成本费用控制在制造企业中的运用研究

摘要

作为全球第二大经济体的中国在房地产经济发展进入瓶颈的背景下，国家选择大力发展实体经济的经济发展战略。在“一带一路”国家战略的刺激下，许多带着中国制造标签的商品远销海外，实体经济得到快速发展，而在实体经济中制造企业占据着重要地位。由于制造业过低的门槛，导致在市场经济下一个制造企业有着许多的竞争者。一个制造企业要得到长久的发展就要提高自身的经济效益，而提高经济效益的途径有两种：一是提高企业的生产经营收入，二是降低企业生产经营过程中的成本费用。社会主义市场经济中每一个制造企业都占据着一定的市场份额，一个制造企业很难在激烈的市场竞争中提高企业的生产经营收入以此提高经济效益。由此降低企业生产经营过程中的成本费用就成为一个制造企业取得竞争优势和提高经济效益的重要途径。随着社会整体经济和物价的提高，购入原材料与雇用员工的成本也紧跟着水涨船高，因此控制成本费用以降低运营成本成为众多企业尤其是制造企业迫切要解决的问题。制造企业要根据自身实际情况制定合理、有效的成本费用控制以降低企业日常运营过程中的成本费用，取得比其他企业的竞争优势。本论文以珠海格力电器股份有限公司发展过程中的成本费用控制为例，研究制造企业控制成本费用中的现状、问题及其原因和对策。

关键词：成本费用；制造企业；成本费用控制

一、绪论

（一）研究的目的和意义

上世纪八十年代初我国开始以经济建设为中心，实行改革开放政策。伴随着开放的政策、廉价的劳动力和广阔的市场，大量的海外资金和技术进入中国，大量的制造企业涌现，我国的制造业开始了蓬勃发展之路并由此推进了我国的经济发展。但伴随着三十多年的经济高速发展，我国的市场优势已经被挖掘殆尽，雇佣劳动成本逐渐提高，经济高速发展带来的环境恶化引出XX对环境的治理政策使得大量外资制造企业迁往东南亚等海外发展中国家和地区。现在我国制造企业面临着竞争激烈的市场、昂贵的劳动力和XX出台严格的环境治理政策等发展难题，但同时国家“一带一路”等政策和互联网时代的到来对制造企业而言无疑是发展的良机，制造企业的发展面临着威胁与机遇。

企业要获得快速稳定的发展就要取得比其他竞争对手更好的经济效益，持续不断地提升营业利润与营业利率是制造企业开展生产经营的主要目标，从根本出发去实现持续稳定地提升营业利润与营业利率的方式主要有两种：一是提高企业的生产经营收入，二是降低企业生产经营过程中的成本费用。但在社会主义市场经济的激烈竞争下，每一个制造企业都占据着一定的市场份额，企业也很难在短时间内获得更多的市场份额从而提高企业的生产经营收入。因此要在短时间内提升营业利润，制造企业必须要降低企业生产经营过程中的生产成本与期间费用从而取得比其他竞争企业更大的优势。随着我国社会主义市场经济及其制度、法律法规的健全与完善，取得比其他竞争企业更大的成本费用优势能让一个企业得到更好的生存与发展。想要得到更好的生存和发展企业就必须注重控制企业的生产成本和期间费用，因此加强控制生产成本与期间费用是企业持续稳定地提升营业利润与营业利率的重要方式。但随着社会整体经济和物价的提高，购入原材料与雇用员工的成本也紧跟着水涨船高，因此控制成本费用以降低运营成本成为众多企业尤其是制造企业迫切要解决的问题。由此制造企业要快速稳定地发展就必须建立健全和实行一个高效、合适、合理的成本费用控制制度。

（二）文献综述

本文在阅读了国内外成本费用控制的相关研究的文献后，结合我国社会经济发展现状，分析在制造企业中成本费用控制的现状与问题及其原因，并提出制造企业成本费用控制的合理性建议。任俊（2016）提出成本费用控制并不是一味的降低企业成本费用，而是在企业的总体战略目标下有效降低成本费用。黄普（2018）提出进行成本管理的目的是使企业获得长期的发展，建立企业的竞争优势。宋士蕊（2017）提出分别从企业组织机构优化调整，改进人事管理机制，构建相应的制度体系并加强企业文化建设等方面来提升企业成本费用控制水平。何亚良（2018）烟厂为例提出从国家利益、企业竞争实力出发，规范工作流程，严格控制各项成本费用支出，完善费用考核机制，以实现企业持续稳定发展。杨小萍（2014）以某家具制造厂为例，在内部控制相关理论的基础上，将成本费用控制与企业内部控制相联系，通过绩效考评和薪酬激励机制，保证了成本费用控制与内部控制目标的实现。杨洋（2017）提出中小企业在成本费用控制的过程中降低成本和提高控制效率要同时进行，通过建设控制环境、设定监督机制和引进奖惩机制来保证成本费用控制的推进，从而增加利润空间。刘义锋（2016）提出在成本费用方面的实际情况，加强和完善成本费用内部控制体系建设，以真正促进企业自身的可持续发展。杨耿（2017）认为完善企业监督管理制度，强化内部管理体系运作，才能促使企业向着充满生机的方向蓬勃发展。Ali A.Al-Thuneibat（2015）认为内部控制对公司的盈利能力有较大的影响，完善公司内部控制制度可以有效降低公司的成本费用，提高公司的经营效率，从而提升公司的盈利能力。综上所述，在国内文献对比分析下可知我国企业成本费用控制的现状，而且想要提升企业的成本费用控制水平还需更进一步探讨与研究。

（三）研究内容和方法

1. 研究内容

本论文的研究以会计成本费用控制的相关理论知识为基础，以珠海格力电器股份有限公司发展道路上的成本费用控制失败与成功之处为例，结合前人的研究成果和思想，分析制造企业成本费用控制的现状，找到其相关问题并将会计成本费用控制的相关理论与制造企业控制生产成本与期间费用的实际相结合，提出解决问题的建议。

绪论，总体上阐述本文研究课题的背景与研究意义，以及当前制造企业控制成本费用的外部环境。阐明国内前人关于成本费用控制的部分文献综述和研究现状，以及本文的主要研究内容和运用的研究方法。

成本费用控制相关理论概述，阐述与成本费用和成本费用控制的相关会计理论，以及当前制造企业成本费用控制的特点。

格力有限公司发展过程中有关成本费用控制问题及其应对策略分析，阐述珠海格力电器股份有限公司基本情况、组织机构、成本费用构成及其控制情况，运用成本费用控制相关的会计理论知识结合珠海格力电器股份有限公司发展过程中遇到的成本费用控制问题对格力有限公司遇到的成本费用控制问题的应对策略分析。

结论，以对格力有限公司发展过程中有关成本费用控制问题及其应对策略分析为基础结合当前制造企业成本费用控制的外部环境提出合适、合理的成本费用控制方法。

对制造企业成本费用控制运用的建议，结合当前制造企业成本费用控制的特点对不同类型的制造企业运用合适的成本费用控制方法提出合理性的建议。

不足之处，阐述本论文的不足之处以便其他人对成本费用控制课题的开拓性研究。

2. 研究方法

文献分析法：指收集、整理前人的文献，并通过文献的研究成果找到在成本费用控制中前人尚未研究的成本费用控制发展方向。

比较分析法：是通过对比格力公司三到四年的营业总成本的数据，计算相关比率，从而了解格力公司营业总成本降低的原因。

规范研究法：是会计理论研究的一般方法，它是根据一定的价值观念或经济理论对经济行为人的行为结果及产生这一结果的制度或政策进行评判，回答经济行为人的行为应该是什么的分析方法。根据制造企业的成本费用控制特点与我国整体经济环境，回答制造企业控制成本费用的有效发展方向。

二、成本费用控制相关理论概述

（一）成本费用控制相关理论概述

成本费用指制造企业在生产经营过程中为生产产品而发生的各种直接与间接的金钱、人力、物资耗费，在会计中指生产成本和三种期间费用，其直接联系的会计科目是生产成本、制造费用、管理费用、销售费用和财务费用，并在一个会计期间结束时提现在企业利润表中，用于核算企业年底利润。在制造企业，成本费用是其生产产品而获得经营收益所要付出的人力、财力和物力资源。相对于其他企业，成本费用，尤其是成本，其占营业成本的比重在制造企业中是最高的。

生产成本是制造企业生产产品的直接材料耗费、生产工人的人工薪酬和为生产产品发生的间接耗费即制造费用。生产成本属于资产类会计科目，借方登记生产产品时从“原材料”、“应付职工薪酬”和“制造费用”转入的金额，贷方登记转入“库存商品”账户的完工产品的制造成本。生产成本是一个可以为生产企业核算自身生产经营所耗费的资金、人力，掌握企业自身盈利状况并为企业未来发展作出预算的会计科目。生产成本科目期末存在借方余额说明企业在一个会计期间内投入大量的资金、人力而无法在这个会计期间内结转而留存下一个会计期间，表现为制造企业的生产车间存在大量的未完工产品。与生产成本相关联的科目中，原材料是企业为生产产品从供应商手中购入的生产原料，应付职工薪酬结转进入生产成本的这部分金额核算的是制造企业为生产车间一线生产工人支付的工资、福利、工会经费与职工教育经费、社会保险费与住房公积金中企业承担的部分。而制造费用中记录着企业生产车间管理人员的工资、福利、工会经费与职工教育经费、社会保险费与住房公积金中企业承担的部分，车间生产产品所支付的水电费，生产车间中机器设备、房屋建筑物等固定资产的折旧、为生产产品服务的各种无形资产的摊销额和前期发生的与生产产品相关的长期待摊费用。生产成本贷方核算企业生产车间生产完工产品入库的金额，从生产成本贷方转入库存商品的借方，企业的生产投入金额不小与其产出金额，所以该科目一般不存在贷方余额。在生产成本账户下制造企业一般根据其生产经营内的产品种类设置明细账用于区分核算其不同生产产品的成本。

财务费用指制造企业在资金短缺的情况下为保证自身的正常运营而向其他资金所有者贷款并获得资金的使用权而付出的财力耗费。财务费用属于损益类会计科目，其借方登记企业贷款时的手续费、贷款期满要支付的利息、为提前得到资金而与银行进行票据贴现时让出的小部分资金和企业持有外币时因汇率变动而发生的汇兑损失，贷方登记企业因银行存款而获得的由银行支付的银行存款利息、持有外币时因汇率变动而发生的汇兑收益和在月末核算本月企业生产经营利润结转进入本年利润的金额，财务费用科目在月末时无借贷方余额。另外企业为构建固定资产和研发无形资产而向银行贷款时发生的利息费用在满足资本化条件时计入对应固定资产、无形资产的账面原值，而不满足资本化的利息费用应将其费用化计入财务费用。

销售费用指制造企业为获得销售利润而设立专门负责将生产产品销售出去的销售部门中发生的一切耗费，借方记录着制造企业销售部门职工的工资、福利、工会经费与职工教育经费、社会保险费与住房公积金中企业承担的部分，归属于销售部门的办公设备、电子设备等资产的折旧费与日常维修费用，销售人员的差旅费、办公费，为销售产品而支付的广告宣传支出和业务招待费，销售产品过程中与客户商定的由企业承担的产品运输装卸费。销售费用贷方登记企业月末核算利润时转入本年利润的金额，期末没有余额。销售费用根据发生销售费用的用途、性质设置二级科目，用于核算不同性质、用途的费用发生情况。

管理费用是企业在日常生产经营中产生的与生产产品无直接联系的除财务费用与销售费用外的各种耗费，其借方登记除生产部门、销售部门外其他职员的工资、福利、工会经费与职工教育经费、社会保险费与住房公积金中企业承担的部分，除生产部门、销售部门外的固定资产、无形资产的折旧费用，日常的办公费，企业盘点原材料与固定资产时发生的盘亏损失在确认无法找寻相关责任人部分的金额，应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、办公费、差旅费、邮电费、绿化费等。管理费用贷方登记企业月末核算利润时转入本年利润的金额，期末没有余额。管理费用根据发生管理费用的用途、性质设置二级科目，用于核算不同性质、用途的费用发生情况。

销售费用、管理费用与财务费用是企业的三大期间费用，它是制造企业为正常的生产活动和日常的运营服务而发生的耗费，最终与生产成本共同组成制造企业的营业总成本。

（二）制造企业成本费用控制特点

1. 制造企业的概念

企业，是指从事生产、流通、服务等经济活动，实行自主经营、自负盈亏、独立核算、依法成立的基本经济组织。制造企业是以盈利为目的的经济组织，其作为经济组织，必须追求经济效益并获取盈利，盈利是企业生产经营活动取得成果的体现，也是企业生存和发展的基础。

制造企业是以生产并销售增值税应税商品为主要获利方式的企业，不同于贸易企业以商品中转而获利，其将购入的原材料进行加工值并销售，获利的依据是其制造产出的商品价值比购入原材料的价值更高。

2. 制造企业成本费用控制的特点

生产成本占比大制造企业是通过生产成本而获得经营收益的企业，它的生产成本占其所有成本费用的比重比其他类型企业的生产成本占其所有成本费用的比重大，同时制造企业的生产成本占其所有成本费用的比重也比制造企业其他费用占成本费用的比重大。

生产经营场地较大，生产人员较多制造企业与其他企业相比以生产产品获利，其购入或租入生产产品所需的机器设备需要较大的生产场地进行支撑，制造企业购入的原材料与生产产出的商品需要与之相对应的仓库进行储存。同时制造企业进行正常的生产经营需要大量的一线生产职工以保证机器设备的正常生产。

对环境影响较大制造企业相比较于贸易、服务企业，其生产经营过程中产生的各种固体、液体、气体垃圾对生产场地附件的环境造成一定的影响，而如今国家实施严格的环境政策对制造企业的发展造成一定的制约。

容易忽视期间费用的控制由于制造企业的生产成本占其成本费用比重较大，企业往往将成本费用控制的重心放在对生产成本的严格控制当中，而容易忽视了自身期间费用的控制，尤其是在业务招待费上对其金额的控制严重不足。我国的制造企业大部分的生产产品是消费者的日常生活用品，每一个制造企业在市场上都有着很大的竞争对手，因此制造企业生产产品的获利空间并不大。制造企业往往容易忽视了期间费用的控制，就导致了企业毛利率为正数的情况下在扣除期间费用后出现低利润甚至亏损状态。

三、格力公司发展过程中有关成本费用控制问题及其应对策略分析

（一）珠海格力电器股份有限公司基本情况及组织机构

珠海格力电器股份有限公司成立于1991年，1996年11月在深交所挂牌上市。公司成立初期，主要依靠组装生产家用空调，现已发展成为多元化、科技型的全球工业集团。

格力有限公司的组织结构是直线—职能制组织结构，其首席执行官下设各个职能部门，同时设立各个生产事业部门和电器分公司。

（二）格力有限公司成本费用构成及其控制情况

格力有限公司的成本费用控制构成与其他制造企业并没有较大的区别，都是有生产成本和期间费用组成，但在格力有限公司的成本费用控制中其由无形资产摊销形成的成本占总成本费用的比重比其他制造企业的有所提高。

格力电器的营业总成本比例2013年至2016年持续下降，相比较于同行业的美的和海尔来说，该比例比较低。2013年至2016年营业总成本比例下降是销售费用和财务费用下降所致。格力电器的营业成本比例在2013年至2016年期间，与同行业的美的集团和青岛海尔比较，格力电器在2013-2016年营业成本比例最高为2013年的66.96%，美的集团最高的为2013年的76.54%，青岛海尔最高的为2013年的74.66%，明显看来，格力电器的营业成本比例相对较低，说明格力电器在成本控制上行业领先。

格力营业成本下降与其产品创新以及技术创新升级有关。创新的产品含有较高的技术、设计和工艺，使得消费者愿意支付产品的溢价，从而获得较大的利润空间，这部分利润弥补了由于原材料价格的提高所带来的成本升高。格力有限公司采用自建销售渠道的营销模式，在销售渠道建设初期投入较多的建设费用造成自建销售渠道的前期其销售费用较高。直到销售渠道建设成型，销售渠道的前期积累的费用才使其销售费用有所下降。

（三）格力有限公司发展过程中遇到的成本费用控制问题

格力有限公司在发展中遇到自身产品的销售渠道问题，面临着与其他企业合作或者自建销售渠道的选择题。最终格力有限公司采用自建销售渠道的营销模式，在销售渠道建设初期投入较多的建设费用造成自建销售渠道的前期其销售费用较高。直到销售渠道建设成型，销售渠道的前期积累的费用才使其销售费用有所下降。

（四）对格力有限公司遇到的成本费用控制问题的应对策略分析

格力有限公司采用自建销售渠道的营销模式在其前期需投入大量的资金，格力以其雄厚的资金力量促成了销售渠道的定型。这一策略仅适用于有大量资金支持的企业，但对于一般的制造企业来说，在其生产成本已占据其大份额的流动资金的基础上，已经没有更多的资金支持自建销售渠道这一策略，制造企业还是要与其他用于销售渠道的企业合作，利于资金回流再生产。

四、结论

格力有限公司凭借其雄厚的资本、创新的产品和较高的技术、设计、工艺，通过大生产量的规模成本优势，使得消费者愿意支付其产品的溢价，不仅降低了运营成本达到控制成本费用的目的，更提高生产经营收入，取得更大的竞争优势和更好的经济效益。而我国大部分制造企业的规模并不大，其在缺少雄厚的资金与自身生产核心科学技术的情况下难以让消费者愿意支付其自建销售渠道导致的产品溢价。在自产产品销售的问题上可以利用商贸企业等现有的销售渠道，虽然这一选择要对商贸企业让出部分利润，但相对于自建销售渠道而付出的资金与回收成本所需的时间而言性价比更高。另外制造企业缺乏自身核心科学技术，成本费用控制的重心还要放在对购入原材料成本、生产产品过程中原材料的损耗、为生产产品发生的其他耗费等方面的控制上。

五、对制造企业成本费用控制运用的建议

（一）从企业管理的角度控制成本费用

成本费用控制是对企业的生产与销售的支出进行控制，制造企业需要根据自身发展情况制定发展战略及其相关的生产计划，以制定的生产计划来控制生产产品的每一个环节，严格防止生产过程中发生不必要的原材料损耗。同时控制成本费用与企业日常经营息息相关，可以将成本费用控制与企业内部控制联系起来，建立合适、合理、有效的内部控制程序，对生产产品的每一个过程进行反馈，针对因各种因素导致生产结果与相应计划发生脱轨的情况进行及时控制与调整，达到控制成本费用与维持企业日常经营秩序的目的。在企业控制成本费用的过程中，在保持控制重心放在产品生产成本上，也不能忽略对期间费用的控制，以对产品生产作出的计划为依据，结合企业内部控制程序，建立为生产产品的每一个环节服务的控制程序，严格监督期间费用的发生，控制期间费用的占据总营业成本的比重。

（二）从生产预算的角度控制成本费用

制造企业通过销售自身生产的产品盈利，而生产过程中需要先投入资金、人力。如果投入的资金、人力无法及时地完全产出，没有完全产出的这部分投入就是在产品。随着一个新的产品生产开始，企业将新的资金、人力投入到车间的生产中，但由于上一个产品生产投入的资金没有完全回拢就导致了企业流动资金紧缺。而自身流动资金紧缺的企业为了能够生产新的产品只有通过向银行贷款等增加自身债务的方式获得资金，并让出部分的营业利润。因此制造企业应根据自身车间规模的大小，对生产产品的预计投入作出预算，以合适、合理的资金、人力投入到产品的生产中，减少资金等投入的滞留以提高自身资金的流动性从而减少向银行等社会融资机构的贷款，控制财务费用。通过预算可以在生产产品前购买合适的产品生产所需的原材料、低值易耗品等，避免过多的原材料积压仓库，减少存储时发生的合理损耗和原材料减值。

（三）从互联网的角度控制成本费用

进入二十一世纪二十年代，伴随着我国科技与互联网经济的发展，移动通信4G网络的成熟与5G时代的发展。企业可以在互联网上获得更多的原材料信息与采购渠道从而在采购原材料上拥有更多的选择，以此降低采购原材料的成本。同时互联网经济也为制造企业销售产品提供更大的市场，节省繁琐的交易手续从而降低期间费用。

六、本文的不足之处

由于个人能力的限制，对成本费用控制课堂的研究与分析中难免存在考虑不周的地方，提出的建议也可能存在局限性，会计理论知识和相关实践经历尚有待提高，敬请批评指正。

参考文献

[1]黄普.珠三角小型制造企业成本费用内部控制研究[D].广东财经大学,2018.

[2]任俊. 制造业企业成本费用内部控制研究[D].江苏大学,2016.

[3]何亚良. 长沙卷烟厂成本费用控制改进研究[D].湖南大学,2018.

[4]宋士蕊. A公司成本费用控制问题研究[D].郑州大学,2017.

[5]杨小萍. 东莞A家具制造厂成本费用内部控制改进研究[D].湖南大学,2014.

[6]杨洋. JR公司成本费用内部控制研究[D].西安石油大学,2017.

[7]刘义锋.M服装公司成本费用内部控制研究[D]. 陕西师范大学,2016.

[8]杨耿.Y企业成本管理控制研究[D]. 吉林大学,2017.

[9]刘光美.格力电器成本费用管理策略研.2017.

[10]Ali A.Al-Thuneibat, Awad S.Al-Rehaily, Yousef A.Basodan. The impact of internal control requirement on profitability of Saudi shareholding companies[J].International Journal of Commerce and Management, 2015.

致谢

本文是在李俊沂老师的精心指导下完成的，论文从选题到完成的整个过程中，得到了李老师的热情帮助和精心指导。李老师严谨的治学态度、渊博的专业知识、敏锐的学术眼光、精益求精的精神给我留下了深刻的印象，并对我的学习和工作产生极大地促进作用。在论文完成之际，我要感谢吴飞老师对我在四年学习和生活中的关心和教诲，特向吴飞老师表示深深的敬意和感谢！

在此，还要感谢廖度衡、李智翔等老师在我四年的学习中不思回报的教导与付出，教授知识的同时有着对我人生的启迪。

本文在写作过程中参考了大量的文献资料，主要文献资料已开列出来，本文的有些句子或段落引自这些参考文献。在此向所有的作者表示深深的感谢！