进行优秀员工评选，先自荐再上报人力资源处，人力资源处与管理会计提供的数据相结合，并公布在公布栏上，秉着公平公正公开的原则进行无记名投票，进而选出优秀员工。

第4章 管理会计在GZBG公司应用中存在问题分析

4.1采购管控、费用等管理工作不到位

GZBG公司在实施项目成本管理决策之前，缺乏深谋远虑的思想，没有对项目的投资成本与投资收益进行精准计量，比如有的项目投资成本低而其毛利贡献率很高，还有的产品成本投入高但其盈利能力低。然而管理会计职员与基地员工却并不是很清楚具体情况，两个部门人员没有做到很好的沟通，不利于提高工作效率。目前公司还是使用传统成本法对项目进行粗略计算，即利用公司采购的商品总价，采用总工作量、变动成本和固定成本，得出成本平均值，再用以估算单个项目的总成本。根据计算出来的总工作量以及总成本，即可得出各个项目的单位成本。因为没有准确的采购数据就没有参考标准，管理会计人员也无法开展工作。

表4 传统成本下GZBG总项目的采购成本 单位：万元

虽然传统成本法简单易行，但随着公司经济的发展，简单的传统法已经不能满足公司发展的需求了。项目人员不能有效地获取采购成本的信息，只是依靠项目工作人员的相关经验，不能有针对性的算出项目成本，当遇到顾客对新项目进行报价时，不能有效的推断出该项目是否盈利。因此，改进公司成本管理十分重要。

4.2管理会计人员水平不高

通过对GZBG实地调查并结合相关资料发现，管理会计人员专业素质不高是一个普遍的现象，这是因为管理会计没有固定的模式，每个公司需要根据自身的状况去设立。

对于GZBG公司来讲，因为一开始只建立财务板块与资金板块，对管理会计板块这一方面的内容没有太多的涉及。公司只有一名职员是专门从事管理会计，其他是之前坚守在财务会计岗位的员工，因此对管理会计岗位的工作内容不熟悉，水平较差，工作相对吃力，无法很好地适应管理会计工作。

4.3预算管理形式大于实质，对外披露不严谨

对于费用预算编制，公司主要将财务核算的三大类科目作为总体管控内容，即财务费用、销售费用和管理费用。企业日常的费用支出，构成管理费用的主要来源。在费用预算编制层面，充分考虑管控的明细费项，分部门分权责分归属，让费用的编制能够清晰的落实到执行过程中。

因为公司本部在广州，基地这些分布在全国各地，因此每年各基地产生的费用每个都需邮寄回来，这就增加了公司管理费用的成本。同时，虽然财务人员早已将费用报销规范文件发在OA系统上给其他同事提供参考，但仍有部分同事出现报销审批表申请不规范、发票开具不正确、出差未索要发票等情况，并且对于一般性的费用报销，原则上是在业务发生后的当月进行报销，但公司员工的思想脑海里并没有这种概念，跨期报销或跨期支付现象严重。管理会计在做费用分析时，因为数据的不正确、不完善导致不能很好地掌握预算与费用使用情况，对外披露的信息有失及时性与有用性。

4.4绩效管理不够完善，不能与预算管理相结合

GZBG公司推行按季度和半年度进行KPI考核，如下表所示，虽然有客观公正的数据支持，但设置并不是很科学，存在着一定的人为主观性，容易出现偏差。一般来讲，KPI的指标构成是由财务与非财务组成，但是GZBG只体现出财务维度与员工建议，具体内容如表6，因此修改绩效管理是必要的。

表6 KPI考核指标表

4.5管理会计目标与企业发展战略不匹配

近年来，为了提高战略水平，GZBG公司实施多元化经营管理理念，发展规模不断壮大。因为公司正所处于上升时期，对于经营管理方面，公司管理层更注重市场业务创新发展，但这种发展是基于内部环境稳定的基础上。然而以当前的情况来看，公司管理层对于内部控制流程与制度不够重视，在工程项目方面没有建立起明确的岗位责任制，在工程项目组织和实施的过程中，没有按照规定的批准流程进行，导致一系列的内部管理不够完善。加上企业管理者或多或少存在着传统的管理理念，没有冲破现有的观念，将管理会计工具进行有效整合，使得管理会计信息系统难以成形固化。此外企业新增了管理会计板块，在岗位职责方面划分不够明确，企业管理者也仅仅认识到管理会计在成本方面的作用，使得管理会计难以开展工作。研究表明，从管理会计的视角看企业，可发现其潜在问题。[]公司管理层也意识到要想解决这些问题须进行企业内部改革，制定公司发展战略目标，进行中长期建设投资规划。

第5章 管理会计在GZBG公司应用策略

5.1绩效考核运用平衡计分卡，加强公平公正

绩效考核是企业管理最复杂的工作，涉及员工的利益，同时也是提升公司整体运作效益的重要工具。对此，我认为可以引进平衡计分卡四个维度，可分别引用下列内容，如图表7：

表7 平衡计分卡

四个维度相互作用与关联，形成一个较好的闭路系统，通过战略管理，将之前传统的绩效管理从人员考核和评估工具转变为实施战略的工具。因为预算管理和绩效管理是内部控制工作的重要组成部分，将绩效考评与预算数据进行对比分析，可以让管理会计工作切实落地。

5.2加强管理会计部门人员的知识水平

从上文对GZBG公司管理会计组结构分析可知，管理会计人员知识层面参差不齐，加强管理会计人员素质迫在眉睫。可以组建一个短期培训，因为一部分人员对管理会计运作方式缺乏正确认识，所以可以让那个专业的管理会计人员对内部人员进行培训，提高从业人员专业知识，或者可以聘请专业的管理会计导师来公司进行教学，提高学习层面。同时，也可以奖励鼓励员工积极考取各种专业资格证书，如注册税务师、注册会计师、中级会计证等。[]扩大交流，以此提高知识与技术的应用能力，促进管理会计与财务会计的高效融合。[]

5.3成本管理方面作业成本法的引进

GZBG目前的采购成本计算方法过于简单，不能满足与当前发展的需要，而且现在全球经济发展瞬息万变，如果一直采用传统成本法，会导致对项目管理者新项目认识把控不正确，做出错误的决策。成本作业法是一种先进的计算方法，公司可以先将制造费用分配到同一成本，其次可以利用作业成本分配率把制造费用分摊给各个项目，计算出每个项目中产品的成本。

5.4完善管理会计体系

GZBG公司自2017年运用管理会计以来，积累了不少经验，逐渐完善管理会计制度。但还是出现很多问题。虽然公司对预算管理，成本外的费用控制上比较重视，但还是忽略了绩效管理、成本管理采购方面的问题。而这些恰恰是企业管理经营中最为重要的问题。从出现的这些问题中可以看出，企业管理会计的发展仍在初级阶段。针对GZBG公司目前的情况，建议加强信息化建设，将财务部下设的管理会计板块单独设立为一个部门，再增添专业的管理会计管理者，负责相应的管理会计工作，定期与财务组结合进行探讨，同时和运营管理部门、工程部等其他部门进行协商配合，促使管理会计工作在GZBG公司在经营方面得到较好的发挥。

第6章 结束语

本文以GZBG公司为例，深入调查管理会计在该企业的应用情况。中小企业要想提升自身的财务管理水平就必须积极应用管理会计，根据相关法律法规并结合公司实际情况建立健全管理会计体系。从当前GZBG公司管理会计使用情况来看，管理会计在GZBG公司中受到很多因素的制约，如缺少管理会计专业人才、对管理会计的重视程度不高、成本管理采购方法上不当等。针对这些问题，该论文建议采取以下措施：加强对管理会计的重视程度，组建独立专业的管理会计部门；在成本管理方面作业成本法的引进；加强内部建设，制定适合企业发展的管理会计体系；绩效考核运用平衡计分卡，加强公平公正等。通过以上措施将管理会计发展成为我国企业提高内部管理效率的强大推动力，加大促进管理会计在GZBG公司的应用力度，为其他中小企业管理会计的应用起到参考作用。

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致谢

时光如白驹过隙，忽然而已。刚踏进校园时稚嫩的模样，依稀还是眼前，转眼间，大学生活已接近尾声，毕业论文这一最后课题也如期而至。毕业将至，我要对我的论文指导老师表达真挚的感谢。何老师在教学工作中责任心强、诲人不倦，时刻跟进同学们论文的进度；在我遇到不解的问题时，耐心为我解答。真诚感谢大学中为我传道授业解惑的老师们，感谢你们的悉心付出。

谨以此致谢，最后感谢各位老师从忙碌工作中抽出时间来对本文进行检查与审阅。

中小企业管理会计存在的问题及研究分析

价格 ¥9.90 发布时间 2023年1月14日

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