广德万力市政工程公司应收账款管理问题研究

　摘要

近年来，随着我国市场经济的发展，市场竞争加剧，企业认识到应收账款管理在企业发展中的重要作用。由于信用管理以及应收账款管理不善，许多企业都面临着财务危机。所以，企业提高应收账款管理水平尤为重要，因为有效的应收账款管理可以让企业长期保持利润，最大限度地降低风险，创造自身利益。

本文为广德万力市政工程公司为研究对象，采用实地考察法、文献分析法、案例分析法等研究方法，对广德万力市政工程公司应收账款管理现状进行分析，发现广德万力市政工程公司在应收账款管理方面业务混乱、客户信用管理机制不严格、应收账款管理手段落后和应收账款回收滞后等问题。针对公司在应收账款管理方面产生的问题，分析其产生原因，提出完善相关管理体系、设置专门客户信用管理部门、提高应收账款管理水平以及加强应收账款回收等对策建议。同时完善企业有关应收账款管理方面的制度或体系，加强催收人员的催收意识，增强追回账款的手段，提高企业的经营管理水平，有利于公司的长远发展。

关键词：应收账款；应收账款管理制度；账款回收

引言

当今我国市场经济日渐完善，企业之间的竞争越发激烈，为在市场中寻求容身之地，抢夺客户资源，大多数企业不同程度的采用信用销售来吸引客户，扩大企业产品的市场占有。相较于传统的现销方式，赊销在降低运营成本、提高市场占有率和企业竞争力等方面发挥着无可替代的作用。但是赊销方式也会不可避免的导致企业产生大量的应收账款。

应收账款的管理对企业来说非常重要。企业经营需要足够的周转资金，不能及时、足额收回因为信用销售而应收账款的，有可能导致企业经营失败，有些小企业可能无力支付职工工资，甚至破产倒闭。因此，正确管理应收账款是非常重要的。

从企业运作的整体来看，应收账款和企业每个部门、每个环节息息相关。企业的管理者应该统筹兼顾,使得企业各个部门配合协调,将日常经营与最后的收款责任放在一起。[1]

在西方发达国家，应收账款管理的研究由来已久，已经成为一门拥有上百年的历史专门的学科。目前，国外的信用管理体系比较完善，有利于企业的信用管理。西方国家对债务管理的研究已经转向未来的保理业务。

在我国，应收账款管理研究起步较晚，是在改革开放后才逐步加强的。[2]经济的发展推动了应收账款的应用,当前我国信用体系建设尚未完善,企业在实施信用政策时面临着很大的风险,如果应收账款无法收回,企业将遭受经济损失。

据有关部门统计，在西方发达国家，应收账款余额约占流动资产总额的20%，应收账款周转天数大约为45天。然而在我国，应收账款余额约占流动资产总额的50%，应收账款周转天数为90天左右，[3]远远高于西方发达国家。在这种情况下，国内企业应根据企业的实际情况，参照西方国家的应收账款管理制度，建立一套与之相适应的应收账款管理模式。

加强公司应收账款管理在以下几个方面都具有重要意义：

第一，可以提高公司市场竞争力。在当下激烈的市场竞争中，企业除了提高产品质量以外，销售方式与销售政策也成为了提高企业市场竞争力的主要途径之一。

第二，可以改善企业内部管理。加强应收账款管理，明确相关部门的管理职责，通过各部门之间的相互协调、相互配合，同时规范员工的作流程，完善相关管理制度，从而改善企业内部经营管理。

第三，可以提高资金周转率，降低资金占用成本。企业的应收账款若无法及时转换为货币资金，将使资金周转周期变长，为公司带来较大的风险，可能会造成企业的财务危机。所以，加强应收账款管理在企业管理工作中具有不可替代的作用。

第四，可以降低企业经营风险。在应收账款发生之前对客户的信息进行充分了解，在应收账款发生的过程进行时刻监督，降低坏账产生的风险，产生应收账款后对逾期的催收，从而降低企业的信用风险。所以，加强企业的应收账款管理是十分必要的。[4]

本文从理论角度出发，通过查阅相关文献，参考应收账款管理的国内外研究成果，以广德万力市政公司为研究对象，通过实地考察，发现该公司目前采用的信用政策比较宽松，没有专门的客户信用管理机制，导致应收账款增长速度快，应收账款回款期长。应收账款回收不及时，导致逾期应收账款增加，坏账产生风险也就随之增加。通过分析该公司应收账款相关数据，发现公司在应收账款管理方面的问题，提出对应的解决办法，帮助公司良好的管理应收账款，为公司的长远发展做准备。

1 应收账款管理理论概述

　　1.1 应收账款管理的含义及目的

应收账款管理是指在信用销售业务中，从供货方将货物或服务提供给客户，债权成立开始，到实际收到货款或作为坏账处理结束，企业运用系统的方法和科学的手段来管理应收账款回收的全过程[5]。

应收账款管理的目的是确保应收账款足额收回、及时收回，减少坏账损失，降低和避免风险[6]。

　1.2应收账款管理的重要性

就企业而言，小额应收账款可以增加销售额，获得市场份额，保持利润，提高企业的竞争力；但如果应收账款产生的过多，金额过大，就有可能占用经营资金，企业的资金周转不灵，使企业无法正常经营。这影响了企业的日常运作，阻碍了企业的长远发展。

　1.2.1提高产品市场竞争力

当今社会主义市场经济环境下，市场竞争的不断加剧，同类型商品层出不穷，消费者不止光关注产品的优势、使用感等方面，赊销逐渐成为了消费者另一选择[7]。企业除了自身需要增强本企业产品的优势，改进产品的功能，使本企业的产品比其他企业同类型的产品优秀之外，也可以主动的选择可靠、诚信的客户，使用信用销售，通过赊销来提高产品的市场竞争力。

　1.2.2提高企业的资金周转效率

充分及时地收回企业应收账款，减少企业营运资金的使用，可以有效的提高企业的经济效益，加快资金周转效率，保持企业的盈利能力，减少和避免逾期的应收账款和坏账的产生，一旦应收账款及时收回，企业便可用于其他经营活动，从而促进企业的可持续发展。

　1.2.3促进企业的转型升级

随着越来越多的企业采用信用销售方式，加强应收账款的管理有利于促使企业完善内部信息系统，实现全面信息化管理，通过信息化管理系统规避信用风险，利用信息化手段促进企业的转型升级[8]。

　1.3 应收账款的产生原因与管理方法

根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上[9]。

　1.3.1应收账款产生原因

(1) 市场经营大环境的影响

在社会主义市场经济条件下，市场竞争加剧，大多数企业依靠赊销来增加销售额和市场份额。另外当今社会普遍缺乏诚信，部分企业利用企业想维持长期客户的思想，故意拖欠账款。

(2) 缺乏信用销售机制

我国大多数企业在赊销前没有对客户进行准确的调查，没有评估客户的信用额度，没有设立评估的信用等级，没有分析客户的资质等，造成大量应收账款。

(3) 商业竞争

随着我国社会主义市场经济的发展，企业间的竞争加剧，导致企业利用其他手段控制市场。利用赊销远远超过自然周转，追求自身发展，公司只能通过特许经营等方式招揽客户赊销，从而产生应收账款。在产品的质量、价格、售后服务等相同下，使用信用销售的销售额远远高于正常销售的销售额[10]。企业为了寻求自身发展，只能通过信用销售等优惠折扣的方式招揽客户，因此产生了应收账款。

(4) 业务达成中的时间差

在公司实际业务发生的过程中，公司收到货款的时间通常与销售业务达成的时间不一致，路程、货款结算等都需要时间。此外，结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。[11]

　1.3.2 应收账款管理方法

企业对赊销的信用管理需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，因此设立企业独立的信用管理职能部门是非常必要的。在我国企业中一般采取两种方式设立信用管理部门，一种是财务总监领导下的信用管理部门，另一种是销售总监领导下的信用管理部门。两种方式各有利弊，适应于不同的企业管理体制。[12]

(1) 建立专门的信用管理部门和客户管理制度

设置专门的信用管理部门，由专门的信用管理人才在信用销售发生之时，对客户进行详细的调查，查看客户在其他企业或银行是否有欠款不还的记录，筛选可以合作的客户。定期将每次收集到的客户信息制作成档案上交管理层，管理层根据动态和收集的选择合作客户。

(2) 财务部门对应收账款实行计划管理

由财务部门定期对已回收和未收回的应收账款进行分析统计，对应收账款的账龄和坏账进行分析，制作财务报表分析应收账款对财务状况的影响。同时在研究公司的年度预算时，应该明确标示出应收账款的余额的计划数以及回款期限，销售部门围绕此预算制定销售策略。

(3) 对应收账款实行全过程追踪

从信用销售业务发生的开始，直到应收账款收回，对业务全过程进行跟踪，时刻查看并监督业务的进程，从而确保最大限度地降低逾期账款的发生率。

(4) 对催收工作进行监督审查

企业管理人员不定期对应收账款的回收工作进行抽查，确保企没有出现工作人员因为拿回扣或者和客户有亲密关系，而徇私舞弊，故意不收回账款的情况。

2 广德万力市政工程公司应收账款管理的现状

广德万力市政工程有限公司于2008年03月17日在广德县市场监督管理局注册成立，注册资本为6,006万元，其位于安徽省广德县。在公司发展壮大的12年里，公司始终坚持为客户提供好的产品和技术支持、健全的售后服务，公司主要经营城市道路、桥梁、隧道、公共广场工程施工；房屋建筑工程总承包二级；水利水电（不含电力承装、承试、承修）、装饰装修、钢结构工程施工；公路工程施工；园林、绿化、景观工程施工；环保防水防腐保温、输变电工程施工；施工劳务。

公司下设财务部，工程部，安全部，经营部，市场部等，各部门之间相互协调配合，强化工程施工管理，保证工程质量。公司凭借其优良的工程质量，赢得业内良好口碑。

　2.1 广德万力市政工程公司应收账款特点

　　2.1.1 赊销为主要营销手段

如今市场竞争日渐激烈，同类型的产品越来越多，企业利用信用销售来充当产品优势，试图扩大销售量，抢占市场份额。企业为了发展新客户，同时留住与原有客户的合作关系，与客户的往来多以赊销为主。该公司2018年新增客户中75%的客户都是采用赊销的方式进行合作的，其营业收入占新增客户销售总额的82%。

　2.1.2 客户往来关系复杂，管理困难

因企业所处建筑行业之中，且公司的业务较为繁忙，同时公司有很多有长期合作的发展前景的老客户，与这些客户又有长期合作的发展前景，在向客户发函或者通过法律途径催款时，很难做出合理的决策，导致应收账款账龄过长，甚至产生坏账。

　2.1.3信用销售管理不规范

公司一部分高层管理者只关注销售情况以及日常的成本，没有建立合理的赊销程序。往往是销售人员上报后，管理人员未审核或粗略审核该客户的信用程度、公司资质等详细情况，就直接审批通过，贸然发货。

　2.2 广德万力市政工程公司应收账款管理分析

运用账龄分析法对广德万力市政的应收账款进行分析核算，公司近三年应收账款账龄情况如表2.1所示。

表2.1 广德万力市政工程公司2017-2019年应收账款账龄分析表

账龄	2017年	2018年	2019年
1年以内	57%	60%	61%
1-2年	23%	18%	13%
2-3年	15%	17%	18%
3年以上	5%	6%	9%

从该公司近三年的应收账款余额占比来看，该公司应收账款中容易收回的1年以内保持平稳，而账龄为2-3年、最难收回的3年以上的应收账款占比呈现出上升趋势。这表明该公司应收账款回收越来越困难，回收速度慢，应收账款管理质量较低。

公司2017-2019年应收账款余额及增长率对比情况如图2.1所示。

39ce1a6ae6e182a7b4706e4572c534e7 　　图2.1 广德万力市政工程公司2017-2019年应收账款增长趋势图

2018年末，该公司应收账款余额为83389.67万元，较2017年末增长了26072.62万元，增长率为48%，较2017年末更是增长了1倍多。根据分析，该公司2017-2019三年营业收入增长率分别为：30%、19%、25%。根据数据分析，公司的应收账款增长率较快，远远超过了公司营业收入的增长率。应收账款增加导致公司的运营资金被占用，限制了公司资金周转。因此，应收账款的大幅增长就是企业管理上的重点关注。

4271d052f51273bfd2f6f544a2901951 　　图2.2 广德万力市政工程公司2017-2019年应收账款占资产比例分析图

从图2.2中可以看出广德万力市政工程公司2019年应收账款占营业收入比重高达的31%，相较于2018年的应收账款占营业收入比增长了5%，较2017年应收账款占营业收入比增长了10%。公司应收账款占营业收入的比重上升速度较快，这表明公司为了扩大销售主要采取信用销售方式。

该公司2019年应收账款占流动资产的比例达高达43%，较2018年应收账款占流动资产的比例增长了2%，较2017年应收账款占流动资产的比例增长了近12%。分析可得，广德万力市政工程公司应收账款占流动资产的比重在近三年呈里有明显的上升趋势。说明公司应收账款管理现状不太理想，企业资金被大量占用，造成企业资金周转不灵。

广德万力市政工程公司2017-2019年应收账款周转率与周转天数分析表如下表所示。

表2.2 广德万力市政工程公司应收账款周转率与周转天数分析表

项目	2017年	2018年	2019年
应收账款周转率(次）	4.69	4.5	3.6
应收账款周转天数（天）	76	83	98

公司2019年应收账款周转率是3.6次，对比2018年和2017年的公司应收账款周转率分别减少了0.9次和1.09次。公司2019年应收账款周转天数为98天，较2018年的应收账款周转天数83天增加了15天，较2017年增加了22天。周转率越来越低，周转天数越来越差，说明该公司资金流动性降低，坏账风险增加，公司应收账款管理处于比较宽松的状态，需要引起管理层的重视。

3 广德万力市政公司应收账款管理存在的问题

　　3.1 应收账款管理混乱

由于公司规模较大，业务繁多，同批次工程数量多，客户回款时经常采用打包付款的方式。财务部门记账时经常将打包收款的款项直接冲销应收账款余额，未与相应的项目工程对应，应收账款记账过程中经常与其他经济业务混淆应收账款清账时不能按照相应的项目名称进行。与银行或客户进行对账时经常出现较大差异的情况，公司经常为了使双方往来款余额一致，调账时经常将差额调到“预收账款”或“其他应收款”科目，最终导致企业的应收账款与其他经济业务混淆。随着账龄增加，公司财务人员变动，应收账款清理难度越来越大，应收账款管理变得越发混乱，部分账款账龄过长，导致坏账。

企业管理层将应收账款的管理任务都交给财务部门，没有其他部门的监督和制约，难免会出现差池。而且公司把重点完全放在对应收账款的会计记录上，由于该公司规模大，组织机构复杂，应收账款数量大，应收账款管理人员对应收账款的控制非常困难，这就要求公司完善应收账款内部控制[13]。

　3.2 缺乏客户信用管理机制

引起坏账最主要的原因是信用销售。企业应在对客户进行综合的信用调查之后才进行信用销售，谨慎向信用水平低的客户使用信用销售，从源头上控制应收账款的产生。在客户信用管理方面，该公司未建立客户信用评级制度，信息化管理以及信用风险意识意识不强，造成客户信用管理总体上还处于一种比较低水平的层次[14]。

目前，公司没有设置独立的信用管理部门，销售部门通常在担任销售工作的同时还要承担对客户的资信调查工作，有时候销售部门又急于扩大销售额，完成业绩，造成了解的客户信用信息不全，客户的信用标准过低。尤其很多公司的长期发展客户，公司人员没有建立完整的客户信息系统。在应收账款信用管理过程中，信用管理人员不够专业，事先未对应收账款风险进行评估，不能敏锐捕捉相关客户信用信息，未能及时完成客户的信用评级工作[15]。最终收款难度加大，导致应收账款无法及时收回，变成逾期账款或者坏账。

　3.3 应收账款管理手段落后

企业的应收账款管理手段落后，应收账款的管理水平将大打折扣。当前该公司的ERP系统中的应收账款管理系统缺乏对应收账款的有效控制[16]。主要表现为:

　3.3.1缺少事前与事中控制环节

公司对应收账款只有事后收回管理，缺少事前对应收账款风险的考虑与评估，以及事中的跟踪管理。

　3.3.2信息传递时效慢

从销售人员谈成业务开具发票到财务部门进行账务处理最终形成应收账款明细账需要经过很长的一段时间。

3.3.3数据不全不准确

由于公司人员流动性较强，而且存在数据量大、计算繁琐的情况，记账时存在漏记、错记的情况，数据的变化得不到及时更新。

企业在记录应收账款时采用手工方式，存在很多不足之处。该公司为建筑行业，业务较多，且金额较大，采用手工方式进行记录，存在记录的数字错误的情况。而且因为手工帐传递的时效性，企业无法及时知道欠款客户的还款额度和最后还款期限。该公司需要提高应收账款管理手段。

　3.4 应收账款回收滞后

公司身处建筑行业，产生应收账款的频率较高且原因多种多样。虽然采取了一些些措施，但收效不大，应收账款无法及时收回。而且企业的销售人员对于账款回收不够专业，面对拖欠账款的企业一筹莫展，常常无功而返，也没有准确的记录追讨程序。同时公司为了维持长期稳定的客户资源，尽量不希望通过法律手段解决，不愿失去老顾客，损失生意。其次，公司在通过法律手段追回账款时，诉讼时间太长而成本高，对公司的日常运营有一定影响。即便是胜诉了，法院执行困难，这也导致了企业应收账款变成坏账。

公司应收账款管理催收责任意识不强，并没采取有效准确的催收制度，没有将应收账款落实与人，要求相关部门和营销负责人全权负责追回款项，没有充分调动员工积极性，所以造成应收账款回款期过长，回收速度太慢，回收率低的情况。

对于收回应收账款，相关负责人员缺乏一个完善的计划，催收方式单一，对收款、发送询证函等没有合理的计划安排，公司并没有将责任落实到相关部门或相关责任人，这些问题都对及时、有效的收回应收账款产生了严重的影响。

　4 广德万力市政公司应收账款管理的对策建议

　　4.1 规范企业应收账款管理

公司财务部门在记账时要区分应收账款和其他业务，不得图方便、图省事将打包收款的款项直接冲销应收账款余额。要将每项业务和与相应的项目工程一一对应，方便企业其他人员在清账时可以按照相应的项目名称进行。财务人员对于应收账款要做好管理，做好业务明细表，分析应收账款账龄，定期上交分析报告主管或管理层人员，若出现财务人员变动时，要做好交接任务。

同时公司需要强化应收账款内部控制意识，构建合理的内部控制体系[17]。公司管理层应该组织各职能部门积极参与到应收账款管理过程，提高部门之间相互协调、相互配合的意识，加强客户信用管理，保证内部审计的监督作用得以充分发挥，进而为良好的控制应收账款管理奠定基础。

　4.2 设立专门客户信用管理部门

企业培养信用管理人才，建立信用管理部门，增强管理人员的信息风险意识。在信用销售之初，销售人员将客户信息上报信用管理部门，部门人员对客户进行综合信息调查，调查客户的财务状况信、同行企业对其评价、银行或法院信用记录等信用信息[18]。对客户的信用进行评级，分一二三等级，一级为优质客户，可以信任赊销；二级客户需要签写合同后在进行赊销，而三级客户不考虑赊销。

与此同时，企业信用管理部门周期性的对老客户资料进行分析，为老客户的信用状况进行评级。客户信用评级应随着客户信息的变化应定期更新，以客户信用等级作为制定销售策略的依据，针对不同层次的客户制定与之相应的销售策略。

　4.3 提高应收账款管理手段

ERP系统的各个功能组成部分中应收账款管理系统是很重要的部分之一，它担负着管理客户、出库单、发票和收账过程的任务[19]。公司可以研发出可供各部门之间联络的APP，采用信息化管理手段促进各部门间的信息交流。公司应在现有的应收账款管理制度基础上，完善应收账款监管流程。在事前环节加强信用风险评估，事中环节保证应收账款信息在相关部门之间及时畅通传递，事后环节完善应收账款催收程序，根据账龄长短选择催收方式。

利用计算机的特点，将业务的所有步骤全集中在同一个系统平台，同时在现有系统基础上增加“风险警报”模块，这样如果客户应收账款出现严重拖欠，就会触动“风险警报”，其系统自动暂停相关合作，保留至名单，这样能有效减少由于人为疏忽造成企业损失。及时更新应收账款相关数据，有效的改善了应收账款手工台账的局限性，实现公司全面信息化管理。在提高工作效率的同时，保证应收账款相关数据的准确性、及时性，确保公司应收账款管理质量。

4.4 加强应收账款的催收

组织专项服务清理。对账龄过长的应收账款进行清理，组织人员上门追回，加大清欠回款工作的力度。对于无法定期收回的应收账款应以收回方式偿还，例如通过物质补偿或清算利润。对于款项已逾期且有人员催收后，以各种借口推脱不归还欠款的客户，使用法律手段来维护企业的利益，走法律程序强制收回。

完善应收账款催收考核制度要明确责任主体，落实“谁经办、谁负责”，将应收账款回收作为主要指标纳入考核体系中[20]。树立全员意识，采用多样化催收方式，调动员工积极性。同时，企业管理层不定期对相关部门或相关负责人催收业务的履行情况进行检查或抽查，根据检查结果进行一步工作安排。

结论

近些年来，管理层对应收账款管理的认识有了很大提高，应收账款在企业管理中变得越来越重要。应收账款管理作为企业管理不可缺少的一环，只有采取有效的应收账款管理，才可以使企业保持长远的盈利状态，将企业的风险降到最低，让企业形成自身的优势，才能有健康的发展。

本文通过对广德万力市政工程公司应收账款相关指标进行分析，立足公司实际情况，对于应收账款发生前期的客户选择、发生中业务监督、发生后期账款追回三个方面，建立了一套适合公司的应收账款管理体系，总结得出以下结论：

经过实地考察，深入了解后并详细分析该公司主要是应收账款相关数据后，了解到了广德万力市政工程公司应收管理的问题，公司应收账款与其他账目混乱，应收账款催收进度太低，主要是因为内部控制不完善，各部门之间职责不明确。公司未设置独立的信用管理部门，企业对客户信息了解不全面，不够深入，导致应收账款坏账的可能性增加。应收账款管理水平太低，ERP系统中对应收账款的管理只停留在记录层面，信息有时差性，导致应收账款的管理水平大打折扣。同时应收账款收回效果甚微，催收手段不高性。这些都是该公司存在的问题。

对于该公司产生的问题，通过业务发生前、发生中、发生后对应收账款加强管理。在业务发生之前，有专门的信用管理人云对客户进行筛选调查；在业务发生中，对业务进行全方位的督察监控，详细了解业务的过程，避免应收账款逾期；在业务发生后将应收账款款项落实到人，使用专业手段进行催收确保应收账款可以及时足额收回。

参考文献

[1]李欢. 关于企业应收账款的管理[J]. 现代营销(信息版), 2020(01) : 34

[2]朱艳. 浅谈企业应收账款及信用政策管理[J]. 中国乡镇企业会计, 2020(04) : 160-162

[3] 肖希杰. 企业应收账款管理存在的问题及对策[J]. 中外企业家, 2020(09) : 54

[4] 王倩. 建筑施工企业加强应收账款管理[J]. 财会学习, 2020(08) : 126-127

[5] 冯悦. 企业应收账款问题探讨[J]. 财会学习, 2020(08) : 158-159

[6] 蒋敏周. 企业应收账款管理问题及对策浅探[J]. 行政事业资产与财务, 2020(01) : 107-108

[7] Giovanna Michelon, Saverio Bozzolan, Sergio Beretta. Board monitoring and internal control system disclosure in different regulatory environments[J]. Journal of Applied Accounting Research, 2017(1) : 73-75

[8] 魏玉斌. 浅谈企业应收账款管理中存在问题及对策[J]. 中国集体经济, 2018(13) ：36-37

[9] 张燕萍. 建筑企业应收账款管理问题及完善[J]. 西部财会, 2019(12) : 50-52

[10] 华立. 加强企业应收账款管理的思考[J]. 中国商论, 2019(22) : 143-144

[11] 李建新. 企业应收账款管理探析[J]. 管理观察, 2019(14) : 34-36

[12] 李晨静. 浅析企业应收账款的管理和控制[J]. 现代经济信息, 2019(07) : 266

[13] 李新颖. 企业应收账款管理问题研究——以海尔公司为例[J]. 价值工程, 2018(36) : 78-79

[14]M. Marinov, G. Angelov. Streamlining the management of corporate accounts receivable[J]. Российский технологический журнал, 2018(2) : 67-81

[15] Kai MA, Rui MIAO, Wan chun YANG, Zhou PENG, Bowen SUN, Ning-yu HU. A management method of accounts receivable based on credit rating for rail equipment manufacturing industry[M]. ShangHai：AtlantisPress, 2017.06 : 10-25

[16] 栾港. 客户关系管理理论与应用[M]. 北京: 人民邮电出版社, 2017.08 ：31-32

[17] 邵正勇. 销售账款催收实用手册[M]. 广州: 广东经济出版社, 2017.03 ：91-92

[18] 杨慧瑶. 浅析企业应收账款管理[J]. 现代国企研究, 2018(02) ：61-62

[19] 何天万. 中小企业应收账款管理中存在的问题及对策浅析[J]. 中国商论, 2020(08) ：183-184

[20] 李丽. 浅析企业应收账款管理存在的问题及对策[J]. 中国商论, 2020(08) ：191-192

　致谢

四年大学时光匆匆而过，在绿岛的大学时光总结下来也是有舍有得，希望自己能坚定信念，深度学习，有机会再上一层楼，获得更好的学习机会。

在此毕业论文的撰写过程中，感谢我的论文指导老师专业细致的全程指导，给我提出了许多宝贵的建议，及时帮助我解决了写作过程中的各种问题，让我的论文能够得以顺利完成。不仅于此，本人在实习阶段也得到了老师的关心与支持。在此要向老师表示由衷的感谢。

同时要感谢商学院的我的班主任以及辅导员还有大学四年的任课老师们，在这四年里对我的细心栽培和教导，让我学到了很多知识和道理，让我受益匪浅。

在此还要感谢我的大学室友张碧涵。大学四年时光匆匆而过，我们在同一个屋檐下相伴成长，互相学习，一起进步。时光流逝，但友情长存，我们以绿岛作为梦想的起点，相信我们未来都一定能在自己从事的领域熠熠生辉。

除此以外，还要感谢我的父母。对我的论文撰写工作提供了巨大的物质和精神支持，在此也要向我的父母表示由衷的感谢，父母恩重如山，本人也只有认真完成学业、努力学习获得更高的眼界和学识来报答他们。

光阴似箭，日月如梭，四年的时光转瞬即逝，随着本次论文的完成，我们也将与曾经的欢声笑语挥手作别，告别大学生活，开启人生的新征程。在此再次感谢所有老师对我的谆谆教诲以及朋友的热情帮助，相信在绿岛这四年时光会成为我生命中最美好的回忆。

前路漫漫且灿灿，我们山顶再聚！