对固定资产折旧与减值问题的思考

摘要

固定资产是企业长期资产的一项重要组成部分之一，固定资产的价值变动对企业的财务状况、经营成果和股票市场的价格都存在很大的影响。固定资产折旧和减值会对财务会计制度产生基础性影响，对企业的生产经营具有直接性影响。因此，固定资产折旧与减值问题的研究对现代经济社会具有非常重要的意义。本文在固定资产折旧与减值的理论基础、固定资产折旧与减值会计的发展历程的基础上，指出了固定资产折旧与减值会计处理存在的问题，提出了改进固定资产折旧与减值制度问题的措施，并对合理选用固定资产折旧方法提出了建议。

关键词：固定资产折旧与减值；发展历程；制度问题；改进措施；折旧方法

　一、绪论

　　（一）研究背景

自从我国迈入新时代以来，在社会经济稳健发展之下，企业固定资产管理水平日趋成熟，社会对企业固定资产管理提出了全新的要求和标准。为了主动去迎合新时代的发展，满足日益严格的要求，企业固定资产管理工作的重心不断向分析管理模式弊端和提出具体改变方向转变。从企业角度来看，固定资产是保证企业正常运营的基础，而且单位价值较大。固定资产增减会计核算方法比较复杂，在会计准则中往往以折旧实现价值转移，一旦选择折旧方法后不得随意变更。

（二）研究意义

固定资产是企业的一种非现金性质的资产，它对投资者了解企业资金的运作情况以及财务状况等信息有着非常重要的帮助作用，所以固定资产折旧与减值问题一直都是企业管理人员，会计人员等十分关注的问题。在企业财务报表中，固定资产的价值较大，所以一旦发生固定资产的折旧或减值，会对企业的会计价值以及账面收益产生巨大的改变，固定资产的折旧与减值对企业的盈余管理判断等也有着重要的作用。因此，对固定资产折旧与减值问题的探讨是十分重要的。

（三）研究目的

计提折旧和减值也是企业管理者和会计专业人员长期以来一直关注的问题。固定资产折旧金额的大小和减值准备的计提，对于企业的经营风险、收益和市场竞争力都会产生一定的影响，两者不同程度的体现的成本费用的计算，风险的损失。所以无论是固定资产折旧的计提，还是固定资产减值准备的提取，都体现了正确计算损益，合理确定成本补偿，减少风险损失的谨慎性原则。本文的研究目的，是希望构建完善的固定资产折旧与减值准则，最大程度实现谨慎性原则，发挥其对企业经营与管理的最大作用。

　（四）研究方法

本文将通过文献研究法和归纳法编写完成。文献研究法能够帮助作者了解固定资产折旧与减值问题的现状和历史，帮助我们确定研究目标，同时能得到现实资料的比较资料，了解事物的全部面貌。在此之后，通过归纳法，结合文献资料和前人经验，帮助我们更好的总结固定资产折旧与减值问题的解决方案，构建和完善固定资产折旧与减值准则。

　二、关于固定资产折旧会计的研究

　　（一）固定资产折旧会计的变化过程

　　1.固定资产折旧的概念

固定资产折旧的概念是在第一次工业革命（工业革命）之前形成的，会计中几乎没有折旧的概念。之后，随着大型机械和大工业的快速发展，特别是铁路的发展和合资企业的出现，人们创造了长期资产的概念和知识，确立了“资本”和“收益”，支付的一组折旧费用。这是企业生产过程中无法回避的成本。19世纪和20世纪初是现代西方会计的重要发展。此时会计过程的一个重要方面是折旧概念是如何形成的以及如何计算的。公司从基于现金的系统转向权责发生制的一个重要信号是基于权责发生制和反原则的折旧概念的出现，它反映了系统的要求。根据匹配原则，固定资产的成本不仅是获得当期收益的成本，也是获得未来收益的成本。

　2.固定资产折旧的发展

从19世纪到20世纪初，随着工厂系统的出现，企业开始转向持续经营，经营和管理机器、设备和长期资产。将这些已经开始使用的长期资产转化为费用成为一个无法回避的问题，由此产生了折旧的概念。以往不计折旧，固定资产在处置或作为未售出商品时全额摊销，通过年终存货计价增减资本。因此，这种做法遭到了一系列批评，要求长期使用铁轨、机车和车厢等各种资产，特别是在轨道交通行业快速发展之后，需要大量的资金投入。因此，等待这些资产被烧毁来摊销投资成本是不合理的。因此，20世纪初铁路运输的发展客观上改变了固定资产核算的需要。直到那时人们才意识到对固定资产的投资被视为必须在其整个生命周期内摊销的经常性费用，并引入了折旧的概念。引入折旧会计，广泛采用固定资产直线法摊销。20世纪初，出现了各种折旧方法。经过近100年的发展，形成了一套关于固定资产折旧方法和含义的观点和折旧会计研究体系。

　（二）固定资产折旧相关文献

折旧一词是讨论最多的会计术语之一。随着铁路运输的发展，出现了西式折旧会计。著名会计师哈特菲尔德曾写过一篇文章，解释了处理折旧的至少36种不同方法，显示了折旧的复杂性。它如此复杂的部分原因是直到现在我们还没有对折旧有一个普遍的了解。虽然折旧的定义在会计上分为固定资产成本的系统摊销和合理摊销，但对于该制度的合理判断仍存在诸多争议。此外，折旧与固定资产的修理和更换密切相关，使折旧的讨论更加复杂。折旧一词无处不在，但直到现在还没有一个统一且普遍接受的定义。经济学家、工程师、会计师和其他各种团体提出了他们认为正确的折旧定义，而这些定义往往不同。

X注册会计师协会的特殊条件委员会在1953年定义了折旧会计来解决折旧问题。资产。然后将净额分配到资产的估计使用寿命。因此，折旧应该是一个分配过程，而不是估值过程。”

FASB试图从“动态”的角度分析折旧，并在第3卷《论财务会计概念》中描述了折旧。我们认为磨损是折旧的主要原因。但由于折旧成本与具体的营业利润或具体的报告期没有直接关系，因此很难找到折旧成本与相关收入的合理关系，因此强调了会计分摊程序。系统的。

由于会计师早就知道固定资产的寿命是有限的，因此在处理账目时必须考虑资产破坏的必然性。20世纪之前，很多公司并没有贬值，所以最初的红利可能包括一部分投资回报。公司发现资产在重置之前无法重置。迄今为止，折旧引起了人们的重视，而折旧的影响如此之大，以至于时刻影响着企业的生产经营。折旧被认为是在资产的使用寿命内系统、合理地分配费用，并提出了多种分配方法。

在Eldon S.Hendfiksen写的《会计理论》和唐云伟、钱凤生写的《会计理论》中，分配方法分为折旧法和成本折旧法。

这四种方法分别是成本法和合理分配法，在使用成本分配法之前，还有存货法、置换法等老旧的折旧方法。它有时在实践中使用。

　三、关于固定资产减值会计的研究

　　（一）固定资产减值会计的变化过程

　　1.固定资产减值的概念

在使用固定资产的情况下，由于技术落后或损坏等原因，其可收回金额可能低于账面价值，这种现象称为固定资产减值。企业购入固定资产时，预期可收回价值的集合必须等于其账面价值，但企业的生产经营活动和社会经济环境影响固定资产的价值，从而产生可收回价值。固定资产账面价值的偏离账面价值大于未来可收回金额的，该固定资产为减值损失。但固定资产减值不等同于固定资产损失，固定资产损失是指在生产活动中将固定资产的价值转移到产品上，增加产品的价值，然后通过以下方式获得相应的补偿。产品的销售。虽然固定资产减值通常是无形的。

　2.固定资产减值的发展

资产减值会计的思想诞生于意大利。意大利的大宗商品贸易相当繁荣，许多商业企业的会计实务反映了资产减值的概念。

1675年，法国人雅克萨瓦里提出了一种较低成本和市场价值的方法来评估库存的过时、陈旧和恶化，并在1712年了解可变现净值。他是第一个评论资产老化和破坏的人。

在1930年代，会计专业人员对资产减值的兴趣从存货转移到各种类型的资本资产。1936年，X会计学会对资本资产的报废进行了研究，发现“一家公司从其账户中扣除其不再使用或出售的资产的成本，以及在用资产的账面价值。预计金额在这里，会计学会首先提到“摊销会计”，为长期资产减值确认和计量理论的发展奠定了非常重要的基础。过去，固定资产在使用寿命结束时直接报废，“可收回金额”的出现让企业的现金流不再紧张。

在改革开放前的计划经济体制下，企业无需考虑资产减值问题。在会计制度中，公司采用“资金使用”的概念，将损失成本的概念作为资产要素。

1992年财政部颁布了《股份制试点企业会计制度》、《企业会计准则》、《企业财务通则》及各行业财务会计制度。建立资产损失拨备概率标准，是资产损失政策的起点。

1997年12月，财政部下发《关于企业资产评估等有关会计处理的通知》号文，要求在投资长期股权投资或其他一年以上期限的股权投资时进行资产评估。对于非现金固定资产或其他实物资产，无形资产的评估价值低于投资资产账面价值的，其差额计入投资评估价值。

1998年1月，财政部颁布《股份有限公司会计制度》，首次明确规定了资产损失政策。1998年6月，财政部颁布了具体的投资会计准则，规定长期投资必须减值。

资产在2000年12月发布的《企业会计制度》中重新定义。资产是由实体拥有或控制的资源，是过去交易和事件的结果，并有望为实体带来经济利益。该定义还使用了非阻尼成本和未来经济效益的概念。

2006年2月15日，财政部颁布了新的《企业会计准则》，自2007年7月1日起适用于上市公司。本次活动是韩国会计行业的里程碑，也是将韩国会计标准推向更高水平的机会。国际会计准则。这些指导方针的颁布和在各大企业的广泛应用，带动了我国经济的快速发展，进一步提升了我国在世界上的国际地位。

从这些规范中可以看出，各项减资规定的规定赋予了企业更清晰、更稳定地核对日工资的权利，能够更真实、更稳健地进行企业财务管理。公平的方式。它看起来像这样：企业。但现行的资产损失政策，原则上只规定了各类资产的损失，标准和发生率仍由公司视情况制定，规模和发展前景因公司而异。采用相同的发病率将对韩国的经济发展造成严重打击和后果。

　　（二）固定资产减值会计相关文献

总的来说，关于资产减值的研究屈指可数，但相关标准的出台却吸引了越来越多的人进入该领域。然而，更重要的担忧是资产减值对公司的会计收益和资产账面价值产生了前所未有的重大影响，使管理者能够对减值行动的金额和时间做出具体选择。

有很多文献研究了选择会计的经济动机。研究公司提取资产减值准备的经济动机主要有两种观点。一是有客观经济原因，资产减值是企业在发生减值时的合理解决方案。二是管理者为自身或公司的经济利益选择最有利的资产减值时间。在这种情况下，资产减值可以成为管理者操纵收益或选择会计政策的一种手段，因此应通过分析更广泛的会计政策选择来研究资产减值。

韩国的资产减值会计研究自1998年以来按照现有四项（坏账准备、存货摊销准备、短期投资摊销准备和长期投资摊销准备）的强制性规定迅速发展。上市公司。在规范性研究方面，张美红（1999）、杨惠娟（2002）、赖朝辉（2002）对资产减值会计的发展和发展进行了详细研究，以确保资产减值会计随着社会的发展而逐步发展.我做到了。在实践者的努力下，它得到了发展、不断改进和结构化。通过对韩国资产损失会计准则与相关国际标准的比较研究，判断出韩国资产损失会计准则原则性强、管理不善，可能影响执行效果。

在实证研究方面，结合对上市公司财务报表等相关数据的实证分析，于海燕得出了更有意义的结论。她从会计政策选择与资产减值准备的相关性入手，通过对1999年沪市上市公司年度报表的实证分析，认为资产减值会计政策执行中确实存在会计政策选择，亏损企业有利用资产减值进行盈余管理的现象。她认为XX和投资者应慎重对待企业的会计政策选择权，既要衡量准则执行成本又要减少企业运用资产减值进行利润操纵的机会。

而赖朝辉则通过对上市公司存货跌价准备进行个案分析，加大样本统计数据的实证研究，也得出了类似结论，并指出上市公司有利用追溯调整政策储藏秘密准备的现象。

　四、固定资产折旧与减值会计的分析

　　（一）固定资产折旧的会计理论基础

　　1.固定资产的定义及分类

固定资产有两个概念，广义的和狭义的。广义上的固定资产有两种：有形固定资产和无形固定资产。但是，在一些会计账簿中，固定资产的定义是有形资本资产，包括土地、厂房和设备等，不包括无形资产。此外，“固定资产”通常仅在会计文献中使用，通常不在公司会计报表中使用。固定资产除了资产的一般属性外，还有特殊属性。企业的固定资产可以分为两种：首先是使用寿命有限且必须折旧的厂房和机械设备。二是使用期限不限、无需折旧的土地。由于固定资产在企业的生产经营中可以长期使用，能够提供未来的经济利益，企业拥有的固定资产不仅反映了企业未来的盈利能力，而且还反映了企业的性质以及企业经营的技能水平。

2.固定资产的重要作用

由于固定资产通常占企业全部资产的很大一部分，固定资产的合理计量与会计报表能否真实反映企业的财务状况和经营成果有关。虚假的财务状况和经营业绩，无论经营业绩高低，都对公司未来的经营发展造成严重影响。因此，固定资产计量理论中最重要的问题是固定资产计量的主题。不同的测量目标应使用不同的测量标准。计量固定资产的目的分为三类：将折旧分摊至固定资产的使用寿命、按收入比例计算企业年收入、反映企业固定资产的经济价值、提供会计核算等。用于预测收入和做出投资决策的数据。

（二）固定资产减值的会计理论基础

　　1.固定资产的实质

如何理解资产的确切含义是财务会计面临的最基本的概念问题之一，也是资产减值会计研究中最基本的问题。这是因为它决定了在资产减值会计中确认为资产的经济因素。表格、测量和披露。对资产定义的理解是不断变化和演变的，随着时间的推移有几种不同的观点，例如未到期成本的观点、信用余额的观点、经济资源的观点和未来的观点。出现。经济利益。当资产的定义演变为“未来经济利益的概念”时，公司管理层从功能上考察资产的属性，解释资产的属性是否能为公司带来未来的经济利益。

2.资产减值的实质

购买资产时，投资者的预期账面价值和可收回价值必须保持不变，但固定资产的磨损程度取决于其经营活动的发展。如果从理论上讲，一项资产是由其预期未来经济利益定义的，那么如果实体的账面成本高于该资产的预期未来经济利益，该资产就会发生减值。资产减值本质上与资产折旧相同，两者均表现为资产本身价值的减值。但是，资产减值并不等同于资产损耗。在赔偿标的中，资产损失是指为使所生产的产品价值转移并获得一定金额的赔偿而生产和销售产品，而资产的减值是由于外部因素或方法的变化引起的。通过改变。如何。由于内部使用范围而降低价值。资产损失不能通过销售产品来弥补，只能用企业主的资本和收到的投资来弥补。因此，在财务会计中，资产减值一般计入损益。

（三）固定资产折旧与减值的影响因素及经济影响

　　1.固定资产折旧与减值的影响因素

（1）会计的职业判断

会计人员的判断在计算固定资产折旧成本时非常重要，由于固定资产折旧的不确定性，会计人员的专业判断应提供折旧反馈。不确定的经济环境也使会计师犯了职业错误，因此，无论固定资产折旧和折旧会计准则多么完善，都需要会计师的专业判断。在规范性框架中，需要进行全面监督。专业判断对固定资产折旧和减值的影响有以下几个方面。1、会计师的知识和经验：会计师的职业判断需要掌握相关专业知识和具体专业知识。例如，要计算折旧和减值，会计师必须具有相关的知识结构和折旧专业知识。折旧和减值以及减值知识。会计本身的经验主要是指与固定资产折旧和减值有关的知识和经验的积累。他们的专业知识和丰富的经验使会计师能够更快、更熟练地进行判断。2、行为：人们的行为需要不同，固定资产的折旧和减值受会计行为需要的影响。在处理固定资产的折旧和减值问题时，会计师经常面临尊重事实或适合其需要的选择。

（2）环境因素

1、适用法律：会计专业人士的判断需要完整的资产减值标准和适用法律的支持，这对于固定资产折旧和减值的会计处理至关重要。没有适用的法律、法规和准则的支持，会计师对固定资产减值和减值的专业判断是不可信的。

2、产业气候的影响：产业气候主要是指会计行业对会计职业道德的重视程度，而我国目前的会计行业环境不好，主要是存在模糊性、不确定性等相关问题。固定利润在会计领域本身的影响。有些人无法控制自己的欲望，如果太牵扯利益，就会做出只为自己利益服务的判断。因此，在对固定资产进行折旧时，要积极关注产业景气的影响。

3、企业管理结构：企业管理对会计专家的判断影响最为直接。由会计师发出的命令，要求做出不符合会计职业道德的判断（例如，业务管理）。企业管理的缺陷会给会计师的职业判断带来更大的压力。

　2.固定资产折旧与减值的经济影响

企业固定资产折旧与减值会计处理具有较大的灵活性，所以它是盈余管理中的一个备选方案。例如固定资产折旧减值中的收益平滑和巨额冲销等管理方式，收益平滑是企业管理者的一种激励性的计划，它与平稳化的收益有十分重要的关系，管理者的主要目的就是实现稳定的盈利。较为具体的说法就是企业的管理层通过在收益较低的年份少提折旧与减值准备或在受益较多年份多计折旧与减值准备来调节会计利润。而巨额冲销则是指企业在某一时段累积应计科目和自行决定的损失，在一个时间段将一些预期收益不良固定资产进行处理就可以减少未来的折旧损失和减值损失，能够有效的增加企业未来的经营成果，而且在这一定时间大量的计提不良资产的减值准备可以节省未来的优良资产的折旧与摊销费用，改善未来财务报告中的收益数据。

　五、构建与完善我国固定资产折旧与减值准则

　　（一）构建与完善我国固定资产折旧准则

固定资产的累计折旧一般涉及的金额巨大，如果在累计折旧这方面上做出一些手脚，那么企业的管理层就能轻松的操纵利润。由此可见，关于固定资产折旧的相关规定只是包含在固定资产准则当中的，财政部并没有制订单独的固定资产折旧会计准则。从成本效益原则和系统体系的角度来看，把关于折旧的规定一起放在固定资产准则是一种不错的办法。但是，从我国会计准则与国际趋同和准则规范化的角度来看，我更倾向于构建一个独立的资产折旧准则—《企业会计准则—固定资产折旧》，这就是许多上市企业想尽办法虚增或虚减固定资产价值、多提或少提折旧的原因。

制定和实施合理、规范的固定资产折旧标准，对于发展社会主义市场经济，规范固定资产会计核算和相关信息披露，提高会计信息质量具有重要意义。这将有助于提高会计信息的相关性和可靠性，完善我国会计准则体系，进一步与国际接轨。完善的固定资产折旧标准不仅完善了我国会计准则体系，而且可以反映国家的发展。它是祖国的生产力，是人民生活的体现。

基于以上分析，建议在韩国制定固定资产折旧标准时，制定以下标准的适用范围规定。

　1.投资性房地产用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。

　　2、生产性生物资产，使用《企业会计准则第5号——生物资产》。

所有固定资产都必须折旧。但已完成折旧但与仍在使用的固定资产分开入账的土地除外。企业必须对如何折旧固定资产做出合理的选择。目前的折旧方法包括直线法、工作量法、双倍率法和年和法。选择性折旧方法包括单项固定资产计提、分类固定资产计提和固定资产组合计提。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

　（二）构建与完善我国固定资产减值准则

资产减值会计首先是稳健原则的应用。但是，光靠稳健性原则来规范资产减值实务是远远不够的，因为这样会带来很大的随意性。资产减值会计依旧需要完善的固定资产减值准则来约束。从发展的角度来看，对于发生减值的资产的计量应从单纯注重稳健原则逐步转变为着眼于按未来经济利益计价。这更有利于企业向长远的目标看齐，符合企业的发展利益。

因此，为了规范资产减值会计实务，改变目前资产减值规定分散，随意的状况，企业有必要建立既符合我国市场经济发展又适应国际会计惯例的资产减值会计准则，建立完善的固定资产减值准则体现了中国会计和国际会计惯例接轨的动向。而且可以真实地反映企业价值，防范社会经济风险。还有助于加强上市公司的监管。

对于完善我国固定资产减值准则，我有几点建议：合理的运用公允价值；正确运用现值技术；合理披露资产减值损失；盈余管理的有效控制。

　六、结论

本文主要对固定资产折旧与减值的文献综述、对固定资产折旧会计和减值会计的理论分析、对现行会计规范关于二者的规定以及对固定资产折旧和减值准则的构建和完善等问题进行了归纳总结。首先对固定资产折旧成本进行了部分介绍，以固定资产折旧成本为理论依据，分析了主要影响因素和具体经济效应。固定资产的建议和研究。提供相关建议，以备不时之需，确保与固定资产折旧和减值有关的会计信息真实可靠，发挥固定资产一定的经济作用。配合会计行为规范，促进企业发展，为国际接轨贡献力量。

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　致谢

本论文是在导师的悉心指导下完成的。导师渊博的专业知识、严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严于律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对本人影响深远。不仅使本人树立了远大的学习目标、掌握了基本的研究方法，还使本人明白了许多为人处事的道理。本次论文从选题到完成，每一步都是在导师的悉心指导下完成的，倾注了导师大量的心血。在此，谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢！在写论文的过程中，遇到了很多的问题，在老师的耐心指导下，问题都得以解决。所以在此，再次对老师道一声：老师，谢谢您！

其次感谢家人为我创造的良好物质条件，让我顺利走到这里。无论我做什么选择，他们总是默默地支持我，是我一直以来前进的最大动力。唯有变得更加优秀，才是对他们的最好回报。

最后感谢那个从不言弃的自己，一个人奋斗的日子虽然很苦，但还好我坚持下来了，也取得了自己想要的结果。路漫漫其修远兮，吾将上下而求索，既然选择远方，那么只顾风雨兼程，去成为下一个更好的自己。

千言万语终觉词不达意，相信一切都是最好的安排。虽然大学时光即将结束，而我们真正的人生才刚刚开始！