引言
在当下，科学技术不断迅速发展，高新技术在企业中的运用越来越广泛，企业的自动化水平越来越高，也导致了间接成本的比例不断地增加。作业成本法作为一种核算成本产品的有效方法，体现了“产品消耗操作、操作消耗资源”的会计概念，提供了准确的成本信息，为产品定价和资源决策提供了重要的依据。在当前激烈的市场竞争中，不管是企业成本领先战略，还是差异化战略和目构累积战略，企业竞争中的成本优势都发挥了重要的作用。企业核心竞争力的极为重要的体现，就是成本指标。因此，控制和提高企业成本，是企业管理在任何时候都要秉持的策略。
作业成本法符合中国不断增长的经济水平，为企业发展提供及时的资源信息，帮助企业出谋划策，并进一步健全企业的利益链条，因此，该理念在我国众多的企业当中得到了推广，迅速地扩充到各个行业当中。涵盖医疗、制造、运输、服务等。但是，该理念在大型企业当中的运用并不常见，在为数众多、比例较大的中小型制造企业的运用却少之又少。
一、作业成本法简述
（一）作业成本法的含义
作业成本法，也称之为简称ABC法，作为一种新式的计算方法，与传统成本计算方法内涵有有很大不同。作业成本计算法是以作业为基础的，在进行核算时，通常要一开始就算运营成本，然后将成本分散到产品成本中去。整个过程是以作业为基础的，顾名思义，也就是所说的作业成本法。新方法的核心观点是，一系列关联的作业组成了企业的研发、采购、生产、售后服务等全部经营活动，企业在经营活动时就要产生作业成本，包含了企业在进行作业时用掉的所有的资源的合计。
（二）作业成本法的基本原理
企业在生产过程中创造的产品耗掉了作业，在进行作业时，有号掉了企业的资源，所以在整个过程当中，作业将资源耗费和产品成本连结在了一起。在此理念下，成本计算的第一步：①产品的直接成本②把各项间接费用分配到各有关作业，按照企业生产的实际需要进行重组“资源”；下一步，从作业动机为出发点，根据作业与产品的实际情况将成本分散到产品中来，由此，在新理念的指导下，产品的成本可以根据下面的提示进行概括，即为:“资源—作业—产品”。消耗的资源结合两个阶段的过程，把不同的成本动因分配给产品，把传统的“间接成本”转化成“直接成本”。这样的作业成本计算法，使成本信息更加精确和完整，变得更有可控性和有效性。
在作业成本法看来，企业在生产过程中，既要消耗企业的人力资源，又要消耗企业的组织资源等等，再由作业以转移成最终的产品。懂根据作业成本法的观点，人们生产产品真正消耗的是企业的各种有价值的资源，包括人力资源、组织资源等，这些资源的价值被不同的作业消耗，从而转移到最终产品中去。简单的说来，作业成本法是把间接成本分配到成本对象，一种更准确的成本计算方法。其基本思想是把作业作为在资源和产品之间的一个中介。基本原则是“作业消耗资源，产品消耗作业”;生产导致作业的发生。作业成本法核心对象是作业，加入了成本动因，通过看待作业量，并以此进行合理的分配间接费用。
（三）作业成本法的特点
与传统的基于产量和单一分配标准的成本计算方法，作业成本法的主要特点是相对的。
一是成本计算过程分为两部分。依据新理念的基本指导原则，成本计算过程可以分为两部分。一是以资源动因为基础，可以计算出作业的成本，并通过不同的作业动因，调整作业分配率。依据产品消耗的工作量和费作业的数量，统筹考虑，可以将成本细化到各相关产品。
二是成本分配强调可追溯性。将成本以直接或动点追溯的方式分配给成本对象，是作业成本法的一个突出特点，追溯分为直接和间接追溯两种形式。所谓的直接追溯，将直接的材料，或者是直接人工成本，进行直接确认分配到某一成本对象的过程。所谓的动态追溯，依据成本的动因，将将间接成本分配到各有关成本对象的过程。
三成本追溯到使用许多不同层次的作业动因，在传统的制造成本计算方法下，产出被认为是解释产品成本变化的唯一动机。它被用来作为间接成本分配的唯一分配标准。这些成本的不同性质是随产出而发生一定的变化，但在实际中大多数情况不是这样的。企业不能将单一产出作为生产成分分配的依据。作业成本法的创新之处在于，它首先可以将资源消耗追溯到作业过程，然后将作业成本追溯到不同层次，多个作业动机的产品上。不同层次的作业登记，包括单位层次动因和产品层次动因。基于多层次，为数众多的成本动因的成本分摊比单一分摊基础更为合理，保证了成本的准确性。
二、我国中小制造企业成本管理的现状
笔者通过对大量数据的分析，得出对中小企业在中国制造业应用中遇到的阻碍，包括外部环境的制约和企业自身的障碍。部分企业管理意识不清晰，观念淡薄，公司财务人员缺乏综合服务质量，技术人员难以将成本管理理念融入到产品开发的过程。
（一）企业领导层管理意识缺乏
企业领导团队没有先进的理念做指导，也没有强化管理的意识。导致这个问题的原因是，中小企业的领导不具有金融背景的居多，不了解管理的内涵。简单的把成本管理当成了成本核算，成本很高的时候，不能将责任推到财务人员，也没有进行成本相关的活动。企业没有进行详实的成本控制，也缺乏对成本的分析。虽然相关企业有一定的成本条例，但限于传统的思维方式，片面的认为，避免某些费用的使用，就可以降低成本。不能立足于企业的利益，不能实现更大的利益。二是员工也无成本的意识。很多员工认为，降低成本是公司领导和会计考虑的事情，和自身没有关系。对成本问题也无心过问，导致了意识淡薄。工作干得好坏都一样，与市场也没有关系。
（二）公司财务人员的综合业务素质欠缺
财务人员在财务方面和技术面脱节，他们往往只懂财物，而不懂技术。即便高级的金融人士也不了解产品设计和流程方面的知识，没有接受过此类的培训。由于这方面的原因，不能针对人力还是材料超支提出有效的建议，如何降低成本方面也显得束手无策，再者，成本的核算方法不能与时俱进，不按市场规律来调整。在以前的计划经济体制下，产品应实现购销统一，产出即收入。采用品种法和分步法，可以降低成本来提高材料的利用率，从而进行大批量的生产。在当前的市场经济体制下，为了去库存，通过以销定产来提高企业的利润，形成产出的新模式。即采用订单式进行生产，批量法是最佳的工作方式。作业成本法具有开创性的做法，打破了原成本核算制度下间接成本和间接费用分配不合理的状况，这种做法在东西方国家发展极不平衡，在我国部分中小企业却没有普及。
（三）技术人员不能将成本管理理念穿插到产品研发的过程中来
我们应当清醒地看到，技术人员当中，不懂财务的居多。当开发出了一件新产品，加工所用的材料往往都是由他们决定的。在制作的过程中，材料是影响成本的最重要的因素之一，它占到成本的一半多，不同的材料就会导致不同的成本。60左右技术人员财务专业不精通，但他们决定这新产品研发的材料。材料决定着成本的高低，不同的生产材料决定了成本的不同。企业在进行新产品的研发时，还要受到各种条件的制约，往往不能有自己的理念和思维，更不可能以降低成本，来研发新的产品。还有，中小企业的各个部门互不沟通，各自为政，由于缺乏良好的沟通，也会导致成本大大增加，出现居高不下的现状。
三、中小制造企业加强成本管理的对策
为此，要解决上面的问题，必须根据我国中小企业管理的现状和我国的实际情况，因地制宜地进行。作业本法与传统的成本核算方法进行比较，可以归纳为以下几点：更新观念，将成本意识融入到全体成员意识当中。确立成本目标，加强成本控制，深化员工研训，提升专业素养，将作业与成本紧密结合，建立成本制度，使全体员工在成本意识方面做到有章可依，都有处可循。
(一)更新观念，将成本意识深入人心
更新观念，就要打破传统的成本控制法。要让全体员工明白，成本是可以控制的。还要想尽一切办法，将成本降到并保持好最低的水平。同时，还要将管理的思想吸纳到成本控制当中来。这一点很重要，因为每个部门、企业领导层、核心管理团队及基本员工的工作效能都属于成本控制的重要组成部分。
要树立员工的成本意识，我们必须清醒的认识到，只有基于这种意识，才能激发企业降低成本的积极性，将相关政策精准落实到位，成本意识理念才能融入到企业的文化当中并能深入人心。
(二)拓宽思路，强化成本控制
此外，我们还要制定目标成本。它是企业为之不懈奋斗的目标，又是经过努力可以完成的任务。要制定目标成本，必须以追求利润为基本原则，以此为出发点反观目标成本，目标成本是成本控制的至关重要的方面。成本都会随企业的活动而产生，成本控制的对象就是成本发生的全过程，在这些过程当中，还是要有的放矢的予以处理。对于正常的成本费用支出可以通过，建立相关的预算审批制度，严控超出企业正常范围的成本支出，严控脱离实际的成本。
(三)进行专业培训，提升财务人员的综合素养
在现实的企业制造中，出现了财务与技术相脱节的现象，企业要进行专业化的培训，快速提升他们的专业素养。财务人员不能一开始就进入本职岗位，先要开拓财务人员的视野，可在生产、采购、销售、工程、销售等部门轮进行顶岗实习，这样他们对企业的活动能有切身的体会，可以更加深入的研究成本管理的经验，特别是针对生产技术人员，也是如此。先在成本培训岗位实习一段时间，再进入本职岗位。这样，他们可以熟悉成本核算的内容和对象，对于新的核算方法更透彻的领悟，在产品开发时，全面完整的考察材料、用工等事项，可以进一步降低企业的成本。
(四)与时俱进，采用先进的成本核算方法
成本是企业制定产品销售价格的依据，也是企业进行经营决策的前提。成本信息的准确，真实直接决定企业的成败。因此，专业财务人员要不断学习科学的成本计算方法，助力提升企业管理水平，在当前环境下，该理念提供的成本信息更为真实，更为准确，被大多数发达国家广泛的采用。我国的中小企业财务人员也要进行相应的研究，与时俱进的采用作业成本核算，进一步降低企业的成本。
四、中小型制造企业实行作业成本法的优势分析
我国的企业各具特色，纵观一些大型的企业来讲，钟情于采用传统的成本核算。而中小型企业在作业成本控制方面做得较好。无论是大型企业还是中小型企业，提高利润，降低成本，是企业追求的目标和方向。而采用优势的成本核算方法，显得非常重要。传统的成本和算法是以产品为中心进行核算。而新方法强调的是以作业为中心，以作业为载体，积极发展可增值作业，以求最大程度降低企业生产过程中的成本非正常损失和消耗。所以，成本作业法具有无可比拟的优越性，具体体现在以下几点：
（一）成本信息更加真实精确
作业成本法，它是一个新式的信息处理系统，能及时捕捉每个产品作业流程的成本信息，该系统能真实精确的反馈作业成本信息，用作业形态来确立成本动因，能够科学合理的分配成本费用。而传统的方法标准单一，简单计算分配成本，也不能对成本进行有效的控制，相对于新式的核算方法是无法进行比拟的。
（二）成本计算涵盖多因素成本
作业成本法是一个复杂的多因素成本计算系统，紧紧围绕以作业为中心，涵盖资源、成本动因、作业中心以及产品的多因素成本。对整个的作业环节的成本进行了核算，从资源开始到最终产品，连货物中转的成本也统计在内。基于这种计算方法，成本计算的准确性是极高的，既明确了成本核算的要素，又能全方位的把握成本支出，这是传统的成本计算方法所不能比拟的。
（三）作业与成本结合起来，使每个成本都有处可循
要保证成本计算的准确性，首先要弄清成本、作业、产品三者之间的关系。即成本是由生产作业引起的，作业是生产过程的需要。了解产品生产所需的每一个作业过程，了解成本的具体因素，有助于中小企业控制生产过程的成本。或者是进行分析与调查，以了解生产成本引起的哪一环节，更有利于控制生产过程。一般来讲，了解了成本动因有利于控制成本信息，合理的利用作业过程的资源，有利于企业自身效益的提高。
五、作业成本法在我国应用的现状
(一)我国企业应用作业成本法的概况
二零一三年，XX通过了第一个有关成本核算的制度，标志着国家正式引入作业基本法，倡导企业根据自己的情况，逐步实施作业基本法。二零一四年十月，XX通关了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的实施，国家全国全面启动有关财会人员专业设计体系，并把其作为发展新的方向。现在的企业管理离不开成本管理，而作业成本又有很高的真实性和准确性，因此，企业财管人员越来越广泛地关注新式核算方法，并看好其发展的前景。
当下，我国推行新理念的企业还是不多。只有少数几个美的集团为代表的一些国内比较成熟的大型企业，然而，还有不少企业对作业成本法的了解甚少，认识不足。毕竟作业成本法在我国推行时间较短，国内企业缺乏经验，又加之企业情况错综复杂，作业成本法虽然受到国内企业关注越来越多，小有成就但整体上仍然乏力。
总之，作业本法在我国实施的企业数量不多，集中在少数几个发展比较成熟的企业，部分餐饮等非制造业有些接触，但处于探索论证可行性阶段，难以真正落到实处。二是实践探索不够，即便是实行新式方法的企业，也面临着了解不深、摸看石头过河的困境。少数企业虽在思想有成本作业的理念，大多数是从临时作业中得出，不具备专业的成本管理的环境。所以，虽然清楚作业成本法有其优势，但推行起来仍有很大的阻力。本人认为作业成本法适用的企业是不同的，对于间接费用高、技次层次差别大、产品种类多的企业较为合适。而对于劳动密集型、单一化及大批量的企业，难以发挥其先进性。
(二)推行作业成本法不佳的原因研究
在我国推进作业成本法效果不理想，主要有以下三点1.我国国内企业的现实情况决定了推行不佳。我们知道，目前国内企业情况复杂，大部分产品仍采用传统的大批量生产，生产自动化不高，产品种类较单一，再加上生产计划不清晰，担制能力不强，直接导致实施新理念的大环境太差。由于传统成本核算方法早已根植于广大财务人员心中，对作业成本法显得陌生，也不愿意去接受，极大的妨碍了作业成本法的推行。
2.作业成本法比较复杂，在使用上也受到了一定的限制。
传统的企业仅提供了单一标准的计算方式，相对简单。而作业成本法则包括了各个作业的成本，然后多层次分配，是一种多层次、复杂性高的费用核算方式。
3.作业或成本动因难以确定。
由于作业存在一定的非客观性，这样对于企业管理有一定的弊端。作业成本自身具有一定的偏面性，导致无法准确判断成本动因。另外，作业成本法的实施还是一个漫长的过程，具有实施高成本，周期长的特点，短时间内，企业看不动新的核算方法的益处，调动不了企业实施的积极性。企业在短期内无法看到其中的好处，打击了企业的积极性。企业认为这是虚的短期内看不到好处的成本核算方法，他们住往只关注如何减低管理成本，降低管理费用，短期内只要能提高利润就行，不认可新的核算方法。
六、作业成本法的应用策略
当前，我国绝大多数的制造企业的成本控制整体处于落后的状态，会影响到企业的进一步发展。作业成本法作为一种先进核算方法，对我国来讲具有重大的推广意义。中小型制造企业要运用作业成本法，要做到有目标，有计划，有策略。具体来说，有如下策略可供实施。首先，企业领导层做好思想储备，这是前提条件。再者，企业做好长期规划，从自身的细节入手。这点很重要。同时企业积极展开采购信息化建设，实施统一采购。最后，还需要XX的扶持以及外部条件的建设。
（一）企业领导层做好思想储备
要推行作业成本法，首先，企业领导者能主动参与当中是至关重要的。它是逐步下沉到个人的过程，由高层的指导和引领，必然能带动下属积极配合，才能使作业成本法在中小型制造企业真正落到实处。再者还应具备成本管理的观念，组织员工进行专业培训，将成本控制的重点放在产品生产的流程中，不能偏面放在对员工工时以及短期效益的追求中。这就要求，领导干部从自身做起加强理论学习，建立“学习型”企业和干部。加强后备干部的培养，通过岗位竞聘，为敢担当，有作为的人才创造条件。此外，还要建立领导干部人才储备制度，因为人才的竞争在某种程度上决定企业的成败。在本世纪激烈竞争的国际形式看，只有顺应时代潮流的企业才能生存。所以，企业领导人要有广阔的视野，能积极地应对时代的变化，抢占战略的先机，造就适应现代企业发展的专业技术人才，高级管理人才，保证企业的快速发展。
在当下，国家实行宏观调控，给企业一定的自主性，不再进行直接干涉，而是大方向把控，调动企业进行成本管理意识的积极性，过而会提升企业的管理水平，让成本管理更科学更规范。企业党建工作要以领导班子建设为主轴，加强建设关键是加强领导班子整体性建设。企业党组织要努力打造一支素质高、作风优良的领导干部队伍，不断提高领导干部的工作能力，推动企业更快更好的发展。
（二）企业精心谋划和科技先行，为作业成本法的实施创造条件
企业发展要精心谋划，确立近期和长期奋斗目标。此外，还要做到科技先行。要实现科技化，要求企业积极进行科技改革，使企业具备相适应的技术条件，打造企业适应作业成本法的工作环境。加快企业的信息化建设，建立作业成本法实施的样板，多渠道、全过程、高要求地收集生产过程的信息，企业全力打造地信息化工程，进一步保证了作业成本法的实施。
组织结构设计能充分发挥企业的生产能力，充分合理的应用企业资源，能促进企业各部门执行力，优化企业的结构配置。还可以有效控制各部门管理的尺度，进而提升管理的水平，促进各部门的通力合作，也提高信了息沟通效率，减小企业战略执行偏差的可能性。基于现代供应链管理意识的要求，中小餐饮企业必须改变以往忽视采购环节的做法，要进一步强化采购管理意识，充分认识到采购管理的地位。
（三）加快采购信息化建设，实施统一采购
供应链管理的基础为信息共享，它是以信息资源集成为前提条件，以现代信息技术为手段，可以推动以中小餐饮企业加快采购信息化建设，建立符合企业自身情况来管理的平台，并将采购、质量、成本管理及供应链管理纳到管理中。实现资金流、物流和信息流的集成和共享，完成达到降低供应链成本及库存成本的目的，切实提高企业的竟争实力。
目前中小制造业的小餐饮是在不断成熟中，由于其规模小决定了其采购数量少，造成了在采购价格、质量方面处于不利的境地，给企业发展带来一定的压力。在采购原料方面由于数量少，供应商给其原料价格优惠减少，无疑会加大企业的成本，不利于企业的发展。为此，中小餐饮急需构建大数据环境下的采购平台，集中采购可以减轻企业的成本压力。目前来说，中小餐饮企业可以申请加人“中国餐饮软件联盟”，该平台在二零一六年十一月的苏州设立，是一个规模宏大、物超所值的原材料购买平台，为中小餐饮业提供了极大的便利。同时，从企业自身来讲也要加大各部门之间的通力合作，共享资源信息，多渠道降低企业的采购成本。
（四）XX积极参与到作业成本法中来
针对目前作业成本法的宣传力度不足，深入不够，XX在此要有所作为。可以举办专家讲座，定期对财务人员进行培训，进一步加强对企业的宣传力度，普及作业成本法的新理念。再者，XX部门还有建立起良好的法制环境，让作业成本法的推行更加顺畅。XX还要完善相关的理论及人才储备，强化新理念在高校及企业自我的教育，积极推进作业成本法在中小企业落地生根。
正是由于实施作业成本法具有无法比拟的优势，企业在出台相关政策时，具有一个可参考的着力点。利用其中的核心理念来指导企业的经营。作业成本法的理念，这是一个全面化的理论支持，它是以传统的成本管理模式为基础最终确定相关成本，极大的满足了不同方案的作业需求，因而是一个目前最佳的方案。
结语
作业成本管理是一种先进的成本管理思想，越来越多的人开始认识并接纳它。随着人员素质的提高和会计信息系统的完善，经营成本核算体系也越来越完善，将在企业管理中发挥极其重要的作用。将作业成本法的思想运用于企业的制造费用乃至期间费用的处理，为获取精确、有用的成本信息奠定了基础。然而，从企业管理的角度来看，作业成本法仅仅是一种核算手段，仅有这些信息是不足以为企业创造价值的，只有将这些信息用于企业的内部管理，才能为企业带来现实的经济利益和长远的发展动力。
作业成本能够为企业提供真实精确的成本信息，为企业决策者提供了一条依据。作业成本法让企业资料得到了合理的利用，减少了不增值作业，提升了作业的效率，相对于传统的成本核算方法显得优势明显。企业在作业成本法中得到了切实的益处，必然能够在企业中迅速普及应用。随着会计人员综合素养的提高，社会环境改变的优势，作业成本法就会表现出强大的生机和活力。
致谢
本论文是在老师的悉心指导下完成的。老师渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。不仅是我树立了远大的学术目标、掌握了基本的研究方法，还使我明白了许多待人接物与人处事的道路。在此，谨向老师表示崇高的敬意和衷心的感谢.
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