企业所得税纳税筹划以万科房地产为例

　中文摘要

与其他国家相比较而言，我国纳税筹划的实施是比较落后的，随着我国的各个方面的发展，整个社会对于纳税筹划的需要已经是离不开了。近几年，房地产的发展被大家所大大关注，国家对房地产的控制力度也大大加强了。在这些环境因素下，房地产企业为了提高自身的经济利润，都将自身的经营成本极可能的降低，对于房地产企业，上缴国家的税额占据着经营成本的比重比较大，即可调控的经营成本空间较大，所以针对纳税成本可以进行合理的纳税筹划，从而提高企业的竞争能力，增大企业的经济利益。因此，在纳税筹划的指引下，本文用万科房地产企业作为研究，凭借之前数据作为参照依据，以财务指标分析法和杜邦分析法对其财务数据进行剖析，来设计纳税筹划的方案，借此减少万科房地产所需要上缴的企业所得税，降低整体的税负、增加企业的经营利润，使得企业于营业收入和税负处于平衡状态，实现企业做到利润最大化。

本文于初采用文献综述法，从理论和他人的实践结果两方面对国内外文献进行了梳理。其次通过对相关案例中的现状和企业所得税进行了分析，结果表明万科房地产企业所得税的税负比较重，可以进行纳税筹划。本文一共分成六部分：研究的背景、目的意义、主要内容及研究方法被设定为第一部分。基本理念、理论基础作为本文的第二部分。对万科房地产企业的针对性的分析划为本文的第三部分。第四部分是对上一部分进行纳税筹划的。第五部分本文的结论，第六部分即本文的致谢。

[关键词]纳税筹划；企业所得税；万科房地产企业；税负

　一、绪论

　　（一）研究背景、意义与目的

1.研究背景

我国的经济体制受世界经济形势的影响，导致我国的经济增长速度放慢了脚步。相关XX为了有效的刺激经济增回升，出台了纳税筹划政策。从市场的结构角度来看，房地产在我国经济市场上面占据着主导位置，随着投资额和销售额的大幅度增长，导致房价急剧飙升。国家为此加大力度用一系列的政策控制房价，来促进房地产市场的合理稳定。但对此房地产业面临着这些问题:激烈的竞争和较高的成本。

随着我国“营改增”的实施，大大降低了房地产企业的经营成本，这一政策的实施同时也使得纳税环节变的更加合理。除此以外，在2020年爆发的新型冠状病毒疫情阻碍了房地产行业的发展，使得房地产行业呈现营业收入下降、项目工程延期、现金流量受阻等问题。目前房地产行业形式面临着严峻的考验，但企业可以通过对税收进行合理的筹划来降低内部成本费用，这一政策的实行成为企业提高盈利能力的有效措施。这不仅仅要求房地产行业要做到与时俱进，还要求税务人员熟悉税收法律规则、理论知识等等相关信息。中国的房地产也是重要的产业支柱，其发展关系到整个国民经济的发展。

大家都知道，房地产行业所缴纳的税额占我国税收来源的半壁江山。房价的与日俱增，导致市场出现抢房子的现象等问题，国家针对这些问题也出台了一些政策。随之在大城市出台了房产税的政策，而二三线等小城市也映着出台政策做出了相应的制度，种种措施都在为了控制房价。对于房地产而言，自身中也存在着许多的问题，如:商品的供不应求，故意炒高房价，税率的随风波波动等问题。那么我们应怎么保持房地产行业的平稳运行，怎么去规避自身不利影响所产生的危害，怎么去降低和规避财务税收风险等等，以上问题我们都应一一考虑、解决。

2.研究目的

充分利用税收相关法律，运用最好的方案来实施税收筹划，实现企业的利润最大。企业所得税是我国的主体税种，对房地产企业来说，它具有很大的税收筹划空间。

利用税收筹划的优势，一面减少税收，另一方面纳税风险也得到了相应的减小。若是企业实施筹划计划后仍然没有达到降低税收的效果，说明这是不成功的；如果企业只一味地去减少税负，对于风险不管不顾，这无疑是给自己埋下失败的陷阱，即筹划活动将以失败告终。企业在税法允许的范围内，通过对经营、投资、交易等各项活动进行事先的合理安排。

3.研究意义

纳税筹划不仅仅促进纳税人对税收政策的认识了解，还可以充分的区别不同税种的区别，对于即将发生的经济活动或行为、处置资产的行为、合理规划纳税时间，积极主动的开展筹划活动。除此外，还可以获得最大的利润，通过合理的进行所得税纳税筹划，与此同时熟悉并掌握税收相关政策，减少了纳税人的税收费用，从而纳税人利润可以达到最大。

纳税人遵守法律要求，有计划地合理设计实施税收筹划。企业所得税也是应交税费中的一员，若想提高企业的收益，对企业所得税纳税筹划也是必不可少的一部分，因为这样不仅仅可以提高企业的收益，还可以提高企业的自身管理体系，提高企业得到竞争能力；而对于国家来说也是具有促进作用的。被人们所熟知，极大的降低成本，使得企业获得到的利润最大最优。那么，怎么实施筹划活动，使企业实现资金、成本及利润的最优效果呢？所以企业应该对国家的税收政策进行熟悉了解，要进一步规范管理，理顺企业的各种关系，从而企业自身各方面的能力都会得到相应的提高。

　（二）国内外研究现状

1.国外发展现状

纳税筹划最早不是起源于中国，而是西方国家。纳税筹划也叫做税收筹划。所以，我们可以从浅显的表面理解为两个阶段，即筹划和节税，同时这两个阶段也是组成财务管理的必要成分。

研究表明，MacLean（2013)指出，一家企业若想降低成本、提高利润，最有效的、最合理的方法就是对税务进行纳税筹划。通过对相关税法的掌握与了解，熟练的将纳税手段合理的运用于日常的生产经营当中，那么所带来的好处也就显而易见了。O.V.Medvedeva（2016)指出，税收筹划在财务管理上对于企业而言是重要的节税手段之一，这不仅仅可以减轻企业的税收负担，还可以加大企业的营业利润。

JohnDoyle（2017)在发表的文章中明确说明减少税收与那纳税筹划的掌握和理解时相互关联的，若想要进行税收筹划就要激励经营者降低税收水平，从而减少企业的税收负担。根据历史的文献记录，房地产行业的纳税筹划最早起源于西方国家——X。在最初的时候他们为了减少税收而采取举债的方式来达到利润最大化，这一行为造成供过于求，扰乱了市场平衡的同时也给经济带来了潜在风险。为了解决这一系列存在的风险，XX逐步颁布了纳税筹划的相关政策，逐步完善税收筹划的制度。

纳税筹划需要正确运用，激进的纳税筹划措施是较为危险的，很可能会侵蚀到税基。与此同时，信息的及时更新对企业经营风险起着重要作用。企业应及时根据政策开展和调整纳税筹划工作，纳税筹划负责人和公司管理者必须密切注意相关政策法规的变化，及时分析政策导向和市场风向调整纳税筹划方案，这样才可以更加有效的进行纳税筹划，同时也要及时分析方案的应用效果。我们都知道，西方的纳税体制是最完善的，由于他们的市场经济比较发达，所以在纳税筹划环节中的调节显得格外重要。但是中国的纳税制度和西方国家纳税制度是具有不一致性的，很多的西方税法不能够在中国使用，我们要结合我国的相关国情和相关税法来量身制定适合我国发展的纳税筹划制度，来促进我国的经济发展。

2.国内发展现状

我国纳税筹划与西方国家相比起来起步比较晚，但近年来由于国际交流的加强，越来越多的企业逐渐国际化、国家与国家的交流日常化，使得我国纳税筹划的理论研究和实践活动也得以发展。2008年《企业所得税法》颁布实施以后，我国的纳税筹划开始步入正，许多学者尝试着从不同的角度进行研究。宋杨研究后提出纳税筹划主要有节税、避税、和税负转嫁三种手段，纳税筹划应该充分运用这三种手段。

王慧娜（2014）发表说明了大型房地产行业与中小型房地产行业的利弊后，详细的对中小型房地产行业进行论述，为其做纳税筹划的分析以为其发展做铺垫。彭秀屏（2016）认为：纳税筹划的主体是纳税人，受降低应纳税款和零涉税风险双向驱动，而做出的以税法允许为边界，对企业生产过程中各项活动进行提前安排的行为。代枫伟（2016）在其研究中提到：只有综合考虑合法原则和成本效益原则的纳税筹划方案才是成功的。段晓钰（2019）明确指出：会计政策为企业纳税筹划提供很多的有效节税技术，具有纳税筹划成本低、操作简便等优点，有助于降低企业的纳税成本。

高娟（2017）在研究中明确：企业所得税的计算。以S公司为例，针对S公司进行一系列分析，结合S公司企业所得税筹划存在的问题，明确企业所得税筹划目标，提出切实解决S公司企业说的谁纳税筹划的问题的对策。刘珈（2020）在其研究中说明：房地产企业的总税负最高，在40%以上，远超过企业的平均水平，其用JK房地产集团承担的税费在项目开发总成本中占比较大，与其他项目开发成本相比，合理地对应纳税额开展筹划较为合理。

杨威威（2017）认为税务筹划的范围有企业的自身的生产、销售、投资以及理财等一系列管理活动，在国家税法的范围内，对上述行为进行有效的国画，以达到节税、增收的效果。尚磊（2020）明确指出：YJ房地产公司纳税筹划的指导思想并讲述了该公司在企业所得税的筹划方案。钱敏菲（2020）通过对房地产企业的主要税种实施纳税筹划来减少企业的应纳税额，从而控制房地产企业的成本，来实现企业经济效益最大化的目标。

余力范在研究中发现企业向通过税收筹划的方式实现税收的减免。但是由于企业财务人员的素质、管理层意识不高以及税收筹划误区等因素，影响对企业的税收筹划的效果。它们在很大程度上的作为，损失了国家与社会的利益。有人曾指出，纳税筹划既是机遇又是挑战，在带来收益的同时也面临着风险，企业必须加强多手段的风险防范措施规避纳税筹划带来的风险。李洪方（2016）认为纳税筹划式在缴纳钱进行的，符合国家法律规定的，对企业的投资、募资和经营等行为进行筹划的行为。

税收筹划可以降低企业的税负，促进企业更加高效健康地发展。兰玲（2020）通过对Y公司的企业所得税规划中面临的问题，设计了相应的措施。从而得出，在法律允许的范围内充分利用各种政策，为企业获取利益做大化的结论。蔺斌（2016）对万科房地产的经营、运营、财务情况进行了系统的分析，充分掌握了企业的财务状况和了解风险后制定了相应的措施。

　（三）研究内容和研究方法

1.研究内容

论文共分为五个章节对万科房地产企业企业所得税纳税筹划研究展开分析和探究。

第一章：绪论。分别对该文的研究背景、研究目的和意义进行阐述，深入了解其中的含义。

第二章：文献综述和相关理论

对纳税筹划的了解和分析，描述纳税筹划出现的原因和背景。

第三章：万科房地产企业所得税纳税筹划现状的分析。首先先介绍万科房地产企业的基本情况、发展前景以及财务状况。发现纳税筹划过程中存在的问题及主要原因。

第四章：针对于万科房地产企业所得税纳税筹划的最佳方案。

第五章：最后进行梳理和总结对万科房地产企业所得税纳税筹划的方案的预期效果及其以后的发展前景。

2.研究方法

文献研究法被选定成此文运用的方法，依照此文的研究思路与方法，收集与本课题研究主题相关的文献资料，通过归纳总结得到本课题当前的研究现状，同时对于本课题的研究方法和相关理论能有更加清晰全面的认知，为课题的研究提供理论基础。因为文献法的优势有很多，比如：节省时间、金钱，而且效率高。因为文献调查在他人工作完成基础上从而进行获得知识的途径。它不需要我们去投入大量的精力和脑力来研究、开展实验，我们可以通过调查和参考的方式来获得我们想知道的信息，这样可以节约更多的时间、资金和人力。

其次案例分析法，行业与行业的不同，导致不同行业适用于不得纳税筹划方案。企业应站在自身的情况和行业特点，结合自身的财务管理水平和发展战略来制定适合自身的纳税筹划的方案。本文通过对万科房地产企业所得税的纳税筹划进行分析。这种方法可以让更多的人接受，读者也可以更容易的去理解和掌握。

最后对比分析法：选择万科房地产企业作为代表，与相关房地产行业的企业税负水平进行横向对比，发现万科房地产企业所得税纳税筹划中存在不足，从而对其进行分析、设计恰当的方案；与自己在不同时期的企业所得税税负进行纵向对比，分析方案的预期效果，论证方案的可行性。因为这种方法可以选择一个共同电把两个方面放在一起做比较，可以更好的分清好处、对比是非，凸显事务的矛盾性，更好的理解不同方面的有缺点。

　二、纳税筹划的相关理论概述和基础

　　（一）纳税筹划的概念

纳税筹划可以从两种角度来进行定义，一是在宏观角度分析，另一种是从微观角度。从宏观角度上分析税收筹划，指的是从纳税双方的角度上看问题，做到降低税负、实现涉税零风险的经营从而对税收进行全方位的策划。从纳税人的立场看问题，纳税人必须是运用合法合理的手段进行税收筹划，充分利用相关的税收政策在经营环节、筹资环节、消费环节等活动中进行合理的筹划税收，以达到优化税收结构，是企业的利润最大化。从微观的角度上分析纳税筹划，指的是从国家的税收机关的角度看待税收问题，若通过加强税收方面的立法、完善相关的制度来提高税收水平、增加财政收入。

　（二）企业所得税筹划的基本原理

缴纳税额的基数，也叫做应纳税所得额，随着基数的增加，企业所应上缴的税费也就越大。我们可以通过应纳税额的计算方法来合理使其最小化。如果想要降低税负，那么最好的办法就是降低税基，那么可以应用这种方式选择减税方式:收入和各项准予扣除项目。如果对自身行业或企业注册地适用政策不熟悉、没接触，随之企业也会受到影响。虽然税收不可避免，但我们可以在法律允许的情况下，通过改变经营活动和财努活动的方式，满足税法规定优患条件，以达到减少缴纳税款的目的。

筹划税率依据。税率是应纳税额的重要组成因素也是税负高低评判的标尺，是企业所得税法的核心但是针对各个行业、各地XX会有特定的税收优患政策。相关法律如下：只针对来自境内的资金进行纳税活动。相关规定指出，属于国家规定的小微企业，税率使用的比例是20%，而符合国家规定的高新企业，按15%的比例缴纳企业所得税。

（三）企业所得税筹划的基本方法

筹划一：“减、抵、免”，尽可能的使成本降低。比如说，对于固定资产的折旧，通过税收优惠中所规定的加速折旧，对于企业来说可以减小税负，从而增加企业的利润。除此外，企业的预期收益也会有所增加，也就是这样企业运用这一技巧，建立自身的竞争优势体系。但风险是一把双刃剑，其中的弊端就是不能预测和无常性，这些都会影响企业做决策时所考虑的问题。在承担相应的风险的同时，决策人会想追求得到更多的报酬。其中纳税中的相关损失在政策中也是可以扣除等优惠的，这一举措可以减小企业在创新中承担的财务风险，提高企业预期收入。

筹划二：税率差。使用范围更广，使用于任何国家、地区、行业。但是有利就有弊，它的操作难度较大，它不仅仅需要专业人员有着很强的专业本领，还需要熟知政策的改动，充分了解其中内容含义。

筹划三：各项扣除。税前扣除是应纳税所得额的重中之重。扣除的金额越大，那么应纳税所得额就越小，应纳税额就越小，企业的利润就越大。

筹划四：依照法律合理的增大缴税的时间。货币在不同的时间段就有不同的价值，这个特征面向大众，适用的群体庞大，而延长纳税时间在财务中具有相确定性的，所以企业可以运用合法合理的手段进行那会筹划。企业可以从以下两方面进行：增大延长期限项目的数量；增大延长期。遵守法律条约，拥有更多的项目、更长的时间延迟纳税。延迟纳税的项目越多、时间越长其所发生的收益也随着增加，即节税的效果也就越明显。此外，合法性在纳税筹划中也是不可忽视的问题。

　（四）纳税筹划的理论基础

1.契约理论

契约论可以理解成是：由购买方、售卖方等组成企业之间的契约关系社会被包括在契约的里面，则企业也同社会一样。其的独特之处就是:契约关系中的双方关系是呈现对立关系的。因利益组合在一起，却也因为利益发生矛盾。都是为了追求各自利益的最大化。企业都想使得企业获得的利润更大，同时也想最大的降低税款，而XX则是想收到更多得税款。

纳税条款的最大特点就是在以下方面:政策是由国家制定的，目的是增加国家财政收入。而这并不表示企业享有不平等的待遇。由于XX对于政策不可以即刻改正，企业可以依据这个弊端，来进行筹划纳税，调整自身的策略，尽可能的提高自己的利润减小自己的支出。其次就是拥护公平，收入差异是普遍存在的问题，这也就是各行各业的税率不同产生的原因。也就是这一个原因，企业可以在筹划活动中得到缓解；最后一点就是法律条文和制度不是一成不变的，它要随着时代的转变不断更新，所以这时对于国家而言就是疏漏，对企业来说无疑是合理规避纳税、调整策略的最佳时机。

2.博弈理论

国家和企业是博弈的对象。一边是征税主体要使得自身得到最大的税收，而另一边是想尽可能的降低缴税数额，使得自身的利益最大。在国家发布的相关政策，企业没有拒绝接收的权利，并且要按照国家的规定上缴应缴纳的税额。按照国家规定和要求的内容从事生产、生产内容、生产数量。

如果国家在制定税收制度时只考虑到国家的利益，那么企业一定选择不生产，国家税收反而不而为零。所以，企业和国家是在制定政策必须纳入考虑的范围，这为企业进行纳税筹划提供了可行的空间。

3.风险管理理论

风险的不确定性是不可避免的，也是这个原因往往导致企业产生大量的折损，但是这并不是无规律可循，它在一定条件下也存在着规律性，所以，不论风险在那个行业中都是不可以被消灭的，只有对风险有了正确的理解和认识，风险具有一定的规律性，而我们可以对风险进行充分研究从而制定相关制度，降低承担的风险。我们可以有利运用企业的风险管可以从认识、掌握、判辨、权衡而实施最佳方法，积极地处理风险，力争用最小的花费使风险降到最低程度。其中税收筹划中也存在风险，其中导致纳税筹划失败的因素多种多样，主要有两方面，一方面是企业内部，另一方面宏观政策。

　三、万科房地产企业所得税纳税筹划现状分析

　　（一）万科房地产企业股份有限公司基本概况

万科房地产于1988年成立，是从事中国房地产行业中的一员，随着它的发展慢慢被众人所熟知。伴随着企业的兴盛，生长成为国内大型的房地长行业中的其中一员。其规模大、分布地域广，成为大众所熟知的对象，同时它的年销售额一直处于同行业的头筹，

坚守发展原则、不忘初心、方得始终，始终把专业能力作为发展的要求，也就是这以原则使得其如此成功。公司倡导规范、透明、专注的发展模式，使之成为受大众所尊重和信任的企业。通过坚持不懈的努力奋斗，公司在有理赔属于自己的身份象征的标志:“万科”品牌被大众向往着，成为大家心中的驰名品牌，如：“四季花城”、“城市花园”等等，这些都被大众所喜爱;国内第一个发明专利就是万科集团下的“情景花园房”。万科房地产之所以会这么成功，离不开企业在财务上的管理、对客户的用心。

（二）万科房地产企业所得税缴纳现状分析

表3-1万科房地产企业所得税单位：亿元

数据来源：万科房地产企业财务报表

由表3-1可知，万科房地产企业公司2015年-2020年各年支出的税费总额、企业所得税的支出以及企业所得税占税费支出的比例，由表可知，企业所得税占据了万科房地产企业公司税费支出的很大一部分。近五年，尽管每年的税费支出总额和企业所得税支出都在波动变化，但是企业所得税占纳税总额的比例却在逐年升高。

　四、纳税筹划的基本思路

大到集团，小到个体都离不开所得税纳税筹划，其中房地产行业更是离不开。结合万科房地产企业企业的实际情况，得出应纳税额在企业所得税终盘给你占着大部分的比重。我们可以对其进行纳税筹划。同时也要将企业的目前发展和未来连接，面向全球。

（一）纳税筹划方案流程

首先，企业的涉税情况与税负情况分析。分析万科房地产开发公司的涉税情况，充分了解公司的企业所得税。通过评估与测算，及时找到企业在企业所得税上存在筹划空间，分析纳税筹划过程中存在的问题，更有针对性的解决。在此基础上有选择、有针对性地制定契合万科房地产开发公司实际情况的纳税筹划方案。

然后，企业宏观税收政策分析。只有对税负充分了解，对不同的税种进行对应的分析，设计最优的方案。可以组织相关人员对相关政策学习，科普给员工相关知识时，并与税务机关保持沟通等方式，来使得筹划活动可以积极、正确、合法的实行。

其次，企业纳税筹划方案拟定。只有对公司的财务情况完全了解，掌握最新的相关税收政策的基础上，才可以进行筹划方案拟定。设计纳税方案时，综合考虑万科房地产开发公司的筹划空间、筹划风险、合法性等问题，在此基础上设计多种备选方案，增强纳税筹划方案的选择性与适用性。

随之，企业纳税筹划方案选择。在结合万科房地产开发公司开发项目实际情况的基础上，进行筹划方案选择。由于房地产开发项目客观条件不同，每个房地产开发项目的实际情况存在一定的差异性。在进行方案选择时要结合项目的实际情况，进行周密的测算与分析，以税后收益最大化为目标，兼顾纳税筹划风险，做出最优选择，增强纳税筹划方案的合理性。

最后，纳税筹划方案应用与评价。万科房地产开发公司结合实际情况，进行纳税筹划方案选择后，应将理论与实际相结合，对纳税筹划方案进行应用与评价。纳税筹划工作是一个动态的过程，由于纳税筹划事前筹划的特点，使得方案应用具有很多的不确定性。因此，在筹划方案选择后，应及时对筹划方案进行应用与评价，反馈信息，根据实际情况及时作出调整，以确保纳税筹划工作的顺利进行。

1.企业的涉税情况与税负情况分析

（1）企业所得税税率表

表4-1税率

（2）企业所得税税负分析

表4-2万科房地产企业2015-2019年企业所得税税负分析单位：亿元

数据来源：万科房地产企业财务报表

从表4-2中可以看出，万科房地产企业的负税情况之中，2015年缴纳税费占当年营业收入的12.8%，2016年缴纳税费占当年营业收入的14%，2017年缴纳税费占当年营业收入的16.4%，2018年缴纳税费占当年营业收入的18.1%，2019年缴纳税费占当年营业收入的16.7%。万科房地产企业公司在房地产方面的业务量逐年上升，随之税负的变化较大，也呈现上升的状态，而在2019年税负下降了1.4%。

2.企业宏观税收政策分析

税收筹划不仅仅对公司是谋利的方式，而且对国家而言更是如此。在进行纳税筹划的时候必然不可以忽视法律的重要性，因为遵守法律是站立于社会的保障。大家如果忽略法律的严重性，就不会在社会中平稳生长。研究纳税筹划、实施纳税筹划的人越多，反映出法律在人们意识中的地位越重，当然也就越有利于社会的进步。万科房地产企业公司在进行公司涉税情况分析后，应将公司涉及到的税种，及相关税法规定进行整理和解读，对政策的变化要及时更进。

3.企业所得税纳税筹划方案拟定

对于房地产而言，企业所得税和土地增值税两者的合计比重占房地产行业纳税的半壁江山，这和房地产行业纳税的特点是相符合的。接下来，我们对企业所得税进行设计。

　（二）企业的组织形式

母公司和子公司不可以合并纳税的原因是子公司于不具备法人资格，其相关税款缴纳流程需母公司代为进行。而母子公司则无法抵消，分开计税、分开缴纳。公司建设初期筹办费用较高，投资回报效应短期内无法实现，投资失败的可能性较大。如若发生了亏损，分公司形式可以将亏损汇入总公司一并纳税处理，对于集团整体来说，所得税费用可以减少；同时，分公司没有自主申报权利，所以与总公司之间进行的资产交换在主观上所有权并未发成变化；同样情况下，如果分支机构形式为子公司，亏损可以在自身公司范围内，在之后的五年内弥补亏损，虽可以每年相应地减少所得税额，但是对于资金的使用带来一定的不便性。

总分公司合计税后利润=（总公司收入总额-总公司所有税前可扣成本费用+分公司利润总额）×（1-25%）=（总公司利润总额+分公司利润总额）×（1-25%）

在母子公司模式下，企业所得税的计算公式为:

母公司税后利润=（母公司收入总额-母公司所有税前可扣成本费用）×（1-25%）

子公司税后利润=（子公司收入总额-子公司所有税前可扣成本费用）×（1-25%）

基于盈利相同的假设，对比公式可得:分公司的利润总额=子公司的利润总额

综上式子：

当经营不善，分公司与子公司都出现亏损时：采分公司模式合理

当经营良好，分公司与子公司均盈利时：在期初的时候可选择分工公司模式，但是在企业在成熟期后，经营情况良好，可将分公司转向子公司模式。

（三）设立自身的物业

在设立专业下属机构时，设立独立的物业公司也是纳税筹划的一个可行方向。设立物业公司，可以把某些项目产生的大额收入进行有效地重分割，物业公司取得的收入，可以在集团整体层面上成为成本费用，为土地增值税增加可用扣除额度。在其他税种上，例如企业所得税，物业公司的收入也可以有效抵减集团所得税，实现企业在多税种情况下的纳税筹划方案设计。

纳税筹划方案应用：在上文中，站在万科房地产公司的整体利益角度，对公司税负情况较为严重的企业所得税税负进行了多角度的纳税筹划备选方案框架搭建，可以看到，万科房地产企业公司在高效利用纳税筹划设计时，对公司的盈利改善效果仍行之有效。然而纳税筹划其实有利也有弊，在为企业带来额外合理盈利时，税收筹划会随之带来部分财务风险，若不合理管控风险，很可能会使风险的损失完全抵扣掉其带来的盈利好处。

以下将展示在筹划过程中即将面临的风险:第一点就是组织架构不完善产生的风险。税收筹划对于相关从事人员的专业化要求程度较高。税务专员的精力有限，在处理以往的纳税筹划相关业务方面已竭尽全力，对于新的纳税筹划方向便可能缺乏理解，所以税务人员在遇到可筹划空间时，出于职业需求，便发挥自身以往经验和技能试图进行纳税筹划，但是纳税筹划并不是一成不变，其所需要的专业财会知识也在不断增长。这样造成在纳税筹划上知识供需不完全匹配，很可能造成相关方案失效，同时给公司带来利益损失。

在减税降费政策的大力推广下，公司的相关涉税人员如不及时更进政策或完全依靠个人理解来解读政策，极大可能会出现运用错误，导致严重财务问题，甚至触及法律问题；其次就是税收政策变动可能造成的风险。政策风险是指伴随相关税收政策改变，企业对于新变政策缺乏及时理解、有效应用，而导致企业面临的风险。税收政策在时刻在变化的经济形势面前，永远做不到十全十美，其必然跟随经济走势来调整和陆续出台。

中国自从成为世界贸易组织成员之一之后，我国经济积极呈现着日新月异的稳增态势，在近年来经济环境变化速度更是加大步伐，所以为紧跟国际上税收政策的变幻，我国在自身税收政策上修订频率也是越发频繁。在不断更新的税收政策面前，企业的纳税筹划思路也呈现着迸发涌进的良好势头。但是随之而来的，是给企业带来负面盈利效应的诸多风险。比如，由于房价的持续攀升，对于我国房地产行业来说，是存在多年的“恶瘤”，XX也努力抑制此类不良经济现象，颁布多项税收政策来直面此问题；最后就是筹划方案欠缺变通性带来的风险。

在纳税筹划上其实存在一定的矛盾性，它体现在人们要在事前就做好相应的纳税筹划方案，而相关细节筹划设计是基于目前的税收政策和市场经济氛围下而指定的。但是设计性能良好的纳税筹划方案又是可以应对不断变化的环境的，而二者的波动和易变性是不言而喻的，吻合于过去经营情况的税收筹划方案很可能在有所转变的税收政策等面前直接失效，使原先精心设计的纳税筹划功亏一篑，消耗了公司来之不易积极累积的资源。

针对上述问题，我们应该对症下药。首先要完善税收筹划的组织结构。在部门搭建上，应将税务部门从财务部门剥离出来，建立独属于筹划角度的团体组织，让两部门都可以各司其职，专注于本职业务的高效处理。这样才能够满足纳税筹划高度专业性的需求。同时，筹划工作强调筹划人员知税法，懂税法，能应用。所以，对于纳税筹划团队人员选择时，可以从财务部门首先选拔出优秀知识运用人才，当人员仍不足时，应及时向外寻求专业税筹人员，或者雇佣高级纳税筹划专家作为常备顾问，对于专家的雇佣支出，在其实现的公司涉税盈利面前，数额不值一提；然后要及时关注税收政策的变动。

在搭建纳税筹划人员的培训机制时，要将税收政策的学习也考虑在内，并且应作为培训机制中的重点部分。XX部门在颁布新的税收政策后，培训课程内应及时进行更新，首先让员工之间进行一轮沟通理解。在遇到筹划疑惑点时，可以向税务机关寻求帮助，税务机关对于政策的有效解读，会在很大程度上提高相关筹划团队人员制动方案的正确可行性。举办纳税筹划知识竞赛等方式，让员工从心态上更容易接纳纳税筹划.对于不同部门间的纳税筹划理解层次不一的问题，公司可以积极组建部门互助团队，对于纳税筹划理解较好的部门去帮带理解稍弱的部门，最后保持全部门的有效纳税筹划沟通，为公司筹划方案的实施做到进一步的保障工作；最后是保持筹划的变通性。

公司设计的筹划计划应及时制作纳税筹划案例库，并将筹划过的项目分类编入，对于有业务相通性的纳税筹划方案，应归为一类，在遇到新业务时，公司要及时从已储备的筹划案例库中进行对比分析，结合新业务的需求特点，对原筹划方案进行适当修改，从而进一步节省企业资源。

结论

本文依据企业的实际经营情况，运用筹划的有效方法，并且着重考虑企业的综合效益以合法减少企业税收负担为重要目的，对万科房地产企业开展筹划研究。得出以下结论:万科房地产企业应当依照企业的实际经营状况，因时制宜、因税制宜地开展筹划，并且将筹划安排同企业的开发项目紧密结合，依据不同的开发项目实施差异化的筹划方案，以此确保筹划活动的合理性、有效性；万科房地产企业通过科学筹划固定资产、合理选择项目承包方法等手段，可以保证增值税抵扣链条完整，获得货币时间价值，由此获得经济效益，实现筹划目标；万科房地产企业针对费用扣除项目开展筹划安排，并且灵活运用现有的税收优惠政策，可以帮助万科房地产企业降低税收成本，对于提升企业信誉度与销售竞争力、提高资金使用率、优化产业结构等大有裨益，从而获得节税增效等预期目标。

提高管理水平是纳税筹划的其优点之一，在进行筹划的步骤中包括三部分，即资产、费用、利润。在这过程中也可以反映出企业财务状况。从中我们可以得出对企业进行税收筹划是想持续经营下去必要的任务。不论是企业还是国家进行筹划活动，都是具有积极的作用。站在两个角度考虑问题，一是站在企业的角度考虑，使用规范、合理的法律手段进行纳税筹划，适当的降低了税额的支付额，这可以增加企业的利润，为企业持续发展打下基础。二是站在国家的角度考虑，企业进行纳税筹划时会导致国家的税收收入减小，但是用持续发展的眼光看待为题，这对于国家而言是有利的，因为这样可以有效地规避纳税人做出违法行为，也是对企业的发展提供了保障，也有效地维持了国家的经济秩序。

纳税筹划可以降低偷税漏税的发生，之所以发生这种行为是因为这样可以降低企业的纳税成本。而纳税筹划是走法律的程序，有法律的保障，即这种方式的施行可以有效地降低偷税等违法行为的发生频率。除此之外还可以在税法的基础上，针对税法所存在的问题进行补充和修改，不断完善税法体系。

本文仍然存在不足之处，对于企业其他税种未进行筹划。但是在某种程度上希望可可以为房地产企业的纳税筹划活动起到健康的推动作用，促进房地产企业在切实履行纳税责任的同时也能朝着良好态势发展，相信房地产企业能够设计出符合自身发展实际的筹划方案，在市场竞争中获得优势，为国家的经济发展贡献力量。

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致谢

感谢老师。

企业所得税纳税筹划以万科房地产为例

价格 ¥9.90 发布时间 2023年9月26日

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