财务报告的局限性以及改革方向探讨

摘要：财务报告是会计信息系统中的最重要的成果，其中包含着企业某个阶段的财务情况、某个时间段企业经营状况、以及资金流动和资源分配等各类实用信息。财务报告包含的信息让经营者对企业的运行状况以及经营成果和利润等具体情况有了非常深入的了解，也对国家宏观经济调控有着重要的指导作用。除此之外，财务报告在信用担保职能的占有主要地位，财务评价是担保阶段的关键环节。但在当前经济发展趋势下，财务报告的局限性越发突出，为了使财务报告能够充分发挥其作用，文章从信息的披露范围、表现方式、完整性以及时效性等方面做了详细分析，并提出了相应的改进方式。希望可以为财务报告的改革提供一些帮助。

关键词：财务报告；会计人员；改革

引言

财务报告是能够记录企业在特定日期的财务状况、经营成果、预算执行等会计信息的文件，其中包含有财务报表、相关报表、涉及其他相关信息的资料等，它是指导企业生产活动的一项关键材料，随着现代社会经济的多样化发展，现代企业对财务报告形式也有了更高的要求，本文从财务报告的局限性出发，对财务报告的改革方向进行了明确及阐述。

1 财务报告的概述

财务报告是以企业财务报表、报表附注和其他方面的资料为依据，采用相关联的专业知识、方法，对企业的经营状况、现金状况、收益状况实现整理与评价，为企业主体用户提供清晰明白的财务决策和综合管理依据的一项财务总结工作，财务报告的本质用途就是说明过去，解释当下，展望未来，为相关用户提供实施管理的结指导和依据。

财务报表包括下列五个组成部分：（1）资产负债表，表明企业在一段时间内的资金收益状况、资金负债状况以及盈亏状况；（2）利润表，表明企业内部利润总体状况、分配情况的报表；（3）现金流量表，表明以现金为单位的资金流动状况；（4）所有者权益变动表，表明公司企业法人组织结构变化的报表；（5）附注，其他影响企业财务状况的因素汇总表。

为了使财务报表发挥最大的作用，为企业管理者做决策提供可行的依据，财务报告在编写过程中必须最大程度的做到准确无误、完整可靠、内容全面、分类清晰、及时、便于读取等。

财务报告的主要作用就是为了帮助企业管理者做好资金分配工作，提高管理决策的水平以及科学性，帮助企业管理者可以正确地评价企业的过去，掌握企业的现状，在一定程度上可以预测企业的未来。企业财务是内部系统的一个主要部门，在企业发展中有着重要的地位，对公司的发展有着重要的指导性作用，在一定程度上决定着企业的发展状态，财务报告是财务部门的一个重点工作，其在企业的规划发展中，起着关键性作用，传统的财务报告由于其自身的局限性，已不再适用于企业的发展需求。因此，财务报告的改革问题也是亟待解决。

2 财务报告的现状分析

财务属于一个大的数据系统，会计通过这个系统筛选出需求信息，经过归总、确认、统计和书面等一系列操作，同时适用相关性、可靠性、可比性等方法，最终生成一份财务

报告，但是由于财务报告联系到各类信息的使用者利益，使得财务报告必须符合会计制度和行业准则的使用要求开始编制，信息需求者可以通过阅读财务报告来分析目前的企业经营状况，能够顺利的对企业的盈亏平衡、经营漏洞、负债情况、偿债能力、预见风险进行全面及时的了解，以便更好调整企业经营模式。还有一些在信用担保方面的应用，其中也需要财务报告的评价使用。

2.1 财务报告忽略未来可能的经济活动

当前的财务报告的信息针对的是企业已经出现的财务流量，主要是以过去发生的成本作为前提数据，中间去除物价以及环境的影响因素，提供给用户一个公正客观的历史成本，其中这种算法忽略了其可能后期会发生的现金流量，不能为用户提供完整而全面的提资指导，不利于投资者权衡各类信息，影响其投资的效率和正确性，之外，其还忽略了因市场货币价值变动引起的变动因素。

当前财务报告的计量制度是以已经发生的情况为参考依据，组成部分包括发生成本、重复成本、净现金流量、预计流量等多种计量属性。在我国尝试了实现有关核心资产、负债按照目前公允价进行计量，其较大的优势是可以清楚展现企业现有的权益价值，在这一点上能够体现及时性原则，其中突出的弊端依然是财务报告披露信息的相关性很模拟，无法清楚体现。其主要体现在以下方面：

（1）资产和负债的实际价值跟其报告内的价值存在诸多差异，例如说，对于报废资产的重置价值与账面价值存在差距，此时关于资产的时间节点以及资产形式都会对资产的市场价值和账面价值存在不同。流动性底的资产在市场流转中附带有较高的交易费用，因此中间包含较大的多变性和不确定性，例如股票和生产线，股票的现金价值依据资本市场能够确定其现金价值，但是生产线不同，一天应用高科技技术的生产线，同一个技术相对落后的生产线做比较的话，其现金价值存在很大的差异，因此一定情况下债务的市场价值肯定要比当前的账面价值要低。

（2）财务报告的关键环节还包括要素确认是交易观还是事项观，目前的社会状态下，财务报告大多数都是交易观，因此就对企业信息有了很大的局限性，例如说建筑项目在建设过程中，并未完整交付，但其价值随着时间的推移也是在时刻变化中，我们最常见的就是10年之前的房价和现在的比较，因为其社会发展及资金累积等原因，其中项目成本差距会很大。比如房地产开发商，对一块城市用地享有使用权，但是由于城市规划问题，其

需要投入市政使用，其地皮的实际价值就有了巨大的提升，但是因为当前财务报告的规范制约，不能将历史价值更新，依然需要使用其历史成本信息，无法反应真实的资源价值。

（3）依据当前的会计准则，企业允许对已购买的与整合情况下形成的问题进行统计报告，对于那些在企业现有的或者形态控制下的最终影响所得的，反而超过一定的报酬范围的资产是不可以在当前财务报告中体现的，因为有很多企业其潜在价值是被忽略的，这也就是仅看财务报告无法实现资产的准确估计，从而增加了会计后期搜集信息以及寻找资源的问题。最终影响资源的配置问题。

2.2财务报告的财务信息不准确

财务报告是编制主体是会计，会计的专业水平、以及搜集到的资源信息对财务报告的准确性都会有很大的影响，财务报告的基本要素就是其真实可靠性，如果财务报告的数据出现偏差、遗漏、错误的话，财务报告就失去了原来的使用价值，假设后期使用再先进的手段也无法得出准确地结论，导致无法为使用者提供参考依据，据调查表明，很多企业存在财务报告作假的现象，再加上目前社会现状审计力量较为微弱，故财务报告的准确性问题也是财务分析的弊端之一。财务环境的不确定性使得财务报告的准确度有待考究，会计业务具有复杂性和差异性，每位工作者对财务的认识不尽相同，所以对制定出来的财务报告都需要保持谨慎态度。

2.3财务报告未能及时对财务信息进行披露

财务报告中主要是针对企业财务信息，仅限于内部信息的总结整理，缺少对外界信息的涉及和表达，其主要表达的也是关于财务会计相关计量事宜，并且其主要内容针对于存在内容的表述，其中并不涉及企业预计承担的风险几率、其贴现率融资方法、以及社会市场经济形势等方面的内容，对于企业来说，很多有参考价值的东西都没有能够及时反映在财务报告中，而且企业的生产技术发展水平、平均劳动时间、社会再生产率，行业发展趋势、市场热点以及竞争趋势等在财务报告中都无法明确的信息，对后期企业的持续发展和改革升级来说都是至关重要的信息，对企业高管人员的具体决策都有着非常关键的信息指向，例如这些信息在财务报表中一直被忽视，其因此导致的影响足以影响企业的可持续发现和创新。

财务报告只能体现其财务方面信息，无法对企业内部生产运行有涉及，比如知名企业三鹿的奶粉事件就是一个非常值得重视的一个事件，产品的质量信息是关乎企业生存，对

于食品类更是关系到社会公众的重要问题。但是目前的财务报告对这一方面没有涉及，只有在平时工作实践中才能发现其缺憾和不足，同时结合其他信息才能做出公正客观的财务指导，明确界定企业内部内外信息，了解企业上下游的流动情况，给出明确的市场分析，为企业发展指明道路，这样财务报告才能发挥其本质作用。

这样说来，财务报告需要在原来的计量条件下，加强信息设计范围，拓宽经济发展渠道，揭示重要的财务信息，包括其非财务等琐碎信息，企业能够在一般的工作报告中，添加关于一些非财务信息，如果有财务报告来体现的话，一些情况可能更好的的体现和表达，更大程度上满足用户对信息使用要求，严格性的参考财务报告提供的信息及需求，拓宽财务报告的适用范围和用途。

此外，企业经营者可以选择性的披露一些企业经营信息，其中包含有一定依据关系的预测性功能和指导性功能，包括其中与企业有密切关系的经济业务，比如市场分析，理财分析、生产力分析，企业年报、季报等都具有非常重的指导性价值，这些信息对企业经营业来说有极有作用价值。但是对于其实际价值和字面的价值。以及动态的市场价值的区别问题，无法很好的解决，我们要依据实际情况具体分析决策，整理出一份真实客观的财务报告，从实处做到去除精细之处。做到财务报告全面准确提现其价值。

2.4 财务报告所含的财务信息不完整

财务报告顾名思义，他是一种以文字方式来表达的文本形式，其报告两字就表达了其内容是由侧重点和局限性，以及在深度上的限度等问题，传统的财务报告发展至今，其主要的关键对象依然是以往的硬性资产，然而对于一些特殊的、具有不确定性的信息，则依据原本的财务报告编制程序以及编制手法，将忽视其财务报告的很多实用信息，包括就是特殊信息、成本浮动、市场实际情况和准确性信息，而在经济迅速发展的现在，财务报告的形式真的是越来要求其前瞻性原则。目前从国内的财务准则方面来考虑，现在的财务报告是一种历史总结性文本，是一种对已经发生的事情做的一个总结，是过去某个时间节点的衍生物，比如：资产的模式是由过去的实务发展而来的，那么有经营者拥有或者控制的信息，预期会造成经济利润流入等问题，从本质上看，报告文本只能显示过去的一些事物，无法反应未来的经营问题和资源利用状况，故担保公司就无法对企业的信贷情况和未来财政情况做明确的判断，所以要想及时获得就是企业经营情况和企业发展状况，就必须要求财务报告对企业偿债能力、风险报告做一个具体的预测，这样财务报告才能立足于历史，明确现在，以及更好的展望未来。

3 财务报表的局限性

3.1 财务报表的真实客观性会受人为因素影响

财务报表的编制要求真实、可靠、统一，是企业在进行经济业务、法律业务、审计业务以及实际发生的资金业务的合法凭证，不受人为意愿的支配，真实性要求财务报告在编制的各个阶段都必须有理有据，以真实的原始数据为依据，完整、客观的体现会计信息，不能受人的主观性影响，但是部分财务工作人员由于业务水平以及态度问题，使得财务报告无法真实的体现企业的财务状况和经营成果，这种虚假财务现象处处可见。

3.2 人力资源价值与经营管理水平的局限

人力资源是企业的新生力量，其新生的管理者的经营方式和经营理念决定着企业的发展方向和兴衰，跟物质资本投入的方式不同，人力资源的投入的价值的转化时间比较长，但是从长远来看的，其对企业的发展的影响是巨大的，特别是针对于高新科技与信息产业中，人力资源的价值和无形资产远远超过了固定资产，而先进的管理方式以及优秀的企业文化是企业的一大笔财富，但是在财务报告中这些无形资产以及人力资产并不能很好的体现，这样无疑就造成了企业的资源不明确，财务报告信息披露范围小的问题。

3.3 财务报表数据提供的滞后性

财务报表的信息需要及时快速的反映当下企业的经营状况，但是由于财务管理人员的工作积极性不高，其财务报表的披露信息有限，这个会计期间的工作内容不能延期至下一个会计期间，同时财务报告具有很强的时间效应，反应当下的财务状况的报表拖延到下一个会计期间，错过了使用时间，就不能对决策提供依据，财务报表的信息就是无用信息。对于企业年度财务报表来说，披露周期过长，中间间隔时间长，不能快速提供企业财务信息，故财务报告提供信息的滞后性会直接影响企业决策。

3.4 财务报表数据本身的局限性

（一）财务报表的数据受工作人员主观因素大

企业财务报告是由企业财务工作人员汇总整理得到的，其中有的数据是由工作人员通过估计得来的，企业为了能够及时有效的得到一些信息，它会将企业的一个财务报告周期人为的划分成为一个年度、季度、月度、周度等，并在所有权责发生变化的情况下。对企

业财务状况和经营情况进行定量的确认，在确认阶段的过程中，当计入的交易和事项具有不确定性的时候，我们就要将其归纳入账，然后增加一个附表去显示这些内容。

（二）会计政策的选择影响可比性

会计行业都有自己的标准规范，有一套自己企业内部标准，在进行数据核算的过程中，有需要遵循的原则和会计处理办法，按照行业规范和国家推荐性标准按照一定的标准、方法、原则展开工作，遵守会计行业原则，采用严谨。准确的方式方法处理企业在会计核算中出现的问题，适合本行业的会计处理问题，具体会计处理方法是指企业在会计核算中从诸多可选择的会计处理方法中所选择的，由于地方政策的不同，导致各地区的参照标准不同，故财务报告的形式内容都会有所差距，也就影响了会计的报告的可比性。

（三）稳健原则影响财务预计内容

稳健原则一直是会计行业所遵循的规则，它主要是针对经济活动中的未知的因素，其中引导人们在财务报告中秉持严密保守的工作习惯，要利用时间充分预计可能发生的损失和风险，而对于预计的收入可以忽略不计，谨慎性要求贯穿于会计工作的全过程，从起始到会计确认、计量、报告等各个阶段，从行业规范来说，是要秉承严谨性原则，财务报告要向使用者提供尽可能全面的会计信息，尤其是对于其中的风险预计完整，但是有的企业有特殊的需求，通过这个原则做财务报告，违反会计核算客观性，使得报告失去真实性。

（四）不能充分反映货币的时间价值

国内的会计有一系列标准，其中注重成本原则、严谨原则，目前以过去为基本内容的财务报表，不能准确反应后期资产的实际情况，包括目前的现行成本、变现价值，不考虑市场供求关系以及国家政策所导致的时间的价值，供求关系紧张会使资产升值，也会使财务报告中的资产负债表、损益表的数据发生巨大的变化，导致财务报告中的各项内容产生连锁反应，导致最终财务报告内容有偏差，所以以历史成本为计量标准的财务报告已经过时了，不符合目前市场的需求，但对于目前日新月异的科技信息市场，因为一些主客观因素，未造成这一问题的出现，故资金的时间价值需要在财务报告中体现。

3.5 分析方法及指标自身的局限

财务指标没有统一的标准，当前市场经济形势下，某些财务行业协会提供的行业财务数据分类较为粗略，没有统一的参考标准，缺乏统一性，会造成企业报表使用者的无所侍

从，现行的财务报告大多数情况下，重视报表的数量，忽视报表的质量，因而为使会计报表使用者获取不到存货机构、资产结构等变化性信息。

3.6 信息披露不够客观和完整

财务信息的披露内容包括：文字部分、会计报表、财务情况等，财务披露信息应该是完整、准确，并能遵循客观事实，完整记录企业财务和经营状况的文件，部分企业由于其自身原因，规避了一些财务信息，对于曾经有巨大负债，存在隐患的质量事故报告，未解决的诉讼、担保、抵押的事项进行隐瞒，这样会使报告使用者无法估量企业状况，未能发挥财务报告最高的价值。

4 财务报告改革思路分析

随着科学技术、经济全球化、信息网络化、高科技和知识化的发展，财务报告必须要推陈出新，其发展方向是要满足各类用户需求，提高其文本利用率以及发挥其导向作用，提升信息能用率，保证其财务信息方面的内容完整以及准确。

财务报告的发展方向就是需要满足企业发展需求、使用者的需求，确保财务报告能发挥自己的价值，这主用户要可以从以下方面进行改进。

4.1 提高财务报告的可靠性

财务报告是后期开展工作的依据，对财务报告的可靠性非常重视。企业经营者应该在以下几个方面对企业财务报告的可靠性进行重视，首先一定要营造一个良好的企业文化，企业文化虽然不能产生直接的利润，但是对企业的长久发展具有重要作用。第二要对财务报告的编写者进行强化培训，强化财务报告编织者个人责任意识以及专业能力，以及了解其会计制度以及财务报告的重要性和准确性。了解其报告的实际应用价值。第三要加强会计的职业资格审查，会计的业务素质在反馈信息的时候没有任何差错，不存在任何技术性的问题，提高技术的可靠性，第四个加强对财务报告的监管，管理以及抽查。最后加强财务报告编制的团队建设。

对企业财务报告，每个企业都面临着比较复杂的外部环境，这些外部环境很难在财务报告上表示，这时候对企业的财务报表和经营状况产生重要的影响，因此在定量分析的同时，应该增加定性分析这一栏充分发挥人的主观能动性和丰富经历等重要作用，使报告能突出的重要信息，更多能够使报告最优化。

财务报告可以加入负债、损益和现金流等内容，对于负债部分，要可以明显在财务报告中表示，对于利润方面，要可以用近三年的数据进行分析，对于信息分层部分，要适用于不同的使用者，满足不同层次使用者的信息需求，对于损益表这一部分，要针对使用者角度，给出整理数据结果。

4.2 拓宽财务信息的公开范围

未来的财务报告应该在扩大其信息披露的范围，其中加进去非财务信息、预测信息、市场信息，社会责任感信息、分部信息、管理信息等，对一些集团性公司，关于不同行业，不同的子公司的经营情况和利润情况、投资风险，要用专门的分布财务报告来表现，这就直接提高了财务报告的实用性，财务报告将企业的所有信息整理、总结、分类，提供给经营者和投资者，对于债权人来说，更为重要人们普遍重视相关法律相关信息，分部财务报告也为期提供了实体资料和证据，有助于决策者决定公司合并以及企业发展等问题。

关于财务报告必须需求扩大应用面，财务报告披露的信息范围不太仅限于财务行为，目前这是我国财务报告的一个发展方向，首先对于一些上市公司来说，要根据用户使用需求提供可靠的报告，这说明财务报告必须提供一些非财务类的信息。第二开展证监会，要制定一些关于财务报告评估范围的规则以及相应的规范。尤其对于上市公司信息的评估准则要写清楚一些，降低使用者的风险，第三应该对财务报告的理论方面做一些研究，鼓励这方面学者对此进行探索，财务工作人员对这方面各抒己见发表看法，建立完整的财务报告的拓展范围的理论研究内容，以为财务报告的信息拓展方向指明道路。

财务报告还应该增加全面的收益报表，这个全面性的收益报告包括现在已经实际发生的净收益和已经确定但并没有收回来的其他的收益。这样方便反映企业本期的全部收益，将未实现的增值单独列出来，提高收益计算前后一致性。关于财务报告还应该添加价格变动信息，应该正确反映当前条件下的市场条件环境，现金购买力，投资回收值。

对于财务需要进一步的进行完整，要以财务报告为内容，以资产报告为中心，整合使用者对企业的信息需求要素，主要体现在财务收益方面，在后期先进的财务报告编制过程中，要多注重其中人才管理，知识产权和企业信誉等融入到财务报告中去，对企业资产进行及时确认，也对企业的未来发展方向进行预测，在未来的一定要以用户需求为中心，了解企业发展规律，让用户了解更好的经济信息，做出更准确的决策。

借助法律手段来完善对财务报告信息披露范围的监督，第一要让国家财务部门一起对

财务报告的内容、形式、格式进行统一，要让其满足企业经营者和管理者的使用要求，对于那些信息不完整的地方，进行及时补充和修改，对涉及的民事法律对其进行规定和总结，对不按规定的企业进行适当惩罚，加强企业对这方面信息的认识，整理好财务报告的市场环境和生存状态。

4.3 增加未来预测性财务报告

目前在市场上我们只要求财务报告对其公司的盈利模式以及预测的明年预测的信息进行公布，公布的只是近一两年来的一个财务状况，无法完全展现后期的发展状况，并且这些预测的信息并没有特别牢靠的理论支持，大部分也能给予财务信息，做一些相应的补充，增加财务报告对使用者的实用性和指导性，因此这就是财务报告的重要的特点之一。所以说在重视财务报告的未来预测性的时候，也要加强其对准确性的考量，以及规范性的监督，还要注重其未来行业的发展方向、市场走向。如果企业不编制完整的预测性的财务报告。但是企业依然要从其他渠道来预测企业有关的信息，主要是为了让企业家有比较可靠的信息以及数据支持。

4.4 提高财务会计报告的及时性

财务报告要完全推行会计电算化，并且可以及时的打印和编制，对于财务报告的文本信息一定要及时传递给企业的管理者。这样才能最大程度的发挥财务报告其使用价值。另一方面，要尽可能缩小财务报告的时间间隔，尤其是缩小一些大公司分部企业的年报的报送时间，让企业管理者明确公司的财务状况也已经及时做经营模式的调解。而且还要简化月报、季报以及年报的一些模式，采用同一个模式，能方便管理人查阅。

4.5 构造内容丰富的财务报告模式

财务报告对于不同的企业来说，其需要的内部管理和外部审计资料性质不同，这时就需要各行业统一格式编制自己的财务报告，首先对企业性质进行划分，找到一个都比较认可的财务报告模板，当然企业也可以在一定程度上，对报告内容进行丰富，增加自己需要的东西，这样不但可以丰富企业内部还可以促进审计工作快速的进行。

对于前期提出财务报告其披露范围小的问题，可以在财务报告的内容上添加附注这一内容。添加附注所示内容，揭示外界环境内容，其中包括类似于知识产权、人力储备、以及明显的先进生产技术水平。这种统一的财务报告形式也减少了财务信息报告的可比性，同时这些财务报告也可以为整个行业的发展提供相应的参考价值。

对于传统的财务报告的单一模式，必须开创多类财务报告模式，其中可以改变其单一的剂量模式，采用多种计量模式并存的一种财务报告形式，第二对财务报告的栏目进行扩展，采用多栏式的财务报告，第三针对不同的使用者去编制，编制专用的财务报告。

4.6 增加衍生金融工具的财务报告

财务报告要增加对金融类和非金融类进行一定程度的涉及，还要增加一张衍生金融工具明细表。其中要详细记录衍生工具的类别，加上其使用方式以及各类信息参数，就是协助投资者做出决策。第三在现有损益表的表达范围内，再附加一张损益表，反映金融工具的这个损益情况。

5 总结

文章对国内目前的财务报告的现状进行了分析，找到财务报告的的局限性问题以及发展问题，结合财务专业知识，提出财务报告的具体改革措施和解决方法，提高财会人员的专业技术水平，加大企业财务报告的信息范围，其中扩展未来预测这一列报告内容，创新多样的财务报告形式，这些改革都会使财务报告的内容更简练、丰富。使得财务报告的使用者能够获取更有利的财务信息，本文在最后对财务报告的发展方向做了进一步的探究，要提高报表之间的相关性，充分分解财务信息，加强报表的可理解性，并创新财务报告方式，国内财务报告的改革需要长久的发展，还有很长的一段路要走，许多问题的解决还需要长期的探索和努力。

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